HOÀN THIỆN QUY TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM CHÂU THANH AN HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM CHÂU THANH AN HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN KHẮC HÙNG TP Hồ Chí Minh – Năm 2008 LỜI CAM ĐOAN Luận văn mang tên “Hoàn thiện quy trình lập Báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Đầu tư U&I” công trình nghiên cứu khoa học độc lập tơi Tơi xin cam đoan luận văn chưa công bố hình thức Châu Thanh An MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt Danh mục bảng biểu, hình vẽ Lời mở đầu Chương - TỔNG QUAN VỀ TẬP ĐOÀN KINH TẾ TƯ NHÂN VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Khái quát tập đoàn kinh tế tư nhân 1.1.1 Quá trình hình thành 1.1.2 Khái niệm đặc điểm nhận diện tập đoàn kinh tế 1.1.3 Vị trí pháp lý 1.1.4 Xu hướng phát triển 1.2 Khái quát Báo cáo tài hợp 1.2.1 Mục đích, phạm vi lập Báo cáo tài hợp 1.2.1.1 .Mục đích lập Báo cáo tài hợp 1.2.1.2 .Phạm vi lập Báo cáo tài hợp 1.2.2 Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp 11 1.2.2.1 Hệ thống Báo cáo tài hợp 11 1.2.2.2 Bổ sung số tiêu Báo cáo tài hợp 12 1.2.3 Các văn có liên quan đến việc lập Báo cáo tài hợp 13 1.3 Nguyên tắc kỹ thuật lập Báo cáo tài hợp 14 1.3.1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài hợp 14 1.3.2 Trình tự lập Báo cáo tài hợp 15 1.3.3 Kỹ thuật lập Báo cáo tài hợp Việt Nam 15 1.3.4 Hệ thống mẫu biểu sổ sách kế toán lập Báo cáo tài hợp 27 Kết luận chương 30 Chương - TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHẾ ĐỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I 31 2.1 Khái quát Công ty Cổ phần Đầu tư U&I 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 31 2.1.2 Đặc điểm hoạt động 33 2.1.3 Cơ cấu tổ chức 34 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty Cổ phần đầu tư U&I 36 2.2 Thực trạng lập Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I 37 2.2.1 Nội dung hệ thống Báo cáo tài 37 2.2.2 Thực trạng áp dụng sách kế tốn để lập Báo cáo tài riêng Báo cáo tài hợp tập đồn U&I 37 2.2.2.1 Về sở lập Báo cáo tài 38 2.2.2.2 Về sở hợp Báo cáo tài 38 2.2.2.3 Chính sách kế tốn số khoản mục quan trọng 48 2.2.3 Đánh giá hệ thống Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I 51 2.2.3.1 Những điểm mạnh 51 2.2.3.2 Những hạn chế tồn 52 2.2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 55 Kết luận chương 58 Chương - HỒN THIỆN QUY TRÌNH LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I 59 3.1 Hoàn thiện BCTC hợp phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam 59 3.1.1 Xác định lại phạm vi hợp 59 3.1.2 Xác định tỷ lệ lợi ích Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I cổ đông thiểu số công ty 61 3.1.3 Hoàn thiện phương pháp hạch toán 61 3.1.4.Thiết lập sổ sách kế toán phục vụ cho cơng tác hợp báo cáo tài riêng Báo cáo tài hợp 73 3.2 Một số kiến nghị 76 3.3.1 Liên quan đến tập đoàn kinh tế tư nhân 76 3.3.2 Liên quan đến việc lập Báo cáo tài hợp 78 Kết luận chương 82 Kết luận chung 83 Tài liệu tham khảo 84 Phụ lục 86 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài BTC : Bộ Tài CP : Chính phủ DN : Doanh nghiệp HN : Hợp HTK : Hàng tồn kho LTCĐTS : Lợi ích cổ đông thiểu số LTTM : Lợi thương mại NĐ : Nghị định TK : Tài khoản QĐ : Quyết định TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định TT : Thông tư U&I : You and I (Bạn tôi) WTO : Tổ chức thương mại giới VND : Đồng Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Danh mục bảng biểu Bảng 2.1: Bảng xác định tỷ lệ quyền biểu Công ty Cổ phần Đầu tư U&I công ty Bảng 2.2: Bảng xác định tỷ lệ quyền biểu Công ty Cổ phần Đầu tư U&I công ty liên kết Bảng 2.3: Bảng xác định tỷ lệ lợi ích trực tiếp Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I lợi ích cổ đông thiểu số công ty Bảng 2.4: Bảng xác định tỷ lệ lợi ích gián tiếp Công ty Cổ phần Đầu tư U&I công ty Bảng 2.5: Bảng xác định lợi thương mại/bất lợi thương mại Công ty Cổ phần Đầu tư U&I công ty Bảng 2.6: Bảng xác định phần lãi lỗ Công ty Cổ phần Đầu tư U&I công ty liên kết Bảng 2.7: Bảng tổng hợp khoản điều chỉnh khoản đầu tư Công ty Cổ phần Đầu tư U&I công ty liên kết Bảng 3.1: Bảng xác định phương pháp kế tốn cơng ty tập đồn lập Báo cáo tài hợp Bảng 3.2 Bảng xác định lợi ích cổ đông thiểu số công ty ngày đầu kỳ báo cáo Bảng 3.3: Bảng xác định lợi ích cổ đơng thiểu số từ kết hoạt động kinh doanh kỳ Bảng 3.4: Bảng tổng hợp cơng nợ thành viên tập đồn U&I Danh mục hình vẽ Hình 2.1: Cơ cấu tổ chức tập đoàn U&I PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Theo quy định hành, tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ - phải lập báo cáo tài hợp Tuy nhiên, đa phần công ty lập báo cáo tài hợp dạng hợp cộng tiêu mà chưa thực đầy đủ bút toán điều chỉnh, tập đồn tư nhân Có nhiều ngun nhân để lý giải cho vấn đề Nhìn chung, việc lập báo cáo tài hợp vấn đề mẻ doanh nghiệp Việt Nam gây khơng khó khăn cho người trực tiếp soạn lập báo cáo Hơn nữa, có nhiều đề tài trình bày việc ứng dụng chuẩn mực kế toán để soạn lập báo cáo tài hợp lại cho doanh nghiệp Việt Nam nói chung Vì vậy, thiết nghĩ việc xây dựng quy trình lập báo cáo tài hợp doanh nghiệp cụ thể đề tài mang tính cấp thiết định Một mặt, đề tài mang tính chất nghiên cứu chuyên sâu giải vấn đề chi tiết Mặt khác, đề tài cung cấp thơng tin bổ ích cho việc vận dụng lập báo cáo tài hợp cho Công ty Cổ phần Đầu tư U&I nhằm mang lại hình ảnh chân thực thực trạng tài tồn tập đồn kinh tế tư nhân MỤC ĐÍCH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI - Tìm hiểu tập đoàn kinh tế tư nhân - Làm rõ vấn đề thuộc sở lý luận việc lập Báo cáo tài hợp tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ - công ty - Phản ánh thực trạng lập Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I - Vận dụng lý luận thực tiễn nhằm hồn thiện quy trình lập Báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Đầu tư U&I nói riêng tập đồn kinh tế tư nhân Việt Nam nói chung ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu luận văn lý luận thực tiễn việc lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Đầu tư U&I - Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn quy trình lập báo cáo tài hợp sau ngày quyền kiểm soát thiết lập PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Trong trình thực đề tài, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: phương pháp vật biện chứng, phương pháp phân tích tổng hợp phương pháp so sánh KẾT CẤU CỦA LUẬN VĂN Kết cấu luận văn gồm nội dung theo trình tự sau: - Lời cam đoan - Mục lục - Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt - Lời mở đầu - Chương 1: Tổng quan tập đoàn kinh tế tư nhân báo cáo tài hợp - Chương 2: Tình hình thực chế độ báo cáo tài Công ty Cổ phần Đầu tư U&I - Chương 3: Hồn thiện quy trình lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Đầu tư U&I - Kết luận - Tài liệu tham khảo - Phụ lục 89 1.4 BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Đơn vị Mẫu số BTH01 - HN Địa BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Kỳ kế toán: Số hiệu BT Ngày tháng Diễn giải Nợ Có A B C Cộng phát sinh 90 1.5 BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Đơn vị Địa Mẫu số BTH02 - HN BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Kỳ Đơn vị tính: Cơng Công ty Số liệu Mã Tổng Điều chỉnh Chỉ tiêu ty hợp số A B cộng Nợ Có Mẹ A B 10 11 12 Tiền 111 Các khoản tương đương tiền 112 Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) Phải thu khách hàng 131 Trả trước cho người bán 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi(*) Hàng tồn kho 129 134 135 139 141 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho(*) Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 149 154 158 Phải thu dài hạn khách hàng Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu dài hạn nội 213 Phải thu dài hạn khác 218 Dự phòng phải thu dài hạn khó địi(*) Ngun giá TSCĐ HH 211 212 219 222 91 Chỉ tiêu Mã số A B Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ HH(*) Nguyên giá TSCĐ th tài Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ th tài Ngun giá TSCĐ vơ hình Giá trị hao mịn luỹ kế TSCĐ vơ hình(*) Chi phí xây dựng dở dang Nguyên giá bất động sản đầu tư Giá trị hao mòn luỹ kế BĐSĐT(*) Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Đầu tư dài hạn khác Dự phịng giảm giá đầu tư tài dài hạn(*) Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 223 225 226 228 229 230 241 242 251 252 258 259 261 262 268 Lợi thương mại 269 Vay nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán 312 Người mua trả tiền trước 313 Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động 315 Chi phí phải trả 316 Phải trả nội 317 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 314 318 319 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng cộng Điều chỉnh Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 92 Chỉ tiêu Mã số A B Dự phòng phải trả ngắn hạn 320 Phải trả dài hạn người bán 331 Phải trả dài hạn nội 332 Phải trả dài hạn khác 333 Vay nợ dài hạn 334 Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 335 Dự phịng trợ cấp việc làm 336 Dự phòng phải trả dài hạn 337 Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 Thặng dư vốn cổ phần 412 Vốn khác chủ sở hữu 413 Cổ phiếu quỹ(*) 414 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 415 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 416 Quỹ đầu tư phát triển 417 Quỹ dự phịng tài 418 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 419 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 420 Nguồn vốn đầu tư XDCB 421 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 431 Nguồn kinh phí 432 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 433 Lợi ích cổ đơng thiểu số 439 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng cộng Điều chỉnh Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 93 Chỉ tiêu Mã số A B Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 Giá vốn hàng bán 11 Doanh thu hoạt động tài 21 Chi phí tài 22 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 Thu nhập khác 31 Chi phí khác 32 Phần lãi lỗ công ty liên kết, liên doanh 45 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 Chi phí thuế TNDN hành 51 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 52 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 60 Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số 61 Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ 62 Cộng điều chỉnh 80 Công ty Mẹ Công ty A B Tổng cộng * * Điều chỉnh Nợ Có 10 11 Số liệu hợp 12 94 PHỤ LỤC 02 CÁC THƠNG TIN VÀ BÁO CÁO CĨ LIÊN QUAN ĐẾN UNIGROUP 2.1 SƠ ĐỒ ĐẦU TƯ CỦA UNIGROUP Công ty Cổ phần Đầu tư U&I 100% Công ty TNHH Xây dựng U&I 100% Công ty TNHH Mỹ nghệ U&I 100% Công ty TNHH Bất động sản U&I 75% Công ty cổ phần Bất động sản Hưng Lợi 82,37% Công ty cổ phần giao nhận vận tải U&I 83,33% Công ty cổ phần Bất động sản Đài Việt 72% Cơng ty cổ phần SX & KD Tồn Mỹ 40% Cơng ty cổ phần truyền thơng Trí Việt 45% Cơng ty cổ phần chứng khốn Việt Quốc 95 2.2 VÍ DỤ MINH HỌA VỀ VIỆC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ U&I Giả định Báo cáo tài hợp lập cho niên độ kế toán năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007 với phạm vi hợp bao gồm bốn công ty sau: (1) Công ty Cổ phần Đầu tư U&I – Công ty mẹ (2) Công ty TNHH Bất động sản U&I – Công ty cấp (3) Công ty Cổ phần Bất động sản Hưng Lợi – Công ty cấp (4) Công ty Cổ phần Bất động sản Đài Việt – Công ty cấp Bên cạnh công ty hợp theo phương pháp hợp nhất, ngồi cịn có hai cơng ty liên kết hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu là: (1) Công ty Cổ phần Truyền thơng Trí Việt (2) Cơng ty Cổ phần Chứng khoán Việt Quốc Để đơn giản thuận lợi nên việc lập bút toán điều chỉnh mẫu biểu hợp thực bảng tính phần mềm Microsoft Excel phép tính liên kết số liệu sheet với Khi đó, kế tốn xem xét mức độ ảnh hưởng bút toán điều chỉnh lên số liệu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Vì vậy, kế tốn khơng cần phải thực bút toán kết chuyển tổng ảnh hưởng bút toán điều chỉnh đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sang tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bảng cân đối kế toán Các mẫu biểu báo cáo hợp lập bao gồm: (1) Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh (2) Bảng cân đối kế toán hợp nhât (3) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 96 97 98 99 100 101 102 103