Hoàn thiện quy trình lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần đầu tư u i

B GIÁO D C VÀ ÀO T O TR NG I H C KINH T TP HCM CHÂU THANH AN HỒN THI N QUY TRÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CƠNG TY C PH N U T U&I LU N V N TH C S KINH T TP H Chí Minh – N m 2008 B GIÁO D C VÀ ÀO T O TR NG I H C KINH T TP HCM CHÂU THANH AN HỒN THI N QUY TRÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CƠNG TY C PH N U T U&I Chuyên ngành: K toán Mã s : 60.34.30 LU N V N TH C S KINH T NG IH NG D N KHOA H C: TS NGUY N KH C HÙNG TP H Chí Minh – N m 2008 L I CAM OAN Lu n v n mang tên “Hoàn thi n quy trình l p Báo cáo tài h p nh t t i Công ty C ph n u t U&I” cơng trình nghiên c u khoa h c c l p c a Tôi xin cam oan lu n v n chưa c công b dư i b t k hình th c Châu Thanh An M CL C Trang Trang ph bìa L i cam oan M cl c Danh m c ký hi u, ch vi t t t Danh m c b ng bi u, hình v! L i m" #u Chương - T NG QUAN V& T P OÀN KINH T T NHÂN VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 1.1 Khái quát v' t(p oàn kinh t tư nhân 1.1.1 Quá trình hình thành 1.1.2 Khái ni m c i m nh n di n t p oàn kinh t 1.1.3 V trí pháp lý 1.1.4 Xu hư ng phát tri n 1.2 Khái quát v' Báo cáo tài h)p nh*t 1.2.1 M c ích, ph m vi l p Báo cáo tài h p nh t 1.2.1.1 .M c ích l p Báo cáo tài h p nh t 1.2.1.2 .Ph m vi l p Báo cáo tài h p nh t 1.2.2 N i dung c a h th ng Báo cáo tài h p nh t 11 1.2.2.1 H th ng Báo cáo tài h p nh t 11 1.2.2.2 B sung m t s ch tiêu t ng Báo cáo tài h p nh t 12 1.2.3 Các v n b n có liên quan n vi c l p Báo cáo tài h p nh t 13 1.3 Nguyên t c k+ thu(t l(p Báo cáo tài h)p nh*t 14 1.3.1 Nguyên t c l p trình bày Báo cáo tài h p nh t 14 1.3.2 Trình t l p Báo cáo tài h p nh t 15 1.3.3 K thu t l p Báo cáo tài h p nh t Vi t Nam 15 1.3.4 H th ng m u bi u s sách k tốn l p Báo cáo tài h p nh t 27 K t lu(n chương 30 Chương - TÌNH HÌNH TH,C HI N CH CÔNG TY C PH N UT BÁO CÁO TÀI CHÍNH T I U&I 31 2.1 Khái quát v' Công ty C- ph#n #u tư U&I 31 2.1.1 Quá trình hình thành phát tri n 31 2.1.2 c i m ho t ng 33 2.1.3 Cơ c u t ch c 34 2.1.4 T ch c cơng tác k tốn t i Cơng ty C ph n u tư U&I 36 2.2 Th.c tr/ng l(p Báo cáo tài t/i Cơng ty C- ph#n #u tư U&I 37 2.2.1 N i dung c a h th ng Báo cáo tài 37 2.2.2 Th c tr ng áp d ng sách k tốn l p Báo cáo tài riêng Báo cáo tài h p nh t t i t p oàn U&I 37 2.2.2.1 V! s l p Báo cáo tài 38 2.2.2.2 V! s h p nh t Báo cáo tài 38 2.2.2.3 Chính sách k tốn 2.2.3 i v i m t s kho n m c quan tr ng 48 ánh giá v! h th ng Báo cáo tài hi n t i c a Công ty C ph n u tư U&I 51 2.2.3.1 Nh"ng i m m nh 51 2.2.3.2 Nh"ng h n ch t#n t i 52 2.2.3.3 Nguyên nhân c a nh"ng h n ch 55 K t lu(n chương 58 Chương - HỒN THI N QUY TRÌNH L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CƠNG TY C PH N UT U&I 59 3.1 Hoàn thi n BCTC h)p nh*t phù h)p v0i chu1n m.c k toán Vi t Nam 59 3.1.1 Xác nh l i ph m vi h p nh t 59 3.1.2 Xác nh t$ l l i ích c a Công ty C ph n s u tư U&I c ông thi u i v i công ty 61 3.1.3 Hoàn thi n phương pháp h ch toán 61 3.1.4.Thi t l p s sách k tốn ph c v cho cơng tác h p nh t báo cáo tài riêng Báo cáo tài h p nh t 73 3.2 M2t s ki n ngh3 76 3.3.1 Liên quan n t p oàn kinh t tư nhân 76 3.3.2 Liên quan n vi c l p Báo cáo tài h p nh t 78 K t lu(n chương 82 K t lu(n chung 83 Tài li u tham kh o 84 Ph l c 86 DANH M C CÁC KÝ HI U, CH4 VI T T T BCTC : Báo cáo tài BTC : B Tài CP : Chính ph DN : Doanh nghi p HN : H p nh t HTK : Hàng t#n kho LTC TS : L i ích c LTTM : L i th thương m i N : Ngh TK : Tài kho n Q : Quy t TNDN : Thu nh p doanh nghi p TSC : Tài s n c TT : Thông tư U&I : You and I (B n tôi) WTO : T ch c thương m i th gi i VND : ông thi u s nh nh nh #ng Vi t Nam DANH M C CÁC B5NG BI6U, HÌNH V7 Danh m c b ng bi u B ng 2.1: B ng xác nh t$ l quy!n bi u quy t c a Công ty C ph n u tư U&I công ty B ng 2.2: B ng xác nh t$ l quy!n bi u quy t c a Công ty C ph n u tư U&I t i công ty liên k t B ng 2.3: B ng xác nh t$ l l i ích tr c ti p c a Công ty C ph n U&I l i ích c a c ơng thi u s công ty B ng 2.4: B ng xác nh t$ l l i ích gián ti p c a Công ty C ph n u tư u tư U&I công ty B ng 2.5: B ng xác nh l i th thương m i/b t l i thương m i c a Công ty C ph n công ty u tư U&I B ng 2.6: B ng xác nh ph n lãi ho c l% c a Công ty C ph n u tư U&I công ty liên k t B ng 2.7: B ng t ng h p kho n i!u ch nh kho n ph n u tư c a Công ty C u tư U&I công ty liên k t B ng 3.1: B ng xác nh phương pháp k toán i v i cơng ty t p ồn l p Báo cáo tài h p nh t B ng 3.2 B ng xác ngày nh l i ích c a c ông thi u s công ty t i u k báo cáo B ng 3.3: B ng xác nh l i ích c a c ông thi u s t k t qu ho t kinh doanh k B ng 3.4: B ng t ng h p công n gi"a thành viên t p ồn U&I Danh m c hình v! Hình 2.1: Cơ c u t ch c c a t p oàn U&I ng PH N M8 U TÍNH C P THI T C9A & TÀI Theo quy nh hi n hành, t p oàn kinh t theo mơ hình cơng ty m& - ph i l p báo cáo tài h p nh t Tuy nhiên, a ph n công ty ch m i l p c báo cáo tài h p nh t dư i d ng h p c ng t ng ch tiêu mà chưa th c hi n y bút toán i!u ch nh, nh t nguyên nhân i v i t p ồn tư nhân Có nhi!u lý gi i cho v n ! Nhìn chung, vi c l p báo cáo tài h p nh t v n ! m i m' i v i doanh nghi p Vi t Nam c(ng gây không khó kh n cho nh"ng ngư)i tr c ti p so n l p báo cáo Hơn n"a, ã có nhi!u ! tài trình bày v! vi c ng d ng chu*n m c k toán so n l p báo cáo tài h p nh t l i cho doanh nghi p Vi t Nam nói chung Vì v y, thi t ngh+ vi c xây d ng quy trình l p báo cáo tài h p nh t c(ng ! tài mang tính c p thi t nh t t i m t doanh nghi p c th nh M t m t, ! tài mang tính ch t nghiên c u chuyên sâu gi i quy t v n ! chi ti t M t khác, ! tài s, cung c p nh"ng thơng tin b ích cho vi c v n d ng l p báo cáo tài h p nh t cho Cơng ty C ph n u tư U&I nh-m mang l i m t hình nh chân th c nh t v! th c tr ng tài c a tồn b t p oàn kinh t tư nhân M C ÍCH NGHIÊN C:U & TÀI - Tìm hi u v! t p oàn kinh t tư nhân - Làm rõ nh"ng v n ! thu c v! s lý lu n c a vi c l p Báo cáo tài h p nh t c a t p ồn kinh t theo mơ hình cơng ty m& - công ty - Ph n ánh th c tr ng l p Báo cáo tài h p nh t t i Công ty C ph n u tư U&I - V n d ng lý lu n th c ti.n nh-m hồn thi n quy trình l p Báo cáo tài h p nh t t i Công ty C ph n nhân t i Vi t Nam nói chung u tư U&I nói riêng t p oàn kinh t tư - ;I T NG VÀ PH M VI NGHIÊN C:U i tư ng nghiên c u c a lu n v n lý lu n th c ti.n v! vi c l p báo cáo tài h p nh t t i Công ty C ph n - u tư U&I Ph m vi nghiên c u c a lu n v n c gi i h n quy trình l p báo cáo tài h p nh t sau ngày quy!n ki m soát c thi t l p PH ƠNG PHÁP NGHIÊN C:U Trong trình th c hi n ! tài, tác gi ã s/ d ng phương pháp nghiên c u sau: phương pháp v t bi n ch ng, phương pháp phân tích t ng h p phương pháp so sánh K T C U C9A LU N V N K t c u c a lu n v n g#m nh"ng n i dung theo trình t sau: - L)i cam oan - M c l c - Danh m c ký hi u, ch" vi t t t - L)i m - Chương 1: T ng quan v! t p oàn kinh t tư nhân báo cáo tài h p u nh t - Chương 2: Tình hình th c hi n ch báo cáo tài t i Công ty C ph n u tư U&I - Chương 3: Hồn thi n quy trình l p báo cáo tài h p nh t t i Cơng ty C ph n u tư U&I - K t lu n - Tài li u tham kh o - Ph l c 89 1.4 B5NG T NG H P CÁC BÚT TOÁN I&U CHMNH ơn v3 MBu s BTH01 - HN 3a chD B5NG T NG H P CÁC BÚT TOÁN I&U CHMNH ChD tiêu: KI k toán: S hi u BT Ngày tháng DiNn gi i N) Có A B C C ng phát sinh 90 1.5 B5NG T NG H P CÁC CHM TIÊU H P NH T ơn v3 3a chD MBu s BTH02 - HN B5NG T NG H P CÁC CHM TIÊU H P NH T KI ChD tiêu Mã s A B Ti!n 111 Các kho n tương ương ti!n 112 u tư ng n h n D phòng gi m giá ng n h n (*) Ph i thu khách hàng 121 u tư 129 131 Tr trư c cho ngư)i bán 132 Ph i thu n i b ng n h n 133 Ph i thu theo ti n k ho ch h p #ng xây d ng Các kho n ph i thu khác D phòng ph i thu ng n h n khó ịi(*) Hàng t#n kho 134 135 139 141 D phòng gi m giá hàng t#n kho(*) Chi phí tr trư c ng n h n 151 Thu GTGT c kh u tr 152 Thu kho n khác ph i thu Nhà nư c Tài s n ng n h n khác Ph i thu dài h n c a khách hàng V n kinh doanh ơn v tr c thu c Ph i thu dài h n n i b Ph i thu dài h n khác D phòng ph i thu dài h n khó ịi(*) Ngun giá TSC HH 149 154 158 211 212 213 218 219 222 Công ty M@ Công ty A B T-ng c2ng ơn v tính: S li u i'u chDnh h)p N) Có nh*t 10 11 12 91 ChD tiêu Mã s A B Giá tr hao mòn lu k TSC HH(*) Nguyên giá TSC thuê tài Giá tr hao mịn lu k TSC th tài Ngun giá TSC vơ hình Giá tr hao mịn lu k TSC vơ hình(*) Chi phí xây d ng b n d dang Nguyên giá b t ng s n u tư Giá tr hao mòn lu k B S T(*) u tư vào công ty u tư vào công ty liên k t, liên doanh u tư dài h n khác D phòng gi m giá u tư tài dài h n(*) Chi phí tr trư c dài h n Tài s n thu thu nh p hoãn l i Tài s n dài h n khác 223 225 226 228 229 230 241 242 251 252 258 259 261 262 268 L i th thương m i 269 Vay n ng n h n 311 Ph i tr ngư)i bán 312 Ngư)i mua tr ti!n trư c 313 Thu kho n ph i n p Nhà nư c Ph i tr ngư)i lao ng 315 Chi phí ph i tr 316 Ph i tr n i b 317 Ph i tr theo ti n k ho ch h p #ng xây d ng Các kho n ph i tr , ph i n p ng n h n khác 314 318 319 Công ty M@ Công ty A B T-ng c2ng i'u chDnh N) Có 10 11 S li u h)p nh*t 12 92 ChD tiêu Mã s A B D phòng ph i tr ng n h n 320 Ph i tr dài h n ngư)i bán 331 Ph i tr dài h n n i b 332 Ph i tr dài h n khác 333 Vay n dài h n 334 Thu thu nh p hoãn l i ph i tr 335 D phòng tr c p m t vi c làm 336 D phòng ph i tr dài h n 337 V n 411 u tư c a ch s h"u Th ng dư v n c ph n 412 V n khác c a ch s h"u 413 C phi u qu (*) 414 Chênh l ch ánh giá l i tài s n 415 Chênh l ch t$ giá h i 416 Qu 417 u tư phát tri n Qu d phịng tài 418 Qu khác thu c v n ch s h"u 419 L i nhu n sau thu phân ph i 420 Ngu#n v n chưa u tư XDCB 421 Qu khen thư ng, phúc l i 431 Ngu#n kinh phí 432 Ngu#n kinh phí thành TSC L i ích c a c ã hình ông thi u s 433 439 Công ty M@ Công ty A B T-ng c2ng i'u chDnh N) Có 10 11 S li u h)p nh*t 12 93 ChD tiêu Mã s A B Doanh thu bán hàng cung c p d ch v 01 Các kho n gi m tr thu 02 doanh Giá v n hàng bán Doanh thu ho t Cơng ty A B T-ng c2ng 11 ng tài 21 Chi phí tài 22 Chi phí bán hàng 24 Chi phí qu n lý doanh nghi p 25 Thu nh p khác 31 Chi phí khác 32 Ph n lãi ho c l% công ty liên k t, liên doanh 45 T ng l i nhu n k trư c thu 50 Chi phí thu hành Cơng ty M@ tốn TNDN hi n 51 Chi phí thu TNDN hỗn l i 52 L i nhu n sau thu thu nh p doanh nghi p 60 L i nhu n sau thu c a c ông thi u s 61 L i nhu n sau thu c a c ông c a công ty m& 62 C ng i!u ch nh 80 * * i'u chDnh N) Có 10 11 S li u h)p nh*t 12 94 PH L C 02 CÁC THƠNG TIN VÀ BÁO CÁO CĨ LIÊN QUAN 2.1 SƠ O UT N UNIGROUP C9A UNIGROUP Công ty C- ph#n #u tư U&I 100% Công ty TNHH Xây d ng U&I 100% Công ty TNHH M ngh U&I 100% Công ty TNHH B t ng s n U&I 75% Công ty c ph n B t ng s n Hưng L i 82,37% Công ty c ph n giao nh n v nt i U&I 83,33% Công ty c ph n B t ng s n ài Vi t 72% Công ty c ph n SX & KD Tồn M 40% Cơng ty c ph n truy!n thơng Trí Vi t 45% Cơng ty c ph n ch ng khốn Vi t Qu c 95 2.2 VÍ D MINH H A V& VI C L P BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T T I CƠNG TY C PH N U T U&I Gi nh Báo cáo tài h p nh t c l p cho niên k toán n m k t thúc t i ngày 31 tháng 12 n m 2007 v i ph m vi h p nh t bao g#m b n công ty sau: (1) Công ty C ph n u tư U&I – Công ty m& (2) Công ty TNHH B t ng s n U&I – Công ty c p (3) Công ty C ph n B t ng s n Hưng L i – Công ty c p (4) Công ty C ph n B t ng s n ài Vi t – Công ty c p Bên c nh công ty c h p nh t theo phương pháp h p nh t, ngồi cịn có hai công ty liên k t c h p nh t theo phương pháp v n ch s h"u là: (1) Cơng ty C ph n Truy!n thơng Trí Vi t (2) Cơng ty C ph n Ch ng khốn Vi t Qu c ơn gi n thu n l i nên vi c l p bút toán i!u ch nh m u bi u h p nh t s, c th c hi n b ng tính c a ph n m!m Microsoft Excel b-ng phép tính liên k t s li u gi"a sheet v i Khi ó, k toán s, xem xét m c nh hư ng c a t ng bút toán i!u ch nh lên s li u c a B ng cân ik toán Báo cáo k t qu kinh doanh Vì v y, k tốn s, khơng c n ph i th c hi n bút toán k t chuy n t ng nh hư ng c a bút toán i!u ch nh n Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh sang ch tiêu L i nhu n sau thu chưa phân ph i B ng cân i k toán n"a Các m u bi u báo cáo h p nh t c l p bao g#m: (1) B ng t ng h p bút toán i!u ch nh (2) B ng cân i k toán h p nhât (3) Báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh h p nh t 96 97 98 99 100 101 102 103 ... u tư U& I b ng ta th y r-ng quy! n ki m sốt c a Cơng ty i v i công ty c bi u hi n qua hai hình th c n m gi" quy! n bi u quy t tr c ti p ( i v i b n công ty bi u quy t gián ti p thông qua kho n u) ... l i tư? ?ng ng công ty Do Công ty C ph n TNHH B t C ph n u tư U& I có m i quan h m& - v i Công ty ng s n U& I theo t$ l quy! n bi u quy t tr c ti p 100% nên Công ty u tư U& I s, n m gi" gián ti p quy! n... thông qua xác Công ty c ph n u tư U& I nh t$ l quy! n bi u quy t c a i v i công ty thành viên c th hi n sau: Xác 3nh quy' n ki m sốt cAa Cơng ty C- ph#n #u tư U& I i v 0i công ty con: Quy! n ki m soát