Biện pháp nâng cao khả năng vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập nhỏ và vừa tại Thành phố Hồ Chí Minh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - - ĐINH VŨ KHÁNH NGỌC BIỆN PHÁP NÂNG CAO KHẢ NĂNG VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh - Năm 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH - - ĐINH VŨ KHÁNH NGỌC BIỆN PHÁP NÂNG CAO KHẢ NĂNG VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS TS MAI THỊ HỒNG MINH TP.Hồ Chí Minh - Năm 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan, cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu kết phân tích luận văn trung thực Các kết chưa công bố cơng trình Tơi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân rằng, nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật TP Hồ Chí Minh, ngày 15 tháng 10 năm 2017 Tác giả luận văn Đinh Vũ Khánh Ngọc MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ CHƢƠNG GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết lý chọn đề tài 1.2 Mục tiêu nghiên cứu: 1.3 Câu hỏi nghiên cứu: 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.6 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ TRỌNG YẾU VÀ VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu 2.1.1 Các nghiên cứu giới 2.1.2 Các nghiên cứu Việt Nam 2.2 Tổng quan trọng yếu vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC: 11 2.2.1 Lịch sử phát triển tính trọng yếu kế tốn kiểm toán 11 2.2.1.1 Trên Thế giới 11 2.2.1.2 Tại Việt Nam 13 2.2.2 Khái niệm tính trọng yếu kế toán kiểm toán 14 2.2.3 Đặc điểm tính trọng yếu 17 2.3 Quy trình vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm toán BCTC: 18 2.3.1 Sự cần thiết vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC 18 2.3.2 Quy trình vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm toán BCTC 18 2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 19 2.3.2.2 Trong trình thực kiểm toán 25 2.3.2.3 Khi hồn thành kiểm tốn 26 2.3.3 Kiểm soát chất lượng vận dụng đánh giá tính trọng yếu 27 2.4 Tổng quan doanh nghiệp nhỏ vừa: 28 2.4.1 Tổng quan doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam giới: 28 2.4.2 Tổng quan doanh nghiệp kiểm toán độc lập nhỏ vừa Việt Nam: 31 2.4.2.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam 31 2.4.2.2 Doanh nghiệp kiểm tốn độc lập quy mơ nhỏ vừa Việt Nam 32 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 35 3.1 Thiết kế nghiên cứu: 35 3.1.1 Khung nghiên cứu 35 3.1.2 Quy trình nghiên cứu 38 3.1.3 Giả thuyết nghiên cứu định lượng 38 3.1.3.1 Định nghĩa khái niệm liên quan đến vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm toán BCTC 38 3.1.3.2 Các giả thuyết nghiên cứu 39 3.2 Thu thập liệu nghiên cứu 40 3.2.1 Đặc điểm chủ thể kiểm toán với việc lựa chọn mẫu nghiên cứu 40 3.2.2 Nghiên cứu tình 40 3.2.3 Khảo sát qua bảng câu hỏi 42 3.3 Xử lý liệu 44 3.3.1 Nghiên cứu tình 44 3.3.2 Khảo sát qua bảng câu hỏi 44 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 49 4.1 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu kiểm toán BCTC Việt Nam 49 4.1.1 Các quy định liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 49 4.1.2 Các quy định liên quan đến tính trọng yếu kiểm toán BCTC Việt Nam 50 4.2 Thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập nhỏ vừa thành phố Hồ Chí Minh 52 4.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC 52 4.2.1.1 Lựa chọn nhân cho việc xác định mức trọng yếu 52 4.2.1.2 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động kinh doanh 53 4.2.1.3 Xác định mức trọng yếu 54 4.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán BCTC 58 4.2.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn BCTC 58 4.2.4 Kiểm soát chất lượng vận dụng đánh giá tính trọng yếu 58 4.2.5 Phân tích mối quan hệ vận dụng đánh giá tính trọng yếu nhân tố khác 59 4.3 Đánh giá kết nghiên cứu thực trạng vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa thành phố Hồ Chí Minh thực 62 4.3.1 Những kết đạt việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC 62 4.3.2 Hạn chế nguyên nhân hạn chế việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC 64 4.3.2.1 Hạn chế việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm toán BCTC 64 4.3.2.2 Nguyên nhân hạn chế việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm toán BCTC 66 CHƢƠNG BIỆN PHÁP NÂNG CAO VIỆC VẬN DỤNG ĐÁNH GIÁ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 70 5.1 Giải pháp nâng cao việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC phía cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa thành phố Hồ Chí Minh 70 5.1.1 Nâng cao lực trình độ KTV trọng đến tính xét đoạn KTV việc vận dụng mức trọng yếu kiểm tốn BCTC 70 5.1.2 Hồn thiện quy trình vận dụng mức trọng yếu kiểm toán BCTC 71 5.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 72 5.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 77 5.1.2.3 Trong giai đoạn hồn thành kiểm tốn 78 5.1.3 Hoàn thiện kiểm sốt chất lượng vận dụng đánh giá tính trọng yếu 79 5.2 Kiến nghị nhằm thực giải pháp nâng cao việc vận dụng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập nhỏ vừa thành phố Hồ Chí Minh 80 5.2.1 Về phía KTV cơng ty kiểm toán độc lập 80 5.2.2 Về phía Bộ Tài 81 5.2.3 Về phía Hội nghề nghiệp KTV Việt Nam 83 5.2.4 Về phía trường đại học có đào tạo chun ngành kiểm tốn 84 5.3 Hạn chế hướng nghiên cứu luận văn 85 KẾT LUẬN 88 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu viết tắt Chữ viết đầy đủ BCTC Báo cáo tài Deloitte Cơng ty TNHH Deloitte Việt Nam IFC Tổ chức Tài Quốc tế ISQC Chuẩn mực kiểm soát chất lượng quốc tế số KTV Kiểm tốn viên PACO Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn Kế toán Bắc Đẩu TNHH Trách nhiệm hữu hạn U&I Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 10 VSQC Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Bảng xác định mức trọng yếu ban đầu theo tiêu lợi nhuận gộp 22 Bảng 2.2 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp nhỏ vừa World Bank 28 Bảng 2.3 Tiêu chí phân loại doanh nghiệp nhỏ vừa số quốc gia 29 Bảng 3.1 Các tiêu chí phân loại nhóm nghiên cứu 47 Bảng 4.1 Kiểm định tương quan vận dụng đánh giá tính trọng yếu yếu tố khác 60 Bảng 4.2 Kết phân tích kiểm định tham số trung bình hai mẫu 61 DANH MỤC CÁC HÌNH, SƠ ĐỒ Sơ đồ 3.1 Khung nghiên cứu 37 Hình 4.1 Trích giấy tờ làm việc Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn Kế toán Bắc Đẩu 55 Hình 4.2 Trích giấy tờ làm việc Cơng ty TNHH Kiểm tốn U&I 55 Hình 4.3 Trích giấy tờ làm việc Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn Kế toán Bắc Đẩu 56 Hình 4.4 Trích giấy tờ làm việc Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tư vấn Kế toán Bắc Đẩu 57 Không.(8/10) Quy mô nhỏ Có, ban hành hướng dẫn cụ thể.(15/27) Khơng.(12/27) 37 Nhằm nâng cao việc vận dụng tính trọng yếu kiểm toán BCTC, theo Anh/Chị vấn đề cần thay đổi? Quy mô lớn Nhân sự.(11/11) Công nghệ kiểm tốn.(7/11) Phí kiểm tốn Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn.(3/11) Khác:… Quy mơ vừa Nhân sự.(10/10) Cơng nghệ kiểm tốn.(7/10) Phí kiểm tốn Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn.(5/10) Khác:… Quy mơ nhỏ Nhân sự.(27/27) Cơng nghệ kiểm tốn.(5/27) Phí kiểm toán.(10/27) Kiểm soát chất lượng kiểm toán.(5/27) Khác:… 38 Theo quan điểm Anh/Chị việc vận dụng tính trọng yếu cơng ty có tính hiệu quả: Quy mơ vừa Cao.(5/11) Trung bình.(6/11) Thấp Quy mơ vừa Cao Trung bình.(10/10) Thấp Quy mơ nhỏ Cao Trung bình.(10/27) Thấp.(17/27) Xin chân thành cảm ơn ủng hộ công tác Anh/(Chị) giúp chúng tơi hồn tất phiếu khảo sát Phụ lục số 06: BẢNG THANG ĐIỂM CHO CÁC CÂU TRẢ LỜI CỦA CÁC CÂU HỎI LIÊN QUAN ĐẾN VẬN DỤNG TÍNH TRỌNG YẾU TRONG BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT STT STT Câu hỏi Câu trả lời Điểm số bảng câu hỏi Trong giai đoạn lập kế hoạch Có kiểm tốn, cơng ty có quy định bắt Không buộc KTV phải xác định mức BCTC hay không? quy mô lớn Việc xác định mức trọng yếu Có cơng ty có địi hỏi xét đốn Khơng chun mơn KTV hay khơng? Cơng ty có quy định, hướng dẫn 0,5 Có, hướng dẫn tiêu chí xác định mức trọng theo Hãng mà công yếu hay không? Có xác định đối trọng yếu ban đầu tổng thể với khách hàng có 1 ty thành viên Có, hướng dẫn theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Có, hướng dẫn cơng ty tự xây dựng Không Các tiêu chí để xác định mức Doanh thu 0,1667 trọng yếu là: Tổng tài sản 0,1667 Lợi nhuận sau 0,1667 thuế 10 Tổng chi phí 0,1667 Vốn chủ sở hữu 0,1667 Các tiêu khác 0,1667 Tỷ lệ % theo tiêu chí Doanh thu 0,1667 định hướng là: Tổng tài sản 0,1667 Lợi nhuận sau 0,1667 thuế 12 13 Tổng chi phí 0,1667 Vốn chủ sở hữu 0,1667 Các tiêu khác 0,1667 Theo sách cơng ty có u Có cầu xác định mức trọng yếu cho Khơng nhóm giao dịch, số dư tài Có xác định đối khoản hay thơng tin thuyết minh với khách hàng có hay khơng? quy mơ lớn Theo sách cơng ty, việc Có lựa chọn tiêu chí tỷ lệ % nhằm Khơng 0,5 mục đích xác định mức trọng yếu có ảnh hưởng ngành nghề hình thức kinh doanh khách hàng hay không? 16 Theo sách cơng ty có Có thực so sánh mức trọng yếu Khơng năm tài so với năm trước hay không? 17 Mức trọng yếu xác định ban Có thể thay đầu thay đổi đổi q trình thực kiểm tốn hay Khơng, mức trọng không? yếu giữ nguyên suốt kiểm tốn 10 19 Theo sách cơng ty có Có u cầu xác định mức trọng yếu Khơng thực trình thực kiểm tốn hay khơng? 11 12 21 22 Theo sách cơng ty có u Có cầu thực xác định mức trọng Không yếu thực cho khoản mục Có xác định đối đặc biệt, số dư tài khoản thơng với khách hàng có tin thuyết minh hay khơng? quy mơ lớn Theo sách cơng ty có Có u cầu xác định ngưỡng sai sót Khơng khơng đáng kể hay khơng? 13 14 24 25 0,5 Theo kinh nghiệm thưc tế, anh/chị Có có sử dụng mức trọng yếu Khơng xác định ban đầu để áp dụng Có xác định đối thực kiểm kê hàng tồn kho với khách hàng có cuối kỳ hay khơng? quy mơ lớn Theo sách cơng ty có Có u cầu phải tổng hợp tất Không sai lệch phát 0,5 trình kiểm tốn, trừ sai lệch khơng đáng kể hay khơng? 15 26 Theo sách cơng ty có Có u cầu sử dụng mức trọng yếu Khơng nhằm mục đích xác định cỡ mẫu hay khơng? 16 27 Theo sách cơng ty, Có KTV có thơng báo sai lệch cho Khơng Nhà quản lý đơn vị kiểm tốn hay khơng? 17 28 Theo sách cơng ty có Có ước tính sai lệch tổng thể từ sai Khơng lệch mẫu hay không? 18 29 Công ty xem xét sai lệch Mức trọng yếu khơng điều chỉnh có trọng xác định yếu hay không dựa vào: Bản chất sai lệch Kết hợp hai yếu tố 19 30 Theo sách cơng ty có Có u cầu tài liệu hóa việc xác Khơng định mức trọng yếu hay không? 20 32 Trước đánh giá tổng hợp Có sai lệch, theo sách công Không 0,5 0,5 1 ty có xem xét điều chỉnh lại mức trọng yếu ban đầu xác định giai đoạn lập kế hoạch hay khơng? 21 35 Theo sách cơng ty có xây dựng hệ thống kiểm sốt chất lượng kiểm tốn hay khơng? Có xây dựng Không xây dựng Phụ lục số 06: TỔNG HỢP KẾT QUÁ 20 BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT SỬ DỤNG CHO PHÂN TÍCH SPSS Số lƣợng STT Quy mơ Chƣơng nhân viên trình kiểm có giấy tốn mẫu chứng nhận VACPA hành nghề kiểm toán Là thành viên Tổng điểm hãng kiểm đánh giá toán quốc trọng yếu tế Lớn Khơng 81 Có 21,00 Lớn Khơng 72 Có 21,00 Lớn Khơng 68 Có 20,67 Lớn Khơng 60 Có 21,00 Lớn Khơng 39 Có 21,00 Lớn Khơng 29 Có 19,83 Lớn Khơng 27 Có 20,67 Lớn Khơng 26 Có 20,33 Lớn Khơng 25 Có 19,83 10 Lớn Khơng 24 Có 19,33 11 Lớn Khơng 22 Có 19,83 12 Vừa Khơng 20 Có 17,83 13 Vừa Có 18 Khơng 14,00 14 Vừa Có 17 Khơng 12,00 15 Vừa Khơng 14 Khơng 17,50 16 Vừa Có 14 Khơng 15,50 17 Vừa Khơng 14 Khơng 18,50 18 Vừa Có 13 Có 18,50 19 Vừa Khơng 13 Có 15,00 20 Nhỏ Khơng 10 Khơng 14,00 21 Nhỏ Có 10 Có 17,50 22 Nhỏ Có Có 16,50 23 Nhỏ Khơng Có 16,50 24 Nhỏ Có Khơng 15,00 25 Nhỏ Có Khơng 11,00 26 Nhỏ Có Khơng 14,00 27 Nhỏ Khơng Có 17,50 28 Nhỏ Có Khơng 13,67 29 Nhỏ Có Khơng 12,67 30 Nhỏ Có Khơng 11,67 31 Nhỏ Có Khơng 14,67 32 Nhỏ Có Khơng 12,67 33 Nhỏ Khơng Có 13,50 34 Nhỏ Có Khơng 11,00 35 Nhỏ Có Khơng 10,67 36 Nhỏ Có Khơng 12,67 37 Nhỏ Có Khơng 12,67 38 Nhỏ Có Khơng 12,00 39 Nhỏ Có Khơng 12,00 40 Nhỏ Có Khơng 9,67 41 Nhỏ Có Có 13,00 42 Nhỏ Có Khơng 11,67 43 Nhỏ Có Khơng 10,67 44 Nhỏ Có Khơng 10,67 45 Nhỏ Có Khơng 13,67 46 Nhỏ Có Khơng 9,67 47 Nhỏ Có Khơng 13,67 48 Nhỏ Khơng Khơng 14,50 Phụ lục số 07: BẢNG CHI TIẾT KẾT QUẢ HỆ SỐ TƢƠNG QUAN PEARSON CORRELATION Correlations QuiMo QuiMo ChuongTrinh KTM Pearson Correlation Sig (2tailed) N Pearson Correlation ChuongTrinh KTM SoLuongKTV TVHangQT -,700 ** ,785 ** ,649 ** 48 -,700 ** 0,000 0,000 0,000 0,000 48 48 -,567 ** 48 -,657 ** 48 -,761 ** 0,000 0,000 0,000 48 48 ,555 ** 48 ,732 ** 0,000 0,000 48 48 ,773 ** Sig (2tailed) N Pearson Correlation 0,000 48 ,785 ** 48 -,567 ** Sig (2tailed) N Pearson Correlation 0,000 0,000 48 ,649 ** 48 -,657 ** 48 ,555 ** Sig (2tailed) N Pearson Correlation 0,000 0,000 0,000 48 ,858 ** 48 -,761 ** 48 ,732 ** 48 ,773 ** Sig (20,000 0,000 tailed) N 48 48 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) 0,000 0,000 48 48 SoLuongKTV TVHangQT TongDiem TongDiem ,858 ** 0,000 48 48 Phụ lục số 08: BẢNG CHI TIẾT KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH INDEPENDENT-SAMPLES TTEST BẰNG SPSS (QUY MÔ CÔNG TY KIỂM TỐN) Group Statistics Quy mơ Cơng ty TongDiem Lớn Vừa Nhỏ N 11,00 37,00 Mean 20,41 13,73 Std Std Error Deviation Mean 0,61 0,18 2,51 0,41 Independent Samples Test Levene's Test for Equality of Variances TongDiem Equal variances assumed Equal variances not assumed F 11,39 Sig 0,002 t-test for Equality of Means t 8,69 df 46,00 14,79 45,28 Sig (2Mean Std Error tailed) Difference Difference 0,000 6,68 0,77 0,00 6,68 0,45 95% Confidence Interval of the Difference Lower 5,13 Upper 8,23 5,77 7,59 Phụ lục số 09: BẢNG CHI TIẾT KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH INDEPENDENT-SAMPLES TTEST BẰNG SPSS (SỐ LƢỢNG NHÂN VIÊN CÓ CHỨNG CHỈ KTV) Group Statistics Số lƣợng KTV TongDiem >=16 KTV