CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA QUY TRÌNH CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ************** HÀ ĐỖ HỒNG QUANG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA QUY TRÌNH CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp HỒ CHÍ MINH – 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH ************** HÀ ĐỖ HỒNG QUANG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA QUY TRÌNH CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH – NGHIÊN CỨU TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC Tp HỒ CHÍ MINH - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ kinh tế “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu quy trình chấp nhận khách hàng kiểm tốn báo cáo tài – Nghiên cứu cơng ty kiểm tốn độc lập nhỏ vừa Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tôi, không chép Các kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa công bố công trình khác TP Hồ Chí Minh, tháng 03 năm 2017 Hà Đỗ Hồng Quang MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Đóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu chấp nhận khách hàng kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Các báo nghiên cứu khoa học nước 1.1.2 Các báo nghiên cứu khoa học nước 1.2 Khe hổng nghiên cứu định hướng nghiên cứu Tóm tắt chương 11 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ QUI TRÌNH CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 12 2.1 Cơ sở lý thuyết khái niệm có liên quan 12 2.1.1 Chấp nhận khách hàng kiểm toán BCTC 12 2.1.2 Các quan điểm tiếp cận việc chấp nhận khách hàng kiểm toán BCTC 13 2.1.2.1 Quan điểm tiếp cận khách hàng đơn lẻ 13 2.1.2.2 Quan điểm tiếp cận theo danh mục đầu tư 14 2.1.2.3 Quan điểm kết hợp 16 2.1.3 Các khái niệm liên quan 17 2.1.3.1 Các khái niệm liên quan kiểm toán độc lập 17 2.1.3.2 Khái niệm chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 18 2.2 Tổng quan DNKT nhỏ vừa Việt Nam rủi ro việc không tuân thủ quy trình chấp nhận khách hàng 20 2.2.1 Khái niệm đặc điểm công ty vừa nhỏ Việt Nam 20 2.2.2 Rủi ro đặc thù cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam 20 2.2.3 Tổng quan rủi ro việc khơng tn thủ quy trình chấp nhận khách hàng 21 2.3 Chấp nhận khách hàng theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán quốc tế 23 2.3.1 Chấp nhận khách hàng theo quy định ISQC1 23 2.3.2 Chấp nhận khách hàng theo quy định chuẩn mực đạo đức quốc tế (IESBA Code) 25 2.3.3 Hướng dẫn thực hành tốt công tác chấp nhận khách hàng uỷ ban kiểm toán xuyên quốc gia 26 2.4 Các quy định hướng dẫn hành chấp nhận khách hàng kiểm toán Việt Nam 29 2.5 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 30 Tóm Tắt chương 35 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36 3.1 Quy trình nghiên cứu 36 3.2 Thiết kế thang đo xây dựng bảng câu hỏi 37 3.2.1 Thiết kế thang đo 37 3.2.2 Xây dựng bảng câu hỏi 42 3.3 Nghiên cứu thức 44 3.3.1 Phương pháp thu thập liệu 44 3.3.2 Xác định kích cỡ mẫu 44 3.3.3 Phương pháp phân tích liệu 45 Tóm tắt chương 48 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 49 4.1 Thực trạng chấp nhận khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn có quy mơ vừa nhỏ Việt Nam 49 4.2 Thống kê tần số thang đo tính hữu hiệu quy trình chấp nhận khách hàng nhân tố ảnh hưởng đến 52 4.3 Phân tích đánh giá thang đo 59 4.3.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo 59 4.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 60 4.4 Kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu 65 4.4.1 Phân tích tương quan 65 4.4.2 Phân tích hồi quy tuyến tính bội 67 Tóm tắt chương 71 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 72 5.1 Kết luận 72 5.2 Kiến nghị giải pháp 74 5.2.1 Quan điểm xác lập giải pháp 74 5.2.2 Giải pháp cụ thể 77 5.2.2.1 Tác động vào nhân tố tìm hiểu xác định tính trực khách hàng 75 5.2.2.2 Tác động vào nhân tố đánh giá khả tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan việc chấp nhận khách hàng 76 5.2.2.3 Tác động vào nhân tố thành viên nhóm kiểm tốn tham gia xem xét định chấp nhận khách hàng 77 5.2.2.4 Một số giải pháp khác nhằm nâng cao chất lượng quy trình chấp nhận khách hàng tổng thể kiểm toán 78 5.3 Các kiến nghị cho quan có liên quan 80 5.3.1 Về phía nhà nước 80 5.3.2 Về phía hội KTV hành nghề (VACPA) 81 5.4 Giới hạn nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai 82 Tóm tắt chương 83 KẾT LUẬN 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Từ gốc BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên DNKT Doanh nghiệp kiểm toán VACPA Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh VN Việt Nam ISQC1 Chuẩn mực quốc tế kiểm soát chất lượng kiểm toán KTĐL Kiểm toán độc lập BGĐ Ban giám đốc DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng số Tên bảng Trang Bảng 2.1 Tiêu chí đánh giá quy mô công ty nhỏ vừa theo NĐ 56/2009 20 Bảng 2.2 Tổng hợp nghiên cứu có liên quan 32 Bảng 2.3 Giả thuyết nghiên cứu 34 Bảng 3.1 Thang đo tính hữu hiệu quy trình chấp nhận khách 38 hàng Bảng 3.2 Thang đo tìm hiểu xác định tính trực 39 khách hàng Bảng 3.3 Thang đo đánh giá nguồn lực cơng ty kiểm tốn 40 việc thực hợp đồng kiểm toán Bảng 3.4 Thang đo đánh giá khả tuân thủ chuẩn mực 41 quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan việc chấp nhận khách hàng Bảng 3.5 Thang đo thành viên nhóm kiểm tốn tham gia xem 42 xét định chấp nhận khách hàng Bảng 3.6 Hiệu chỉnh thang đo 42 Bảng 3.7 Cấu trúc bảng câu hỏi khảo sát 43 Bảng 4.1 Vị trí cơng tác KTV tham gia khảo sát 49 Bảng 4.2 Số lượng nhân viên doanh thu trung bình/năm 50 Bảng 4.3 Tổ chức soát xét đơn vị 50 Bảng 4.4 Áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 51 công tác chấp nhận khách hàng Bảng 4.5 Mẫu biểu áp dụng quy trình chấp nhận khách 51 hàng Bảng 4.6 Thống kê tần số thang đo tính hữu hiệu quy trình chấp nhận khách hàng 52 Bảng 4.7 Bảng 4.8 Thống kê tần số thang đo tìm hiểu xác định tính trực khách hàng Thống kê tần số thang đo đánh giá nguồn lực cơng 53 55 ty kiểm tốn việc thực hợp đồng kiểm toán Bảng 4.9 57 Bảng 4.11 Thống kê tần số thang đo đánh giá khả tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan chấp nhận khách hàng Thống kê tần số thang đo thành viên tham gia xem xét chấp nhận khách hàng Kiểm định KMO Bartlett Bảng 4.12 Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) 62 Bảng 4.13 Ma trận nhân tố sau xoay 63 Bảng 4.14 Kiểm định KMO Bartlett 63 Bảng 4.15 Tổng phương sai trích (Total Variance Explained) 64 Bảng 4.16 Ma trận nhân tố trước xoay 64 Bảng 4.17 Hệ số tương quan Pearson 66 Bảng 4.18 Giả thuyết nghiên cứu 68 Bảng 4.19 Model Summaryb 68 Bảng 4.20 ANOVAb 69 Bảng 4.21 Coefficientsa 69 Bảng 4.10 58 61 19 Huỳnh Trung Dũng Trợ lý kiểm toán 20 Nguyễn Thị Huệ Trợ lý kiểm tốn 21 Hồ Trọng Đức Chủ nhiệm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Việt Nam 22 Mai Văn Phước Trưởng nhóm kiểm tốn 23 Trần Thị Ngọc Nga Trợ lý kiểm toán 24 Võ Hà Thu Trợ lý kiểm tốn Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam 25 Nguyễn Chí Thanh Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Việt & Co 26 Nguyễn Đình Vinh Trợ lý kiểm toán 27 Lương Quý Hiền Trợ lý kiểm toán 28 Nguyễn Quang Tỵ Giám đốc/ Chủ phần hùn 29 Nguyễn Thành Việt Chủ nhiệm kiểm toán 30 Lê Thị Phương Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thuế Tư vấn Sài Gịn 31 Nguyễn Trung Hưng Trợ lý kiểm toán 32 Võ Trung Hiếu Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 33 Trịnh Kim Chi Trưởng nhóm kiểm tốn 34 Lê Văn Đạo Trợ lý kiểm toán 35 Lê Thị Thanh Trợ lý kiểm tốn 36 Hồ Quang Hải Trưởng nhóm kiểm tốn 37 Huỳnh Huy Cường Chủ nhiệm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Úc 38 Huỳnh Bảo Khâm Trưởng nhóm kiểm tốn 39 Nguyễn Lưu Kim Ngân Trợ lý kiểm toán 40 Trần Quỳnh Trâm Trợ lý kiểm tốn 41 Trần Thu Hà Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Thủy Chung 42 Trần Nhật Lâm Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tâm Việt 43 Nguyễn Kim Thảo Trưởng nhóm kiểm tốn 44 Lê Thị Linh Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kế toán Kiểm toán Tư vấn Việt Nam 45 Trần Văn An Chủ nhiệm kiểm toán 46 Lê Thị Quyên Trưởng nhóm kiểm tốn 47 Nguyễn Thị Sen Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn KPMG 48 Nguyễn Cơng Vinh Trợ lý kiểm tốn 49 Nguyễn Hồ Ngọc Trâm Trợ lý kiểm toán 50 Lê Phương Thảo Trưởng nhóm kiểm tốn 51 Trần Thị Anh Thơ Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn E-Jung 52 Âu Kim Phương Chủ nhiệm kiểm toán 53 Bùi Thị Vân Trợ lý kiểm toán 54 Huỳnh Thị Cẩm Giang Trưởng nhóm kiểm tốn 55 Nguyễn Thạch Thảo Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn CPA VIETNAM 56 Nguyễn Thị Liên Trợ lý kiểm tốn 57 Hồng Thị Vân Chủ nhiệm kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S 58 Hà Thị Phương Trưởng nhóm kiểm tốn 59 Hứa Thị Mai Anh Chủ nhiệm kiểm tốn 60 Nguyễn Ngọc Trí Trợ lý kiểm toán 61 Nguyễn Thị Thuyên Trợ lý kiểm tốn 62 Lại Thị Thùy Linh Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 63 Trần Thị Huế Trưởng nhóm kiểm tốn 64 Trần Thị Lan Anh Trợ lý kiểm toán 65 Nguyễn Thị Thảo Loan Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Hoàng Gia Việt Nam 66 Nguyễn Thị Yến Nhi Trợ lý kiểm toán 67 Lương Minh Tuấn Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY 68 Đồn thị Huyền Trưởng nhóm kiểm tốn 69 Nguyễn Minh Mạnh Trưởng nhóm kiểm tốn 70 Nguyễn Thị Thảo Trợ lý kiểm toán 71 Lê Thảo Thịnh An Trợ lý kiểm toán 72 Nguyễn Thị Tuyết Hoa Chủ nhiệm kiểm toán 73 Nguyễn Thị Thúy Kiều Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn Việt 74 Phạm Tuấn Luật Trưởng nhóm kiểm tốn 75 Lê Thanh Hồng Trợ lý kiểm tốn 76 Nguyễn Văn Nam Trợ lý kiểm toán 77 Nguyễn Hồng Phúc Chủ nhiệm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn A&C 78 Lê Châu Hải Trưởng nhóm kiểm tốn 79 Đồn Xn Quang Trợ lý kiểm tốn 80 Nguyễn Tường Vy Trợ lý kiểm toán 81 Trần Thị Lan Trợ lý kiểm tốn 82 Lê Đình Long Trợ lý kiểm toán 83 Trần Thị Thu Hiếu Trợ lý kiểm toán Cơng ty TNHH Kiểm tốn Win Win 84 Nguyễn Minh Huệ Trưởng nhóm kiểm tốn 85 Trịnh Ngọc Tuyền Trợ lý kiểm toán 86 Thái Văn Nghi Trợ lý kiểm toán 87 Nguyễn Hà Phương Trợ lý kiểm toán 88 Trần Quốc Khánh Trưởng nhóm kiểm tốn 89 Nguyễn Tấn Sang Chủ nhiệm kiểm tốn Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm toán Gia Cát 90 Phạm Vinh Minh Phú Trưởng nhóm kiểm tốn 91 Đồn Nguyễn Minh Tâm Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt 92 Nguyễn Trung Dũng Trợ lý kiểm tốn 93 Hồ Thủy Tiên Trưởng nhóm kiểm tốn 94 Nguyễn Ngọc Thúy Anh Trợ lý kiểm toán 95 Nguyễn Minh Trường Trưởng nhóm kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Anh 96 Huỳnh Thị Ngọc Linh Trợ lý kiểm tốn 97 Lê Văn Sỹ Trưởng nhóm kiểm tốn 98 Nguyễn Thị Kiều Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán IGL 99 Võ Huỳnh Duy Chủ nhiệm kiểm tốn 100 Bùi Thị Liên Trưởng nhóm kiểm tốn 101 Trịnh Ngọc Xn Khanh Trưởng nhóm kiểm tốn 102 Vũ Hải Yến Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn DCPA 17 Hồng Đình Khơi Chủ nhiệm kiểm tốn 104 Đồn Ngọc Hiền Trưởng nhóm kiểm tốn 105 Ngơ Thị Trang Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Khang Việt 106 Lê Thị Ngọc Minh Chủ nhiệm kiểm toán 107 Huỳnh Thế Tài Trợ lý kiểm toán 108 Trần Ngọc Huy Trưởng nhóm kiểm tốn 109 Nguyễn Minh Thư Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 110 Đinh Thị Hồng Quế Chủ nhiệm kiểm toán 111 Nguyển Thị Hải Trợ lý kiểm toán 112 Đào Văn Khải Trợ lý kiểm tốn Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam 113 Ngơ Thị Thanh Nga Chủ nhiệm kiểm tốn 114 Phạm Thanh Tồn Chủ nhiệm kiểm tốn PHỤ LỤC Danh sách Cơng ty kiểm tốn người tham gia khảo sát làm việc STT Tên Công ty Số lượng người tham gia khảo sát Công ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam Cơng ty PricewaterhouseCoopers VN 3 Cơng ty TNHH Dịch vụ Kiểm tốn Tư vấn UHY Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn KPMG Cơng ty TNHH Kiểm toán – Tư vấn Đất Việt Cơng ty TNHH Kiểm tốn & Tư vấn CPA VI- ETNAM Cơng ty TNHH Kiểm tốn Chuẩn Việt 10 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 11 Cơng ty TNHH Kiểm tốn E-Jung 12 Cơng ty TNHH Kiểm tốn FAC 13 Cơng ty TNHH Kiểm tốn IGL 14 Cơng ty TNHH Kiểm tốn KSI Việt Nam 15 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt 16 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tâm Việt 17 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Khang Việt 18 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thuế Tư vấn Sài Gịn 19 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủy Chung 20 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Việt Nam 21 Công ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn A&C 22 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư Vấn DCPA 23 Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thăng Long – TDK 24 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh 25 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Mỹ 26 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Úc 27 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Win Win 28 Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam 29 Công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Hồng Gia Việt Nam 30 Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn S&S 31 Cơng ty TNHH Tư vấn kiểm tốn Gia Cát 32 Công ty TNHH Việt & Co PHỤ LỤC Bảng hệ số Cronbach’s alpha Nhân tố Trung bình Phương sai Hệ số tương Cronbach's thang loại thang đo quan biến Alpha loại biến loại biến tổng biến I BIẾN ĐỘC LẬP Tìm hiểu xác định tính trực khách hàng α = ,845 CT1 23,12 11,613 0,577 0,827 CT2 23,35 10,690 0,634 0,818 CT3 23,52 10,553 0,496 0,851 CT4 23,31 11,878 0,561 0,830 CT5 23,30 11,238 0,731 0,808 CT6 23,36 10,870 0,773 0,800 CT7 23,41 11,413 0,554 0,830 Đánh giá nguồn lực cơng ty kiểm tốn việc thực hợp đồng kiểm toán α = ,749 NL1 11,11 4,084 0,419 0,753 NL2 11,54 3,135 0,518 0,723 NL3 11,47 3,367 0,675 0,617 NL4 11,71 3,765 0,613 0,662 Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan thực hợp đồng dịch vụ kiểm toán α = ,703 TT1 15,43 3,911 0,542 0,625 TT2 15,54 3,685 0,510 0,632 TT3 15,38 3,618 0,642 0,580 TT4 15,27 3,881 0,425 0,669 TT5 15,30 4,317 0,237 0,749 Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan thực hợp đồng dịch vụ kiểm toán (sau bỏ biến quan sát TT5) α = ,749 TT1 11,50 2,748 0,567 0,681 TT2 11,61 2,436 0,592 0,663 TT3 11,45 2,710 0,547 0,690 TT4 11,34 2,634 0,481 0,729 Thành viên nhóm kiểm toán tham gia xem xét định chấp nhận khách hàng α = ,874 TV1 7,53 2,198 0,787 0,799 TV2 7,64 2,144 0,816 0,773 TV3 7,66 2,050 0,687 0,898 II BIẾN PHỤ THUỘC Tính hữu hiệu quy trình chấp nhận khách hàng α = 812 HH1 7,80 2,092 0,628 0,780 HH2 7,58 2,140 0,723 0,685 HH3 7,68 2,150 0,642 0,763 PHỤ LỤC Kết lần phân tích nhân tố khám phá EFA biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx ChiBartlett's Test of Sphericity Square 0,850 998,351 df 153,000 Sig 0,000 Total Variance Explained Componen Initial Eigenvalues Rotation Sums of Squared t Loadings Total % of Cumulativ Variance e% Total % of Cumulativ Varianc e% e 7,065 39,248 39,248 3,648 20,269 20,269 1,867 10,374 49,622 2,817 15,647 35,916 1,380 7,665 57,287 2,666 14,812 50,728 1,167 6,486 63,773 2,348 13,046 63,773 0,867 4,819 68,593 0,696 3,866 72,459 0,659 3,662 76,121 0,635 3,528 79,649 0,604 3,356 83,005 10 0,506 2,809 85,814 11 0,488 2,714 88,528 12 0,440 2,446 90,974 13 0,408 2,268 93,242 14 0,344 1,911 95,153 15 0,329 1,827 96,981 16 0,238 1,320 98,301 17 0,199 1,104 99,405 18 0,107 0,595 100,000 Rotated Component Matrixa Component CT5 0,783 CT6 0,759 CT3 0,718 CT4 0,652 CT1 0,621 CT2 0,613 CT7 0,536 NL3 0,769 NL4 0,748 NL2 0,732 NL1 TV2 0,896 TV1 0,807 TV3 0,760 TT2 0,792 TT1 0,745 TT3 0,600 PHỤ LỤC Nội dung chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp VSQC1 - Kiểm soát chất lượng doanh nghiệp thực kiểm toán, sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác Tương tự ISQC2, VSQC1 quy định: “ Doanh nghiệp kiểm toán phải xây dựng sách thủ tục việc chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ cụ thể để có đảm bảo hợp lý doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng dịch vụ doanh nghiệp kiểm tốn: (a) Có đủ lực chun mơn khả để thực hợp đồng dịch vụ, bao gồm thời gian nguồn lực cần thiết; (b) Có thể tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (c) Đã xem xét tính trực đơn vị kiểm tốn/khách hàng khơng có thơng tin làm cho doanh nghiệp kiểm toán kết luận đơn vị kiểm tốn/khách hàng thiếu trực” (- Mục 26) Để làm điều trên, sách thủ tục doanh nghiệp kiểm toán xây dựng cho giai đoạn chấp nhận khách hàng phải hội đủ yêu cầu: “(a) Doanh nghiệp kiểm tốn thu thập thơng tin cần thiết hoàn cảnh cụ thể trước chấp nhận khách hàng định việc tiếp tục trì quan hệ khách hàng cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng tại; (b) Khi xem xét chấp nhận hợp đồng dịch vụ với khách hàng khách hàng tại, phát khả xảy xung đột lợi ích doanh nghiệp kiểm tốn phải xác định có nên chấp nhận hợp đồng dịch vụ hay không; (c) Nếu phát có vấn đề doanh nghiệp kiểm tốn định chấp nhận trì quan hệ khách hàng hợp đồng cụ thể, doanh nghiệp kiểm toán phải lưu tài liệu, hồ sơ cách thức giải vấn đề đó.” Bên cạnh yêu cầu trên, VSQC1 cịn u cầu sách thủ tục DNKT phải lưu ý đến trách nhiệm pháp lý trách nhiệm nghề nghiệp áp dụng cho hoàn cảnh cụ thể khả rút khỏi hợp đồng dịch vụ rút khỏi hợp đồng dịch vụ quan hệ khách hàng DNKT thu thập thông tin xác định việc rút khỏi cần thiết VSA 220 - Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Tương tự ISA 220, VSA 220 đề cập hoạt động yêu cầu chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán mà DNKT phải thực như: Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đảm bảo áp dụng thủ tục phù hợp chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán, phải chứng minh kết luận đưa vấn đề phù hợp Nếu nhận thơng tin làm cho doanh nghiệp kiểm tốn từ chối hợp đồng kiểm tốn thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải thông báo kịp thời cho Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán để doanh nghiệp kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm tốn áp dụng biện pháp cần thiết VSA 600 - Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài tập đồn (Kể cơng việc kiểm tốn viên đơn vị thành viên) VSA 600 quy định: “Nếu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đồn kết luận rằng: (a) Nhóm kiểm tốn tập đồn khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hạn chế từ phía Ban Giám đốc tập đồn; (b) Việc khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp dẫn đến việc từ chối đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài tập đoàn theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 705; thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đồn phải: - Khơng chấp nhận hợp đồng kiểm tốn trường hợp khách hàng mới, rút khỏi hợp đồng kiểm toán trường hợp khách hàng cũ việc rút khỏi pháp luật quy định cho phép; - Từ chối đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài tập đồn sau thực việc kiểm tốn báo cáo tài tập đồn đến mức độ có thể, pháp luật quy định không cho phép kiểm toán viên từ chối rút khỏi hợp đồng kiểm toán” Chấp nhận khách hàng theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 70/2015/TT-BTC ngày 08 tháng năm 2015 Bộ Tài chính) Trước chấp nhận khách hàng mới, kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề phải xác định liệu việc chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng làm phát sinh nguy việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức hay không Các nguy tiềm tàng đe dọa tính trực tư cách nghề nghiệp phát sinh từ nghi vấn liên quan đến khách hàng (bao gồm nghi vấn chủ sở hữu doanh nghiệp, đội ngũ quản lý hoạt động) Các vấn đề liên quan đến khách hàng ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức bản, ví dụ việc khách hàng liên quan đến hoạt động bất hợp pháp (như hoạt động rửa tiền), thiếu trung thực, có nghi vấn việc lập trình bày báo cáo tài Kế tốn viên, kiểm tốn viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ gồm: Thu thập kiến thức hiểu biết khách hàng, chủ sở hữu doanh nghiệp thành viên Ban quản trị hoạt động kinh doanh khách hàng; Đảm bảo cam kết khách hàng việc hoàn thiện hệ thống quản trị doanh nghiệp kiểm sốt nội Trường hợp khơng thể làm giảm nguy xuống mức chấp nhận được, kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề phải từ chối khách hàng Nguyên tắc đạo đức lực chun mơn tính thận trọng u cầu kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề cung cấp dịch vụ mà họ có đủ lực chuyên môn để thực Trước chấp nhận hợp đồng dịch vụ cụ thể với khách hàng, kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề phải xác định liệu việc chấp nhận hợp đồng dịch vụ có làm phát sinh nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ ngun tắc đạo đức hay khơng Ví dụ, nguy tư lợi ảnh hưởng tới lực chun mơn tính thận trọng nhóm thực hợp đồng dịch vụ không đủ lực để thực hợp đồng Kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề phải đánh giá mức độ nghiêm trọng nguy áp dụng biện pháp bảo vệ cần thiết để loại trừ làm giảm nguy xuống mức chấp nhận Các biện pháp bảo vệ bao gồm: Tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh mức độ phức tạp hoạt động khách hàng, yêu cầu cụ thể hợp đồng, nội dung, lịch trình phạm vi cơng việc thực hiện; Tìm hiểu lĩnh vực, ngành nghề vấn đề có liên quan đến hoạt động kinh doanh khách hàng; Tích lũy kinh nghiệm phù hợp với yêu cầu pháp luật yêu cầu lập báo cáo tài chính; Phân cơng đầy đủ nhân với lực chuyên môn phù hợp; Sử dụng chuyên gia, cần thiết; Thống khung thời gian phù hợp để thực hợp đồng dịch vụ; Tuân thủ sách thủ tục kiểm sốt chất lượng để có đảm bảo hợp lý hợp đồng dịch vụ cụ thể chấp nhận doanh nghiệp kiểm tốn có đủ lực để cung cấp dịch vụ Khi kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề có ý định sử dụng cơng việc chuyên gia, họ phải xác định liệu việc sử dụng có đáng tin cậy hay khơng Các yếu tố cần xem xét bao gồm: uy tín, trình độ chun mơn, nguồn lực sẵn có, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp áp dụng Các thông tin có từ kinh nghiệm làm việc trước với chuyên gia hay qua tham vấn với bên khác