Hoàn thiện kế toán công cụ tài chính trong các ngân hàng thương mại tại Việt Nam : Luận án tiến sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ THU HIỀN HỒN THIỆN KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN VĂN LƯƠNG PGS TS TRẦN THỊ GIANG TÂN LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ NGUYỄN THỊ THU HIỀN LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới Tập thể người hướng dẫn khoa học – TS Nguyễn Văn Lương PGS, TS Trần Thị Giang Tân nhiệt tình hướng dẫn Tác giả hoàn thành Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn Hội đồng đánh già luận án Bộ môn, PGS,TS Nguyễn Thị Nhung, TS Vũ Hữu Đức, TS Lâm Thị Hồng Hoa, Ths Võ Anh Dũng, Phản biện độc lập góp ý cho Tác giả sửa chữa Luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn ThS Nguyễn Hồ Hồng Vũ – Kế tốn trưởng Ngân hàng TMCP Xuất Nhập Việt Nam hỗ trợ Tác giả thu thập liệu thực tế ngân hàng thương mại Tác giả xin cảm ơn đồng nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm tốn, Đại học Ngân hàng TP Hồ Chí Minh Bộ mơn Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh gia đình người thân động viên, giúp đỡ Tác giả suốt trình nghiên cứu hoàn thành Luận án Nguyễn Thị Thu Hiền Mục lục: Lời mở đầu……………………………………………………………………… Chương 1: Tổng quan kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại………………………………………………………………… 1.1 1.2 Cơng cụ tài chính………………………………………………………… 1.1.1 Lịch sử phát triển cơng cụ tài ………………………………… 1.1.2 Bản chất cơng cụ tài …………………………………………… 11 1.1.2.1 Định nghĩa cơng cụ tài chính……………………………… 11 1.1.2.2 Đặc điểm cơng cụ tài chính……………………………… 13 Kế tốn cơng cụ tài chính………………………………………………… 14 1.2.1 Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực quốc tế kế toán cơng cụ tài …………………………………………………………… 14 1.2.2 Nội dung kế tốn cơng cụ tài theo chuẩn mực quốc tế kế tốn hành……………………………………………………………… 17 1.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài chính……………………………… 17 1.2.2.2 Ghi nhận xóa bỏ ghi nhận cơng cụ tài chính………… 20 1.2.2.3 Đo lường cơng cụ tài chính……………………………… 21 1.2.2.4 Kế tốn tổn thất tài sản tài chính……………………… 23 1.2.2.5 Kế tốn phịng ngừa rủi ro…………………………… 23 1.2.2.6 Trình bày cơng bố cơng cụ tài 25 1.2.3 Đối chiếu kế tốn cơng cụ tài theo hệ thống kế tốn số quốc gia với chuẩn mực quốc tế kế tốn…………………… 27 1.2.3.1 Đối chiếu kế tốn cơng cụ tài theo hệ thống kế tốn Hoa Kỳ với chuẩn mực quốc tế kế toán……………… 28 1.2.3.2 Đối chiếu kế tốn cơng cụ tài tốn Trung Quốc với chuẩn mực quốc tế kế toán…………………………… 1.2.4 Đặc điểm kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại… 31 38 1.2.4.1 Đặc điểm hoạt động ngân hàng………………………… 38 1.2.4.2 Đặc điểm công cụ tài ngân hàng thương mại 40 1.2.4.3 Những vấn đề kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại………………………………………………… 45 1.2.4.4 Mối quan hệ kế toán cơng cụ tài với quản trị rủi ro tài NHTM 1.3 53 Bài học kinh nghiệm xây dựng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại quốc gia phát triển………………… 55 Chương 2: Thực trạng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam………………………………………………………… 2.1 63 Thực trạng cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam …………………………………………………………………… 63 2.1.1 Hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam…………………… 63 2.1.2 Lược sử hình thành cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam…………………………………………………… 70 2.1.3 Đánh giá thực trạng cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam…………………………………………… 74 2.1.3.1 Đánh giá cấu xu hướng tài sản tài chính… 75 2.1.3.2 Đánh giá nợ tài cơng cụ vốn chủ sở hữu………… 78 2.2 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam…… …………………………………………………………… 83 2.2.1 Cơ sở khảo sát đánh giá thực trạng……………………………… 83 2.2.1.1Cơ sở pháp lý ……………………………………………… 83 2.2.1.2Cơ sở khảo sát thực tế ……………………………………… 89 2.2.2 Thực trạng kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam 91 2.2.2.1 Phân loại cơng cụ tài chính………………………………… 91 2.2.2.2 Ghi nhận xố bỏ cơng cụ tài chính……………………… 98 2.2.2.3 Đo lường cơng cụ tài chính……………………………… 101 2.2.2.4 Trình bày cơng bố cơng cụ tài …………………… 2.3 105 Thành tựu tồn kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam………………………………………………… 108 2.3.1 Thành tựu………………………………………………………… 108 2.3.2 Tồn tại…………………………………………………………… 110 2.3.3 Nguyên nhân tồn tại…………………………………… 115 Chương 3: Giải pháp hồn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam 124 3.1 Quan điểm hồn thiện kế tốn cơng cụ tài ngân hàng thương mại Việt Nam………………………………………………………………… 124 3.2 Các giải pháp hoàn thiện cho giai đoạn 2009-2011……………………… 131 3.2.1 Phân loại trình bày cơng cụ tài …………………………… 133 3.2.2 Ghi nhận đo lường công cụ tài chính………………………… 142 3.2.3 Kế tốn phịng ngừa rủi ro…………………………………………… 153 3.2.4 Công bố thông tin công cụ tài ……………………………… 156 3.3 3.4 Phương hướng hồn thiện kế tốn cơng cụ tài cho giai đoạn 20122015………………………………………………………………… 162 Điều kiện thực kiến nghị ……………………………………… 165 Kết luận…………………………………………………………………………… 172 Danh mục cơng trình tác giả………………………………………… 174 Danh mục tài liệu tham khảo……………………………………………… 175 Phụ lục DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Viết đầy đủ tiếng Việt Viết đầy đủ tiếng Anh Auditing and Accounting Financial Cơng ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài Consultancy Service Company kế toán Limited Nguyên giá phân bổ Amortised cost Ngân hàng thương mại cổ phần Á Châu Asia Commercial Bank Cơng ty TNHH Kiểm tốn dịch vụ tin Auditing & Informatics Services học TP Hồ Chí Minh Company Hệ thống chuẩn mực kế toán doanh Accounting Standards For Business ASBE nghiệp Entreprises ASU Cập nhật chuẩn mực kế toán Accounting Standards Updates AASC AC ACB AISC Bank for Investment and BIDV Ngân hàng Đầu tư phát triển Việt Nam Development of Viet Nam CAS Chuẩn mực kế toán Trung Quốc Chinese accounting standards CCS Hoán đổi lãi suất hai đồng tiền Cross curency swap Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Genarally accepted accounting Trung Quốc principles of China CHINA GAAP Ngân hàng Thương mại cổ phần Công Vietnam Joint Stock Commercial CTG ED EIB thương Việt Nam Bank for Industry and Trade Dự thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Exposure draft Ngân hàng Thương mại cổ phần Xuất Vietnam Export Import nhập Việt Nam Commercial Joint Stock Bank Financial Accounting Standards FASB Hộ đồng chuẩn mực kế toán tài Board FSB Hội đồng ổn định tài Financial Stability Board FV Giá trị hợp lý Fair value FVA FVOCI Kế toán giá trị hợp lý Fair value accounting Ghi theo giá trị hợp lý với thay đổi giá trị Fair value through other hợp lý ghi nhận vào thu nhập hoãn lại comprehensive income Ghi theo giá trị hợp lý với thay đổi giá trị FVPL hợp lý ghi nhận vào kết kinh doanh GDB Fair value through profit or loss GiaDinh Comercial Joint Stock Ngân hàng thương mại cổ phần Gia Định Bank Tổng sản phẩm quốc nội Gross domestic product Ngân hàng Thương mại cổ phần Nhà Hà Hanoi Building Commercial Joint HBB Nội Stock Bank HDB Ngân hàng Thương mại cổ phần Phát triển Housing Development Commercial GDP HSBC IAS nhà thành phố Hồ Chí Minh Joint Stock Bank Ngân hàng Thương mại TNHH thành The Hong Kong and Sanghai viên HSBC Việt Nam Banking Corporation Chuẩn mực kế toán Quốc tế International Accounting Standards International Accounting Standards IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán Quốc tế Board International Accounting Standards IASC Uỷ ban Chuẩn mực kế toán Quốc tế Committee International fiannacial reporting IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Standards International organization of IOSCO Tổ chức quốc tế Uỷ ban Chứng khoán securities commissions IRS Hoán đổi lãi suất đồng tiền Interset rate swap IVB Ngân hàng Liên doanh Indovina Bank Indovina Bank Ltd Military Commercial Joint Stock MB MMDA Ngân hàng Thương mại cổ phần Quân đội Bank Tài khoản tiền gửi thị trường tiền tệ Money market deposit account NAB Nam A Commercial Joint Stock Ngân hàng Thương mại cổ phần Nam Á Bank NCD Chứng tiền gửi có tể chuyển nhượng Negotiable certificate of deposit NOW Tài khoản giao dịch hưởng lãi Negoatible order of withdrawal OCB Ngân hàng Thương mại cổ phần Phương Orient Commercial Joint Stock Đông Bank OTC Phi tập trung Over the couter PNB Ngân hàng Thương mại cổ phần Phương SouthernCommercial Joint Stock Nam Bank Tỷ số lợi nhuận vốn chủ sở hữu Return on Equity ROE Saigon Commercial Joint Stock SCB SEAB Ngân hàng Thương mại cổ phần Sai Gòn Bank Ngân hàng Thương mại cổ phần Đông Southeast Asia Commercial Joint Nam Á Stock Bank Statements of financial accounting SFAS Chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ standards SGB Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gịn Saigon Bank for Industry and Cơng thương Trade Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gòn Saigon Hanoi Commercial Joint Hà Nội Stock Bank Ngân hàng Thương mại cổ phần Sài Gịn Saigon Thuong Tin Commercial Thương Tín Joint Stock Bank Ngân hàng Thương mại cổ phần Kỹ Technological and Commercial Thương Joint Stock Bank SHB STB TCB Thị trường giao dịch cổ phiếu công ty UPCOM đại chung chưa niêm yết Unlisted Public Company Market USD Đồng Đô la Mỹ United States dollar US Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Genarally accepted accounting GAAP Hoa Kỳ VAB VAS VBARD principles of America Viet A Commercial Joint Stock Ngân hàng Thương mại cổ phần Việt Á Bank Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standards Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển Vietnam bank for Agriculture and nông thôn Việt Nam Rural Development Ngân hàng Thương mại cổ phần Ngoại VCB thương Việt Nam Bank for Foreign Trade of Vietnam VPB Ngân hàng Thương mại cổ phần Ngoài Vietnam Joint Stock Commercial Quốc doanh Bank for Private Enterprises Tổ chức Thương mại Quốc tế World Trade Organization WTO NHTM Ngân hàng thương mại NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTW Ngân hàng Trung ương TCTD Tổ chức tín dụng VND Đồng Việt Nam