Thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM K - TRẦN VĂN BẢY THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ Chuyên nghành: Kinh tế Tài – Ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – 2009 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.Khái niệm phân loại thuế .3 1.1.1 Khái niệm thuế 1.1.2 Phân loại thuế 1.1.2.1 Căn vào tính chất nguồn tài động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế phân làm loại: thuế trực thu thuế gián thu .4 1.1.2.2 Căn vào đối tượng đánh thuế .5 1.2 Thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.2.2.1 Thuế thu nhập cá nhân công cụ phân phối đảm bảo công xã hội 1.2.2.2 Thuế thu nhập cá nhân công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho NSNN 1.2.2.3 Thuế thu nhập cá nhân góp phần điều chỉnh vĩ mơ kinh tế .7 1.2.3 Các nguyên tắc đánh thuế theo chuẩn mực quốc tế 1.2.3.1 Nguyên tắc hành .9 1.2.3.2 Nguyên tắc mang tính kinh tế 11 1.2.4 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân .15 1.2.4.1 Đánh thuế sở thu nhập chịu thuế hữu 15 1.2.4.2 Tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến .16 1.2.5 Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân 17 1.2.5.1 Tính thuế theo nguồn hình thành thu nhập 17 1.2.5.2 Tính thuế tổng thu nhập 18 1.2.5.3 Tính thuế hỗn hợp .18 1.2.6 Cơ sở xây dựng sách thuế thu nhập cá nhân 18 1.2.6.1 Xác định thu nhập chịu thuế 18 1.2.6.1.1 Nguồn gốc thu nhập 19 1.2.6.1.2 Tinh thuế sở cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập 21 1.2.6.2 Xác định khoản thu nhập giảm trừ 22 1.2.6.3 Thuế suất thuế thu nhập cá nhân 23 1.2.6.4 Phương pháp quản lý thu nộp thuế 24 1.3 Bài học kinh nghiệm áp dụng Việt Nam từ việc nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân số nước giới 25 Kết luận chương I 32 CHƯƠNG II TÌNH HÌNH TRIỂN KHAI THỰC HIỆN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 33 2.1 Khái quát tình hình thực thuế TNĐVNCTNC VN 33 2.1.1.Khái quát đời phát triển thuế TNĐVNCTNC 33 2.1.2 Đánh giá kết thực sách thuế thu nhập người có thu nhập cao thời gian qua .34 2.1.3 Những hạn chế sách thuế thu nhập người có thu nhập cao Việt Nam 38 2.2 Tình hình triển khai thực thuế TNCN Việt Nam .43 2.2.1.Sự cần thiết ban hành luật thuế TNCN .43 2.2.2 Những điểm thuế TNCN Việt Nam 45 2.2.3 Những tồn triển khai thực thuế TNCN 54 Kết luận chương II 57 CHƯƠNG III CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 58 3.1 Quan điểm hoàn thiện thuế TNCN Việt Nam .58 3.2 Các giải pháp hoàn thiện sách thuế TNCN Việt Nam .60 3.2.1 Về số nội dung .60 3.2.2 Về chế quản lý 61 3.2.3 Về đăng ký thuế 62 3.2.4 Về mức giảm trừ gia cảnh .63 3.2.5 Về thuế suất 67 3.2.6 Về tổ chức thu thuế 68 3.2.7 Về cơng tác tốn thuế 70 3.3 Các giải pháp triển khai thực thuế TNCN Việt Nam 71 3.3.1 Về sách pháp luật 71 3.3.2 Về nguồn nhân lực 72 3.3.3 Về công cụ hỗ trợ quản lý thu thuế 73 3.3.4 Về điều kiện hỗ trợ khác 73 Kết luận chương III 74 KẾT LUẬN 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO .77 PHỤ LỤC Nội dung Thuê thu nhập cá nhân Pháp 80 PHỤ LỤC Nội dung thuế thu nhập cá nhân Nhật Bản 85 PHỤ LỤC Nội dung thuế thu nhập cá nhân Thái Lan 89 PHỤ LỤC Nội dung Thuê thu nhập cá nhân trung Quốc 94 LỜI MỞ ĐẦU Đại hội Đảng cộng sản Việt Nam lần thứ VI năm 1986 xem mốc son trình phát triển kinh tế quốc gia, bước ngoặc phát triển kinh tế Việt Nam: “Phát triển theo chế thị trường, định hướng xã hội chủ nghĩa quản lý điều tiết vĩ mô nhà nước” Sự lựa chọn sáng suốt đường lối phát triển kinh tế mà Đại hội Đảng Cộng Sản Việt Nam lần thứ VI(1986) đề phủ nhận Tuy nhiên, thực tế cho thấy thân kinh tế thị trường kinh tế hồn hảo, mà thân có khuyết tật vốn có Một khuyết tật vốn có lớn kinh tế thị trường ngăn cách giàu nghèo xã hội Kinh tế thị trường Việt Nam cho dù mức độ đầu, vấn đề phân hóa giàu nghèo xã hội vấn đề cần quan tâm Như biết nhà nước dùng thuế làm công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho nhà nước Cho dù điều kiện kinh tế Việt Nam, thuế gián thu có vai trị to lớn nó, với mục đích điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội thuế kinh tế thuế trực thu lại thể tính ưu việt hơn, đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước cách hợp lý Vì vậy, hướng đến sách thuế thu nhập cá nhân là điều tất yếu nhằm góp phần điều tiết phần thu nhập từ tầng lớp người có thu nhập cao xã hội, hình thành quỹ tiền tệ tập trung giúp nhà nước ngày thực tốt sách xã hội Như phân tích trên, lý mà Quốc Hội nước Cộng Hòa Xã hội Chủ Nghĩa Việt Nam ban hành sách thuế thu nhập cá nhân, cụ thể Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Đây loại thuế áp dụng từ lâu hầu hết quốc gia giới, cho dù tên gọi số nước có khác chất đối tượng tính thuế thu nhập cá nhân Đối với Việt Nam Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao ban hành vào ngày 27/12/1990, có hiệu lực thi hành từ 01/04/1991 Qua 17 năm thực thi, Quốc hội nước ta qua lần sửa đổi, thay Pháp lệnh năm 1990 Pháp lệnh phù hợp với điều kiện hoàn cảnh kinh tế xã hội Bên cạnh kết đạt định, sách thuế thu nhập người có thu nhập cao cịn nhiều bất cập, gây thất thu cho ngân sách nhà nước đồng thời không công người nộp thuế Vì vậy, sách thuế cần phải tiếp tục đổi để phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế xã hội bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế Xuất phát từ thực tế suy nghĩ trên, chọn đề tài:”Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” làm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ kinh tế Mục đích chủ yếu luận văn dựa lý luận thuế thu nhập cá nhân, tập trung phân tích, đánh giá thực trạng triển khai thực thuế thu nhập cá nhân, đồng thời có tham khảo việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân số quốc gia giới Từ đưa vấn đề bất cập thuế thu nhập cá nhân hành Trên sở đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân cho phù hợp vời điều kiện kinh tế xã hội Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Về mặt phương pháp luận, luận văn sử dụng phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử, kết hợp với phương pháp so sánh để phân tích, đánh giá q trình áp dụng thuế thu nhập người có thu nhập cao điều kiện kinh tế Việt Nam Từ đưa tồn nguyên nhân tồn đề xuất giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện sách thuế Thu nhập cá nhân phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế xã hội Đảng Nhà nước bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn kết cấu thành 03 chương: Chương :Tổng quan sách thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Tình hình triển khai thực thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập cá nhân Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quố CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.Khái niệm phân loại thuế 1.1.1 Khái niệm thuế Thuế gắn liền với đời tồn tại, phát triển nhà nước công cụ quan trọng mà nhà nước sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất nhà nước cách thức nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm khác thuế, quan điểm nhấn mạnh chiều theo gốc độ khác Mặc dù đến nhiều tranh luận khái niệm thuế nhà kinh tế thống rằng, để làm rỏ chất thuế cần nêu bật nội dung sau: - Thứ nhất, thuế khoản thu khơng bồi hồn, khơng mang tính hồn trả trực tiếp Nộp thuế cho nhà nước khơng có nghĩa cho nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách nhà nước mua dịch vụ công Nộp thuế nghĩa vụ công dân - Thứ hai, Thuế khoản thu mang tính chất bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế phạm vi toàn xã hội, phủ phải cậy nhờ vào hệ thống pháp luật nên thuế thường quy định dạng văn luật hay pháp lệnh Do vậy, việc trốn thuế hay gian lận thuế bị coi hành vi phạm pháp phải chịu xử phạt hành hình - Thứ ba, pháp nhân thể nhân phải nộp cho nhà nước khoản thuế pháp luật qui định Tóm lại, đưa khái niệm tổng quát thuế sau: Thuế khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân cho nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội 1.1.2 Phân loại thuế : Tùy theo điều kiện hoàn cảnh cụ thể nước mà hệ thống pháp luật thuế bao gồm nhiều loại thuế khác Ðể định hướng xây dựng quản lý hệ thống thuế, tiến hành xếp Luật thuế có tính chất thành nhóm khác nhau, gọi phân loại thuế Phân loại thuế việc xếp loại thuế hệ thống pháp luật thuế thành nhóm khác theo tiêu thức định.Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội mà cấu nội dung Luật thuế có khác Cũng tùy thuộc vào sở, mục đích phân định, thơng thường thuế phân loại theo tiêu thức sau: 1.1.2.1 Căn vào tính chất nguồn tài động viên vào ngân sách Nhà nước, thuế phân làm loại: thuế trực thu thuế gián thu - Thuế gián thu loại thuế mà Nhà nước sử dụng nhằm động viên phần thu nhập người tiêu dùng hàng hóa, sử dụng dịch vụ thông qua việc thu thuế người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Tính chất gián thu thể chổ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Thuế gián thu phận cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh nộp cho Nhà nước người tiêu dùng lại người phải chịu thuế Ở nước ta thuộc loại thuế bao gồm: Thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế trực thu loại thuế mà Nhà nước thu trực tiếp vào phần thu nhập pháp nhân thể nhân Tính chất trực thu thể chổ người nộp thuế theo quy định pháp luật đồng thời người chịu thuế Thuế trực thu trực tiếp động viên, điều tiết thu nhập người chịu thuế nước ta thuộc loại thuế gồm: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất nông nghiệp Sự phân loại thuế thành thuế trực thu thuế gián thu có ý nghĩa quan trọng việc xây dựng sách pháp luật thuế 1.1.2.2 Căn vào đối tượng đánh thuế Theo cách phân loại thuế chia thành: - Thuế đánh vào hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ thuế giá trị gia tăng - Thuế đánh vào sản phẩm hàng hoá thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế đánh vào thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Thuế đánh vào tài sản thuế nhà đất - Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng số tài sản quốc gia thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp Các loại thuế áp dụng cho nhiều đối tượng khác để vừa phát huy tác dụng riêng loại thuế, vừa hổ trợ, bổ sung cho nhằm thực cách tổng hợp mục tiêu vai trò hệ thống pháp luật thuế 1.2 Thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân áp dụng từ lâu nước phát triển Lần Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân áp dụng hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức ban hành vào năm 1842 Sau thuế thu nhập cá nhân nhanh chóng lan truyền sang nước cơng nghiệp khác như: Nhật (1887), Đức (1899), Mỹ (1913), Pháp(1916), Liên Xơ(1922), Trung Quốc(1936)…Các quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt việc huy động nguồn thu ngân sách, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Về nguyên tắc, thể nhân hay pháp nhân nhận thu nhập hình thức (hiện vật hay giá trị) từ nguồn (do lao động hay đầu tư…)đều phải trích phần từ thu nhập để nộp cho nhà nước dạng thuế thu nhập Như vậy, khái niệm thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định(thường tháng năm) 1.2.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.2.2.1 Thuế thu nhập cá nhân công cụ phân phối đảm bảo công xã hội Một khiếm khuyết kinh tế thị trường phân phối không công liền với q trình phân hóa giàu nghèo xã hội Thuế thu nhập cá nhân hình thức thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân Thông qua thuế thu nhập cá nhân, nhà nước thực điều tiết thu nhập người có thu nhập cao, nhờ san tương đối chênh lệch thu nhập cá nhân xã hội Để thấy rỏ vai trị thuế thu nhập cá nhân, sử dụng đường cong GDP % Lorens (Hình 1.1) Thu nhập phận phối công Thu nhập trước thuế Thu nhập sau thuế Dân Cư % Hình 1.1: Ảnh hưởng thuế đến công phân phối thu nhập 1.2.2.2 Thuế thu nhập cá nhân công cụ đảm bảo nguồn thu quan trọng cho NSNN Thuế thu nhập cá nhân hình thức thu quan trọng ngân sách nhà nước, loại đóng vai trị quan trọng, nay, nước phát triển tỷ trọng thu ngân sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) chiếm cao từ 30-40%, có nước 50% Mỹ, Nhật, Canada, Australia, …các nước phát triển chiếm từ 15-30% Thailand, Malaixia, philippin… Đối với Việt Nam ta thuế thu nhập cá nhân chiếm tỷ trọng nhỏ tổng thu NSNN, song điều kiện phát triển kinh tế tồn cầu hóa, thu nhập cá nhân có xu hướng tăng nhanh, nên tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân tổng số thu NSNN có khả tăng nhanh thời gian tới 1.2.2.3 Thuế thu nhập cá nhân góp phần điều chỉnh vĩ mơ kinh tế Thuế thu nhập cá nhân không công cụ huy động nguồn thu NSNN, thực cơng xã hội, mà cịn giữ vai trị điều tiết kinh tế quốc dân Vì vậy, thời kỳ phát triển kinh tế khác nhau, tùy theo yêu cầu điều tiết vĩ mô kinh tế mà sách thuế thu nhập cá nhân nước xây dựng phù hợp M.Keynes nhà kinh tế học tiếng người Anh đề sướng tư tưởng can thiệp nhà nước vào hoạt động kinh tế để đạt “ Cầu hiệu quả” thông qua sách thuế, có thuế thu nhập cá nhân Ông cho rằng, tồn quy luật tâm lý mà theo ơng, người có xu hướng tăng tiêu dùng theo tốc độ tăng thu nhập, tăng theo mức tăng thu nhập Cùng với tốc độ tăng thu nhập tốc độ tiết kiệm tăng nhanh Đây ngun nhân làm cho cầu khơng đạt hiệu Bởi vậy, cần phải có sách thuế đánh vào thu nhập đưa vào tiết kiệm để kích thích tiêu dùng tăng đầu tư phát triển kinh doanh Theo ông, khuynh hướng tiêu dùng người có thu nhập thấp cao người có thu nhập cao Vì vậy, nhà nước phải đánh thuế thu nhập theo kiểu thuế suất lũy tiến để phân phối lại thu nhập 86 Thu nhập từ lao động bao gồm khoản thu ngập từ tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp có tính chất tiền lương, tiền công Các khoản phúc lợi tiền vật chủ lao động chi trả cho người lao động Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ lao động trừ khoản khấu trừ theo quy định sau: Bảng 2.1: Xác định mức khấu trừ thu nhập Nhật Bản Tổng thu nhập (yên) Mức khấu trừ (yên) Từ đến 1.800.000 Tổng thu nhập x 40% (Mức tối đa 650.000 yên) Từ 1.800.000 đến 3.600.000 720.000 + [(Tổng thu nhập – 1.800.000) x 30%] Từ 3.600.000 đến 6.600.000 1.260.000 + [(Tổng thu nhập – 3.600.000) x 20%] Từ 6.600.000 đến 10.000.000 1.860.000 + [(Tổng thu nhập – 6.600.000) x 10%] Từ 10.000.000 trở lên 2.200.000 + [(Tổng thu nhập – 10.000.000) x 5%] b) Thu nhập từ kinh doanh thu nhập từ hành nghề độc lập Cá nhân có thu nhập từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất quy định biểu thuế Thu nhập chịu thuế tổng thu nhập nhận từ kinh doanh từ dịch vụ tư vấn nghề nghiệp sau trừ khoản chi phí hợp lý cần thiết cho việc tạo thu nhập c) Thu nhập đầu tư 87 Cổ tức nhận từ công ty nước chịu thuế khấu trừ lại nguồn theo thuế suất 20% Số thuế nộp khấu trừ nguồn trừ vào số thuế phải nhập kỳ đối tượng nộp thuế Thu nhập từ cổ tức chia từ quỹ đầu tư tín khác, bị đánh thuế riêng theo thuế suất khấu trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương không khấu trừ thuế Thu nhập từ tiền lãi bao gồm lãi trái phiếu, lãi công trái, lãi trái phiếu công ty, lãi tiền gửi tiết kiệm lãi từ quỹ tín thác, quỹ đầu tư trái khốn Khơng khấu trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập từ tiền lãi Thu nhập từ tiền lãi bị đáng thuế riêng theo thuế suất trừ nguồn 15%, cộng thêm 5% thuế cư trú địa phương Thu nhập từ lãi trái phiếu đầu tư trái khốn có nguồn gốc từ nước ngồi chịu thuế khấu trừ nguồn 15% khoản thu nhập nhận thông qua nhà môi giới chứng khoán Nhật Bản Các khoản thu nhập từ tiền lãi tiết kiệm, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu từ đầu tư chứng khoán đối tượng nộp thuế 65 tuổi goá phụ, người tàn tật dười giới hạn sau miễn thuế cũ thể là: - Thu nhập tiền lãi tiết kiệm không 3.500.000 yên; - Thu nhập từ lãi tiết kiệm không kỳ hạn, lãi trái phiếu, lãi đầu tư chứng khoán từ quỹ đầu tư tín khác khơng q 3.500.000 n - Thu nhập từ lãi trái phiếu không 3.500.000 yên Đối với cá nhân có tham gia chương trình tiết kiệm quỹ lương hưu, chương trình tiết mua nhà trả góp, số thu nhập từ tiền lãi miễn giảm thuế không vượt 5.500.000 yên d) Thù lao trả cho người quản lý Thù lao mà công ty Nhật Bản trả cho người quản lý đối tượng khơng cư trú coi thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản phải chịu thuế thu nhập Nhật Bản, kể trường hợp dịch vụ quản lý thực nước 88 e) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản (trừ chứng khoán, đất đai, nhà cổ phiếu ngắn hạn dài hạn) gộp vào tổng thu nhập thuế chịu thuế thu nhập theo biểu thuế luỹ tiến phần 89 PHỤ LỤC Nội dung thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Thuế thu nhập cá nhân áp dụng Thái Lan từ năm 1939, (Đạo luật thu 1939 – có nội dung thuế thu nhập cá nhân) sửa đổi, bổ sung nhiều lần Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế Thái Lan tỷ trọng thuế thu nhập cá nhân có xu hướng ngày tăng Nội dung sách thuế TNCN áp dụng Thái Lan sau: 3.1 Đối tượng nộp thuế: Luật quy định cá nhân đối tượng cư trú khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh Thái Lan đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Thái Lan Các đối tượng cư trú người Thái Lan có thu nhập từ lao động, từ kinh doanh có nguồn gốc nước ngồi đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân, dù khoản thu nhập không chịu thuế Thái Lan Đối tượng coi cư trú Thái Lan cư trú có mặt Thái Lan khoảng thời gian hay nhiều khoảng thời gian gộp lại 180 ngày trở lên năm dương lịch Thu nhập có nguồn gốc từ nước ngồi đối tượng cư trú Thái Lan đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập chưa chịu thuế Thái Lan 3.2 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế thu nhập ròng chịu thuế tổng hợp từ nguồn cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy toàn khoản thu nhập (thu nhập gộp) mà cá nhân nhận năm tính thuế, khơng kể thu nhập miễn thuế, trừ khoản khấu trừ suất miễn thu theo quy định cho loại thu nhập Thu nhập chịu thuế phân thành loại chủ yếu sau: - Thu nhập từ lao động : toàn thu nhập gộp từ lao động Trừ khoản thu nhập miễn thuế gồm: chi phí y tế, tiền cơng tác phí hàng ngày, tiền chi 90 phương tiện lại cán bộ, người làm cơng, người phụ trách văn phịng hay người cung ứng dịch vụ phục vụ cho việc thực nhiệm vụ, cơng việc - Thu nhập kinh doanh từ hành nghề độc lập (tự do): Thu nhập chịu thuế xác định cach lấy tổng thu nhập trừ khoản chi phí hợp lý xuất miễn thu giành cho cá nhân theo quy định Nói chung, khoản thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự phải chịu thuế, trừ luật quy định miễn thuế - Thu nhập từ đầu tư: Mọi khoản thu nhập từ đầu tư thu nhập từ tiền lãi, cổ tức thu nhập từ đầu tư khác thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất luỹ tiến theo quy định biểu thuế Đối tượng cư trú nhận cổ tức khấu trừ vào số thuế thu nhập phải nộp thuế tương ứng với số cổ tức nhận (toàn cổ tức nhận gộp vào thu nhập chịu thuế cá nhân) Công thức xác định số thuế khấu trừ sau: t T= x Sc 100 – t Trong đó: T: Số thuế khấu trừ cho cổ tức t: Mức thuế suất thuế thu nhập cá nhân Sc: Số cổ tức nhận - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: Nói chung, thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu phải chịu thuế thu nhập cá nhân Tuy nhiên, thu nhập từ việc nhượng bán cổ phiếu có niêm yết thị trường chứng khoán Thái Lan miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải chịu thuế thu nhập cá nhân Thu nhập chịu thuế xác định cách lấy tổng thu nhập từ chuyển nhượng trừ suất miễn thu theo quy định Suất miễn thu xác định cho loại tài sản thay đổi tuỳ theo số năm nắm giữ tài sản đối tượng nộp thuế Quy định 91 áp dụng cho trường hợp chuyển nhượng tài sản khác mà mục đích mua nhằm dùng cho kinh doanh thương mại - Thu nhập khác: Trong khoản thu nhập khác có thu nhập từ “quyền ưu tiên mua cổ phiếu ngưới lao động”, quyền ưu tiên mua cổ phiếu chủ doanh nghiệp cấp cho người lao động phải chịu thuế thu nhập từ lao động Thu nhập chịu thuế phần chênh lệch giá ưu tiên mua giá thị trường loại cổ phiếu thời điểm thực quyền Phần thu nhập tính vào thu nhập chịu thuế người lao động thời điểm quyền ưu tiên mua cổ phiếu thực 3.3 Các khoản khấu trừ a) Khấu trừ vào tổng thu nhập Để xác định thu nhập ròng, Luật cho phép đối tượng nộp thuế, dù đối tượng cư trú hay không cư trú, trừ vào tổng thu nhập (thu nhập gộp) khoản khấu trừ tính theo tỷ lệ định thu nhập gộp nhận loại thu nhập Cụ thể: - Đối tượng thu nhập từ lao động, mức khấu trừ 40% tổng thu nhập gộp từ lao động, không 60.000baht/năm - Đối với thu nhập từ kinh doanh từ hành nghề tự do, mức khấu trừ quy định cụ thể cho loại hình thu nhập theo bảng đây: Bảng 3.1: Mức khấu trừ cho loại thu nhập Thái Lan Tổng thu nhập Mức khấu trừ (%) Thu nhập từ dịch vụ 40%, tối đa không 60.000 baht/ năm Thu nhập từ quyền 40%, tối đa không 60.000 baht/ năm Thu nhập từ quyền khách hàng quyền sở hữu trí tuệ khác Không 92 Cổ tức Không Thu nhập từ cho thuê tài sản Từ 10% - 30% theo mức chi thực tế Thu nhập từ hành nghề tự Từ 30% - 60% theo mức chi thực tế Thu nhập từ hợp đồng lao động 70% Thu nhập từ hoạt động kinh doanh, công nông, thương mại, vận tải Tỷ lệ khấu trừ thay đổi theo mức chi phí thực tế loại hoạt động b) Suất miễn thu nhập cá nhân Sau áp dụng mức khấu trừ cho loại thu nhập để xác nhập để xác định mức thu nhập ròng, đối tượng nộp thuế tiếp tục trừ khỏi thu nhập ròng xuất miễn thu nhập cá nhân tuỳ theo tình trạng nhân, tính chất đối tượng nộp thuế hay vào khoản đóng góp sã hội cá nhân Kết tính thụ nhập ròng chịu thuế tương ứng loại thu nhập Bảng 3.2: Suất miễn thu nhập cá nhân Thái Lan Suất miễn thu Số tiền (baht) Mỗi cá nhân độc thân 30.000 baht/năm Gia đình có vợ (chồng) người phụ thuộc 30.000 baht/năm Mỗi độ tuổi học 15.000 baht/năm, giới hạn khơng q Học phí 2.000 baht/năm/1 Phí bảo hiểm nhân thọ Theo mức đóng góp thực tế khơng q 10.000 baht/năm 93 Tiền đóng góp quỹ hưu trí cá nhân Theo mức đóng góp thực tế không 300.000 baht/năm (15% lương bản) Tiền trả lãi vay để thuê mua hay tự xây dựng nhà Khơng q 50.000 baht/năm Tiền đóng góp cho mục đich từ thiện Không 10% tổng thu nhập rịng cá nhân năm thuế Tiền đóng BHXH 3% tổng tiền lương bản, không 450 baht/tháng 3.4 Thuế suất Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng cho thu nhập chịu thuế năm sau: Bảng 3.3: biểu thuế luỹ tiến phần thu nhập cá nhân Thái Lan Thu nhập chịu thuế năm (baht) Thuế suất (%) Từ đến 50.000 Từ 50.000 đến 100.000 Từ 100.000 đến 500.000 10 Từ 500.000 đến 1.000.000 20 Từ 1.000.000 đến 4.000.000 30 Từ 4.000.000 trở lên 37 94 PHỤ LỤC Nội dung Thuê thu nhập cá nhân trung Quốc Trung Quốc (TQ) áp dụng sách thuế thu nhập cá nhân từ năm 1936 Đối tượng nộp thuế Cá nhân đối tượng cư trú không cư trú nước Cộng hoà nhân dân Trung Quốc (sau gọi tắt Trung quốc) có thu nhập chịu thuế đối tượng phải nộp thuế thu nhập cá nhân Đối tượng cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân tồn thu nhập có nước nước ngồi; Đối tượng khơng cư trú phải nộp thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập có TQ Đối tượng cư trú Trung Quốc bao gồm: - Các cá nhân có nhà chỗ cố định Trung Quốc; - Các cá nhân khơng có nhà chỗ cố định Trung Quốc có thời gian lưu trú Trung quốc thời gian từ năm trở lên Cá nhân coi cư trú Trung Quốc thời gian từ năm trở lên người có mặt Trung Quốc 365 ngày 01 năm dương lịch Việc xác định ngày mà người lưu trú Trung Quốc không bao gồm thời gian vắng mặt tạm thời Thời gian vắng mặt tạm thời xác định lần vắng mặt Trung Quốc khoảng thời gian không 30 ngày, nhiều lần vắng mặt tổng số thời gian không vượt 90 ngày Những cá nhân coi cư trú Trung Quốc từ đến năm phải nộp thuế thu nhập cá nhân khoảng thu nhập có Trung Quốc nước thời gian người coi đối tượng cư trú Những cá nhân có nhà ở, chỗ cố định Trung Quốc cá nhân định cư Trung Quốc từ năm trở lên phải nộp thuế thu nhập cá nhân tồn thu nhập có nước nước ngồi, khơng phân biệt thu nhập miễn thuế Trung Quốc 95 4.2 Thu nhập chịu thuế a) Các khoản thu nhập chịu thuế - Thu nhập từ tiền công: Thu nhập chịu thuế theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc bao gồm: tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp độc hại làm việc nước ngoài, khoản phụ cấp sinh hoạt xe cộ, khoản tiền thuế tiền thưởng - Thu nhập từ hành nghề độc lập: Thu nhập chịu thuế bao gồm khoản thu nhập từ việc thực dịch vụ hành nghề độc lập Trung Quốc, khoản tiền thưởng khoản thu nhập khác theo quy định Chính phủ - Thu nhập đầu tư: Lợi tức, cổ tức chia thu nhập từ đầu tư khác từ nguồn Trung Quốc đối tượng chịu thuế suất 20% không khầu trừ khoản Tuy nhiên thu nhập từ cổ tức nhận đưcợ từ doanh nghiệp đầu tư nước Trung Quốc miễn nộp khấu trừ nguồn - Thù lao quản lý cho người điều hành: Các khoản tiền thuê giám đốc coi thu nhập nhận từ việc thực dịch vụ hành nghề độc lập chịu thuế thu nhập từ lao động Riêng thù lao quản lý giám đốc không cư trú Trung Quốc chịu thuế ấn định với mức thuế suất xác định tương tự thu nhập nhận người hành nghề độc lập - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản: Sau trừ khoản chi phí liên quan đến thu nhập nhận từ việc chuyển nhượng tài sản khoản thu nhập cịn lại phải chịu thuế vớithuế xuất 20% - Thuế quyền ưu tiên mua cổ phiếu người lao động: Thu nhập chịu thuế xác định chênh lệch giá trị trường loại cổ phiếu giá ưu tiên mua Thu nhập chịu thuế xác định theo báo cáo hàng tháng người thực quyền chịu thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần từ 5% đến 45% 96 b) Các khoản thu nhập miễn thuế - Các giải thưởng tặng cho người có thành tích khoa học, kỹ thuật Văn hố; - Khoản tiền lãi từ tiền gửi tiết kiệm Ngân hàng Nhà nước hợp tác xã tín dụng Trung Quốc; - Khoản phúc lợi xã hội (tiền trợ cấp), tiền lương hưu khoản toán đền bù giảm biên chế; - Tiền trả hưu, nghỉ việc; - Tiền lương quan chức sứ quán, lãnh quán nước Trung Quốc; - Các khoản thu nhập chịu thuế phù hợp với Hiệp định thoả thuận quốc tế mà Trung Quốc có ký kết tham gia… 4.3 Các khoản khấu trừ Các chi phí khấu trừ Mỗi tháng, cá nhân đựơc phép khấu trừ 800RMB vào thu nhập chịu thuế ròng Người lao động nước phép khấu trừ thêm 3.200RMB tháng Những khoản quyên góp từ thiện chấp thuận khấu trừ - Đối với người lao động Mỹ, khoản đóng góp cho phúc lợi xã hội không khấu trừ - Đối với người lao động không cư trú Trung Quốc người có hành nghề ngồi nước Trung Quốc thu nhập chịu thuế xác định tương ứng với tỷ lệ thu nhập phát sinh Trung Quốc quan thuế địa phương chấp thuận Các khoản khấu trừ cho hoạt động kinh doanh: khoản thu nhập từ hành nghề độc lập, từ tiền quyền, thu nhập từ cho thuê tài sản, nhà cửa, 97 phép khấu trừ 800RMB 20% thu nhập, tuỳ thuộc số lớn áp dụng Luật thuế Thu nhập cá nhân Trung Quốc khơng có phân biệt đối tượng nộp thuế người lập gia đình với người chưa lập gia đình, khơng có giảm thuế có khoản khấu trừ người ăn theo 4.4 Thuế xuất a) Thuế áp dụng đối tượng cư trú Thu nhập khơng tích luỹ để xác định nghĩa vụ thuế theo tháng Thu nhập chịu thuế cá nhân tính thuế theo tháng áp dụng theo thuế suất luỹ tiến thu nhập từ lao động cụ thể sau: Bảng 4.1: biểu thuế luỹ tiến thu nhập theo tháng Trung Quốc Thu nhập chịu thuế năm (RMB) Thuế suất (%) Từ đến 500 Từ 500 đến 2.000 10 Từ 2.000 đến 5.000 15 Từ 5.000 đến 20.000 20 Từ 20.000 đến 40.000 25 Từ 40.000 đến 60.000 30 Từ 60.000 đến 80.000 35 Từ 80.000 đến 100.000 40 Từ 100.000 trở lên 45 98 Thu nhập từ dịch vụ hành nghề độc lập, thu nhập từ tiền quyền, từ cho thuê tài sản, nhà cửa chịu thuế với thuế suất 20% Trường hợp khoản toán đơn lẻ cho dịch vụ lao động cao mức bình thường phải chịu thuế thu nhập bổ sung Ví dụ thu nhập chịu thuế từ 20.000RMB đến 50.000RMB chịu thuế với thuế xuất 5% Thu nhập chịu thuế tr6n 50.000RMB chịu thuế với thuế suất 10% Thu nhập từ quyền chịu thuế với thuế xuất 20%, khấu trừ vào thu nhập ròng xác định thu nhập chịu thuế 800RMB 20% thu nhập, tuỳ thuộc cách tính cao giảm 30% số thuế phải nộp Luật thuế thu nhập cá nhân qui định không phép chuyển lỗ sang năm sau b) Thuế áp dụng đối tượng khơng cư trú Các cá nhân khơng có nhà chổ cố định Trung Quốc làm việc Trung Quốc 356 ngày tính theo năm dương lịch nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định riêng áp dụng cho đối tượng không cư trú sau: - Đối với đối tượng cư trú 90 ngày: Đối tượng cư trú Trung Quốc liên tục không liên tục khoảng thời gian khơng q 90 ngày tính theo năm dương lịch thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước ngồi khơng tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập tiền lương chủ thuê lao động người nước chi trả + Thu nhập từ lao động trả công ty thành lập Trung Quốc chịu thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ cung cấp thực tế người Trung Quốc Thơng thường nghĩa vụ thuế xác định theo tỷ lệ dịch vụ cung cấp Trung Quốc nước dựa theo số ngày lao động làm việc Trung Quốc nước Quy định áp dụng 99 sở Văn phòng đại diện địa điểm làm việc nhà thầu nước Trung Quốc - Đối với cá nhân trú từ 90 ngày 364 ngày: cá nhân cư trú Trung Quốc từ 90 ngày (hoặc 183 ngày cá nhân cư trú nước ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm thực theo quy định sau: + Cá nhân người nước đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập nhận từ dịch vụ thực tế thực Trung Quốc + Tất khoản thu nhập, kể thu nhập từ lao động phải xác định rõ, dù thu nhập chủ thuê lao động hay nước Trung Quốc chi trả + Thu nhập từ lao động nhận từ dịch vụ thực nước miễn nộp thuế thu nhập cá nhân - Đối với giám đốc phó giám đốc cơng ty: Nếu cá nhân người nước giám đốc phó giám đốc cơng ty đăng ký kinh doanh Trung Quốc phải chịu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ lao động công ty chi trả, không phân biệt lao động thực hay ngồi Trung Quốc - Thu nhập nhận từ chủ thuê lao động nước chịu thuế thu nhập cá nhân theo cách sau: + Khoản thu nhập miễn thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc không 90 ngày (hoặc không 183 ngày người cư trú nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Trung Quốc) năm dương lịch + Khoản thu nhập thuộc diện phải chịu thuế thu nhập cá nhân cá nhân nhận thu nhập có mặt Trung Quốc 90 ngày (hoặc không 183 ngày người cư trú nước ký kết hiệp định tránh đánh thuế hai lần) tương đương với phần dịch vụ thực Trung quốc 100 - Căn tình hình thuế thu nhập cá nhân: Việc tính tốn số thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập tương ứng với dịch vụ Trung Quốc, quan thuê thường sử dụng công thức sau: Sld T = TNld x t x St Trong đó: T: Thuế thu nhập cá nhân TNld: Thu nhập từ lao động t: Thuế suất Sld: Số ngày lao động tháng Trung Quốc St: Tổng số ngày tháng