Báo cáo tài chính các công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khoán TPHCM : Luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHẠM THỊ HỒNG PHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP.HCM LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH PHẠM THỊ HỒNG PHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP.HCM Chuyên ngành : Kinh tế Tài - Ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI KIM YẾN TP Hồ Chí Minh - Năm 2012 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BBT: Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCTC: Báo cáo tài BTC: Bộ Tài CP: Cổ phiếu CTCP: Cơng ty cổ phần DN: Doanh nghiệp DNNN: Doanh nghiệp nhà nước DVD: Công ty cổ phần dược Viễn Đông EPS: Thu nhập cổ phần HĐQT: Hội đồng quản trị HNX: Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE: Sở Giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh IAS: Chuẩn mực kế tốn quốc tế IFRS: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế KD: Kinh doanh LN: Lợi nhuận NĐT: Nhà đầu tư SGDCK: Sở Giao dịch chứng khoán TP.HCM: Thành phố Hồ Chí Minh TSCĐ: Tài sản cố định TTCK: Thị trường chứng khoán TTCKVN: Thị trường chứng khoán Việt Nam TTGDCK: Trung tâm giao dịch chứng khoán UBCKNN: Ủy ban chứng khoán Nhà Nước VACPA: Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam VKP: Cơng ty cổ phần nhựa Tân Hóa WTO: Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Bảng thống kê số lượng công ty niêm yết HOSE 19 Bảng 2.2: Tổng hợp số liệu công ty niêm yết HOSE điều chỉnh LN BCTC năm 2010 sau kiểm toán 26 Bảng 2.3: Tổng hợp số liệu công ty niêm yết HOSE điều chỉnh LN BCTC năm 2011 sau kiểm toán 27 Bảng 2.4: Tổng hợp số liệu 06 DN niêm yết HOSE điều chỉnh LN lớn BCTC năm 2010 sau kiểm toán 28 Bảng 2.5: Tổng hợp số liệu 10 DN niêm yết HOSE điều chỉnh LN lớn BCTC năm 2011 sau kiểm toán 35 Bảng 2.6: Bảng chi tiết khoản trả trước cho người bán DVD năm 2010 39 DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 2.1 Danh sách công ty niêm yết HOSE Phụ lục 2.2: Bảng tổng hợp chênh lệch lợi nhuận trước sau kiểm tốn cơng ty niêm yết có BCTC kiểm tốn 2010 cơng bố website HOSE (cập nhật đến hết ngày 13/4/2011) Phụ lục 2.3: Bảng tổng hợp chênh lệch lợi nhuận trước sau kiểm tốn cơng ty niêm yết có BCTC kiểm tốn 2011 cơng bố website HOSE (cập nhật đến hết ngày 09/4/2012) LỜI MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài Trên thị trường chứng khoán Việt Nam, thời gian qua có nhiều báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) quy định chế độ kế toán Việt Nam phản ánh không trung thực, không hợp lý tình hình kết kinh doanh công ty, làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyền lợi nhà đầu tư, đến tính minh bạch thị trường Để bảo vệ quyền lợi đưa định đầu tư đắn cho nhà đầu tư, thơng tin tài thể qua BCTC quan trọng cần thiết Thông tin cung cấp BCTC giúp cho đối tượng sử dụng (các nhà đầu tư, chủ nợ, Nhà nước…) đánh giá khái qt tình hình tài chính, triển vọng thu nhập, khả trách nhiệm toán công ty Thông tin BCTC quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư vào công ty chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, chủ nợ tương lai công ty Trong điều kiện Việt Nam thành viên thức WTO, hoạt động đầu tư, giao dịch thị trường vốn, TTCK thu hút ngày nhiều nhà đầu tư nước ngồi Các BCTC cơng ty phải chuẩn bị đầy đủ, chuyên nghiệp, tính minh bạch phải trọng, nhằm bảo vệ lợi ích hợp pháp cho nhà đầu tư, nâng cao trách nhiệm pháp lý cơng ty Mặt khác, CTCP có BCTC chất lượng cao dễ dàng tốn chi phí để niêm yết cổ phiếu cơng ty thị trường tài nước tiên tiến, nhằm thu hút vốn quốc tế để đầu tư phát triển Xuất phát từ nhận thức trên, tác giả chọn đề tài “Báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh” với mong muốn tìm hiểu cách trình bày cơng bố BCTC CTCP niêm yết HOSE, phân tích tồn đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện BCTC CTCP niêm yết HOSE nhằm cung cấp BCTC chất lượng, phục vụ cho định đầu tư TTCK Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận văn hoàn thiện BCTC CTCP niêm yết HOSE nhằm cung cung cấp BCTC chất lượng, phục vụ cho định đầu tư TTCK Đối tượng phạm vi nghiên cứu Trong khuôn khổ luận văn, đối tượng phạm vi nghiên cứu giới hạn việc tìm hiểu BCTC CTCP niêm yết HOSE, tập trung vào số CTCP có vấn đề việc trình bày cơng bố BCTC thời gian qua Phương pháp nghiên cứu Phương pháp chủ yếu vận dụng nghiên cứu đề tài phương pháp vật biện chứng vật lịch sử Ngồi ra, luận văn cịn kết hợp sử dụng đồng phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, quy nạp, diễn dịch; kết hợp phân tích lý luận với thực tiễn để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu Ý nghĩa đề tài Đề tài cho thấy tồn việc lập công khai BCTC CTCP niêm yết HOSE Việc nghiên cứu sở để khắc phục tồn tại, rút học kinh nghiệm nhằm hoàn thiện BCTC CTCP niêm yết HOSE, qua phục vụ cho việc nắm bắt thông tin định đầu tư TTCK Kết cấu luận văn Luận văn gồm chương: Chương 1: Tổng quan CTCP BCTC CTCP niêm yết Chương 2: Thực trạng việc trình bày cơng bố BCTC công ty niêm yết HOSE Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện việc trình bày cơng bố BCTC công ty niêm yết HOSE CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT 1.1 Khái quát công ty cổ phần 1.1.1 Khái niệm công ty cổ phần CTCP đời yêu cầu tất yếu khách quan đại cơng nghiệp - khí, với trình độ khoa học kỹ thuật cao CTCP có vai trị to lớn q trình phát triển kinh tế, góp phần hoàn thiện chế thị trường Luật Doanh nghiệp định nghĩa CTCP doanh nghiệp đó: - Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần; - Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu ba không hạn chế số lượng tối đa; - Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp; - Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; - CTCP có quyền phát hành chứng khốn cơng chúng theo quy định pháp luật chứng khốn 1.1.2 Đặc điểm cơng ty cổ phần Khơng giống loại hình doanh nghiệp khác, CPCP có số đặc điểm riêng sau: - Vốn điều lệ CTCP chia thành nhiều phần gọi cổ phần Người chủ sở hữu vốn cổ phần gọi cổ đơng Mỗi cổ đơng mua nhiều cổ phần; - CTCP phát hành nhiều loại cổ phần, phải có cổ phần phổ thơng Ngồi cổ phần phổ thơng, cơng ty phát hành cổ phần ưu đãi: cổ phần ưu đãi biểu quyết, cổ phần ưu đãi cổ tức, cổ phần ưu đãi hoàn lại cổ phần ưu đãi điều lệ công ty quy định; - Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác, trừ trường hợp cổ phần ưu đãi biểu cổ phần cổ đông sáng lập công ty năm đầu kể từ ngày công ty cấp giấy chứng nhận kinh doanh Đặc điểm CTCP cho phép nhà đầu tư có khả chuyển đổi hình thức mục tiêu đầu tư cách linh hoạt; - Cổ đông chịu trách nhiệm nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty phạm vi số vốn góp vào cơng ty Đặc điểm cho thấy cổ đông chịu trách nhiệm hữu hạn phần vốn góp vào công ty; - Công ty quyền phát hành chứng khốn cơng chúng Đặc điểm cho thấy khả huy động vốn công ty lớn rộng rãi công chúng; - Cổ đông CTCP tối thiểu phải ba không hạn chế số lượng tối đa Trong trình hoạt động, CTCP quyền phát hành chứng khốn cơng chúng cổ đông quyền tự chuyển nhượng cổ phần mình, số lượng cổ đơng CTCP thường đơng 1.1.3 Các loại hình công ty cổ phần - CTCP nội bộ: CTCP phát hành cổ phiếu số người sáng lập công ty, cán công nhân viên công ty pháp nhân đơn vị trực thuộc đơn vị tập đoàn đơn vị sáng lập Đây loại cổ phiếu ký danh không chuyển nhượng chuyển nhượng theo số điều kiện định nội công ty Việc tăng vốn công ty hạn chế, vay vốn từ tổ chức tín dụng tích lũy từ nội cơng ty - CTCP đại chúng: CTCP có phát hành cổ phiếu rộng rãi cơng chúng, ngồi đối tượng nội nêu CTCP nội Phần lớn CTCP thành lập bắt đầu CTCP nội Đến công ty phát triển, hội đủ điều kiện họ phát hành cổ phiếu rộng rãi công chúng, trở thành CTCP đại chúng Khi CTCP lần phát hành cổ phiếu rộng rãi công chúng, người ta gọi cơng ty trở thành cơng cộng Theo quy định Luật chứng khốn Việt Nam, cơng ty đại chúng CTCP thuộc ba loại hình sau đây: • Cơng ty thực chào bán cổ phiếu cơng chúng • Cơng ty có cổ phiếu niêm yết Sở giao dịch chứng khốn Trung tâm giao dịch chứng khốn • Cơng ty có cổ phiếu 100 nhà đầu tư sở hữu, khơng kể nhà đầu tư chứng khốn chuyên nghiệp có vốn điều lệ góp từ 10 tỷ đồng trở lên - CTCP đại chúng niêm yết: Là loại hình CTCP đại chúng mà chứng khốn công ty niêm yết vào danh sách chứng khoán phát hành mua bán Sở giao dịch chứng khốn Thơng thường cơng ty có quy mơ lớn, có nhiều cổ đơng đại chúng, hoạt động kinh doanh có hiệu nhiều năm liên tục Khi niêm yết chứng khoán Sở giao dịch chứng khốn, cơng ty phải chịu giám sát chặt chẽ quan quản lý Nhà nước thị trường chứng khốn 1.1.4 Vai trị công ty cổ phần kinh tế CTCP hình thức kinh doanh phổ biến kinh tế thị trường, có vai trị to lớn q trình phát triển kinh tế: - CTCP hình thức sản xuất kinh doanh có hiệu quả, góp phần thúc đẩy kinh tế nước ta hội nhập với kinh tế giới; - CTCP góp phần nâng cao lực quản lý nhà kinh tế; - CTCP tạo cơng cụ để huy động vốn nhanh chóng với quy mơ lớn, hiệu cao, làm tăng khả áp dụng khoa học tiên tiến sản xuất quy mô lớn; - CTCP tạo chế phân tán rủi ro 1.2 Báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết 1.2.1 Mục đích BCTC 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG Với hệ thống số liệu thu thập từ báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Sở Giao dich chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh thời gian qua, luận văn cho thấy thực trạng phân tích nguyên nhân tồn việc trình bày cơng bố thơng tin báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở Giao dich chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh Trong chương 3, luận văn đưa số giải pháp khắc phục tồn nhằm hồn thiện việc trình bày cơng khai báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở Giao dich chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh thời gian tới 63 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VIỆC TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ BCTC CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN HOSE Với kết phân tích thực trạng nguyên nhân tồn BCTC CTCP niêm yết Sở GDCK TP.HCM trên, tác giả đề xuất bốn nhóm giải pháp sau: 3.1 Giải pháp từ phía Nhà nước 3.1.1 Giải pháp từ phía cấp Nhà nước có liên quan Thứ nhất, BTC tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực phù hợp với thực tế: - Cần có quy định thống chuẩn mực kế toán thông tư hướng dẫn thi hành để doanh nghiệp khơng gặp khó khăn việc áp dụng để lập BCTC Ví dụ hướng dẫn chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản mục có gốc ngoại tệ cuối năm: cần sửa đổi Thông tư 201/2009/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 15/10/2009 theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” (VAS10) - Cần điều chỉnh số chuẩn mực kế toán Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế để phản ánh thực tế chất tài doanh nghiệp, bổ sung nguyên tắc “Thực chất hình thức” VAS 01; bổ sung yêu cầu bắt buộc lập BCTC hợp quý VAS 25; bổ sung yêu cầu công bố kiện phát sinh sau ngày Bảng cân đối kế toán quý; điều chỉnh VAS 21, theo lãi từ hoạt động kinh doanh khơng bao gồm khoản thu nhập tài chi phí tài chính; u cầu trình bày tách biệt hoạt động tiếp tục khỏi hoạt động không tiếp tục BCTC; điều chỉnh lãi để tính EPS (không bao gồm khoản lãi không thuộc cổ đông công ty mẹ), …….; 64 - Cần bổ sung thêm số chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hiện thiếu cần triển khai số chuẩn mực sau so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế như: Tổn thất tài sản (IAS 36); Thanh toán sở cổ phiếu (IFRS2); Báo cáo tài điều kiện siêu lạm phát (IAS 29)… Thứ hai, cần sửa đổi, bổ sung Luật Chứng khoán: - Nâng cao điều kiện DN niêm yết: Không vào số định lượng mức độ đại chúng, quy mô vốn DN, lợi nhuận, thời gian hoạt động, mà nên bổ sung thêm tiêu chất lượng quản trị doanh nghiệp, có việc cơng bố thơng tin, cơng tác kế toán, kiểm toán nội bộ, … - Bổ sung điều kiện trì niêm yết: DN khơng trưng dụng kiểm tốn chấp thuận, DN khơng báo cáo tài định kỳ lần trở lên, tổng số lỗ DN vượt vốn điều lệ thực góp báo cáo tài kiểm tốn năm gần bị xem xét hủy niêm yết Thứ ba, quan quản lý nhà nước cần sớm ban hành văn hướng dẫn thi hành Luật kiểm toán độc lập Luật Kiểm toán độc lập Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29/3/2011 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 Việc ban hành luật tạo khung pháp lý cao kiểm toán độc lập, tạo điều kiện cho dịch vụ kiểm toán phát triển Ngày 13/3/2012 Chỉnh phủ ban hành Nghị định số 17/2012/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật kiểm toán độc lập Tuy nhiên để tạo điều kiện cho DN thực có hiệu Luật Kiểm tốn độc lập, quan quản lý Nhà nước cần sớm ban hành Thông tư hướng dẫn thi hành Thứ tư, Bộ Tài nên kết hợp với UBCKNN ban hành quy định cơng bố thơng tin kế tốn riêng cho DN tham gia niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Hiện nay, theo Thơng tư số 09/2010/TT-BTC ban hành ngày 15/1/2010 BTC cơng ty niêm yết công bố thông tin kế toán theo Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam giống công ty chưa niêm yết Điều chưa hợp lý, ảnh hưởng thơng tin kế tốn cơng bố 65 doanh nghiệp niêm yết đến đối tượng sử dụng thông tin sâu rộng nhiều so với doanh nghiệp chưa niêm yết Với công ty niêm yết cổ phiếu trái phiếu thị trường chứng khốn thơng tin liên quan đến ảnh hưởng đến giá chứng khốn mà phát hành, từ ảnh hưởng đến khơng nhà đầu tư cơng ty mà cịn ảnh hưởng đến thị trường nói chung, nhà đầu tư khác tham gia thị trường, nhà phân tích tài chính, nhà hoạch định sách vĩ mơ, …Trong thơng tin kế tốn cơng bố cơng ty chưa niêm yết ảnh hưởng đến số lượng định nhà đầu tư đầu tư vào cơng ty Ngày 05/4/2012 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 52/2012/TT-BTC hướng dẫn việc công bố thông tin thị trường chứng khốn Thơng tư số 52/2012/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 01/6/2012 thay Thông tư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 Bộ Tài Thơng tư 52 quy định thu hẹp khoảng cách công bố thơng tin chưa kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn (sốt xét), theo doanh nghiệp niêm yết phải lập công bố thông tin thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày tổ chức kiểm toán chấp thuận ký báo cáo soát xét BCTC bán niên thời hạn 10 ngày kể từ ngày tổ chức kiểm toán chấp thuận ký báo cáo kiểm toán BCTC năm Đồng thời doanh nghiệp niêm yết phải công bố thông tin bất thường báo cáo kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ, ý kiến không chấp nhận ý kiến từ chối tổ chức kiểm toán BCTC trường hợp điều chỉnh hồi tố BCTC Những qui định giúp cho người sử dụng BCTC dễ dàng nhanh chóng tiếp cận với thơng tin BCTC doanh nghiệp niêm yết Ở sàn giao dịch chứng khoán Euronext, quy định báo cáo tài kiểm tốn viên rà sốt phải cơng bố trước ngày 15 tháng năm tài tiếp theo, tức vịng 15 ngày phải công bố thông tin Thứ năm, cần trọng đào tạo đội ngũ cán kế toán, kiểm toán Đây cán nòng cốt để hoạch định sách kế tốn đầu tầu vận hành máy kiểm tra, kiểm toán tổ chức thực cơng tác kế tốn sở Bên cạnh đào tạo theo chương trình chuẩn, quy phải có chương trình đạo tạo bổ sung cập nhật kiến thức, thơng tin kế tốn, kiểm toán cho họ Vấn đề đào tạo cần ý đến đặc thù nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp, giỏi chun mơn phải trung thực, vô tư, khách quan Như 66 đòi hỏi phải thường xuyên trau dồi nghiệp vụ kế toán, kiểm toán đạo đức nghề nghiệp sáng Hiện có kế tốn trưởng u cầu cần phải có chứng hành nghề BTC quy định, cịn người hành nghề kế tốn khác không cần thiết Chúng ta nên áp dụng cấp chứng hành nghề cho đối tượng muốn hành nghề kế toán; Và chứng nên hiệp hội hành nghề kế toán đào tạo cấp số quốc gia có kinh tế phát triển giới Anh, Úc, Mỹ, Singapore,… Cần sửa đổi quy định điều kiện tham dự khóa học cấp chứng Kế tốn trưởng Hiện điều kiện tham dự khóa học cấp chứng Kế tốn trưởng đơn giản: cần có ngành kinh tế kinh nghiệm làm việc hai năm kế toán Quy định thực chưa hợp lý, kế tốn ngành mang tính chất đặc thù nhóm ngành kinh doanh, địi hỏi người hành nghề cần có kiến thức chuyên ngành kinh nghiệm làm việc thực tế Do vậy, có kinh nghiệm thực tế thơi chưa đủ khẳng định trình độ chun mơn người Chính vậy, theo tác giả, nên cấp chứng Kế toán trưởng cho người học chuyên ngành kế tốn ngành kinh doanh hồn thành mơn học chun mơn kế tốn Với cách làm tương lai gần có đội ngũ người hành nghề kế toán chuyên nghiệp Thứ sáu, nên có biện pháp tăng cường trách nhiệm cơng ty kiểm tốn, như: kiểm tra thường xuyên, đột xuất xử lý chặt chẽ sai phạm Với cơng ty kiểm tốn chất lượng, phải kiểm tra liên tục vài năm liền 3.1.2 Giải pháp từ phía UBCKNN Thứ nhất, nên có quy định buộc DN niêm yết soát xét BCTC hàng quý Cần tiến tới thực việc soát xét báo cáo tài theo q Thực tế, có tình trạng DN công bố quý I quý III lãi lớn, khơng sốt xét, nên sau số liệu lợi nhuận bị điều chỉnh quý II quý cuối năm Trong quãng thời gian DN công bố lợi nhuận cao thực tế, giá cổ phiếu tăng lên, mang lại lợi ích cho nhóm nhỏ nắm bắt thông tin Thứ hai, UBCKNN nên ban hành chế tài xử phạt nghiêm khắc công ty chậm trễ việc công bố thơng tin kế tốn, cơng ty có 67 điều chỉnh lớn số liệu BCTC (trước sau kiểm tốn) xử phạt cơng ty kiểm tốn khơng thực tốt cơng tác kiểm tốn Theo quy định Nghị định số 85/2010/NĐ-CP ngày 02/8/2010 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực chứng khoán thị trường chứng khoán, mức phạt tối đa cho vi phạm công bố thông tin doanh nghiệp niêm yết 70 triệu đồng mức phạt tối đa vi phạm lập báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán kiểm toán viên 100 triệu đồng Mức phạt nhẹ nên chưa hạn chế gia tăng số lượng quy mô vụ vi phạm Do vậy, quan chức nên xây dựng mức xử phạt hành hợp lý nhằm tránh tình trạng người vi phạm chấp nhận nộp phạt cịn khơng vi phạm 3.1.3 Giải pháp từ phía HOSE Thứ nhất, Sở Giao dịch chứng khốn TPHCM cần có chế nhằm khuyến khích cơng ty chấp hành nghiêm chỉnh quy định việc lập cơng khai BCTC, ví dụ có giải thưởng hàng năm hiệp hội doanh nghiệp nhà đầu tư bình chọn cho doanh nghiệp công bố thông tin trung thực, kịp thời hữu ích Giải pháp giúp giảm thiểu nhiễu loạn thông tin doanh nghiệp người sử dụng thông tin, làm cho thông tin cung cấp ngày trở nên minh bạch hữu ích Thứ hai, cần có biện pháp quản lý cổ phiếu diện cảnh báo Theo quy định HOSE, CP bị kiểm soát tổ chức niêm yết không đáp ứng điều kiện niêm yết sàn, như: có kết kinh doanh lỗ, có nợ hạn năm, tạm ngừng sản xuất kinh doanh, không đáp ứng số lượng cổ đông công chúng, tổ chức niêm yết vi phạm công bố thông tin, CK khơng có giao dịch vịng 90 ngày Thực tế, nhà đầu tư ý đến kiện cổ phiếu bị đưa vào diện cảnh báo cổ phiếu giao dịch khơng khác mã cổ phiếu bình thường Do cần có biện pháp thay đổi cách đưa cổ phiếu vào diện cảnh báo, như: - Nên có biện pháp riêng cho cảnh báo Chẳng hạn, nhóm cổ phiếu bị cảnh báo sang bảng giao dịch riêng Thậm chí, quy định kỹ trường hợp rút ngắn thời gian giao dịch mã cảnh báo 68 - Nếu cảnh báo làm ăn thua lỗ, cho giao dịch bình thường diện bị cảnh báo Khi cơng ty niêm yết rơi vào tình trạng chờ cơng bố thông tin bất thường nên rút ngắn thời gian giao dịch cổ phiếu nằm diện kiểm sốt Nghiêm trọng tạm ngừng giao dịch Quay lại với trường hợp CTCP dược Viễn Đông (mã cổ phiếu DVD), dù bị đưa vào diện kiểm sốt có lượng lớn cổ phiếu DVD giao dịch bình thường 15 phút cuối phiên giao dịch Theo thống kê, khoảng thời gian từ ngày ANZ thức đệ đơn yêu cầu mở thủ tục phá sản Công ty CP Dược phẩm Viễn Đông đến thông tin công bố phương tiện thông tin đại chúng, DVD có tổng cộng 79 phiên giao dịch với khoảng 3,76 triệu CP chuyển nhượng, đạt tổng giá trị lên đến 24,27 tỷ đồng Bình qn có khoảng 48.000 cổ phiếu DVD chuyển nhượng phiên Đây số lớn so với cổ phiếu giao dịch bình thường 3.2 Giải pháp từ phía cơng ty niêm yết 3.2.1 Xây dựng ban hành quy định công bố thông tin - Xây dựng ban hành quy định công bố thông tin cho DN theo quy định Luật Chứng khốn Thơng tư số 52/2012/TT-BTC ngày 05/4/2012 Bộ Tài chính; - Bổ nhiệm cán chuyên trách công bố thông tin Cán chun trách cơng bố thơng tin Thư ký công ty cán quản lý kiêm nhiệm Cán chuyên trách công bố thơng tin phải người: Có kiến thức kế tốn, tài chính, có kỹ định tin học; Công khai tên, số điện thoại làm việc để cổ đơng dễ dàng liên hệ; Có đủ thời gian để thực chức trách mình, đặc biệt việc liên hệ với cổ đông, ghi nhận ý kiến cổ đông, định kỳ công bố trả lời ý kiến cổ đông vấn đề quản trị công ty theo quy định; Chịu trách nhiệm công bố thông tin công ty với công chúng đầu tư theo quy định pháp luật Điều lệ công ty 3.2.2 Nâng cao chất lượng BCTC 69 Thứ nhất, cơng ty cần xây dựng sách thủ tục nhằm đảm bảo trình lập BCTC theo chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn hành Thứ hai, cần có biện pháp kiểm sốt việc thực thi sách thủ tục quy định thơng qua phận có liên quan từ bên bên doanh nghiệp Muốn thực tốt nội dung nêu trên, công ty cần phải: - Nâng cao chất lượng đội ngũ kế tốn cơng ty - Thành lập phận kiểm toán nội - Lựa chọn đơn vị kiểm tốn độc lập có uy tín 3.2.2.1 Nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn cơng ty Một là, nâng cao chất lượng đội ngũ kế toán Đội ngũ kế toán người trực tiếp làm BCTC Như vậy, để nâng cao chất lượng BCTC việc nâng cao chất lượng đội ngũ kế toán việc làm cần thiết doanh nghiệp Muốn nâng cao chất lượng đội ngũ kế tốn, cơng ty cần phải trọng thực tốt bước: - Tuyển dụng cán làm cơng tác kế tốn: Tuyển dụng cán có chun mơn kế tốn, tốt nghiệp Trường Đại học khối kinh tế có uy tín; ưu tiên ứng viên có chứng hành nghề kế toán ứng viên qua lớp đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán trưởng doanh nghiệp - Thường xuyên cử cán kế toán tham dự lớp học đào tạo chuyên sâu kế toán Bộ, ngành phối hợp với quan chức tổ chức - Cử cán kế toán tham dự hội nghị tập huấn phổ biến chế độ, sách liên quan đến cơng tác kế toán đơn vị (như hội nghị tập huấn thay đổi liên quan đến chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tập huấn sách thuế, …) - Có chế độ đãi ngộ xứng đáng cán làm công tác kế toán, chế độ nâng lương khen thưởng kế tốn giỏi Bên cạnh cần có chế tài xử phạt với kế tốn vi phạm đạo đức nghề nghiệp, cố tình gian lận 70 thông đồng với phận khác để cung cấp thông tin sai lệch BCTC đơn vị Hai là, nâng cao ứng dụng công nghệ thông tin cơng tác kế tốn Các cơng ty cần phải nâng cao việc ứng dụng phần mềm công tác kế toán Việc sử dụng phần mềm kế toán giúp giảm bớt khối lượng thời gian xử lý số liệu cho cơng việc kế tốn Với nhiều phân hệ quản lý phần mềm quản lý tài sản, công nợ, danh sách khách hàng… giúp việc quản lý khoản mục dễ dàng, xác Cơng ty u cầu nhà cung cấp phần mềm thiết kế biểu mẫu báo cáo theo yêu cầu công ty theo quy định UBCKNN quan Thuế, cách để chiết xuất số liệu từ phần mềm giúp cơng tác phân tích thuận lợi 3.2.2.2 Thành lập phận kiểm toán nội Về nguyên tắc, báo cáo tài doanh nghiệp lập đầy đủ đắn, khơng loại trừ khả có sai sót Bởi vì, với người, mức độ hiểu biết chế độ, sách, văn hướng dẫn khác Do đó, doanh nghiệp cần có phận kiểm toán nội để kiểm tra lại, xác định sai yêu cầu kế toán chỉnh sửa nhằm hạn chế tối đa tình trạng Báo cáo tài có chênh lệch trước sau kiểm tốn Để đảm bảo phận kiểm toán nội hoạt động hiệu quả, công ty niêm yết cần phải: - Xây dựng nguyên tắc hoạt động phận kiểm tốn nội bộ, đảm bảo: (a) Tính độc lập, (b) Tính khách quan, (c) Tính chuyên nghiệp (a) Tính độc lập: phận kiểm toán nội độc lập với đơn vị, phận điều hành, tác nghiệp cơng ty niêm yết Các cơng ty xếp để phận trực thuộc quyền quản lý Hội đồng quản trị, thay cấu phận làm nhánh phòng tài kế tốn quyền giám đốc tài Như tạo đối trọng nội doanh nghiệp, tránh thao túng giám đốc tài tổng giám đốc doanh nghiệp 71 (b) Tính khách quan: phận kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên nội phải đảm bảo tính khách quan, trung thực, công bằng, không định kiến thực nhiệm vụ kiểm tốn nội (c) Tính chun nghiệp: kiểm tốn viên nội phải người có kiến thức, trình độ kỹ kiểm tốn nội cần thiết, không kiêm nhiệm cương vị, công việc chuyên môn khác công ty niêm yết - Xây dựng đội ngũ kiểm tốn viên nội phải có đủ tiêu chuẩn sau: Có phẩm chất trung thực, ý thức chấp hành pháp luật nhìn nhận khách quan; Có cử nhân chuyên ngành phù hợp, có kiến thức đầy đủ ln cập nhật lĩnh vực giao thực kiểm tốn nội bộ; Có khả thu thập, phân tích, đánh giá tổng hợp thơng tin; Có kiến thức, kỹ kiểm tốn nội bộ; Ngồi điều kiện tiêu chuẩn nói trên, Trưởng Kiểm tốn nội Phó trưởng Kiểm tốn nội tối thiểu phải có cử nhân thuộc chuyên ngành kinh tế, tài có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực kế toán tối thiểu 03 (ba) năm 3.2.2.3 Lựa chọn đơn vị kiểm toán độc lập - Các cơng ty niêm yết phải ký hợp đồng kiểm tốn với DN kiểm toán theo quy định Điều 11, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc lập: "Các DN tổ chức bắt buộc phải kiểm toán BCTC phải ký hợp đồng kiểm tốn với DN kiểm toán chậm 30 ngày trước kết thúc kỳ kế toán năm" Việc ký hợp đồng kiểm toán theo thời hạn quy định giúp cho DN kiểm tốn có đủ thời gian kế hoạch chủ động việc cung cấp dịch vụ kiểm tốn cách hiệu quả, xác, ví dụ: cơng ty kiểm tốn chứng kiến việc kiểm kê hàng tồn kho, gửi thư xác nhận công nợ, …, đảm bảo tính xác số liệu phục vụ cho việc lập BCTC - Các công ty cần rành mạch việc ký kết khế ước hội đồng quản trị doanh nghiệp với cơng ty kiểm tốn độc lập, tránh tình trạng ban giám đốc thao túng cơng ty kiểm toán làm sai lệch kết kiểm tốn độc lập - Để BCTC cơng ty niêm yết có chất lượng, cơng ty cần lựa chọn cơng ty kiểm tốn có uy tín 3.3 Giải pháp từ phía cơng ty kiểm tốn 72 3.3.1 Đào tạo nghiệp vụ Các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng chương trình đào tạo nghiệp vụ cho kiểm tốn viên thơng qua hoạt động như: - Phối hợp với quan chức (Bộ Tài tổ chức nghê nghiệp VACPA, ACCA) tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ chun mơn cho kiểm toán viên đơn vị - Định kỳ, tổ chức thi kiểm tra nghiệp vụ kiểm tốn viên, qua có hình thức khen thưởng xứng đáng cho kiểm toán viên đạt thành tích cao 3.3.2 Chế độ đãi ngộ - Khuyến khích có chế độ đãi ngộ xứng đáng với kiểm tốn viên giỏi, có kinh nghiệm trình độ học vấn cao - Ban hành quy định chế tài cụ thể xử phạt kiểm tốn viên vi phạm quy định cơng ty, vi phạm đạo đức nghề nghiệp 3.4 Giải pháp nhà đầu tư - Các nhà đầu tư tham gia vào thị trường chứng khoán cần chủ động tham gia giám sát hoạt động công ty niêm yết: thường xuyên cập nhật thông tin phi tài cơng ty, đội ngũ lãnh đạo thay đổi cổ đơng lớn Khi có thay đổi liên tục giám đốc tài kế tốn trưởng, nhà đầu tư cần tìm hiểu nguyên nhân - Các nhà đầu tư cần kiến nghị với quan chức có biện pháp xử lý nghiêm minh sai phạm công ty niêm yết, qua bảo vệ quyền lợi thiết thực - Nâng cao trình độ đọc, hiểu, phân tích báo cáo tài ý kiến kiểm tốn viên để phân biệt doanh nghiệp hoạt động tốt, xấu 73 KẾT LUẬN CHƯƠNG Với hạn chế cịn tồn việc trình bày cơng bố báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh thời gian qua, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện báo cáo tài cơng ty nhằm cung cấp báo cáo tài chất lượng, phục vụ cho định đầu tư thị trường chứng khoán 74 KẾT LUẬN Trong phạm vi viết, luận văn sâu nghiên cứu vấn đề lý luận Công ty cổ phần báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Từ làm sở tiền đề cho việc phân tích đánh giá tồn việc trình bày cơng bố báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh Với hệ thống số liệu thu thập từ báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh thời gian qua, luận văn cho thấy tồn việc lập công bố thông tin báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn liên hệ so sánh thực tế cơng tác lập trình bày báo cáo tài Việt Nam với thơng lệ Thế giới Từ phân tích ngun nhân đưa số giải pháp khắc phục tồn nhằm hồn thiện báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh thời gian tới 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bùi Kim Yến - Nguyễn Thị Minh Kiều (2009), Thị trường Tài chính, Nhà xuất Thống kê Đặng Thị Thúy Hằng (2011), “Thực trạng giải pháp cho vấn đề cơng bố thơng tin kế tốn DN niêm yết Việt Nam”, Website: http://www.khoahockiemtoan.vn Ngọc Thủy (2011), “Cổ đông VKP bên bờ vực trắng”, Đầu tư chứng khoán, 140 Hệ thống văn chế độ kế toán hành (2008), Nhà xuất thống kê Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Luật Chứng khoán Luật Doanh nghiệp Nghị định 85/2010/NĐ-CP ngày 02/8/2010 Chính Phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực chứng khốn thị trường chứng khoán 10 Quyết định số 12/2007/QĐ-BTC ngày 13/03/2007 Bộ Tài việc ban hành quy chế quản trị công ty, áp dụng cho công ty niêm yết Sở giao dịch chứng khoán/Trung tâm giao dịch chứng khoán 11 Quyết định số 14/2010/QĐ-SGDHCM ngày 13/12/2010 Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh Quy chế Cơng bố thơng tin SGDCK TP HCM 12 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp 76 13 Trần Ngọc Thơ, Nguyễn Thị Ngọc Trang, Phan Thị Bích Nguyệt, Nguyễn Thị Liên Hoa, Nguyễn Thị Uyên Uyên (2007), Tài Doanh nghiệp đại, Nhà xuất Thống kê 14 Trần Xuân Nam (2010), Kế tốn tài chính, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 15 Thơng tư 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 Bộ Tài hướng dẫn việc công bố thông tin thị trường chứng khốn 16 Thơng tư 52/2012/TT-BTC ngày 04/05/2012 Bộ Tài hướng dẫn việc cơng bố thơng tin thị trường chứng khoán 17 Website Ủy ban chứng khoán Nhà nước: www.ssc.gov.vn 18 Website Sở giao dịch chứng khoán TPHCM: www.hsx.vn 19 Website Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam: www.vaa.vn ... cơng bố BCTC công ty niêm yết HOSE 6 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT 1.1 Khái quát công ty cổ phần 1.1.1 Khái niệm công ty cổ phần CTCP đời... CTCP: Công ty cổ phần DN: Doanh nghiệp DNNN: Doanh nghiệp nhà nước DVD: Công ty cổ phần dược Viễn Đông EPS: Thu nhập cổ phần HĐQT: Hội đồng quản trị HNX: Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE: Sở. .. PHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP.HCM Chuyên ngành : Kinh tế Tài - Ngân hàng Mã số : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: