một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán NVL trong các DNSX

Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Cơ chế thị trường quy luật khắt khe buộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn phát triển phải khơng ngừng đổi hồn thiện cơng tác kế tốn Trong việc xác định yếu tố đầu vào hợp lý cho kết đầu cao với giá chất lượng sản phẩm có sức hút người tiêu dùng đồng thời cải thiện đời sống người lao động, mang lại lợi ích cho DN vấn đề quan tâm hàng đầu nhà quản lý Muốn đạt mục tiêu DN phải thực đồng biện pháp quản lý yếu tố liên quan đến trình sản xuất kinh doanh Trong yếu tố hạch tốn kế tốn, cụ thể hạch tốn ngun vật liệu cơng cụ đắc lực giữ vai trị quan trọng Kế tốn NVL phần cơng tác kế tốn, nhằm thơng tin, phản ánh kịp thời trung thực tình hình mua sắm yếu tố đầu vào - NVL, trình xuất kho sử dụng NVL cho hoạt động sản xuất kinh doanh Đây sở quan trọng để doanh nghiệp xác định giá thành sản phẩm - dịch vụ cung cấp cho thị trường Do vậy, kế tốn NVL có tốt đảm bảo cho việc cung cấp NVL, ngăn chặn lãng phí vật liệu góp phần giảm bớt chi phí, hạ thấp giá thành Nhận thức vai trò quan trọng kế toán NVL nên em mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “ Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán NVL DNSX “ để từ thấy mặt cịn tồn tại, đề xuất ý kiến với hy vọng đóng góp phần cho việc hồn thiện kế tốn NVL dựa sở phân tích lý luận, thực trạng chung nhiều doanh nghiệp sản xuất Ngoài phần mở đầu, kết luận, đề án có phần sau: Phần 1: Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh nhiệm vụ kế toán Phần 2: Thực trạng kế toán NVL DN sản xuất kinh doanh số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn NVL Phần 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn NVL doanh nghiệp sản xuất Trang Đề án môn học Mục lục Phần I 1.1 1.2 II 2.1 2.2 III IV Phần I II 2.1 2.2 2.3 III 3.1 3.2 3.3 3.4 Phần I 1.1 1.2 II 2.1 2.2 2.3 Lời mở đầu Mục lục Chú thích Đặc điểm, vai trị ngun vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh nhiệm vụ kế tốn Đặc điểm, vai trị NVL hoạt động SXKD Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu Vai trò nguyên vật liệu Phân loại tính giá NVL Phân loại nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu Yêu cầu quản lý NVL hoạt động SXKD Nhiệm vụ kế toán NVL doanh nghiệp SX Hạch toán NVL doanh nghiệp theo chế độ hành Hạch toán chi tiết NVL Hạch toán tổng hợp NVL Tài khoản sử dụng Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp KKTX Hạch toán tổng hợp NVL phương pháp KKĐK Hệ thống sổ sách sử dụng kế toán NVL Đối với DN áp dụng hình thức NK-SC Đối với DN áp dụng hình thức NKC Đối với DN áp dụng hình thức CT-GS Đối với DN áp dụng hình thức NK-CT Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn NVL doanh nghiệp sản xuất Đánh giá chung cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp Về chế độ kế toán Tồn Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn NVL doanh nghiệp SX Củng cố quản lý NVL số lượng doanh nghiệp Về xác định giá trị thực tế NVL nhập kho Lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp 4 4 5 10 10 16 16 16 21 23 23 23 23 23 24 24 24 24 25 25 25 26 Trang Đề án môn học 2.4 2.5 III 3.1 3.2 lập bảng phân bổ NVL Nâng cao hiệu áp dụng phương pháp hạch tốn HTK lựa chọn Về việc trích lập hạch tốn dự phịng giảm giá HTK Điều kiện thực Về phía quan quản lý Nhà nước Về phía doanh nghiệp Kết luận Tài liệu tham khảo 26 27 28 28 29 30 31 Chú thích NVL : VL : SXKD: DN : Nguyên vật liệu Vật liệu Sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp Trang Đề án môn học PHẦN - ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA NVL TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN I ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ CỦA NVL TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1.Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu - Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, tham gia thường xuyên trực tiếp vào trình sản xuất sản phẩm, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm - Đặc điểm nguyên vật liệu Vật liệu đối tượng lao động nên có đặc điểm: tham gia vào chu kỳ sản xuất thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng chuyển toàn giá trị vào giá trị sản phẩm sản xuất Về mặt kỹ thuật: vật liệu tài sản vật chất tồn nhiều hình thái khác nhau: phức tạp đặc tính lý hố dễ bị tác động thời tiết khí hậu mơi trường xung quanh Vật liệu đối tượng lao động đối tượng lao động vật liệu, đối tượng lao động vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người Nó thường chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản phẩm Là đầu vào để thực kế hoạch sản xuất doanh nghiệp 1.2.Vai trò nguyên vật liệu Từ đặc điểm cho ta thấy nguyên vật liệu yếu tố ban đầu quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nó ảnh hưởng đến số lượng chất lượng sản phẩm, đáp ứng thị hiếu nhu cầu thị trường, tạo sức cạnh tranh cao cho sản phẩm Bên cạnh đó, giá thành sản phẩm phải hợp lý doanh nghiệp có chỗ đứng phát triển thị trường Chi phí vật liệu thường chiếm tỷ lệ cao giá thành sản xuất sản phẩm buộc doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp bảo quản, quản lý vật liệu khâu mua, bảo quản, trữ sử dụng hợp lý, có hiệu Trang Đề án mơn học II PHÂN LOẠI VÀ TÍNH GIÁ NVL 2.1.Phân loại nguyên vật liệu Đối với doanh nhiệp , tính chất đặc thù sản xuất kinh doanh nên sử dụng loại vật liệu khác Phân loại vật liệu việc xếp vật liệu có tiêu thức vào loại, ta dựa vào nội dung, tính chất chúng nhằm phục vụ cho nhu cầu quản lý sử dụng doanh nghiệp Có cách phân loại sau đây: * Theo nội dung kinh tế, nguyên vật liệu bao gồm: Vật liệu chính, phụ; Nhiên liệu; Phụ tùng thay thế; Vật liệu xây dựng thiết bị cần lắp; Phế liệu loại vật liệu khác Có trường hợp loại vật liệu vật liệu phụ doanh nghiệp lại vật liệu doanh nghiệp khác * Ngồi phân loại theo nguồn hình thành, theo mục đích sử dụng Phân loại vật liệu vào nguồn hình thành, chia ra: - Vật liệu tự sản xuất gia công chế biến doanh nghiệp - Vật liệu mua ngồi - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh Phân loại vật liệu vào mục đích sử dụng, chia thành: - Vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm - Vật liệu dùng cho nhu cầu khác như: dùng quản lý , phục vụ cho nhu cầu xử lý thông tin Doanh nghiệp thường dựa cách phân loại để lập sổ danh điểm vật liệu vật liệu chia thành nhóm, thứ vật liệu có số hiệu tài khoản cấp 2, theo yêu cầu quản lý hạch toán vật liệu 2.2.Tính giá nguyên vật liệu Việc tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất cách trung thực đáng tin cậy yêu cầu thiết yếu Song để thực điều này, trình hạch tốn hàng tồn kho nói chung phải đảm bảo tuân thủ theo nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thực chất, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc quán Quá trình tuân thủ nguyên tắc thể việc xác định nội dung cấu thành giá hàng tồn kho, phương pháp xác định trị giá hàng tồn kho tăng, giảm tồn cuối kỳ Trong có phương pháp: - Giá thực tế vật liệu nhập kho: cho trường hợp mua ngoài, thuê gia cơng chế biến, tự sản xuất hay nhận góp vốn, biếu tặng, thu hồi phế liệu Trang Đề án môn học - Giá thực tế vật liệu xuất kho: giá bình qn (cuối kỳ trước, liên hồn, gia quyền), giá đích danh, giá FIFO, LIFO - Giá hạch tốn 2.2.1 Tính giá NVL nhập kho Giá trị vật liệu nhập kho tính theo giá thực tế Tuy theo loại hình DN tính VAT theo phương pháp trực tiếp hay phương pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế hay khơng có thuế - Đối với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế = giá ghi hoá đơn + thuế NK, thuế TTĐB ( có ) + chi phí thu mua - khoản chênh lệch, giảm giá hàng mua - Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá TT = giá trị vật liệu xuất chế biến + chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến) - Đối với vật liệu tự sản xuất: giá thực tế = giá thành sản xuất thực tế - Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh cổ phần: Giá thực tế = giá trị vật liệu bên tham gia góp vốn chấp nhận + chi phí liên quan đến tiếp nhận (nếu có) - Đối với vật liệu tặng thưởng: Giá thực tế = giá thị trường + chi phí liên quan đến tiếp nhận (nếu có) - Đối với phế liệu: giá thực tế giá ước tính thực tế sử dụng hay giá trị tối thiểu Ngồi tính giá NVL nhập vào, người ta sử dụng giá hạch tốn Vật liệu nhập kho tính theo giá hạch tốn có vật liệu xuất sử dụng kinh doanh chưa biết giá thực tế vật liệu nhập Giá hạch tốn cịn gọi giá tạm tính hay giá kế hoạch Giá hạch tốn = số lượng thực nhập x đơn giá hạch toán Vật liệu nhập kỳ tính theo giá thực tế, đến cuối kỳ sở ghi sổ giá hạch toán giá thực tế nhập biết, ta tính hệ số giá, tính giá trị vật liệu xuất sử dụng 2.2.2 Tính giá vật liệu xuất Trang Đề án mơn học Trong q trình sản xuất, việc đánh giá vật liệu theo giá thực tế quan trọng Nó giúp cho việc phân bổ xác chi phí thực tế vật liệu tiêu hao trình sản xuất kinh doanh Tuỳ theo đặc điểm hoạt động DN, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ quản lý cán kế tốn, sử dụng phương pháp sau: - Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO): phương pháp giả định vật tư nhập kho trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trước vậy: giá trị vật liệu tồn kho giá thực tế vật liệu mua vào sau Đặc điểm thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm - Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) Phương pháp tính sở giả định lô vật tư nhập sau xuất dùng trước Phương pháp thích hợp trường hợp lạm phát - Phương pháp trực tiếp: theo phương pháp NVL thực tế xuất kho thuộc lô hàng tính theo giá thực tế lơ Phương pháp cịn gọi phương pháp thực tế đích danh thường sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt - Phương pháp giá hạch tốn: theo phượng pháp này, tồn vật liệu biến động kỳ tính theo giá hạch toán Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế VL xuất dùng hay tồn cuối kỳ = giá hạch toán VL x xuất dùng hay tồn cuối kỳ Hệ số giá VL - Phương giá đơn vị bình quân: theo phương pháp này, giá thực tế VL xuất dùng kỳ tính theo giá bình quân (bình quân kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước hay bình quân theo lần nhập) Trong đó: Giá thực tế VL xuất dùng = Số lượng VL xuất dùng x Giá đơn vị bình qn Trang Đề án mơn học Giá đơn vị Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập kỳ = Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đơn giản, dễ làm bình quân Số lượng tồn đầu kỳ + nhập kỳ độ xác khơng cao Hơn nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối kỳ ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn nói chung Giá đơn vị bình Giá thực tế VL tồn đầu kỳ hay cuối kỳ trước = quân cuối kỳ trước Lượng thực tế VL tồn đầu kỳ hay cuối kỳ trước Phương pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động VL kỳ khơng xác khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ Giá này.đơn vị bình quân sau lần nhập Giá thực tế VL tồn trước nhập + số nhập = Lượng thực tế VL tồn trước nhập + số nhập Phương pháp khắc phục nhược điểm hai phương pháp lại tốn nhiều công sức, tính tốn nhiều lần - Phương pháp trị giá tồn VL cuối kỳ: theo phương pháp này, cuối kỳ hạch toán, DN tiến hành kiểm kê vật tư tồn kho trị giá vật liệu tồn kho theo mức giá ( thường giá thực tế lần nhập cuối cùng) Giá thực tế VL tồn đầu kỳ + nhập kỳ Hệ số giá (H ) = Giá hạch toán vật tư tồn đầu kỳ + nhập kỳ Giá thực tế VL xuất kho = giá hạch toán VL xuất x H III YÊU CẦU QUẢN LÝ NVL TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Nguyên vật liệu nhập doanh nghiệp từ nhiều nguồn khác nhập , liên doanh liên kết, đối lưu vật tư… Nên việc quản lý vật liệu trở nên cần thiết quan trọng Yêu cầu đặt việc quản lý vật liệu là: Trang Đề án môn học - Ở tất khâu trình sản xuất từ khâu thu mua bảo quản , nhập kho, hay xuất kho đêù phải sử dụng cách hợp lý - Trong khâu thu mua cần quản lý mặt số lượng, khối lượng, đơn giá chủng loại để đạt chi phí vật liệu mức thấp với sản lượng, chất lượng sản phẩm cao - Đối với khâu bảo quản cần phải đảm bảo chế độ quy định phù hợp với tính chất lý hố loại ngun vật liệu Tránh tình trạng sử dụng nguyên vật liêu chất lượng khâu bảo quản không tốt - Đối với khâu dự trữ: đảm bảo dự trữ lượng định vừa đủ để q trình sản xuất khơng bị gián đoạn, nghĩa phải dự trữ cho không vượt mức dự trữ tối đa, đảm bảo cho trình sản xuất thường xuyên liên tục tránh tình trạng ngưng trệ sản xuất thiếu nguyên vật liệu - Cuối khâu sử dụng: cần thực theo dịnh mức tiêu hao theo bảng định mức cho việc sử dụng hợp lý tiết kiệm có hiệu IV NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Để góp phần nâng cao chất lượng hiệu quản lý vật liệu Với công tác kiểm tra thực chức giám đốc, kế toán vật liệu cần thực tốt yêu cầu sau: - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp tình hình mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập xuất tồn kho vật liệu theo chi tiết danh điểm vật liệu - Tính tốn đắn giá vốn thực tế vật liệu thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua vật tư mặt số lượng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời chủng loại cho trình sản xuất kinh doanh - Áp dụng đắn phương pháp hạch toán vật liệu, hướng dẫn phận đơn vị doanh nghiệp thực chế độ hạch toán ban đầu vật tư mở sổ kho, thẻ kho, kế toán chi tiết chế độ, phương pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán - Tham gia kiểm kê vật tư tồn kho Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ sử dụng vật tư, phát ngăn ngừa đề xuất biện pháp xử lý vật tư thừa thiếu ứ đọng, phẩm chất Từ tính tốn xác số lượng giá trị vật liệu thực tế đưa vào sử dụng xuất phân bổ chi phí nguyên vật liệu chi phí thu mua vào đối tượng phù hợp Trang Đề án mơn học - Phân tích tình hình đề xuất với nhà quản lý điều chỉnh kịp thời kế hoạch đảm bảo cho trình sản xuất diễn đặn liên tục PHẦN - HẠCH TOÁN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH I HẠCH TOÁN CHI TIẾT NVL 1.1 Chứng từ kế tốn Kế tốn tình hình nhập xuất vật liệu liên quan đến nhiều loại chứng từ kế toán khác Bao gồm chứng từ có tính chất bắt buộc chứng từ có tính chất hướng dẫn tự lập Tuy nhiên, dù loại chứng từ phải đảm bảo có đầy đủ yếu tố , tuân thủ chặt chẽ trình tự lập, phê duyệt luân chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu lý phận có liên quan yêu cầu ghi sổ, kiểm tra kế toán Theo chế độ kế toán ban hành QĐ 1141-TC/QĐCĐKT ngày 01/01/1995 Bộ trưởng tài ban hành chứng từ vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu01- VT ) - Phiếu xuất kho ( Mẫu02 – VT ) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Mẫu03 – VT ) - Biên kiểm kê vật tư , sản phẩm hàng hóa ( Mẫu08 – VT ) - Hóa đơn GTGT (Mẫu01 GTGT –3LL ) - Hóa đơn bán hàng ( Mẫu02 GTGT – LL ) - Hóa đơn cước vận chuyển ( Mẫu03 – BH ) Ngoài DN cịn sử dụng thêm chứng từ kế tốn có tính chất hướng dẫn như: - Phiếu hạn mức vật tư ( Mẫu 04 – VT ) - Biên kiểm nghiệm vật tư ( Mẫu 05 – VT ) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( Mẫu 07 – VT ) 1.2 Các phương pháp kế toán vật liệu Tổ chức tốt kế tốn chi tiết vật liệu có ý nghĩa quan trọng công tác bảo quản vật liệu cơng tác kiểm tra tình hình cung cấp , sử dụng vật liệu Kế toán vật liệu vừa thực kho vừa thực phòng kế tốn Trang 10 Đề án mơn học Có TK 152 + Nếu nguyên nhân tự nhiên, DN hưởng, kế toán ghi vào thu nhập bất thường: Nợ TK 3381 Trị giá NVL thừa Có TK 711 + Nếu nguyên nhân bên bán xuất nhập NVL phải chuyển sai hợp đồng DN từ chối mua bảo quản hộ bên bán, kế toán ghi vào TK 002 Nợ TK 002: trị giá NVL bảo quản hộ Khi xuất trả lại bên bán : Có TK 002: trị giá NVL trả lại bên bán - Nhập kho NVL tự sản xuất gia công Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 154 - Nhập kho NVL nhận đóng góp liên doanh Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 411 - Nhập kho NVL cấp: Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 411 - Nhập kho NVL biếu, tặng, viện, trợ Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 411 - Trường hợp NVL mua từ tháng trước, nhập kho DN tháng này, nhận phiếu nhập vật tư phản ánh số NVL này, kế toán vào chứng từ nhập kho NVL giá mua ghi: Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 151 - Nhập kho phế liệu thu hồi từ sản xuất Nợ TK 152 Giá trị phế liệu thu hồi Có TK 154, 142, 721, 621 - Nhận lại vốn góp liên doanh NVL Trang 19 Đề án môn học Nợ TK 152 Trị giá NVL nhập kho Có TK 222 b) Hạch tốn tình hình giảm NVL * Thủ tục: Để phục vụ cho nhu cầu sản xuất quản lý phân xưởng, phận sản xuất, NVL cần phản ánh kịp thời, tính tốn xác dựa chứng từ phiếu xuất kho, hoá đơn kiểm phiếu xuất kho, có nhu cầu, phận xin lĩnh hay phòng cung ứng lập phiếu xuất kho cho loại vật tư cần dùng cho sản xuất Sau thủ kho ghi số thực xuất người nhận ký vào phiếu, phiếu lập làm ba liên: giao cho người lĩnh, cho người cung ứng NVL, lưu lại để ghi thẻ chuyển cho phòng kế tốn * Trình tự hạch tốn: - Xuất kho NVL sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 621, 627, 641, 642 Trị giá NVL xuất kho Có TK 152 - Xuất vốn NVL góp vốn liên doanh: trị giá vốn góp theo kết đánh giá hợp đồng kinh tế thoả thuận bên liên doanh: + Nếu trị giá vốn góp lớn trị giá thực tế NVL Nợ TK 222, 128 : trị giá vốn góp Có TK 152 : trị giá NVL Có TK 421 : chênh lệch + Nếu trị vốn góp nhỏ trị giá thực tế NVL Nợ TK 222, 128: trị giá vốn góp Nợ TK 421 : chênh lệch Có TK : trị giá thực tế NVL - Kiểm kê kho, phát thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 1381 trị giá NVL thiếu Có TK152 Khi xác định nguyên nhân: + Nếu quy trách nhiệm, bắt người phạm lỗi phải bồi thường Nợ TK 1388 : số tiền theo giá thành mua NVL Có TK 1381 : giá mua NVL chừa thuế VAT Có TK 133 : thuế VAT NVL thiếu Trang 20 Đề án môn học + Nếu NVL thiếu định mức: theo quy định hành – ghi vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 trị giá NVL thiếu Có TK 1381 + Nếu nguyên nhân khách quan khả khắc phục người chịu trách nhiệm: ghi vào chi phí bất thường Nợ TK 811 trị giá NVL thiếu Có TK 1381 - Xuất th ngồi gia cơng chế biến: Nợ TK 154 Có TK 152 - Xuất kho NVL cho vay mượn Nợ TK 128 Có TK 152 2.3 Hạch tốn ngun vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) 2.3.1 Khái niệm Phương pháp KKĐK phương pháp không theo dõi cách thường xuyên, liên tục tình hình biến động loại vật tư hàng hoá sản phẩm tài khoản phản ánh loại hàng tồn kho mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ cở sở kiểm kê cuối cùng, xác định lượng tồn kho thực tế lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh mục đích khác Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp quy mô nhỏ, sản xuất kinh doanh mặt hàng giá trị thấp, sử dụng NVL tiền, chủng loại phức tạp, việc theo dõi tình hình nhập - xuất hàng ngày khó khăn Độ xác phương pháp không cao tiết kiệm thời gian ghi chép 2.3.2 Tài khoản sử dụng - TK 611 “Mua hàng “ dùng để theo tình hình thu mua, tăng, giảm NVL theo giá thực tế Nợ TK 611 Có - Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ tăng kỳ - Giá NVL thực tế xuất bán thiếu hụt kỳ tồn kho Trang 21 Đề án môn học cuối kỳ - TK 152: “ nguyên liệu, vật liệu “: dùng để phản thực tế NVL tồn kho Nợ TK 152 Có - Giá thực tế NVL tồn kho kỳ - Khoảng cách giá thực tế cuối kỳ NVL tồn đầu kỳ - Giá thực tế NVL tồn kho - TK 151 “ hàng mua đường”: phản ánh trị giá số hàng mua đường hay gửi kho người bán Nợ TK 151 Có - Giá thực tế hàng đường cuối kỳ - Khoảng cách giá thực tế hàng đường đầu kỳ - Giá thực tế hàng đường 2.3.3 Phương pháp hạch toán - Đầu kỳ: kết chuyển trị giá NVL lại đầu kỳ Nợ TK 611 Có TK 151, 152 - Trong kỳ: +Mua NVL sử dụng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ thuế Nợ TK 611: giá mua chưa thuế VAT Nợ TK 1331: VAT khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331: tổng số tiền theo giá toán + Mua NVL sử dụng phục vụ cho hoạt sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế VAT or chịu thuế VAT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 611 Có TK 111, 112, 141, 331 - Cuối kỳ: + Kiểm kê, xác định kết chuyển trị giá NVL lại Nợ TK 151, 152, Trang 22 Đề án mơn học Có TK 611 + Tính kết chuyển trị giá NVL xuất dùng kỳ Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 611 Xuất kỳ = Tồn đầu kỳ + mua kỳ – tồn cuối kỳ III HỆ THỐNG SỔ SÁCH SỬ DỤNG TRONG HẠCH TỐN NVL Hệ thống sổ sách kế tốn NVL bao gồm hệ thống sổ kế toán tổng hợp sổ kế tốn chi tiết NVL Có bốn hình thức ghi sổ kế toán Mỗi đơn vị sản xuất kinh doanh lựa chọn hình thức ghi sổ khác nhau, có doanh nghiệp ghi theo hình thức sổ Nhật ký chung; có doanh nghiệp ghi theo hình thức Nhật ký sổ hình thức Chứng từ ghi sổ Hệ thống sổ kế tốn theo hình thức sổ bao gồm: 3.1- Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức NK-SC - Nhật ký sổ - Các sổ thẻ kế toán chi tiết TK 152, 331, 621, 627, 133 3.2- Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức NKC - Sổ Nhật ký chung - Sổ TK 152, 331 - Sổ chi tiết TK 152, 331, 621, 627, 133 3.3-Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức CT-GS Trang 23 Đề án mơn học - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ TK 152,331 (dùng cho hình thức CT-GS) - Các sổ chi tiết TK 152, 331, 621, 627,133 - Các bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ - Phiếu tính giá thành sản phẩm (nhập kho vật liệu từ sản xuất nội bộ) 3.4- Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức NKCT - Nhật ký chứng từ số 5, 6, 7, 1, 2, 3, 4, 10 - Sổ Cái TK 152, 153 - Bảng kê số 3, 4, 5, 6, bảng phân bổ số PHẦN - MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT I ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 1.1- Về chế độ kế toán Hiện nay, chế độ kế toán thống cho loại hình doanh nghiệp ban hành Hệ thống luật định, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành đầy đủ, theo sát với yêu cầu phát triển hội nhập kinh tế Việt Nam với giới Tại doanh nghiệp, đổi công tác kế toán cho phù hợp với yêu cầu khách quan nhiệm vụ cấp thiết đặt cho hệ thống kế toán quản lý Thực tế doanh nghiệp sản xuất thời gian qua có thay đổi tích cực cơng tác kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng, là: Trang 24 Đề án mơn học - Tổ chức lại hệ thống chứng từ sổ sách kế toán cập nhật theo quy định chế độ kế toán, nâng cao trách nhiệm ý thức nghề nghiệp cho người làm cơng tác kế tốn nhà quản lý - Sử dụng mạng máy vi tính phần mềm kế tốn chun dụng để xử lý lưu trữ liệu giảm bớt đáng kể khối lượng cơng việc kế tốn trùng lắp, tạo thuận lợi để kiểm tra số liệu, rút ngắn thời gian lập báo cáo kế tốn - Địi hỏi doanh nghiệp tuân thủ cao chế độ sách mà nhà nước ban hành, góp phần nâng cao hiệu quản lý tổng thể kinh tế 1.2- Tồn 1.2.1.Hệ thống kế toán doanh nghiệp chưa đáp ứng kịp yêu cầu cung cấp phân tích kịp thời, xác thơng tin cho điều hành định quản lý - Việc cải tiến hệ thống kế toán NVL theo sát thay đổi chế độ biểu mẫu, báo cáo kế tốn… cịn chậm - Việc gia tăng mức độ cung cấp thông tin ngày chi tiết phức tạp cho cơng tác quản lý NVL cịn gặp nhiều khó khăn Thường có thơng tin số lượng mà không kèm theo giá trị vật liệu - Chậm có phân tích thơng tin báo cáo kế toán cách kịp thời xác cho việc điều hành định quản lý 1.2.2.Khó khăn cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp Do khơng có hố đơn, hay có hố đơn trực tiếp khơng khấu trừ thuế GTGT cho nguyên vật liệu đầu vào Như biết, hoá đơn chứng sở pháp lý để chứng minh nghiệp vụ kế toán phát sinh sở để kế toán hạch toán trình mua sắm NVL từ áp dụng thuế việc thực quy định hoá đơn chưa đồng gây trở ngại cho doanh nghiệp khấu trừ thuế GTGT đầu vào Các doanh nghiệp phải chọn doanh nghiệp cung ứng vật tư cho nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ để có hố đơn đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào Như vậy, phạm vi lựa chọn người cung ứng NVL bị hạn chế làm cho doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn định Bên cạnh đó, việc xuất hố đơn khống, giả gặp khó khăn cho kế tốn mua NVL Trang 25 Đề án môn học 1.2.3 Sự khác việc xác định giá vốn hàng bán trị giá hàng tồn kho cuối kỳ theo phương pháp tính giá khác liên quan tới việc thay đổi giá phí mua vào mặt hàng 1.2.4 Hạn chế lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Thụ động e dè trích lập chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho lý chủ quan (doanh nghiệp không muốn tăng thêm chi phí) khách quan (khơng chấp nhận chi phí hợp lý tốn thuế) II MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 2.1- Củng cố quản lý NVL số lượng doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất thường có xu hướng tính tốn giá trị nguyên vật liệu xuất kho dựa định mức kế hoạch, hay theo tiêu khoán sản phẩm Tuy nhiên, đơi có chênh lệch lớn số sổ sách số tồn kho thực tế lại đơn vị lại chậm xử lý hay xuất phân bổ giá trị chênh lệch vào giá vốn hàng bán hay chi phí bán hàng, chi phí quản lý Điều làm sai lệch đơn giá vốn kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Đơn vị cần tuân thủ nguyên tắc ghi nhận chi phí phù hợp, mà biện pháp cụ thể tiến hành lấy số liệu kiểm kê tồn kho nguyên vật liệu thường xuyên vật liệu có giá trị lớn cho trình sản xuất kết hợp với đối chiếu sổ sách thường xuyên Xử lý nghiêm phát sai phạm phải giải dứt điểm chênh lệch 2.2- Về xác định giá trị thực tế NVL nhập kho Trong cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp, vật liệu tính theo giá thực tế - loại giá hình thành cở sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp Việc xác định giá thực tế NVL nhập kho dựa hoá đơn chứng từ chi phí mua Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập - xuất áp dụng phương pháp FIFO LIFO, doanh nghiệp có điều kiện kho tàng để bảo quan riêng lô vật tư tồn kho, vật tư có yêu cầu khắt khe thời hạn bảo quản thường áp dụng phương pháp tính trực tiếp Cịn doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật tư, số lần xuất - nhập nhiều lại áp dụng phương pháp hệ số giá để tính giá thực tế NVL xuất kho Trang 26 Đề án môn học Việc lựa chọn phương pháp để tính giá NVL xuất hồn tồn phụ thuộc vào mục đích kinh doanh DN xu giá thời kỳ 2.3- Lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho thích hợp lập bảng phân bổ NVL Chúng ta biết, phương pháp có ưu nhược điểm khác Cụ thể: + Phương pháp trực tiếp: kết làm tương xứng chi phí thu nhập Tuy nhiên, sử dụng NVL có giá trị cao, xác định theo đơn lô + Phương pháp giá đơn vị bình qn: có khuynh hướng che giấu biến động giá + Phương pháp FIFO: giá trị hàng tồn kho bảng cân đối tài sản sát với giá thức tế + Phương pháp LIFO: chọn chi phí phát sinh sau để xác định trị giá NVL xuất, có tương xứng tốt chi phí hành thu nhập báo cáo kết kinh doanh Từ việc phân tích cho ta thấy: DN muốn mở rộng quy mô sản xuất cách thu hết vốn đầu tư từ bên ngồi ngân hàng, chủ đầu tư DN phải tìm cách để lành mạch hố tài chính.Trong trường hợp này, sử dụng phương pháp FIFO thích hợp Nhưng DN muốn chậm lại thời gian nộp thuế DN nên chọn phương pháp LIFO phương pháp cho giá trị NVL xuất lớn giá thành sản xuất, lợi nhuận gộp thuế phải nộp nhỏ Nói tóm lại, tuỳ thuộc vào thời kỳ, tuỳ thuộc vào tình hình tài DN để lựa chọn phương pháp cho thích hợp, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho DN Trong thị trường ổn định, giá khơng thay đổi việc lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho khơng quan trọng tất phương pháp tính giá cho kết giá không đổi từ kỳ sang kỳ khác Nhưng thị trường không ổn định, giá lên xuống thất thường phương pháp cho kết khác Cả phương pháp thừa nhận, song phương pháp tính giá hàng tồn kho thường có ảnh hưởng định báo cáo tài chính, việc lựa chọn phương pháp phải công khai báo cáo phải sử dụng quán niên Trang 27 Đề án mơn học độ kế tốn, khơng thay đổi tuỳ tiện để đảm bảo nguyên tắc quán kế toán 2.4- Nâng cao hiệu áp dụng phương pháp hạch toán HTK lựa chọn Chế độ kế toán hành có phương pháp hạch tốn hàng tồn kho, là: kê khai thường xuyên kiểm kê định kỳ Sự khác phương pháp tính chất việc theo dõi phản ánh tình hình biến động NVL sổ kế toán * Phương pháp kiểm kê thường xuyên: theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình xuất nhập, tồn kho NVL sổ kế toán * Phương pháp kiểm kê định kỳ: vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ NVL sổ kế tốn tổng hợp, từ tính giá trị VNL xuất dùng kỳ Như vậy, phương pháp kiểm kê định kỳ: biến động NVL không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho – tài khoản tồn kho dùng để phản ánh giá trị NVL tồn kho đầu kỳ cuối kỳ Theo em, thực tế định làm tính đặc trưng, phương pháp kế tốn, phương pháp tài khoản kéo theo nội dung tài khoản kế tốn - việc phản ánh vận động khơng ngồi hai mặt đối lập đối tượng kế toán tài khoản Mặt khác, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê định kỳ số mặt hàng khơng có giao dịch nhập xuất thường xuyên thống cách tính giá phản ánh tài khoản 152 mà không sử dụng tài khoản 611 Vì cần có định cho phép thống phản ánh tài khoản hàng tồn kho tình hình có biến động tăng, giảm hàng tồn kho, khơng có phân biệt cho trường hợp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ hay kê khai thường xun 2.5- Về việc trích lập hạch tốn dự phòng giảm giá HTK Theo định chế độ kế toán hành chuẩn kế toán quốc tế việc trích lập hạch tốn dự phòng giảm giá NVL tồn kho DN cần thiết Nó giúp cho DN có nguồn tài để bù đắp khoản thiệt hại xảy năm kế hoạch nhằm bảo toàn vốn kinh doanh Tuy nhiên, nên lập dự phòng cho NVL mà sản phẩm sản xuất từ loại NVL bị giảm giá thị trường Trang 28 Đề án mơn học Để khắc phục hình thức dự phòng hiên nay, thiết khoản tổn thất thực tế giảm giá hay khoản dự phịng khơng dùng đến phát sinh năm kế hoạch phải ghi nhận vào tài khoản phản ánh dự phòng Thực tế doanh nghiệp sản xuất ngồi quốc doanh cịn thụ động việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho Đó e ngại chi phí khơng quan thuế chấp nhận hợp lý hợp lệ doanh nghiệp tiến hành toán thuế hàng năm Và doanh nghiệp phản ánh sang kỳ kế toán sau theo thực tế việc giảm giá hàng tồn kho gây lỗ cho doanh nghiệp xuất hoá đơn bán hàng mà doanh thu bán hàng lại thấp giá vốn hàng bán, thực tế khách quan doanh nghiệp không hợp lý nguyên tắc kinh doanh phải có lãi bán III ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN 3.1 Về phía quan quản lý nhà nước: Cần ban hành định mới, sách thuế chưa áp dụng hướng dẫn cách đồng bộ, gây xáo trộn khơng nên có thị trường khó khăn định cho doanh nghiệp Vì vậy, trước ban hành sách, thay đổi mới, thiết nghĩ quan người có thẩm quyền ban hành sửa đổi phải: + Nắm bắt thực trạng DN kinh tế + Quy định vài hướng dẫn cụ thể doanh nghiệp, tránh tình trạng áp dụng không đồng làm cho DN không hiểu chất quan điểm + Quan lý chặt chẽ việc thực để trình đó, có vướng mắc xử lý giải kịp thời, đặc biệt hai luật thuế hiên thuế GTGT TNDN Cơ quan thuế cần phổ biến rộng rãi, cung cấp dễ dàng, đầy đủ hoá đơn bán hàng cho DN hội kinh doanh kiên xử phạt sở kinh doanh khơng chịu xuất hố đơn bên mua yêu cầu sử dụng hoá đơn chứng từ giả Có thực tốt cơng việc định, sách có khả thực thi hiệu 3.2 Về phía DN Trang 29 Đề án môn học Cần nâng cao trình độ cho đội ngũ kế tốn doanh nghiệp, thường xuyên tham gia khoá cập nhật văn chế độ, chuẩn mực, hướng dẫn nâng cao kế tốn, tài chính, thuế Có tính tích cực chủ động nắm bắt yêu cầu cơng tác kế tốn tài chính, tham gia góp ý kiến cho quan quản lý chức vấn đề phát sinh, vướng mắc doanh nghiệp Từ có thơng suốt cách thực công tác vừa đảm bảo yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp vừa phù hợp chế độ sách yêu cầu đặt Trang 30 Đề án mơn học KẾT LUẬN Qua q trình nghiên cứu đề án, em có hiểu biết hệ thống hạch toán kế toán nguyên vật liệu, quy trình vận động vật liệu doanh nghiệp sản xuất Đề án vào nghiên cứu số vấn đề chủ yếu sở lý luận cơng tác hạch tốn kế tốn nguyên vật liệu, khái quát số nét thực tế doanh nghiệp công tác để đưa số ý kiến đóng góp vào việc hồn thiện cơng tác kế tốn vật liệu doanh nghiệp sản xuất Song với hiểu biết hạn hẹp nên viết em không tránh khỏi khiếm khuyết em mong góp ý thầy bạn Em xin chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn PGS TS … người giúp đỡ bảo cho em việc trình bày hồn thiện đề án Trang 31 Đề án môn học Tài liệu tham khảo Lý thuyết thực hành kế tốn tài Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế toán Hệ thống kế toán doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Quyển I Hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế Các thông tư, quy định hành liên quan NXB Tài ĐH KTQD NXB Tài NXB Tài BTC,TCT Trang 32 Đề án mơn học NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Trang 33 ... thức NK-CT Một số kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn NVL doanh nghiệp sản xuất Đánh giá chung cơng tác kế tốn NVL doanh nghiệp Về chế độ kế toán Tồn Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn NVL doanh nghiệp... quản lý NVL hoạt động SXKD Nhiệm vụ kế toán NVL doanh nghiệp SX Hạch toán NVL doanh nghiệp theo chế độ hành Hạch toán chi tiết NVL Hạch toán tổng hợp NVL Tài khoản sử dụng Hạch toán tổng hợp NVL. .. thức NKCT - Nhật ký chứng từ số 5, 6, 7, 1, 2, 3, 4, 10 - Sổ Cái TK 152, 153 - Bảng kê số 3, 4, 5, 6, bảng phân bổ số PHẦN - MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN NVL TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN