Kế toán tinh gọn vận dụng trong doanh nghiệp Việt Nam

Bài viết trên cơ sở sản xuất tinh gọn, quản trị tinh gọn, bài viết giới thiệu về sản xuất tinh gọn và các công cụ được sử dụng trong kế toán tinh gọn đã được nghiên cứu, trên cơ sở đó đề xuất một số định hướng giải pháp vận dụng trong doanh nghiệp Việt Nam.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam KẾ TỐN TINH GỌN VẬN DỤNG TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LEAN ACCOUNTING APPLICATION IN VIETNAMESE ENTERPRISES #TS Nguyễn Thị Minh Phương ĐH Kinh tế Quốc dân Cùng với cách mạng công nghiệp 4.0 đề cập đến lĩnh vực, kế tốn nói chung KTQT nói riêng khơng ngừng phát triển hồ nhập với q trình cơng nghiệp đại, giúp nhà quản trị có phương pháp quản trị hiệu hợp lý Quản trị tinh gọn mô hình quản trị tập trung vào việc dùng trí tuệ người hay tổ chức nhằm cắt giảm tối đa chi phí lãng phí Quản trị tinh gọn sử dụng hệ thống công cụ, phương pháp 5S, Kaizen… để đạt mục tiêu tinh giảm chi phí lãng phí q trình sản xuất kinh doanh Trên sở sản xuất tinh gọn, quản trị tinh gọn, viết giới thiệu sản xuất tinh gọn cơng cụ sử dụng Kế tốn tinh gọn nghiên cứu, sở đề xuất số định hướng giải pháp vận dụng doanh nghiệp Việt Nam Từ khoá: Kế toán tinh gọn, Quản trị tinh gọn, Sản xuất tinh gọn Keeping abreast with the industry revolution of 4.0 mentioned in every aspects of life, Accounting in general and Management Accounting in particular, are constantly evolving and integrating with modern industrial processes to help administrators for effective and reasonable means of management: Lean Accounting is a management model that focuses on utilising the human or organisation intelligence to minimize the prodigal cost Lean management uses the system of tools and methods such as 5S, Kaizen in order to reduce the costs in manufacturing On the basis of Lean Manufacturing, Lean Management, the article does research on Lean Manufacturing,the system of tools and methods of Lean Accounting, from which some solutions are proposed to be applied in in Vietnamese enterprises Keywords: Lean Accounting, Lean Management, Lean Manufacturing I Sản xuất tinh gọn Sản xuất tinh gọn bắt nguồn từ hệ thống sản xuất ô tô ngành công nghiệp ô tô Nhật năm 1970 – 1980 Mục tiêu loại bỏ chất thải, giảm nhu cầu quản lý hàng tồn kho lớn cung cấp chất lượng tối ưu với định kiểm soát chất lượng với chi phí thấp q trình sản xuất Một nghiên cứu hiệu suất nhà máy lắp ráp ô tô năm 1980, dẫn đến việc áp dụng rộng rãi hoạt động nhiều ngành công nghiệp khác (Womac Jones, 1996; Liker, 1998; Hendersen Larco 1990) Vận dụng ý tưởng tinh gọn lĩnh vực công nghiệp Womack Jones (1996) tìm nguyên tắc tinh gọn chung, vượt trội Việc áp dụng nguyên tắc giúp đạt mục tiêu loại bỏ lãng phí, thừa hoạt động không tạo giá trị, nỗ lực cắt giảm chi phí đạt đến hồn hảo thơng qua cải tiến liên tục, ngun tắc là: 83 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam To giỏ tr từ khách hàng mang lại (Customer Value): Nguyên tắc sản xuất tinh gọn xác định khách hàng cuối cùng, giá trị xem xét cho sản phẩm cụ thể, khách hàng cụ thể với mức giá cụ thể (Womack Jones, 1996) Thông thường giá trị sản phẩm tạo từ nhà sản xuất, nhiên theo quan điểm này, khách hàng người định giá trị sản phẩm, hoạt động không tạo giá trị gia tăng cho khách hàng, theo quan điểm nhà sản xuất tốt có giá trị cho khách hàng, coi lãng phí cần cắt giảm, tinh gọn Chuỗi giá trị (Value Stream): Chuỗi giá trị tập hợp tất hoạt động cụ thể cần thiết cho sản phẩm cụ thể, thông qua nhiệm vụ quản lý quan trọng doanh nghiệp: từ thiết kế sản phẩm, tiến hành sản xuất, đặt hàng sản phẩm đến tay khách hàng, hoạt động chuyển đổi từ nguyên vật liệu đầu vào, hoàn thành sản phẩm đến tay khách hàng (Womack Jones, 1996) Quản trị tinh gọn thực loại bỏ chi phí dư thừa lãng phí hoạt động chuỗi hoạt động Tạo dòng chảy (Flow): Bất kỳ bước hoạt động động lãng phí loại bỏ, cịn lại hoạt động tạo trị tổ chức thành dòng chảy Tạo dòng chảy sản xuất liên tục, nhanh linh hoạt nhằm tránh hay loại bỏ lãng phí, tạo hiệu hoạt động chất lượng sản phẩm Điều có nghĩa chuyển đổi từ tổ chức truyền thống hướng tới tổ chức toàn diện Kéo dòng chảy (Pull): Khi bước giá trị tổ chức thành dòng chảy, dòng chảy vật tư kiểm soát phương pháp kéo đẩy Phương pháp sản xuất truyền thống có xu hướng đẩy sản phẩm thông qua hệ thống với hy vọng khách hàng mua sản phẩm Nguyên tắc tinh gọn sử dụng phương pháp kéo, tạo vật tư cần thiết, đáp ứng nhu cầu ngắn hạn khách hàng, khơng sản xuất thừa Sự hồn hảo (Perfection): Khi công ty lựa chọn sản xuất tinh gọn, q trình cải tiến liên tục Thúc đẩy tinh giảm thời gian, khơng gian, chi phí lãng phí, sản xuất tinh gọn triết lý cải tiến liên tục Có nhiều cơng cụ sử dụng để thực trình sản xuất tinh gọn, đảm bảo nguyên tắc như: Ánh xạ chuỗi giá trị, 5S, quản lý trực quan, hệ thống kéo (pull), Just in Time, Kaizen (Bicheno, 1998; Rother Shoot, 1998) Việc áp dụng sản xuất tinh gọn doanh nghiệp hứa hẹn cải tiến đáng kể suất, chất lượng phân phối, dẫn đến tiết kiệm chi phí đáng kể Hơn cơng ty nhận rằng, phương pháp kế toán quản lý chi phí truyền thống khơng cịn phù hợp nữa, khơng thích hợp với trình sản xuất tinh gọn (Womack Jones 1996) II Kế toán tinh gọn Hạn chế kế toán truyền thống Một số nghiên cứu đưa hạn chế hệ thống kế tốn chi phí truyền thống như: Kaplan (1988) cho kế toán truyền thống phục vụ kế tốn tài chính, định giá hàng tồn kho khơng cịn thích hợp để đo lường, kiểm sốt chi phí sản phẩm Ơng cho hệ thống chi phí tốt tạo ước tính chi phí sản phẩm kết hợp với chi phí phát sinh liên quan đến sản phẩm tồn chuỗi giá trị tổ chức Chi phí sản phẩm tiêu chuẩn khơng liên quan đến tổng số nguồn lực tiêu thụ sản phẩm, việc phân bổ chi phí theo chi phí lao động trực tiếp làm bóp méo chi phí sản phẩm Maskell (1996) cho biến dạng 84 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam chi phí sản phẩm phân bổ chi phí khơng xác phù hợp khiến nhà quản trị có lựa chọn chiến lược kinh doanh cạnh tranh sai lầm không mang lại lợi nhuận Đồng thời, biện pháp nâng cao suất hoạt động, sử dụng máy hiệu quả, xung đột với nguyên tắc sản xuất tinh gọn như: việc giữ mức hàng tồn kho cao, sản xuất kích thước lo lớn, thiếu động lực cải tiến (Kaplan 1988) Chính vậy, để phù hợp với sản xuất tinh gọn yêu cầu quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản trị theo chuỗi giá trị, kế tốn truyền thống khơng cịn phù hợp, địi hỏi kế toán tinh gọn thiết lập Horngren (2009) Garison (2010) thảo luận tảng kế tốn tinh gọn với tiêu chí như: Hàng tồn kho, Just in Time, chi phí mục tiêu (Target costing) Các nguyên tắc kế toán tinh gọn khác so với kế toán truyền thống, với quan điểm kế tốn tinh gọn việc tìm kiếm giá trị cho khách hàng tìm lợi ích cho cổ đơng Sự khác biệt kế tốn truyền thống kế toán tinh gọn tổ chức tinh gọn theo chuỗi giá trị theo chức Một chuỗi giá trị q trình liên tục có thứ tự từ đặt hàng đến giao hàng cho khách hàng Được thiết kế chuỗi giá trị với chức đa dạng mở rộng như: sản xuất, kỹ thuật, bảo trì, bán hàng, hậu mãi, kế tốn, nguồn nhân lực giao hàng Các cơng cụ sử dụng kế toán tinh gọn Kế toán tính gọn (Lean accouting) mơ hình kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp áp dụng quy trình sản xuất tinh gọn Mơ hình bao gồm phương pháp tổ chức quản lý chi phí theo dòng giá trị, thay đổi kỹ thuật đánh giá hàng tồn kho đưa thêm số thông tin phi tài vào báo cáo tài cơng ty Trong nghiên cứu Maskell cung cấp khung lý thuyết làm ví dụ cho cơng ty sản xuất tinh gọn lựa chọn phương pháp kế toán tinh gọn thay cho kế tốn truyền thống Sự phát triển mơ hình kế tốn bước đóng góp q giá nhất: (1) trì hệ thống kế tốn hành phương pháp kiểm soát tại, bắt đầu cắt giảm khoản chi phí rõ ràng thấy rõ phạm vi trình sản xuất; (2) cắt giảm giao dịch khoản chi phí khơng cần thiết q trình xem xét báo cáo sản xuất cố gắng giảm bớt lượng sản phẩm dở dang; (3) gắn kết việc giảm lãng phí với chu kỳ kế tốn đơn vị chu kỳ bán hàng, sản xuất phân phối để thực cách tổng thể hơn; (4) tiến hành chuyển dần nghiệp vụ phát sinh với cách tính chi phí theo bước cắt giảm để có trình sản xuất hồn thiện Mơ hình đề xuất thay đổi cần thực hệ thống kế toán song song thay đổi tinh gọn triển khai điểm khác tổ chức Nghiên cứu Yvonne Ward Andrew Graves (2004) đề cập đến công cụ kỹ thuật kế toán khác sử dụng tiến hành tinh gọn Cụ thể, nghiên cứu nghiên cứu số công ty hàng không vũ trụ, nghiên cứu tính đến cơng cụ kỹ thuật sử dụng khác thích hợp cho giai đoạn khác vịng đời sản phẩm thơng qua luồng giá trị với mục đích khác Nghiên cứu giới thiệu việc quản lý chi phí thiết lập cơng cụ kế tốn cần hỗ trợ với tư tinh gọn ba khía cạnh riêng biệt sau: 1, Giới thiệu sản phẩm mới; 2, Sản xuất; 3, Chuỗi giá trị mở rộng Với giai đoạn ca 85 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam hoạt động trên, cần có định, chiến lược sản xuất khác để kiểm sốt hoạt động, chi phí đảm bảo cải tiến liên tục (Bảng 1) Bảng 1: Các công cụ kế toán tinh gọn Giới thiệu sản phẩm • Chi phí chu kỳ sống sản phẩm • Chi phí mục tiêu Sản xuất Chi phí sản phẩm • Chi phí theo hoạt động(ABC) • Chi phí hoạt động phận • Chi phí theo thời gian • Chi phí theo chuỗi giá trị Kiểm sốt hoạt động • Cơng cụ phi tàichính • Value stream box scores • Throughput accounting • Backflushing Chi phí tiếp tục cải tiến • Kaizen • Chi phí hoạtđộng • Giảm chi phí lãng phí • Chi phí theo sản phẩm • Giảm hàng tồn kho Mở rộng chuỗi giá trị • Chi phí hoạt động theo chuỗi cung ứng • • Chi phí mục tiêu theo chuỗi cung ứng • Kaizen • Tổng chi phí sở hữu Quản trị chi phí giai đoạn đầu giới thiệu sản phẩm Chi phí mục tiêu (Target costing) phương pháp quan trọng để sản xuất chi phí sản phẩm thấp (Sakurai Scarborough, 1997) Được coi phương pháp hiệu để giảm chi phí áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất nhiều sản phẩm nhỏ, đa dạng (Monden Hamada, 1991) phù hợp cho giai đoạn đầu thiết kế nghiên cứu sản phẩm xác định giá mục tiêu theo định hướng thị trường cho sản phẩm (Chi phí mục tiêu = Giá thị trường mục tiêu – Lợi nhuận mong muốn) Chi phí chu kỳ sống sản phẩm (Life-cycle Costing): Trong ngành công nghiệp hàng khơng vũ trụ, phương pháp thích hợp chi phí sản phẩm khơng bao gồm loại chi phí đầu vào mua sắm mà bao gồm tổng tất chi phí phát sinh suốt chu kỳ sống sản phẩm Trong giai đoạn này, cơng cụ hữu hiệu để nắm bắt tồn chi phí liên quan đến sản phẩm có giá trị vốn lớn, từ nghiên cứu phát triển, sản xuất, vận hành, bảo trì hỗ trợ; loại bỏ xử lý Đồng thời dự báo chi phí phát sinh q trình hoạt động nhằm đảm bảo tính đầy đue hợp lý cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu khách hàng đưa định chủ đầu tư cho doanh nghiệp Chi phí Kế tốn cho giai đoạn sản xuất Theo Kaplan (1988) nhận định, giai đoạn KTQT có mục tiêu: xác định hàng tồn kho cho báo cáo tài chính, chi phí sản phẩm kiểm soát hoạt động Trong nghiên cứu Yvonne Ward Andrew Graves (2004) với thực tế ngành cơng nghiệp vũ trụ hàng khơng, với kế tốn tinh gọn cần quan tâm đến mục tiêu: Chi phí sản phẩm, Kiểm sốt hoạt động tiếp tục cải tiến: Các cơng cụ kế tốn sử dụng là: Chi phí theo hoạt động, chi phí phận, chi phí theo thời gian chi phí theo chuỗi giá trị Với việc vận dụng công cụ quản trị chi phí kiểm sốt phân bổ, xác định chi phí phát 86 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam sinh sảm phẩm cách hợp lý, xác đầy đủ Đảm bảo cung cấp thơng tin hiệu có ích cho đối tượng quan tâm cho nhà quản trị định, chiến lược kinh doanh sản phẩm tổ chức Quản trị chi phí cho giai đoạn phát triển mở rộng Trong giai đoạn kế tốn chi phí theo hoạt động, Kaizen, theo chi phí mục tiêu hay xác định tổng chi phí thực theo chuỗi cung ứng Với quan điểm tinh gọn lựa chọn tổ chức với ngành vũ trụ hàng không, đặc trưng chuỗi cung ứng phức tạp Chính vậy, cần xác định chuỗi cung ứng hợp lý tinh gọn, cắt giảm chi phí thừa lãng phí thiết lập cơng cụ quản trị chi phí theo chuỗi cung ứng theo hoạt động xác định chi phí theo hoạt động từ cung ứng, sản phẩm đến khách hàng III Vận dụng kế toán tinh gọn doanh nghiệp Việt Nam Trước hết để vận dụng kế toán tinh gọn doanh nghiệp Việt Nam, nhà quản trị cần nắm vững nguyên tắc tư sản xuất tinh gọn quản trị tinh gọn.Trên sở học nước giới áp dụng sản xuất tinh gọn, quản trị tinh gọn kế toán tinh gọn, doanh nghiệp Việt Nam cần hiểu việc áp dụng kế toán tinh gọn không đơn vận dụng công cụ để quản trị mà trình Muốn áp dụng thành cơng, doanh nghiệp phải xây dựng tâm thế, kiến thức, hiểu biết từ ban lãnh đạo đến đội ngũ cán công nhân trực tiếp sản xuất, cung ứng dịch vụ trình tinh gọn Doanh nghiệp cần xác định việc vận dụng tinh gọn doanh nghiệp đòi hỏi vận dụng q trình, cấu tổ chức, văn hố doanh nghiệp … Kế tốn tinh gọn áp dụng cho lĩnh vực hoạt động khác từ sản xuất đến dịch vụ, tiêu, phương thức xây dựng phù hợp với đặc điểm, thực tiễn doanh nghiệp khác Tuỳ theo lĩnh vực khác mà kế toán tinh gọn vận dụng linh hoạt phù hợp Trong lĩnh vực dịch vụ, kế toán tinh gọn trước hết cần hướng đến mục tiêu cải tiến quy trình Thơng thường, quy trình cung ứng dịch vụ thiết kế phù hợp với nguồn lực đặc điểm doanh nghiệp mà khơng hướng đến khách hàng Vì khách hàng thường nhiều thời gian không mang lại nhiều giá trị cho khách hàng Kế toán tinh gọn cơng cụ giúp doanh nghiệp cung ứng dịch vụ hướng đến khách hàng, để thiết kế, xây dựng qui trình cung ứng dịch vụ Còn với lĩnh vực sản xuất, trước hết cần xây dựng mơ hình sản xuất tinh gọn nguyên tắc: Tạo giá trị cho khách hàng, sản xuất hướng đến nhu cầu khách hàng mang lại nhiều giá trị mong muốn cho khách hàng, cắt giảm chi phí hoạt động dư thừa lãng phí khơng tạo giá trị; Xây dựng q trình sản xuất thành chuỗi giá trị từ khâu nghiên cứu, thiết kế sản phẩm, tiến hành sản xuất, đặt hàng đến tay khách hàng, bảo trì… đảm bảo khơng để chi phí hay hoạt động lãng phí tình Vận dụng phương pháp kéo, hướng đến lợi ích khách hàng, nhu cầu khách hàng để thiết kế sản xuất sản phẩm Luôn cải tiến phát triển hướng đến cải tiến liên tục trình thực Đồng hành với trình sản xuất tinh gọn, quản trị tinh gọn thiết lập có Kế tốn tinh gọn Với việc vận dụng công cụ KTQT đại như: Kế tốn chi phí theo hoạt động (ABC), Kaizen, chi phí mục tiêu, … cách phù hợp khâu nhằm cắt giảm chi phí thừa lãng phí tạo giá trị cho khách hàng hướng đến cải tiến hồn hảo thơng qua chuỗi giá trị phương pháp kéo 87 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam ỏp dng kế tốn tinh gọn thành cơng hiệu quả, doanh nghiệp cần có bước chuẩn bị, địi hỏi đồng từ sản xuất đến quản trị, từ khâu quản lý, tư duy, phương thức, công cụ thực hiện, đến nhân viên trực tiếp sản xuất cung ứng dịch vụ Cần đào tạo cán công nhân viên hiểu thấm nhuần tư tinh gọn, cán quản lý cam kết đồng hành q trình tinh gọn, đầu tư hệ thống từ cơng nghệ, nhân lực phù hợp với doanh nghiệp để thực trình tinh gọn Trên sở kế thừa, học tập rút kinh nghiệm doanh nghiệp Việt Nam giới vận dụng thành cơng khơng thành cơng kế tốn tinh gọn, kết hợp với đặc điểm tình hình tài thực tế doanh nghiệp để xây dựng kế toán tinh gọn cho phù hợp, mang lại tính hiệu cao Ví dụ, với hoạt động dịch vụ ngân hàng, bệnh viện, vận dụng kế toán tinh gọn cần cải tiến qui trình thơng qua việc giảm thiểu chi phí lãng phí thời gian chờ đợi khách hàng, bệnh nhân, hoạt động bị lặp lại nhiều lần, quy trình thủ tục rườm rà Mục tiêu cải tiến quy trình tạo dịng chảy liên tục, tạo hoạt động liên tục nhân viên không bị gián đoạn khâu, khách hàng chờ đợi Còn với doanh nghiệp sản xuất chế tạo, giảm lãng phí dư thừa, hàng tồn kho để mức cao, chi phí luân chuyển, lưu kho bãi, cắt giảm công đoạn thao tác thừa không tạo giá trị, giúp nâng cao hiệu suất hoạt động, nâng cao hiệu kinh doanh, giảm thời gian sản xuất, giao hàng Các doanh nghiệp cần nắm rõ vấn đề để xử lý kịp thời khâu quy trình sản xuất từ lựa chọn công cụ quản trị cho phù hợp hiệu quả.‡ -Tài liệu tham khảo Nguyễn Đăng Minh (2017) Quản trị tinh gọn Việt Nam đường tới thành công, NXB Đại học Quốc gia Hà Nội Brian Maskell& Bruce Baggaley (2006), Lean accounting: What's It All About?,Target® Magazine, 1st Issue, page 35-43 Brian Maskell, Bruce Baggaley, Larry Grasso (2011), Practical Lean AccountingA Proven System for Measuring and Managing the Lean Enterprise, CRC Press Brian H Maskell, What is lean accounting?, Bruce L Baggaley (May/June 2003), Costing by Value Stream, Journal of Cost Management, Volume 17, Number 3, pages 24-30 Dainiel Haskin, University of Central Oklahoma, USA, (2010), Teaching Speacial Decisions in a Lean Accounting Environment, American Journal of Business Education, Volume 3, No Gusman Nawanir, Lim Kong Teong, Siti Norezam Othman (2015), Measurement Instrument for Lean Manufacturing, International Journal of Applied Science and Technology, Vol.5.No4 Joe Stenzel (2007), Lean Accounting - best practical for sustainable intergration, John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey.Dr.Tugce Uzun Kocamis (2015), Lean Accounting method for reduction in production cost in companies, International Journal of Business and Social Science, Vol 6, No 9(1) Rachna Shah, Peter T Ward (2007), Defining and developing measures of lean production, Journal of Operations Managenment 25 10 Yvonne Ward and Andrew Graves, (2012), A new cost managenment and Accounting approach for Lean enterprises, Journal Economics and managenment 11 Womack J.P and Jones, D (1996) Lean Thinking: Banish Waste and Create Wealth in your Corparation, New York: Simon & Schuster -88 ... III Vận dụng kế toán tinh gọn doanh nghiệp Việt Nam Trước hết để vận dụng kế toán tinh gọn doanh nghiệp Việt Nam, nhà quản trị cần nắm vững nguyên tắc tư sản xuất tinh gọn quản trị tinh gọn. Trên... giới áp dụng sản xuất tinh gọn, quản trị tinh gọn kế toán tinh gọn, doanh nghiệp Việt Nam cần hiểu việc áp dụng kế tốn tinh gọn khơng đơn vận dụng công cụ để quản trị mà q trình Muốn áp dụng thành... kế toán tinh gọn với tiêu chí như: Hàng tồn kho, Just in Time, chi phí mục tiêu (Target costing) Các nguyên tắc kế toán tinh gọn khác so với kế toán truyền thống, với quan điểm kế toán tinh gọn