Nội dung kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp hiện nay

Bài viết phân tích nội dung kế toán quản trị chi phí cho doanh nghiệp xây lắp và doanh nghiệp sản xuất, chế biến thức ăn chăn nuôi. Để nắm chi tiết nội dung nghiên cứu, mời các bạn cùng tham khảo bài viết.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP HIỆN NAY #TS Trần Tuấn Anh* - TS Đỗ Thị Thu Hằng* *Đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh Tóm tắt: Kế tốn quản trị chi phí (KTQTCP) cơng cụ quản lý hữu hiệu giúp nhà quản lý kiểm sốt chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm cung cấp thông tin giúp nhà quản lý việc điều hành định sản xuất, kinh doanh Vì vậy, doanh nghiệp (DN) cần sử dụng KTQTCP vào đơn vị Tuy nhiên, để áp dụng KTQTCP vào đơn vị cho phù hợp, DN cần xác định nội dung KTQTCP cho loại DN dựa đặc điểm sản phẩm DN Trong viết này, nhóm tác giả tập trung phân tích nội dung KTQTCP cho doanh nghiệp xây lắp (DNXL) DN sản xuất, chế biến thức ăn chăn nuôi I Đặt vấn đề Trong DN, việc tối thiểu hóa chi phí ln mục tiêu hàng đầu nhà quản trị Nhu cầu sử dụng thông tin nhà quản trị ngày đa dạng, mục đích quản lý, kiểm tra, kiểm sốt nhà quản lý DN khác Mặt khác, DN tồn nhiều khoản chi phí Vì vậy, để phục vụ cho nhà quản trị định kinh doanh có hiệu quả, nhà quản trị cần phải kiểm sốt chi phí, cơng cụ kiểm sốt chi phí hiệu sử dụng công cụ KTQTCP vào đơn vị Để hiểu áp dụng KTQTCP vào đơn vị đạt hiệu cao, nhà quản trị cần phân tích đặc điểm sản phẩm DN ảnh hưởng đến nội dung KTQTCP để từ xây dựng nội dung KTQTCP cho phù hợp với đơn vị II Nội dung KTQTCP DN Nội dung KTQTCP DN sản xuất, chế biên thức ăn chăn nuôi DN sản xuất, chế biến thức ăn chăn nuôi đặc điểm sản phẩm gồm đặc điểm sau: Đặc điểm sản phẩm thức ăn chăn nuôi sản phẩm có tính tương đồng ngun liệu, kích cỡ giá trị Sản phẩm thức ăn chăn ni có giá trị nhỏ, khối lượng sản phẩm lớn Danh mục sản phẩm sản xuất có tính chất ổn định, biến động, Đặc điểm công nghệ sản xuất thức ăn chăn ni mang tính chất sản xuất hàng hoạt Quy trình sản xuất thức ăn chăn ni quy trình sản xuất liên tục khép kín Từ đặc điểm trên, nội dung KTQTCP DN sản xuất, chế biến thức ăn chăn nuôi bao gồm nội dung sau: (1) Nhận diện chi phí (2) Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí (3) Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (4) Ứng dụng thơng tin thích hợp cho việc định 102 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam Nội dung KTQTCP DNXL Trong DNXL, sản phẩm xây lắp gồm đặc trưng sau: Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ, sản xuất theo đơn đặt hàng phí bỏ vào sản xuất thi cơng hồn tồn khác cơng trình, cơng trình thi công theo thiết kế mẫu xây dựng địa điểm khác với điều kiện thi cơng khác chi phí sản xuất khác Các DN xây dựng cần tính giá theo cơng trình, hạng mục cơng Đặc điểm ảnh hưởng trực tiếp đến khía cạnh KTQTCP sản xuất tính giá thành sản phẩm Sản phẩm xây dựng xây dựng sở DN xây dựng định thầu thắng thầu Để thắng thầu địi hỏi DN xây dựng phải xây dựng cho giá dự thầu hợp lý Đặc điểm ảnh hưởng đến khía cạnh KTQTCP xây dựng giá dự thầu Việc xây dựng giá dự thầu hợp lý giúp DN tăng hội trúng thầu Mặt khác, sản phẩm xây dựng có khối lượng giá trị cơng trình lớn, thời gian thi cơng tương đối dài Các cơng trình xây dựng thường có thời gian thi cơng kéo dài, có cơng trình phải xây dựng hàng chục năm xong Trong thời gian thi công chưa tạo sản phẩm cho xã hội lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực xã hội Đặc điểm ảnh hưởng trực tiếp đến KTQTCP ba khía cạnh: Nhận diện chi phí; Cơng tác xây dựng định mức chi phí, lập dự tốn chi phí cho cơng trình, hạng mục cơng trình; Ứng dụng thơng tin thích hợp cho việc định Mỗi sản phẩm xây dựng có địa điểm xây dựng khác DN xây dựng thường phân quyền cho chủ nhiệm cơng trình trực tiếp điều hành giám sát cơng trình Vì vậy, DN xây dựng chế quản lý đa dạng Đặc điểm ảnh hưởng trực tiếp đến nội dung KTQTCP việc xây dựng trung tâm chi phí Từ phân tích đặc điểm sản phẩm DNXL, DNXL xây dựng nội dung KTQTCP gồm nội dung sau: (1) Nhận diện chi phí (2) Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí (3) Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (4) Ứng dụng thơng tin thích hợp cho việc định (5) Kế toán trách nhiệm Nội dung KTQTCP cụ thể sau: (1) Nhận diện chi phí ● Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Theo cách phân loại chi phí chia thành ba loại biến phí, định phí chi phí hỗn hợp Có phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp thành yếu tố biến phí định phí: Phương pháp cực đại - cực tiểu; Phương pháp bình phương nhỏ ; Phương pháp đồ thị phân tán ● Phân loại chi phí theo mối quan hệ với báo cáo tài Theo cách phân loại này, chi phí chia thành hai loại chi phí thời kỳ chi phí 103 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam sản phẩm ● Phân loại chi phí theo khả quy nạp chi phí cho đối tượng hạch tốn chi phí Theo cách phân loại chi phí phân thành hai loại chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp ● Phân loại chi phí theo thẩm quyền định Theo cách phân loại chi phí chia thành dạng: Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt ● Phân loại chi phí theo việc lựa chọn phương án kinh doanh Theo cách phân loại chi phí chia thành ba loại chi phí hội; chi phí chênh lệch; chi phí chìm (2) Xây dựng định mức chi phí dự tốn chi phí DNXL ● Xây dựng định mức chi phí DNXL * Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) Định mức CPNVLTT gồm: Vật liệu chính, vật liệu phụ… cần cho việc thực hoàn thành khối lượng công tác xây dựng Định mức CPNVLTT xác định công thức sau: Định mức CP NVL cho đơn vị sản phẩm = Định mức đơn giá NVL cho đơn vị sản phẩm x Định mức khối lượng NVL cho đơn vị sản phẩm Định mức đơn giá cho nguyên liệu trực tiếp phản ánh cuối đơn vị nguyên liệu trực tiếp sau trừ khoản chiết khấu khoản chi phí thu mua nguyên vật liệu Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh số lượng nguyên vật liệu đầu vào để đảm bảo cho sản xuất đơn vị sản phẩm Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: +) Định mức đơn giá nguyên vật liệu mua vào: Là dự kiến đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng Nó tính theo trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất dùng theo dự kiến +) Định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh lượng nguyên vật liệu tiêu hao để sản xuất sản phẩm +) Định mức lượng vật liệu tính cho sản phẩm hỏng cho phép * Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp (CPNCTT) Định mức CPNCTT chi phí cần thiết để trả lương cho cơng nhân để thực sản phẩm bao gồm định mức đơn giá đơn vị thời gian lao động trực tiếp với định mức lượng thời gian cần để hoàn thành đơn vị sản phẩm Định mức CP nhân công trực tiếp = Định mức đơn giá tiền công cho đơn vị sản phẩm x Định mức lượng thời gian cho đơn vị sản phẩm Định mức giá bao gồm lương bản, tiền lương phụ, khoản phụ cấp, khoản trích theo tỷ lệ quy định tính vào lương 104 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam Định mức lượng phản ánh thời gian cho phép để hoàn thành đơn vị sản phẩm * Định mức chi phí sử dụng máy thi cơng (CPSDMTC) Định mức CPSDMTC lập theo công thức sau: Định mức CPSDMTC = Định mức giá máy thi công x Định mức lượng máy thi công Định mức giá máy thi cơng: CPSDMTC thường bao gồm chi phí cố định chi phí khấu hao, sửa chữa Định mức chi phí phụ thuộc vào khối lượng thi công dự kiến khả sản xuất thi công DN Định mức lượng máy thi công: Đối với loại cơng trình cần xác định thời gian lao động, thời gian chuẩn bị lao động, thời gian trước lao động, thời gian sau lao động * Định mức chi phí sản xuất chung (CPSXC) CPSXC chi phí liên quan đến phục vụ quản lý hoạt động thi công, phát sinh công trường CPSXC bao gồm yếu tố chi phí biến đổi chi phí cố định Định mức biến phí định mức chi phí thuộc chi phí chung lập theo công thức sau: Định mức CPSXC = Định mức biến phí SXC + Định mức định phí SXC Định mức biến phí sản xuất chung xây dựng theo định mức giá định mức lượng thời gian cho phép Định mức giá phản ánh biến phí đơn giá CPSXC phân bổ Định mức thời gian phản ánh số hoạt động chọn làm phân bổ CPSXC cho đơn vị sản phẩm Định mức định phí sản xuất chung xây dựng tương tự phần biến phí ● Lập dự tốn chi phí +) Dự tốn xây lắp cơng trình/ hạng mục cơng trình (CT/HMCT) Dự tốn xây lắp CT/HMCT lập sau: Dự toán xây lắp CT/HMCT trước thuế = Chi phí trực tiếp + Chi phí chung Thu nhập + chịu thuế tính trước + Thuế GTGT đầu Trong đó: Chi phí trực tiếp bao gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC Chi phí chung bao gồm chi phí nhân viên đội thi cơng, chi phí quản lý DN… +) Dự tốn chi phí Để lập dự tốn chi phí sở quan trọng phải tiến hành lập dự toán xây lắp cho CT/HMCT Căn vào dự toán xây lắp CT/HMCT DN lập dự tốn chi phí chi tiết cho CT/HMCT như: Dự toán CPNVLTT, dự toán CPNCTT, dự toán CPSDMTC dự toán CPSXC Các dự toán lập hàng năm, hàng q Dự tốn lập hàng năm tổng hợp kế hoạch dự toán CPNVLTT, dự 105 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam tốn CPNCTT, dự tốn CPSXC, dự tốn CPSDMTC CT/HMCT năm, quý, tháng Dự toán CPNVLTT Dự toán CPNVLTT phản ánh tất CPNVLTT cần thiết để đáp ứng yêu cầu thi công CT/HMCT Dự toán CPNVLTT xác định sau: Dự toán CPNVLTT = Khối lượng công việc xây dựng Định mức đơn giá cho đơn vị nguyên vật liệu x + Chênh lệch vật tư (nếu có) Dự tốn CPNCTT Dự toán CPNCTT xây dựng từ dự toán xây lắp CT/HMCT Dự tốn CPNCTT việc dự tính tổng số tiền lương công nhân liên quan đến việc xây dựng CT/HMCT Dự tốn giúp DN trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí sử dụng lao động Dự tốn CPNCTT cịn sở để DN lập dự toán đào tạo, tuyển dụng q trình hoạt động sản xuất Dự tốn CPNCTT: Dự tốn CPNCTT = Thời gian cần thiết để hồn thành CT/ HMCT Định mức đơn giá CPNCTT tính cho đơn vị khối lượng xây dựng x Trong đó: Thời gian cần thiết để hoàn thành CT/ HMCT = Định mức thời gian để hoàn thành khối lượng HMCT x Khối lượng HMCT Dự toán CPSDMTC Dự toán CPSDMTC lập vào dự toán khối lượng máy thi công sử dụng cho CT/HMCT Các nhân tố ảnh hưởng đến CPSDMTC: Dự toán CPNVLTT sử dụng cho CT/HMCT; dự tốn chi phí lương nhân viên điều khiển máy cho CT/HMCT; dự toán số máy thi cơng thực cho CT/HMCT, dự tốn số khấu hao máy thi cơng cho CT/HMCT, dự tốn đơn giá máy thi cơng địa phương Dự tốn CPSDMTC lập theo cơng thức sau: Dự tốn CPSDMTC = Khối lượng xây dựng hoàn thành x Định mức chi phí sử dụng máy thi cơng cho đơn vị khối lượng xây dựng Dự toán CPSXC Dự toán CPSXC dự tốn chi phí liên quan đến phục vụ quản lý hoạt động thi công, phát sinh cơng trường Dự tốn CPSXC lập theo cơng thức sau: Dự tốn CPSXC = Dự tốn biến phí SXC + Dự tốn định phí SXC Dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Dự tốn CPQLDN bao gồm khoản chi phí ước tính phát sinh kỳ kế hoạch 106 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam lĩnh vực ngồi thi cơng Dự tốn CPQLDN lập theo tính chất tác động chi phí theo kết hoạt động Dự tốn chi phí tài Dự tốn chi phí tài khoản dự tốn liên quan đến hoạt động tài kỳ DN Dự toán giúp DN chủ động việc vay vốn sử dụng hiệu nguồn vốn vay kinh doanh (3) Chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm ● Xác định chi phí sản xuất giá thành sản phẩm * Xác định chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo phương pháp truyền thống bao gồm: Phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp); Phương pháp tính giá thành định mức; Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng * Xác định chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo phương pháp đại bao gồm: Phương pháp xác định chi phí theo chi phí theo hoạt động; Phương pháp xác định chi phí mục tiêu Mặt khác, thời gian thi cơng tương sản phẩm tương đối dài nên kỳ tính giá thường không xác định hàng tháng sản xuất công nghiệp mà xác định theo thời điểm cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành hay thực bàn giao toán theo giai đoạn quy ước tuỳ thuộc vào kết cấu đặc điểm kỹ thuật khả vốn đơn vị xây lắp Đặc điểm ảnh hưởng đến kỳ tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình (4) Ứng dụng phân tích thơng tin cho việc định Vận dụng cách hiệu phương pháp sử dụng thơng tin DN có thơng tin hữu ích để ứng dụng việc định DNXL Quyết định bỏ thầu hay tiếp tục thầu; Quyết định tự thi cơng hay khốn lại; Quyết định trường hợp lực sản xuất kinh doanh DN bị hạn chế; Ngoài ra, DNXL tiến hành xác định giá dự thầu Để phân tích thơng tin thích hợp việc xem xét định chia thành bốn bước: Bước 1: Tập hợp tất thơng tin khoản thu chi có liên quan với phương án đầu tư xem xét Bước 2: Loại bỏ khoản chi phí chìm, khoản chi phí khơng thể tránh phương án đầu tư xem xét Bước 3: Loại bỏ khoản thu chi phương án đầu tư xem xét Bước 4: Những khoản thu chi lại thơng tin thích hợp cho việc chọn lựa định đầu tư ngắn hạn (5) Kế toán trách nhiệm Trung tâm chi phí trung tâm trách nhiệm mà nhà quản lý có quyền kiểm sốt phát sinh chi phí, khơng có quyền điều hành lợi nhuận vốn đầu tư Trung tâm chi phí thường chia thành hai dạng trung tâm chi phí kỹ thuật trung tâm chi phí tùy ý 107 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam Trung tâm chi phí kỹ thuật (Engineered cost center) trung tâm trách nhiệm mà chi phí có kỹ thuật để ước tính Đánh giá trung tâm này, so sánh chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức Chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí định mức Trung tâm chi phí tùy ý (Dischtionary cost center) trung tâm chi phí mà mối quan hệ đầu đầu vào trung tâm khơng chặt chẽ Trong DNXD, điển hình trung tâm phịng tổ chức hành (đầu nhân có lực phù hợp), phịng kế tốn (đầu báo cáo trung thực đáng tin cậy), phòng kinh doanh,… Đánh giá chủ yếu dựa vào so sánh chi phí thực tế chi phí dự tốn Chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí dự tốn Kết luận Trong mơi trường cạnh tranh tồn cầu hóa nay, DN đứng trước thách thức cạnh tranh gay gắt, để tồn phát triển DN cần phải xác định nội dung KTQTCP thơng qua phân tích, đánh giá sản phẩm đơn vị để áp dụng nội dung KTQTCP cách hợp lý hiệu nhằm hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận đồng thời tăng chất lượng sản phẩm mơi trường cạnh tranh tồn cầu nay.‡ Tài liệu tham khảo Nguyễn Phú Giang (2005), Kế toán quản trị phân tích kinh doanh, NXB Tài chính, Hà Nội Nguyễn Đăng Hạc (2011), Hạch toán kế toán xây dựng, NXB Xây dựng Đặng Thị Hòa (2006), Giáo trình kế tốn quản trị, NXB Thống kê, Hà Nội Lê Công Hoan (2010), Quản trị xây dựng, NXB Đại học kinh tế Quốc dân Lê Tự Tiến (1998), Phân tích Kinh tế hoạt động sản xuất kinh doanh DN xây dựng, NXB Xây dựng Ander Rom (2008), Management accounting and intergrated information system, Samfundslitteratur Publishers Barfield, Raiborn & Kinney (1998), " Cost Accounting: Traditions and Innovation", South - Western college Publishing, Cincinnati Carlos Manuel Ferreira Lima – carlos – manuel – lima@sapo.pt, Faculdade de Economia Porto, “The Applicability of the Principles of ActivityBased Costing System in a Higher Education Institution”, p57-65 David Naranjo - Gil (2004) “The Role of Sophisticated Accounting System in Strategy Management” The international Journal of digital accounting research, Vol.4(No 8), p125-144 10 Drury (2001), Management Accounting for business Decision, Thomson earning, United Kingdom - 108 ... phương án kinh doanh Theo cách phân loại chi phí chia thành ba loại chi phí hội; chi phí chênh lệch; chi phí chìm (2) Xây dựng định mức chi phí dự tốn chi phí DNXL ● Xây dựng định mức chi phí DNXL... hai loại chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp ● Phân loại chi phí theo thẩm quyền định Theo cách phân loại chi phí chia thành dạng: Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt ● Phân loại chi phí theo... GTGT đầu Trong đó: Chi phí trực tiếp bao gồm: CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC Chi phí chung bao gồm chi phí nhân viên đội thi cơng, chi phí quản lý DN… +) Dự tốn chi phí Để lập dự tốn chi phí sở quan