Trong bài viết này bằng phương pháp nghiên cứu định tính, nhóm tác giả tập trung làm rõ nội dung và mục đích của từng mô hình kế toán, từ đó chỉ ra sự ảnh hưởng của các mô hình này đến việc thiết lập định hướng hệ thống kế toán trong doanh nghiệp (DN) Việt Nam.
ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - KẾ TỐN VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH KẾ TỐN NHẰM THIẾT KẾ HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM APPLYING ACCOUNTING MODELS TO DESIGN ACCOUNTING SYSTEM IN VIETNAMESE ENTERPRISES Ngày nhận bài : 25/11/2021 Ngày nhận kết quả phản biện : 14/12/2021 Ngày duyệt đăng : 22/12/2021 ThS Hoàng Thị Kim Ưng - ThS Trần Thị Đức Hạnh Học viện Tài TĨM TẮT Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng với bùng nổ cách mạng cơng nghiệp 4.0, khoa học kế tốn ngày phát triển mạnh mẽ mơ hình kế toán Lý thuyết kế toán ngày đúc kết, bổ sung hồn thiện nhiều loại kế tốn xuất Trong viết phương pháp nghiên cứu định tính, nhóm tác giả tập trung làm rõ nội dung và mục đích mơ hình kế tốn, từ ảnh hưởng mơ hình đến việc thiết lập định hướng hệ thống kế toán doanh nghiệp (DN) Việt Nam Từ khóa: Mơ hình kế tốn, kế tốn động, kế tốn doanh nghiệp, luật kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán ABSTRACT In the context of deepening international economic integration along with the explosion of the industrial revolution 4.0, accounting science is increasingly developing strongly in terms of accounting models In fact, acounting theory is increasingly being condensed, supplemented and many new types of accounting appear In this article, by using qualitative research method, the authors focus on clarifying the content and purpose of each accounting model, thereby illustrating the influence of these models on the establishment of accounting standards accounting system orientation in Vietnamese enterprises Keywords: Accounting model, dynamic accounting, corporate accounting, accounting law, accounting standards, accounting regime Giới thiệu Kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tình hình tài sản vận động tài sản (các hoạt động kinh tế tài chính) đơn vị Kế tốn hình thành phát triển gắn liền với phát triển sản xuất hàng hóa Khi sản xuất hàng hóa phát triển, đặc biệt với bùng nổ cách mạng cơng nghiệp 4.0, kế tốn ngày trở nên cần thiết công cụ quản lý kinh tế hiệu quả, thiếu hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài Trước tình hình đó, mơ hình (loại hình) kế tốn thay đổi theo hướng phát triển nội dung lẫn hình thức phù hợp với thực tiễn Qua nghiên cứu lịch sử thực hành kế toán nước khác nhau, nhà nghiên cứu phân biệt thành loại mơ hình kế tốn gồm: Kế tốn quỹ (kế toán tiền mặt); Kế toán tĩnh (kế toán tài sản); Kế toán động; Kế toán thuế; Kế toán vĩ mơ; Kế tốn hóa [10] Mỗi loại hình kế tốn gắn với hồn cảnh lịch sử cụ thể, thiết lập nguyên tắc kế toán riêng dựa mơ hình định giá định TẠP CHÍ KHOA HỌC TÀI CHÍNH KẾ TỐN Hiện Việt Nam, mơ hình kế tốn áp dụng đan xen đó nòng cốt loại hình kế tốn động thiên kế tốn vĩ mơ Bằng phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua thu thập tài liệu thứ cấp, tác giả đưa sở lý thuyết mơ hình kế tốn vận dụng mơ hình kế tốn để thiết kế hệ thống kế toán DN Việt Nam Cơ sở lý thuyết mơ hình kế tốn Mơ hình kế tốn quỹ (kế tốn tiền mặt): Với loại hình kế tốn này, việc ghi chép kế tốn không vào phát sinh nghiệp vụ kinh tế mà vào phát sinh luồng tiền DN thực chi và thực thu Doanh thu ghi nhận đơn vị thực thu tiền vậy, chi phí ghi chép đơn vị thực chi tiền Các kết kinh doanh không đánh giá xác định định kỳ, thay vào đó, xác định theo tuổi thọ khoản đầu tư Các báo cáo tài lập sau kết thúc khoản đầu tư thay lập thường xuyên qua kỳ kinh doanh Mơ hình kế tốn tĩnh( hay tài sản): Hạt nhân loại hình kế tốn tĩnh lý thuyết sở hữu với quan điểm xác định vốn chủ sở hữu (hay tài sản rịng), thơng tin kế toán cần phản ánh, định kỳ doanh nghiệp phải kiểm kê, đánh giá lại tài sản theo giá thị trường Bảng cân đối kế toán phản ánh tài sản hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, không phản ánh tài sản th tài sản vơ hình Giá trị tài sản phản ánh theo giá thị trường Tài sản cố định vào mức chênh lệch giá hợp lý cuối kỳ với giá hợp lý đầu kỳ để xác định mức giảm giá trị tài sản cố định, tính vào chi phí kỳ Nguồn vốn hạch tốn nguồn vốn đăng ký Mơ hình kế tốn chủ yếu phục vụ cho việc xem xét thời điểm việc thực tài sản có cho phép trả nợ hay là không và được sử dụng để đánh giá hiệu kinh tế DN Mô hình kế tốn động: Là mơ hình kế tốn bao gờm sự kết hợp với nhiều lý thuyết kế tốn đan xen lý thuyết thực thể, lý thuyết DN, số lý thuyết khác như: lý thuyết điều hành, lý thuyết nhà đầu tư, lý thuyết quỹ… Tuy nhiên, lý thuyết không chấp nhận phổ biến, ảnh hưởng đến xu hướng phát triển hệ thống kế tốn Ngược với mơ hình kế tốn tĩnh, mơ hình kế tốn động thiết kế chủ yếu phục vụ đánh giá hiệu kinh tế hoạt động kinh doanh diễn DN qua thời kỳ kinh doanh Trị giá tài sản được ghi nhận theo giá gốc Tài sản cố định khấu hao cách có hệ thống theo mức độ sử dụng tài sản Các tài sản bảng cân đối kế tốn ghi nhận có quyền kiểm soát bao gồm tài sản thuộc quyền sở hữu DN tài sản thuê tài chính, bao gồm tài sản hữu hình tài sản vơ hình Chi phí thu nhập ghi nhận theo sở dồn tích Kết kinh doanh xác định thường xuyên qua kỳ kinh doanh xác định theo nguyên tắc phù hợp Cơ sở tiền mặt áp dụng số trường hợp Nguồn vốn nguồn vốn huy động Các phương pháp kế toán vận dụng để ghi nhận lập báo cáo kế toán cách kịp thời bao gồm: Bảng cân đối kế toán; báo cáo kết kinh doanh; báo cáo lưu chuyển tiền tệ; thuyết minh cho thơng tin tài Kế tốn động phục vụ cho việc đánh giá hiệu kinh tế DN Mơ hình kế tốn thuế: Trong mơ hình này, nội dung, nguyên tắc phương pháp kế toán chịu chi phối quy định thuế chủ yếu phục vụ cho mục đích tính thuế thu thuế DN Mơ hình kế tốn kinh tế vĩ mơ: Hệ thống kế tốn theo kiểu vĩ mơ có mối tương quan chặt chẽ với phát triển sách kinh tế quốc gia Hệ thớng kế toán này có đặc điểm, lợi nhuận kế tốn giải để khuyến khích trì ổn định kinh tế, trách nhiệm kế toán phải cung cấp thơng tin nhằm trì kinh tế vĩ mơ Kế tốn vĩ mơ mang tính thống cao từ phương pháp đánh giá đến cách trình bày tiêu báo cáo tài Tính thống tạo nên điều kiện thuận lợi việc quản lý toàn DN, các lĩnh vực ngành nghề khác nhau, phục vụ cho sách thuế nhà nước quan đại diện phủ ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - KẾ TỐN Mơ hình kế tốn hóa: Để tồn phát triển, DN thường xuyên phải thực khoản chi đồng thời có khoản thu vào theo thời gian Để đánh giá so sánh giá trị DN thời điểm khác phải dựa vào mơ hình kế tốn hóa Mơ hình kế tốn hiện đại hóa dựa vào tỷ lệ chiết khấu thích hợp để quy đổi tất dòng tiền thời điểm tại, xác định giá trị dòng tiền Trên sở đó, mơ hình cung cấp thơng tin so sánh giá trị DN thời điểm khác có tác dụng việc đánh giá đầu tư dài hạn Vận dụng mơ hình kế tốn nhằm thiết kế hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam Thông qua tài liệu thu thập được, nhóm tác giả nhận thấy, hệ thớng kế tốn Việt Nam áp dụng mơ hình kế tốn động thiên kế tốn vĩ mơ với nhiều lý thuyết kế tốn đan xen Điều thể thơng qua việc nhà quản lý kinh tế vĩ mô vận dụng để xây dựng hệ thống pháp lý kế tốn nhà quản lý vi mơ vận dụng để xây dựng hệ thống kế toán cho đơn vị kinh tế của Cụ thể: Thứ nhất, Vận dụng mơ hình kế tốn để xây dựng hệ thống pháp lý kế toán bao gồm: Xây dựng Luật kế toán; chuẩn mực kế toán chế độ kế toán DN Luật kế tốn văn có tính pháp quy cao quốc hội ban hành Luật kế tốn quy định vấn đề chung có tính ngun tắc làm tảng cho quy định cụ thể chuẩn mực kế toán chế độ kế toán quốc gia Ngày 17 tháng năm 2003 Quốc hội khóa 11 ban hành Luật kế tốn số 03/2003/QH11 và sau 10 năm đưa vào thực thi áp dụng, thì đến năm 2015 để phù hợp với bối cảnh kinh tế ngày phát triển nguyên tắc coi trọng chất hình thức pháp lý, Quốc hội ban hành Luật kế toán số 88/2015/QH13 với nhiều điểm quy định rõ ràng kế toán quản trị bổ sung, nêu rõ kế tốn viên hành nghề, hình thức kế toán, phương pháp kế toán Đồng thời, Luật kế toán bổ sung khái niệm “giá trị hợp lý”, giá trị xác định phù hợp với giá thị trường, nhận bán tài sản chuyển nhượng khoản nợ phải trả thời điểm xác định giá trị Theo đó, giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá trị gốc; số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến biến động thường xuyên theo giá thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo “giá hợp lý” thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài Luật quy định quan có thẩm quyền là Bộ tài chính có trách nhiệm ban hành văn bản thực hiện cụ thể đối với các loại tài sản và nợ phải trả được đánh giá lại theo “giá hợp lý”, phương pháp kế toán ghi nhận đánh giá theo “giá hợp lý” Chuẩn mực kế toán quy tắc quy định có tính mực thước phương pháp hạch toán, đánh giá, thuyết minh trình bày thơng tin, số liệu kế tốn áp dụng để hạch toán lập báo cáo tài đảm bảo hồn tồn trung thực khách quan tình trạng hoạt động tài đơn vị Chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn nội dung, nguyên tắc, phương pháp thủ tục kế toán bản, chung để làm sở ghi chép kế toán lập báo cáo tài Hệ thớng 26 ch̉n mực kế toán Việt Nam, được Bộ Tài ban hành và cơng bớ qua đợt bằng quyết định và thông tư Đợt ban hành ngày 31/12/2001 gồm chuẩn mực, Đợt ban hành ngày 31/12/2002 gồm chuẩn mực; Đợt ban hành ngày 31/12/2003 gồm chuẩn mực; Đợt ban hành ngày 15/02/2005 gồm chuẩn mực; Đợt ban hành ngày 28/12/2005 gồm chuẩn mực Chế độ kế toán quy định hướng dẫn áp dụng cách thống nhất, nội dung cơng tác kế tốn từ khâu lập chứng từ, tổ chức hạch toán ban đầu, đến thiết lập hệ thống tài khoản để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, ghi sổ kế toán lập báo cáo tài theo quy định hệ thống chuẩn mực kế toán số lĩnh vực loại hình hoạt động sản xuất kinh doanh cụ thể Năm 2014, thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành thay cho định 15, năm 2016, thông tư 133/2016/TT-BTC tài ban hành ngày 26/08/2016 Sự thay đổi TẠP CHÍ KHOA HỌC TÀI CHÍNH KẾ TỐN xuất phát từ lí sau: mục tiêu nhằm hướng đến chất hình thức; phù hợp với thực tế tính khả khi áp dụng cho DN; sách nhà nước ban hành có hay đến đâu trước hết cần đảm bảo phù hợp với thực tiễn tồn được; cần xây dựng chế độ kế tốn phù hợp với đảm bảo tính khả thi phù hợp với thực tiễn; đời Thơng tư 200 Thơng tư 133 thức bãi bỏ toán quy định bắt buộc hình thức ghi sổ kế tốn và chứng từ kế tốn; xây dựng chế độ kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế, cập nhật tối đa của chuẩn mực kế tốn quốc tế áp dụng cho Việt Nam; đề cao trách nhiệm người hành nghề, người làm cơng việc phải chịu trách nhiệm lớn với cơng việc giúp góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kế toán cung cấp cho kinh tế Đồng thời, thông tư mang tính chất linh hoạt, đáp ứng nhu cầu đa dạng giao dịch kinh tế DN, trọng tới chất mang tính hình thức: trọng tâm để phục vụ yêu cầu việc quản lý, điều hành để định hoạt động kinh tế DN công việc, đối tượng có liên quan; khơng làm kế tốn mục đích thuế; tách biệt kỹ thuật kế tốn trên tài khoản kế tốn và báo cáo tài Thứ hai, Vận dụng mơ hình kế tốn thơng qua việc vận dụng nội dung lý thuyết kế toán cùng với việc tuân thủ, áp dụng hệ thống pháp lý kế toán DN Việt Nam Các DN Viêt Nam tuân thủ áp dụng theo Luật kế toán số 88/2015/QH13, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán DN, đồng thời vận dụng nội dung mơ hình kế toán động kết hợp với lý thuyết đan xen DN vào quy mô, đặc điểm hoạt động để lựa chọn chế độ kế tốn áp dụng, lựa chọn Thơng tư 200/2014/TT-BTC hay Thông tư 133/2016/TT-BTC, dẫn đến định hệ thống tài khoản kế toán mà đơn vị áp dụng DN lựa chọn nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh: nguyên tắc kế tốn tiền; ngun tắc kế tốn dồn tích; ngun tắc phù hợp; nguyên tắc trọng yếu; nguyên tắc thận trọng; nguyên tắc quán Xuất phát từ ưu điểm kế tốn dồn tích dự báo dòng tiền tương lai đơn vị, khả cung cấp đánh giá toàn cảnh lợi nhuận DN kỳ kế toán báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo báo tổng hợp khoản thu nhập kỳ khoản chi phí phát sinh để tạo thu nhập đó, DN có thể lựa chọn áp dụng kế tốn dồn tích Khi DN áp dụng kế tốn dồn tích kéo theo áp dụng nguyên tắc lại Còn sở kế toán tiền mặt áp dụng với số trường hợp DN siêu nhỏ, hoạt động kinh tế hồ sơ tài họ tập trung vào Các phương pháp kế toán vận dụng để thực quy trình kế tốn thu nhận thông tin, xử lý thông tin cung cấp thơng tin, gồm: phương pháp chứng từ kế tốn; phương pháp tính giá; phương pháp tài khoản kế tốn phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Để phục vụ mục đích xác định giá trị tài sản, DN vào nguồn hình thành tài sản để ghi nhận theo loại giá phù hợp, loại giá DN áp dụng, gồm: giá gốc; giá thị trường; giá hợp lý; giá trị Cụ thể: giá gốc sử dụng để xác định giá trị tài sản hình thành sở phát sinh chi phí; giá hợp lý sử dụng để xác định giá trị tài sản hình thành trao đổi H-H’: nhận vốn góp; tài trợ, biếu tặng; giá trị sử dụng để xác định giá trị tài sản thuê tài chính, … Kết luận Từ vấn đề nêu trên, nhóm tác giả nhận thấy, việc áp dụng mơ hình kế tốn thiết kế hệ thống kế toán DN Việt Nam cần thiết, giúp cho quan quản lý vĩ mơ, ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH - KẾ TOÁN nhà điều hành, quản lý DN xây dựng, tổ chức cơng tác kế tốn phù hợp với bối cảnh kinh tế nói chung DN nói riêng, để từ phát huy tối đa vai trị kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế hiệu quả, góp phần thúc đẩy sự phát triển của xã hội TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Nhà xuất Tài Bộ Tài (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC ban ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Bộ Tài (2014), Thông tư 133/2016/TT-BTC ban ngày 26/08/2016 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Craig Deegan (2007), Autralian Financial Accounting, McGraw-Hill Irwin Đoàn Vân Anh, Loại hình kế tốn động với mơ hình giá gốc, https://www.hoiketoanhcm.org.vn/vn/traodoi/loai-hinh-ke-toan-dong-voi-mo-hinh-gia-goc/ Karl Kafer (1996), Theory of Accounts in Double-Entry Bookkeeping, Center for International Education and Research in Accounting M W E Glautier, B Underdown (1982), Accounting Theory and Practice, Pitman Books Nguyễn Thị Phương Thảo (2018), nghiên cứu phương pháp kế tốn dồn tích kế tốn tiền mặt doanh nghiệp, https://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-phuong-phap-ke-toan-don-tichva-ke-toan-tien-mat-trong-doanh-nghiep-300660.html, trích dẫn 20/11/2011 PGS., TS Đoàn Xuân Tiên, TS Lê Văn Liên, ThS Nguyễn Thị Hồng Vân (2019), Giáo trình Nguyên lý kế tốn, Nhà xuất tài 10 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Luật Kế tốn, Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI 11 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Luật Kế tốn, Quốc hội nước Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XIII 12 Jayne Godfrey, Allan Hodgson, Scott Holmes (2000), Accounting Theory, John Wiley & Son Australia Ltd ... mơ hình kế tốn vận dụng mơ hình kế tốn để thiết kế hệ thống kế toán DN Việt Nam Cơ sở lý thuyết mơ hình kế tốn Mơ hình kế tốn quỹ (kế tốn tiền mặt): Với loại hình kế tốn này, việc ghi chép kế. .. mô vận dụng để xây dựng hệ thống kế toán cho đơn vị kinh tế của Cụ thể: Thứ nhất, Vận dụng mơ hình kế tốn để xây dựng hệ thống pháp lý kế toán bao gồm: Xây dựng Luật kế toán; chuẩn mực kế. .. tác dụng việc đánh giá đầu tư dài hạn Vận dụng mơ hình kế tốn nhằm thiết kế hệ thống kế tốn doanh nghiệp Việt Nam Thơng qua tài liệu thu thập được, nhóm tác giả nhận thấy, hệ thớng kế tốn Việt