CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM”

CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM”

Lời mở đầu

Đại hội lần thứ IV của đảng đã đưa nền kinh tế nước ta từ cơ chế tập trung sang cơ chế thị trường định hướng XHCN để thực hiện chính sách mở cửa tạo điều kiện cho nền kinh tế hội nhập với các nước trong khu vực và trên thế giới.Nhờ chủ chương trên đã tạo cho các doanh nghiệp trong nước nhiều cơ hội mới và nhiều thách thức mới.Từ những đổi mới thực sự trong cơ chế quản lý kinh tế-tài chính đã khẳng định vai trò,vị trí của kế toán tài chính trong quản trị doanh nghiệp.Kế toán tài chính chính là các công cụ giúp các nhà quản lý thấy được thực trạng quá trình kinh doanh bằng số liệu cụ thể,chính xác và khoa học.Kế toán tài chính bao gồm rất nhiều các nội dung:Hạch toán tài sản cố định,hạch toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ,hạch toán thành phẩm,tiêu thụ thành phẩm,hạch toán các nghiệp vụ đầu tư tài chính và dự phòng,hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận…Hạch toán các nghiệp vụ dự phòng là một phần nội dung quan trọng của kế toán tài chính

Trong kinh doanh để hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong các trường hợp xảy ra rủi ro do các tác nhân khách quan giảm giá vật tư,hàng hóa,giảm giá các khoản đầu tư tài chính hoặc thất thu các khoản nợ phải thu có thể phát sinh…doanh nghiệp cần thực hiện chính sách dự phòng giảm giá trị thu hồi của vật tư,tài sản,tiền vốn trong kinh doanh.Khoản dự phòng được lập sẽ giúp doanh nghiệp phản ánh đúng giá trị thực của tài sản trên sổ kế toán đồng thời là nguồn tài chính bù đắp tổn thất kinh doanh của doanh nghiệp khi tài sản của doanh nghiệp thực sự bị giảm giá.Nếu doanh nghiệp có những bằng chứng đáng tin cậy về sự giảm giá tài sản trong tương lai thì việc lập dự phòng là cần thiết nó giúp cho doanh nghiệp chủ động trong việc xử lý rủi ro và có kế hoạch kinh doanh hợp

lý.Điều này chứng tỏ dự phòng có vai trò rất to lớn đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.

Vấn đề dự phòng chỉ thực sự được quan tâm từ khi nền kinh tế Việt Nam chuyển sang nền kinh tế thị trường do đó nó còn khá mới mẻ đối với các doang nghiệp của Việt Nam.Những quy định kế toán hiện hành của bộ tài chính đối với phương pháp kế toán các loại dự phòng vẫn còn nhiều bất cập và thiếu sót chưa phản ánh bản chất thật sự của dự phòng.

Vì những lý do trên nên em chọn đề tài “BÀN VỀ CHẾ ĐỘ

HẠCH TOÁN DỰ PHÒNG GIẢM GIÁ TRONG DOANH NGHIỆPVIỆT NAM”

Nội dung bài viết của em gồm 3 phần

-Phần I:Những nội dung kinh tế cơ bản về dự phòng giảm giá -Phần II: Phương pháp hạch toán

-Phần III:Hoàn thiện chế độ tài chính và kế toán trích lập dự phòng

Do còn nhiều hạn chế về trình độ và kinh nghiệm nên bài viết của em không thể tránh khỏi thiếu sót.Em kính mong nhận được sự góp ý của thầy giáo để bài viết của em được hoàn chỉnh hơn.

PHẦN I:Những nội dung kinh tế cơ bản về dự phòng giảm giá

1.1.Khái niệm

Dự phòng:Là khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời gian

1.2.Bản chất

Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh,chi phí đầu tư tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể sẽ xảy ra trong niên độ liền sau.Dự phòng làm tăng tổng số chi phí do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập ròng của niên độ báo cáo-niên độ lập dự phòng

1.3.Phân loại

1.3.1.Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do các loại chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá và giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ

1.3.2.Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giá vật tư,thàng phẩm,hàng hóa tồn kho bị giảm giá(bao gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng,kém phẩm chất,lạc hậu mốt,lạc hậu kĩ thuật,lỗi thời ,ứ đọng,chậm luân chuyển,sản phẩm dở dang,chi phí dịch vụ dở dang)

1.3.3.Dự phòng nợ phải thu khó đòi

Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán,nợ phải thu chưa quá hạn thanh toán nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán.

Để lập dự phòng và ghi nhận vào chi phí của niên độ báo cáo,doanh nghiệp cần tuân thủ những điều khoản quy định của chế độ tài chính hiện hành về những điếu kiện lập dự phòng.

1.4.Chế độ lập và hoàn nhập dự phòng

1.4.1.Thời điểm lập và hoàn nhập dự phòng

Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.

Riêng đối với các doanh nghiệp niêm yết phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì được trích lập và hoàn nhập dự phòng cả thời điểm lập báo cáo tài chính giữa niên độ.

* Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập các khoản dự phòng và xử lý tổn thất thực tế của vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính, các khoản nợ không có khả năng thu hồi theo quy định tại Thông tư này và văn bản pháp luật khác có liên quan Riêng việc trích lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp thì thực hiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng

Thành phần Hội đồng gồm: Giám đốc, Kế toán trưởng, các trưởng phòng có liên quan và một số chuyên gia nếu cần Giám đốc doanh nghiệp quyết định thành lập Hội đồng.

*Nguyên tắc ghi nhận

Một khoản dự phòng chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn các điều kiện sau: -Doanh nghiệp có nghĩa vụ nợ hiện tại(nghĩa vụ pháp lý hoặc nghiã vụ liên đới)do kết quả từ một sự kiện đã xảy ra;

-Sự giảm sút về những lợi ích kinh tế có thể xảy ra dẫn đến việc yêu cầu phải thanh toán nghĩa vụ nợ;

-Đưa ra được một ước tính đáng tin cậy về giá trị của nghĩa vụ nợ đó *Giá trị ước tính hợp lý

GIá trị ghi nhận một khoản dự phòng phải là giá trị được ước tính hợp lý nhất về khoản tiền sẽ phải chi để thanh toán nghiã vụ nợ hiện tại tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm

*Rủi ro và các yếu tố không chắc chắn

Rủi ro và các yếu tố không chắc chắn tồn tại xung quanh các sự kiện và các trường hợp phải được xem xét khi xác định được giá trị ước tính hợp lý nhất cho một khoản dự phòng

*Giá trị hiện tại

Nếu ảnh hưởng về giá trị thời gian của tiền là trọng yếu thì giá trị của một khoản dự phòng cần được xác định là giá trị hiện tại của khoản chi phí dự tính để thanh toán nghĩa vụ nợ

*Các khoản bồi hoàn

Khi một phần hay toàn bộ chi phí để thanh toán một khoản dự phòng dự tính được bên khác bồi hoàn thì khoản bồi hoàn này chỉ được ghi nhận khi doanh nghiệp chắc chắn sẻ nhận được khoản bồi hoàn đó.Khoản bồi hoàn này phải được ghi nhận như một tài sản riêng biệt.Giá trị ghi nhận của khoản bồi hoàn không được vượt quá giá trị khoản dự phòng

Trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh,chi phí liên quan đến khoản dự phòng có thể được trình bày theo giá trị sau khi trừ giá trị khoản bồi hoàn được ghi nhận

*Thay đổi các khoản dự phòng

Các khoản dự phòng phải được xem xét lại và điều chỉnh tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm để phản ánh ước tính hợp lý nhất ở thời điểm hiện tại.Nếu doanh nghiệp chắc chắn không phải chịu sự giảm sút về lợi ích kinh tế do không phải chi trả nghĩa vụ nợ thì khoản dự phòng đó phải được hoàn nhập

*Sử dụng các khoản dự phòng

Chỉ nên sử dụng một khoản dự phòng cho những chi phí mà khoản dự phòng đó đã được lập từ ban đầu

*Áp dụng nguyên tắc ghi nhận và xác định giá trị

Doanh nghiệp không được ghi nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ trong tương lai

1.4.2.Phương pháp xác định dự phòng

Phương pháp xác định dự phòng cần lập hay đã lập cần hoàn nhập được áp dụng riêng cho mỗi đối tượng dự phòng

1.4.2.1.Dự phòng và hoàn nhập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

*Mục đích dự phòng

Đề phòng về tài chính cho trường hợp chứng khoán đang đầu tư có thể bị giảm giá khi thu hồi,chuyển nhượng,bán;giá trị các khoản đầu tư tài chính bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ để xác định giá trị thực tế của các khoản đầu tư tài chính khi lập báo cáo”Bảng cân đối kế toán”

*Phương pháp xác định

Dự phòng giảm giá chứng khoán:Số dự phòng phải lập cho niên độ liền sau niên độ báo cáo được tính toán trên 2 căn cứ:thực tế diễn biến giá chứng khoán xảy ra trong niên độ báo cáo(niên độ N) và dự báo giá thị trường chứng khoán doanh nghiệp đang cầm giữ sẽ xảy ra trong năm liền sau(năm N+1).Trên cơ sở đã biết doanh nghiệp xác định số dự phòng cần lập cho năm tiếp theo bằng các bước công việc sau.

-Bước 1:Kiểm kê số chứng khoán hiện có theo từng loại.

-Bước 2:Lập bảng kê chứng khoán về số lượng và giá trị mua vào,đối chiếu với giá trị thị trường vào ngày kiểm kê(ngày cuối niên độ báo cáo-niên độ xảy ra việc trích lập dự phòng)

-Bước 3:Tính mức dự phòng phải lập cho niên độ sau theo loại chứng khoán nào có mức giá thị trường tại ngày kiểm kê thấp hơn giá ghi sổ thời điểm mua vào của chứng khoán.

Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:

giá tại thời điểm

lập báo cáo tài

Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng loại chứng khoán đầu tư, có biến động giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư, làm căn cứ hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp.

Những chứng khoán không được phép mua,bán tự do trên thị trường thì doanh nghiệp không được phép lập dự phòng giảm giá

Các khoản đầu tư tài chính dài hạn:

Đối với các khoản vốn đầu tư của doanh nghiệp vào tổ chức kinh tế là đơn vị thành viên,công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên,công ty trách nhiệm hữu hạn 2 thành viên trở nên,công ty cổ phần,hợp danh,liên doanh,liên kết và các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác phải trích lập dự phòng nếu tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư bị lỗ(trừ trường hợp lỗ theo kế hoạch đã được xác định trong phương án kinh doanh trước khi đầu tư

Mức trích tối đa cho mỗi khoản đầu tư tài chính bằng số vốn đã đầu tư và tính theo công thức sau:

- Vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế được xác định trên Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 411 và 412 Bảng cân đối kế toán - ban hành kèm theo Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 của Bộ Tài chính).

- Vốn chủ sở hữu thực có được xác định tại Bảng cân đối kế toán của tổ chức kinh tế năm trước thời điểm trích lập dự phòng (mã số 410 Bảng cân đối kế toán - ban hành kèm theo Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 của Bộ Tài chính).

Căn cứ để lập dự phòng khi vốn góp thực tế của các bên tại tổ chức kinh tế lớn hơn vốn chủ sở hữu thực có tại thời điểm báo cáo tài chính của tổ chức kinh tế.

Doanh nghiệp phải lập dự phòng riêng cho từng khoản đầu tư tài chính có tổn thất và được tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng tổn thất đầu tư tài chính Bảng kê là căn cứ để hạch toánvào chính của doanh nghiệp.

Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính được hạch toán vào chi phí tài chính,nếu hoàn nhập hạch toán là doanh thu hoạt động tài chính

* Xử lý khoản dự phòng:

Tại thời điểm lập dự phòng nếu các chứng khoán do doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán, các khoản vốn đầu tư vào tổ chức kinh tế bị tổn thất do tổ chức kinh tế bị lỗ thì phải trích lập dự phòng tổn thất các đầu tư tài chính theo các quy định tại điểm 2.2 nêu trên;

-Nếu số dự phòng tổn thất đầu tư tài chính phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng tổn thất đầu tư tài chính;

-Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp trích thêmthêm vào chi phí tài chính của doanh nghiệp phần chênh lệch.

-Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào doanh thu hoạt động tài chính.

1.4.2.2.Dự phòng và hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho *Mục đích dự phòng

Đề phòng vật tư giảm giá so với giá gốc trên sổ đặc biệt khi chuyển nhượng,cho vay,xử lý,thanh lý(Xác định giá trị thực tế của hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán

*Phương pháp xác định

Đối tượng lập dự phòng bao gồm nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang (sau đây gọi tắt là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được và đảm bảo điều kiện sau:

- Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.

- Là những vật tư tài chính

Trường hợp nguyên vật liệu có giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn so với giá gốc nhưng giá bán sản phẩm dịch vụ được sản xuất từ nguyên vật liệu này không bị giảm giá thì không được trích lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho đó

Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau:

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác theo quy định tại Chuẩn mực kế toán số 02 -Hàng tồn kho ban hành kèm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho (giá trị dự kiến thu hồi) là giá bán (ước tính) của hàng tồn kho trừ chi phí để hoàn thành sản phẩm và chi phí tiêu thụ (ước tính).

Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết Bảng kê là căn cứ để hạch toán vào giá vốn hàng bán (giá thành toàn bộ sản phẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.

Riêng dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

* Xử lý khoản dự phòng:

Tại thời điểm lập dự phòng nếu giá gốc hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo các quy định tại điểm 1.1, điểm 1.2 nêu trên.

- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho;

- Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp trích thêm vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp phần chênh lệch.

- Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác.

1.4.2.3.Dự phòng và hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi *Mục đích dự phòng

Đối tượng và điều kiện: là các khoản nợ phải thu đảm bảo các điều kiện sau:

- Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.

Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất.

- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:

+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh toán ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác.

+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết

Những khoản nợ quá hạn từ 3 năm trở lên coi như nợ không có khả năng thu hồi và được xử lý theo quy định tại điểm 3.4 dưới đây.

* Phương pháp lập dự phòng:

Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên Trong đó:

- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:

+ 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.

+ 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng.

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp.

*Xử lý khoản dự phòng:

- Khi các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định tại điểm trên; nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư dự phòng nợ phải thu khó, thì doanh nghiệp không phải trích lập;

- Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch;

- Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch vào thu nhập khác.

1.5.Vai trò và ý nghĩa của vấn đề nghiên cứu với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

-Nhờ có dự phòng giảm giá làm cho bảng cân đối kế toán phản ánh chính xác hơn giá trị thực tài sản của doanh nghiệp

-Tạo lập được quỹ tiền tệ đáng lẽ đã phân chia để có thể bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh ở niên độ sau

-Mục tiêu để lập báo cáo tài chính cho chính xác 1.6.Nhiệm vụ của kế toán

II.Phần II.Phương pháp hạch toán 2.1.Tài khoản sử dụng

*Tài khoản 129-Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Nội dung kết cấu tài khoản129:

-Bên nợ:Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn -Bên có:Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

-Số dư có:Giá trị dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn hiện có đã lập *Tài khoản 229-Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

Nội dung kết cấu tài khoản 229:

-Bên nợ:Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn -Bên có:Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

-Số dư có:Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn hiện có đã lập *Tài khoản 159:Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Nội dung kết cấu tài khoản 159:

-Bên nợ:Hoàn nhập số dự phòng hàng tồn kho -Bên có:Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho -Số dư có:Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có *Tài khoản 139:Dự phòng phải thu khó đòi

Nội dung kết cấu tài khoản139:

-Bên nợ:Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi Xử lý nợ phải thu khó đòi

-Bên có:Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi ghi vào chi phí quản lý

-Ghi sổ cái các TK 129,139,229,415,515,632,635,642,711 theo các hình vào chi phí tài chính của niên độ báo cáo vào ngày cuối niên độ

*Trong năm niên độ sau kế toán phải tính số dự phòng cần lập cho niên độ sau và so sánh với số dự phòng đã lập ở cuối niên độ trước nếu:

-Mức dự phòng giảm giá chứng khoán cuối niên độ sau lớn hơn mức dự phòng đã lập ở cuối niên độ trước thì số chênh lệch được lập thêm,ghi:

Nợ TK 635-Chi phí tài chính

Có TK 129-Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn Có TK 229-Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

-Mức dự phòng giảm giá chứng khoán cuối niên độ sau nhỏ hơn mức dự phòng đã lập ở cuối niên độ trước thì số chênh lệch được hoàn nhập,ghi:

Nợ TK 129,229:Hoàn nhập dự phòng

Có TK 515:Doanh thu hoạt động tài chính

Sơ đồ 1.1: Hạch toán dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính

Lập dự phòng tổn thất

Đầu tư tài chính

Hoàn nhập dự phòng tổn thất đầu tư tài chính

(nếu số phải trích lập lớn hơn số dư khoản dự phòng)