LV Thạc sỹ_lập và trình bày báo cáo tài chính tại các công ty hoạt động dịch vụ công ích trên địa bàn thành phố hà nội

1 LỜI MỞ ĐẦU Hệ thơng kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam kể từ thống đất nước đến có 30 năm hình thành phát triển Trải qua thời kỳ tập trung- bao cấp, đổi mới, hội nhập phát triển, báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam nhìn chung hồn thành tốt nhiệm vụ với vai trị cơng cụ phục vụ cho hoạt động kiểm kê, kiểm sốt quản lý vĩ mơ kinh tế Nhà nước; hỗ trợ cho hoạt động điều hành kinh doanh doanh nghiệp; cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà đầu tư, cho vay bên liên quan việc định kinh tế Với thành tựu quan trọng mà kế toán Việt Nam đạt đến xây dựng hình thành khn khổ pháp lý có tính tảng, thống ổn định luật, chuẩn mực chế độ kế tốn tiến trình chuẩn hóa hịa hợp thông lệ, chuẩn mực quốc tế kế tốn Mặt khác xuất phát từ vai trị quan trọng doanh nghiệp hoạt động dịch vụ công ích địa bàn Thành phố Hà nội chủ yếu doanh nghiệp có nguồn vốn ngân sách nhà nước, thực nhiệm nhiệm vụ cơng ích phục vụ đời sống người dân Thủ đô, vùng lân cận… Nên tơi lựa chọn đề tài ”Lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Thành phố Hà nội” làm luận văn tốt nghiệp cho với mong muốn tìm hiểu trình vận dụng chuẩn mực kế tốn vào q trình lập bày cáo tài cơng ty này, vấn đề tồn trình lập trình bày báo cáo tài ,từ đưa giải pháp cho vấn đề tìm hiểu, góp phần nâng cao tính hiệu quả, hợp lý cho vấn đề cịn tồn Trong q trình thực luận văn Tơi nhận giúp đỡ, hướng dẫn tận tình TS Lê Thị Thanh Hải, thầy cô giáo trường phòng ban đơn vị mà tham gia khảo sát Do lực người viết cịn hạn chế, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong nhận bảo tận tình thầy góp ý bạn đọc CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài: Nền kinh tế nước ta bước đầu hội nhập với kinh tế giới, việc doanh nghiệp kinh tế dần chuyển để hịa nhập với phát triển tất yếu Để hội nhập doanh nghiệp phải tăng cường sản xuất kinh doanh mở rộng sản xuất kinh doanh chiều sâu lẫn chiều rộng, thu hút đầu tư quan tâm nhiều đối tác Điều quan tâm đối tác, nhà đầu tư, nhà hoạch định sách… thơng tin kinh tế, tiêu kinh tế- tài doanh nghiệp, thơng tin có tính trung thực hợp lý, khách quan hay không Tất thể Báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài nguồn cung cấp thông quan trọng cho tất đối tác ngồi doanh nghiệp Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, cơng nợ nguồn vốn chủ sở hữu tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài phản ánh trung thực hoạt động tài thực trạng vốn thời doanh nghiệp Báo cáo tài đóng vai trị quan trọng cho phát triển lâu dài doanh nghiệp Như để phản ánh tình hình tài chính, số vốn doanh nghiệp nắm giữ doanh nghiệp cần trọng vấn đề lập báo cáo tài chính, trình bày báo cáo cho vừa quy định hướng dẫn vừa khoa học, dễ hiểu Một mặt xuất phát từ vai trò đặc biệt doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích kinh tế doanh nghiệp độc lập cung ứng dịch vụ cơng cộng theo sách nhà nước, Nhà nước giao kế hoạch đặt hàng theo giá, khung giá phí Nhà nước quy định Qua khảo sát số doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Hà nội chủ yếu doanh nghiệp Nhà nước, có nhiều đơn vị hoạch toán phụ thuộc, chưa chủ động việc tập hợp liệu, cơng tác làm báo cáo cịn thiếu khoa học, thời gian tập hợp số liệu phải kéo dài… Mặt khác báo cáo tài doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích phục vụ cho nhiều đối tượng có quan chức quan kiểm toán nhà nước,cơ quan thuế, quan tra … Từ phân tích vai trị quan trọng Báo cáo tài chính, từ đặc điểm kinh tế doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Hà nội có nhiều xí nghiệp hạch tốn phụ thuộc mà thời gian tập hợp số liệu kéo dài, trình lập báo cáo cịn nhiều hạn chế, đặc biệt cần nâng cao tính trung thực số liệu báo cáo doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích, mà tơi lựa chọn đề tài “Lập trình bày báo cáo tài nhóm cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Hà nội ” làm đề luận văn cho Với mong muốn nâng cao tính trung thực số liệu báo cáo, đồng thời đưa quy trình lập trình bày báo cáo tài khoa học, xác, giảm thời gian chi phí cho công ty nghiên cứu… 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề nghiên cứu đề tài 1.2.1 Xác lập vấn đề nghiên cứu cho đề tài: Trên sở nghiên cứu lý luận chung lập trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán Việt Nam cụ thể chuẩn mực kế toán số 21- VAS21; đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hoạt động dịch vụ công ích địa bàn Thành phố Hà nội, việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty này; nghiên cứu thực trạng lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội, tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng, tìm nguyên nhân tồn đề số giải pháp nhằm hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội 1.2.2 Tuyên bố nghiên cứu vấn đề: Qua nghiên cứu lý luận khảo sát thực trạng lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội, nhận thức tầm quan trọng vấn đề nghiên cứu, Tôi chọn đề tài" Lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội " 1.2.3 Các vấn đề đặt nghiên cứu Để thực đề tài nghiên cứu, luận văn tập trung phân tích giải câu hỏi sau: - Các quy định lập trình bày báo cáo tài vận dụng công ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội nào? - Đặc điểm hoạt động, đặc điểm tổ chức, môi trường kinh doanh đơn vị khảo sát nhân tố mơi trường khác có ảnh hưởng đến việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị này? - Quá trình lập trình bày báo cáo tài cơng ty khảo sát có thực theo chế độ kế toán chuẩn mực kế tốn hay khơng? - Những tồn kế tốn lập trình bày báo cáo tài đơn vị tác giả khảo sát mang tính đặc thù hay phổ biến? vấn đề học giả nghiên cứu đến đâu? giải nào? - Các giải pháp nhằm khắc phục, hoàn thiện lập trình bày báo cáo tài đơn vị này? Và để khắc phục tồn cần có thêm vấn đề gì? 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu: 1.3.1 Về mặt lý luận: 1.3.1.1 Mục đích báo cáo tài chính: Báo cáo tài cung cấp thơng tin quan trọng tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp cho Chủ doanh nghiệp, cho đối tượng quan tâm khác như: Cơ quan quản lý cấp trên, quan thuế, quan thống kê, đối tác doanh nghiệp, cổ đông công ty … 1.3.1.2 Ngun tắc lập trình bày báo cáo tài chính: gồm nguyên tắc *(1)Nguyên tắc hoạt động liên tục: Ngun tắc địi hỏi lập trình bày báo cáo tài Giám đốc( người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động lien tục Doanh nghiệp Báo cáo tài lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động lien tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ khidoanh nghiệp có ý định buộc ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Khi đánh giá Giám đốc( người đầu) doanh nghiệp biết điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tgaif khơng lập sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến doanh nghiệp khơng coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Giá đốc( người đứng đầu ) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự tính tối thiểu vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn *(2) Cơ sở dồn tích: Nguyên tắc đòi hỏi doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở dồn tích, loại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thởi điểm phát sinh khong vào thời điểm thực thu, thực chi tienf ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không phép ghi nhận bảng cân đối kế toán khoản mục khong thỏa mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả *(3) Nguyên tắc quán: Nguyên tắc đòi hỏi việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác Trừ có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp có xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý kiện giao dịch, chuẩn mực kế tốn khác yếu cầu có thay đổi việc trình bày *(4) Nguyên tắc bù trù: Nguyên tắc đòi hỏi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng phép bù trừ tài sản nợ phải trả Do vậy, doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ phải trả báo cáo tài Đối với khoản mục doanh thu thu nhập khác, chi phí khác bù trừ khoản quy định chuẩn mực kế toán khác, khoản lãi, lỗ chi phí liên quan phát sinh từ giao dịch kiện giống tương tự khơng có tính trọng yếu Các tài sản nợ phải trả, khoản thu nhập chi phí có tính trọng yếu phải báo cáo riêng biệt Việc bù trừ số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, không cho phép người sử dụng hiểu giao dịch kiện thực dự tính luồng tiền tương lai doanh nghiệp Đối với khoản mục phép bù trừ, báo cáo tài trình bày số lãi số lỗ thuần( sau bù trừ) *(5) Nguyên tắc so sánh: Theo nguyên tắc thơng tin số liệu báo cáo tài nhằm để so sánh kỳ kế toán phải trình bày tương ứng với thơng tin số liệu báo cáo tài kỳ trước Các thông tin so sánh cần phải bao gồm thông tin diễn giải lời điều cần thiết giúp cho người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài kỳ 1.3.2 Về mặt thực tế đơn vị: Đối với công ty TNHH NN MTV hoạt động lĩnh vực cơng ích, có nhiều chi nhánh, tổ đội hạch tốn phục thuộc cần lập báo cáo tài với mục đích tổng hợp, trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả,nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh tồn cơng ty… Nghiên cứu quy trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hoạt động dịch vụ cơng ích hay chưa? từ đưa giải pháp để hồn thiện việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị 1.4 Phạm vi nghiên cứu: Các cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội nội chủ yếu cơng ty TNHH NN Một Thành viên, có nhiều xí nghiệp trực thuộc, hạch tốn kế tốn phụ thuộc Qua khảo sát thực tế viết lựa chọn công ty TNHH NN MTV Thốt Nước Hà nội có nhiệm vụ là: + Quản lý, trì, vận hành bảo vệ hệ thống nước thị; + Quản lý, sử lý nước thải phế thải thoát nước; làm dịch vụ nước vệ sinh mơi trường; Trồng, quản lý trì xanh thảm cỏ cấp có thẩm quyền giao + Lập,quản lý thực dự án đầu tư xây dựng thi cơng cơng trình cơng cộng… Và viết chọn công ty TNHH MTV Vườn Thú Hà nội nhiệm vụ là: - Sưu tầm, dưỡng tổ chức trưng bày loại động vật, chim quý để phục vụ tham quan giải trí, đồng thời góp phần khảo cứu khoa học dưỡng, chăn nuôi; - Nghiên cứu, tổ chức thực chương trình, dự án khoa học việc chăm sóc, ni dưỡng hoá, sinh sản loại chim, thú quý hiếm; - Duy trì chăm sóc bồn hoa, thảm cỏ xanh; cắt sửa, chặt hạ xanh bóng mát; - Thiết kế kỹ thuật Cơng trình đặc thù Vườn Thú; - Xây dựng, cải tạo, sửa chữa cơng trình cơng cộng Qua trình bày viết lựa chọn hai cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích để nghiên cứu vấn đề lập trình bày báo cáo tài hai cơng ty có nhiệm vụ cơng ích chủ yếu, có nhiều mảng cơng việc cơng ích, mặt khác hai đơn vị có nhiều đơn vị hạch tốn phụ thuộc, cụ thể cơng ty TNHH NN MTV Thốt Nước Hà nội có mười đơn vị hạch tốn kế tốn phụ thuộc Cịn cơng ty TNHH NN MTV Vườn Thú Hà nội có năm xí nghiệp bốn đội phụ thuộc tất hạch toán kế toán phụ thuộc công ty 1.5 Ý nghĩa nghiên cứu: - Đối với doanh nghiệp: Với doanh nghiệp từ thực tế tồn Doanh nghiệp vấn đề lập trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp có nhìn nhận tầm quan trọng thơng tin tài chính, qua có giải pháp giúp việc lập, trình bày báo cáo tài khoa học, dễ hiểu Từ mà giảm thiểu thời gian, cơng sức, chi phí - Đối với quan quản lý: Đối với quan quản lý nước, qua vướng mắc, tồn doanh nghiệp làm thực tế, tổng hợp lại đề cần lưu ý để từ đưa chuẩn mực, thông tư hướng dẫn cụ thể, dễ hiểu dễ áp dụng phù hợp với loại đặc thù doanh nghiệp - Đối với thân: Học hỏi nhiều kiến thức mặt lý luận, mặt thực tế quy trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị hoạt động cụ thể 1.6 Kết cấu luận văn: Luận văn chia làm bốn chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu đề tài lập trình bày báo cáo tài Chương 2: Tóm lược số vấn đề lý luận lập trình bày BCTC Chương 3: Phương pháp nghiên cứu kết phân tích thực trạng lập trình bày báo cáo tài Chương 4: Các kết luận, đề xuất, giải pháp việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích CHƯƠNG TĨM LƯỢC MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm bản: - Khái niệm báo cáo tài chính: Báo cáo tài sản phẩm kế tốn tài chính, tổng hợp phản ánh cách tổng qt, tồn diện: Tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm; Tình hình kết hoạt động kinh doanh; Tình hình kết lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp kỳ kế toán định Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm: Bảng cân đối kế toán toán - Mẫu số B 01- DN Báo cáo kết hoạt động kinh doanh- Mẫu số B 02- DN Báo cáo lưu chuyển tiền tệ- Mẫu số B03- DN Bản thuyết minh báo cáo tài chính- Mẫu số B09- DN 2.2 Một số lý thuyết vấn đề nghiên cứu: 2.2.1Nguyên tắc lập loại báo cáo tài chính: *(1)Nguyên tắc hoạt động liên tục: - Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc( người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc( người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, 10 với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp khơng coi hoạt động liên tục - Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc( người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Kế toán *(2) Cơ sở dồn tích Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thông tin liên quan đến luồng tiền Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền, ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế tốn khoản mục khơng thỏa mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả *(3) Nguyên tắc quán: Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: (a) Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; (b) Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại 74 nộp - Tiền thu khác từ hoạt động 15 18.400.000 9.016.377.000 16 (1.318.885.142) (2.223.379.174) 20 84.748.653.994 48.739.237.858 21 (6.457.027.877) (4.212.134.972) 22 31.500.000 300.717.066 kịnh doanh - Tiền chi khác từ hoạt động kịnh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lưu chuyển tiền tự hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua 23 (123.000.001.003) 24 123.000.000.000 công cụ nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại cộng cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào 25 đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn 26 vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức 27 4.648.655.268 4.527.675.382 30 (1.776.872.609) 616.256.473 lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt 75 động tài Tiền thu từ phát hành cổ 31 phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho 32 chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn 33 25.047.142.600 6.410.267.986 Tiền chi trả nợ gốc vay 34 (25.047.142.600) (17.100.127.361) Tiền chi trả nợ thuê tài 35 nhận Cổ tức, lợi nhuận trả cho 36 chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ 40 (10.689.859.375) hoạt động tài Lưu chuyển tiền 50 82.971.781.385 38.665.634.956 60 66.028.576.514 27.362.941.668 149.000.357.899 66.028.576.514 kỳ Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá 61 hối đoái quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền 70 cuối kỳ 3.4 Kết tổng hợp đánh giá chuyên gia: Các ý kiến chuyên gia hỏi doanh nghiệp: -Quy trình lập báo cáo tài chính: + Tại đơn vị khảo sát chế độ kế toán áp dụng theo QĐ15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC, cơng tác lập trình bày báo theo tinh 76 thần chung Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS 21- Lập trình bày báo cáo tài + Các phận báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội đơn vị khảo sát báo cáo lập đầy đủ gồm bốn loại báo cáo quy định: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Thuyết minh báo cáo tài + Báo cáo tài lập lần kết thúc năm tài - Hình thức trình bày: theo mẫu quy định Tóm lại trình lập trình bày báo cáo tài tại cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội thực theo tinh thần chuẩn mực kế toán số 21- Lập trình bày báo cáo tài CHƯƠNG CÁC KẾT LUẬN, ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠNG TY HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ CƠNG ÍCH 4.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu 4.1.1 Các kết đạt được: - Về mặt nội dung:Qua tìm hiểu thực tế số đơn vị hoạt động dịch vụ cơng ích tơi thấy tiêu trình bày bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài kế tốn Các cơng ty lập theo quy định chế độ chuẩn mực kế toán hành - Về mặt phương pháp: +Tuân thủ trình tự luân chuyển xử lý kế toán, vào chứng từ hợp lể để thực tốt việc phán ánh ghi chép số liệu vào tài khoản, số kế tốn, kiểm tra đảm bảo tính xác, đầy đủ với thực tế công ty 77 + Khóa sổ kế tốn, kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán tổng hợp với nhau, sổ chi tiết tổng hơp tương ứng + Áp dụng phần mềm kế toán đồng công ty chi nhánh phụ thuộc nên trình tổng hợp số liệu diễn nhanh thuận lợi +Phương pháp lập báo cáo tuân thủ quy định hành tức số liệu cáo báo cáo tài mục số năm hay số cuối kỳ số dư cuối sổ kế toán tổng hợp chi tiết tương ứng; số năm trước lấy sở số liệu báo cáo tài năm trước… Với đặc thù cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội cụ thể công ty Thốt Nước Hà nội cơng ty Vườn Thú Hà nội có nhiều xí nghiệp trực thuộc quanh địa bàn Hà nội Do trình lập báo cáo tài q trình tổng hợp số liệu văn phịng cơng ty chi nhánh để để lên sổ kế toán tổng hợp, vào sổ kế tốn để lập lên báo cáo tài nên cịn số vấn đề tồn sau: 4.1.2 Những đề tồn tại: - Mặc dù cách lập mẫu biểu công ty hoạt động dịch vụ cơng ích lập theo quy định bảng thuyết minh báo cáo tài chính, qua khảo sát đơn vị địa bàn thành phố Hà nội mục “VI Thơng tin bổ sung cho khoản trình bày Bảng cân đối kế toán” từ tiêu thứ “1 Tiền đến tiêu 9.3 giao dịch vốn chủ sở hữu” để hai tiêu thức :”số đầu năm” số “ cuối năm ” theo quy định chất Còn mục “VII Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết kinh doanh” tiêu bắt đầu “10 Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ” đến tiêu “16 chi phí sản xuất theo yếu tố” doanh nghiệp để tiêu đề :”số đầu năm” số “ cuối năm ” chưa thực , số liệu phản ánh doanh thu chi phí kỳ, với tiêu đề dễ gây nhầm báo cáo năm tiêu năm 78 trước để so sánh, tài khoản từ loại doanh thu đến tài khoản loại kết hoạt động kinh doanh khơng có số dư, nên cần thay đổi lại tiêu đề cho phù hợp Với thực tế cịn tồn tại cơng ty hoạt động dich vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội mơ hình tổ chức quản lý có nhiều đơn vị hạch tốn kế tốn phụ thuộc nên quy trình lập báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích phụ thuộc số liệu vào xí nghiệp phụ thuộc, phải có q trình giảm trừ số liệu để không dẫn đến kết trùng lắp……Do cần: + Xây dựng quy trình tổng hợp số liệu khoa học, hợp lý … + Quy định cụ thể ngày gửi số liệu kế toán, quý, năm đơn vị phụ thuộc… để công ty chủ động thời gian tổng hợp số liệu… + Tại công ty TNHH NN MTV Thốt Nước Hà nội có hoạt động xây lắp xây dựng cống nước…, chủ cơng trình trực tiếp xí nghiệp trực thuộc mà cần đẩy mạnh khâu hoàn thiện hồ sơ chứng từ, gửi lên công ty tập hợp hồ sơ để Sở Xây Dựng thẩm định sở số liệu thẩm định Sở Tài Chính thẩm định lại làm hồ sơ tốn cơng trình Một mặt xí nghiệp cần chủ động cơng ty khâu bảo vệ hồ sơ để toán hồn thiện sổ sách để có sở làm báo cáo tài + Ngồi mẫu biểu báo cáo tài quy định, đơn vị cần xây dựng thêm số báo cáo để phục vụ cho đối tượng quản lý… 4.2 Các thảo luận vấn đề đặt qua nghiên cứu Báo cáo tài sản phẩm hồn chỉnh quy trình kế tốn, để lập trình bày báo cáo tài theo chế độ quy định cần thực tốt khâu liên quan trước sau: Thứ nhất: Cần xây dựng quy trình tổng hợp số liệu khoa học cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích Vì cơng ty có đặc thù nhiều xí nghiệp hạch toán phụ thuộc: Tại đơn vị phụ thuộc q trình hạch tốn kế tốn cơng việc có tính chất giống cần đặt mã vụ việc phần mềm 79 kế toán giống nhau, công việc cần chi tiết cụ thể phần mềm để truyền liệu lên phịng kế tốn công ty công ty theo dõi, quản lý hợp cộng khoa học không bị trùng lắp, dễ giàng, khơng thời gian tổng hợp ngồi phần mềm sau đưa số liệu vào phần mềm kế tốn.chưa sử dụng hết chức phần mềm kế toán Mới sử dụng phần mềm kế tốn cơng cụ cho việc tổng hợp số liệu Thứ hai: Thống quy trình hạch tốn kế tốn tài khoản cấp hai nghiệp vụ phát sinh đặc thù , để tất đơn vị hạch toán giống nhau, đến cuối ky kế tốn có số liệu hợp cộng, khơng để xí nghiệp có cách hạch toán khác chung tài khoản Ví dụ tài khoản 627- chi phí sản xuất chung; văn phịng cơng ty tài khoản cấp 6271 chi phí quản lý phân xưởng khơng phát sinh tài khoản Cịn chi nhánh Xí nghiệp1, chi nhánh Xí nghiệp ( chi nhánh phụ thuộc cơng ty) chi phí phát sinh phận quản lý hạch tốn vào Nhưng Chi nhánh Xí nghiệp Thi công giới Xây Lắp CN XN quản lý nhà máy xử lý nước thải chi phí phát sinh phận quản lý văn phịng hạch tốn vào 6272… Tại cơng ty Vườn Thú Hà nội xảy tình trạng tương tự tài khoản 627- chi phí sản xuất chung; văn phịng cơng ty tài khoản cấp 6271 chi phí quản lý phân xưởng khơng phát sinh tài khoản Còn chi nhánh Xí nghiệp Chăn ni phát triển động vật, (các chi nhánh phụ thuộc cơng ty) chi phí phát sinh phận quản lý hạch tốn vào Nhưng Chi nhánh Xí nghiệp Kinh doanh xuất nhập động thực vật Hướng dẫn du lịch sinh thái chi phí phát sinh phận quản lý văn phịng hạch tốn vào 6272… Thứ ba: Các tiêu báo cáo tài cần trình bày đầy đủ phù hợp cho nhiều đối tượng cần thông tin Thứ tư: Bảng thuyết minh báo cáo tài mục VII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cần sửa lại 80 tiêu thức:”số đầu năm” thành số “năm nay” “số cuối năm “ thành “ năm trước” tiêu phải viết lại sau: VII Thông tin sổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết kinh doanh 10 Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung Năm Năm trước Doanh thu trì 384.283.012.025 167.892.036.595 Doanh thu xây lắp 17.325.902.077 30.305.375.808 Cộng 401.608.914.102 198.197.412.403 11 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung Năm Năm trước Doanh thu trì 384.283.012.025 167.892.036.595 Doanh thu xây lắp 17.325.902.077 30.305.375.808 Cộng 401.608.914.102 198.197.412.403 12 Giá vốn hàng bán Nội dung Năm Năm trước Giá vốn dịch vụ trì 306.252.987.258 153.599.300.277 Giá vốn dịch vụ xây lắp 16.121.645.049 27.784.540.677 Cộng 322.374.632.307 181.383.840.954 13 Doanh thu hoạt động tài Nội dung Lãi tiền gửi, lãi tiền vay Năm Năm trước 6.807.294.156 4.970.419.044 6.807.294.156 4.970.419.044 Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 14 Chi phí tài Nội dung Năm Năm trước 81 Lãi tiền vay 774.238.683 962.610.322 774.238.683 962.610.322 Chi phí tài khác Cộng 82 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Nội dung Tổng lợi nhuận kế toán Năm Năm trước 53.798.058.367 10.882.806.565 20.761.225 5.059.417 Tổng thu nhập chịu thuế 53.818.819.592 10.887.865.982 Thu nhập chịu thuế 10% 537.827.632 Thu nhập chịu thuế 25% 49.280.991.960 CP thuế TNDN tính 12.774.030.753 3.048.602.475 12.774.030.753 3.048.602.475 trước thuế Các khoản điều chỉnh tăng giảm lợi nhuận kế toán Các khoản điều chỉnh tăng Các khoản điểu chỉnh giảm thu nhập chịu thuế năm hành Điều chỉnh chi phí thuế TNDN năm trước CP thuế TNDN hành năm Cộng 83 16 Chi phí sản xuất theo yếu tố Nội dung Cp nguyên liệu, vật liệu Năm Năm trước 61.464.933.876 20.520.018.998 227.824.839.399 95.245.526.342 9.344.227.038 6.906.494.045 CP dịch vụ mua 20.969.624.743 16.630.855.750 CP khác tiền 26.683.990.546 25.918.634.966 346.287.615.602 187.221.530.101 CP nhân công CP khấu hao TSCĐ Cộng Thứ năm: Cần đạo tạo đội ngũ nhân lực thường xun, bố trí cơng việc phù hợp với trình độ chun mơn người để từ phát huy hết lực người 4.3 Các dự báo triển vọng vấn đề nghiên cứu : Các đơn vị khảo sát chủ yếu công ty TNHH Nhà Nước Một Thành Viên hoạt động dịch vụ cơng ích Như tương lai, doanh nghiệp tiến hành phần hóa Do cần nâng cao khả tự chủ tài cho xí nghiệp hạch tốn phụ thuộc, cơng tác luân chuyển chứng từ cần khoa học, hợp lý, việc lập trình bày báo cáo tài phải thật chủ động, tính trung thực số liệu nâng cao… Với dự báo vấn đề nên việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích cần xem xét trọng từ hôm 4.4 Các đề xuất , kiến nghị với vấn đề nghiên cứu Báo cáo tài vấn đề tương đối rộng phức tạp liên quan đến nhiều yếu tố nhiều lĩnh vực nhiều tổ chức khác Để có hệ thống báo cáo tài có chất lượng nội dung yêu cầu chế độ doanh nghiệp cần phải đảm bảo điều kiện thực 4.4.1 Đối với nhà nước: 84 Trong điều kiện cụ thể kinh tế Việt Nam nay, Nhà nước có vai trị tham gia vào tất khâu, giai đoạn trình cung cấp sử dụng báo cáo tài Để nâng cao chất lượng thông tin BCTC, nhà nước cần quan tâm đến nội dung sau: Thứ nhất: Cải thiện mơi trường pháp lý chung - Nên có chung áp dụng thống cho loại hình doanh nghệp thuộc thành phần kinh tế khác để có điều kiện bình đẳng kinh doanh, kiểm soát, giám sát, lập cơng khai báo cáo tài - Chỉnh sửa quy chế cơng khai tài theo hướng cơng khai, khơng hạn chế tồn thơng tin BCTC áp dụng cho loại hình doanh nghiệp - Mẫu biểu sổ BCTC vận dụng cụ thể theo đặc điểm doanh nghiệp không vi phạm trọng yếu nguyên tắc quy định - Tăng cường định chế, chế tài xử phạt thực nghiêm minh, nặng hành vi vi phạm quy định kế toán kiểm toán Thứ hai: Đẩy mạnh trình cải cách hành lang pháp lý kế tốn - Để sớm có hệ thống pháp lý hồn chỉnh kế tốn, phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường cần phải đẩy mạnh trình cải cách hành lang pháp lý kế toán, muốn cần thực số giải pháp cụ thể sau: +Xác định rõ mục tiêu cải cách kế toán Việc làm giúp cho trình cải cách diễn theo định hướng suốt trình cải cách bước đi, nội dung cụ thể nguyên tắc, chuẩn mực chế độ kế toán +Nhận thức giải tốt mối quan hệ kế toán cơng cụ quản lý khác tài chính, thuế cơng cụ quản lý có mối quan biện chứng, tắc động qua lại hỗ trợ Thứ ba: Tổ chức lại hệ thống giám sát kiểm tra doanh nghiệp 85 Việc giám sát kiểm tra doanh nghiệp cần tổ chức lại theo hướng phân định rõ chức năng, nhiệm vụ trách nhiệm tổ chức giám sát kiểm tra, phối hợp công tác kiểm tra sử dụng kết Tránh tình trạng có nhiều đồn kiểm tra chống chéo khơng cơng nhận kết làm phiền hà cho doanh nghiệp, chậm trễ việc nộp công khai BCTC Thứ tư: Tăng cường hoạt động hỗ trợ doanh nghiệp Hỗ trợ doanh nghiệp ưu đãi vốn, thuế… mà quan tâm bồi dưỡng kiến thưc, nâng cao lực hiểu biết tài chính, kế tốn, kinh doanh cho giám đốc, kế toán trưởng doanh nghiệp đối tượng khác có liên quan 4.4.2 Đối với doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Thành phố Hà nội Đối với công ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Hà nội người cung cấp thơng tin, để hồn thiện nâng cao chất lượng công tác lập BCTC, giải pháp doanh nghiệp cần: - Nâng cao kiến thức hiểu biết kinh tế, tài cho kế toán, Giám đốc nhà quản lý doanh nghiệp - Xây dựng q trình hạch tốn khoa học dễ hiểu - Bồi dưỡng, cập nhật sát hạch kiến thức cách thường xuyên kế toán - Tuyển chọn sử dụng cán người, việc - Nên thường xuyên có đào tạo đào tạo lại cho cán nhân viên kế toán để tất phận kế tốn hiểu rõ sách chế độ kế tốn kinh tế, tài chính, kế tốn việc chấp hành chuẩn mực, thơng tư vào hạch toán kế toán việc lập báo cáo tài 4.4.3 Đối với người sử dụng báo cáo 86 Bao gồm người doanh nghiệp - Cần nâng cao lực hiểu biết kinh tế kinh doạnh điều kiện kinh tế thị trường - Nâng cao lực khai thác thông tin, khả phân tích BCTC đánh giá tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp - Đối với tổ chức tài tín dụng cần có quy định bắt buộc sử dụng BCTC doanh nghiệp hợp đồng kế ước cho vay Tạo điều kiện ưu đãi để khuyến khích doanh nghiệp cung cấp BCTC có chất lượng tốt - Các doanh nghiệp cần có thói quen sử dụng BCTC bên đối tác trình mua hàng bán sản phẩm 4.5 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu Bài viết tập trung nghiên cứu quy trình tập hợp số liệu, sau tổng hợp lên báo cáo trình bày báo cáo cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội + Bài viết tập trung mẫu báo cáo theo quy định chưa tìm hiểu đề xuất mẫu biểu khác để phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp + Chưa đưa giải pháp đột phá để hồn thiện quy trình lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Thành phố Hà nội KẾT LUẬN Kế toán công cụ ghi chép, phản ánh hoạt động kinh tế- tài doanh nghiệp, để cung cấp thơng tin hữu ích thơng qua báo cáo tài cho đối tượng bên bên doanh nghiệp Việc lập trình bày báo cáo tài vơ quan trọng Có nhiều ngun nhân dẫn đến việc lập trình bày 87 báo cáo tài khơng chất Do cần tìm hiểu để nâng chất lượng báo cáo tài Mặt khác xuất phát từ thực tế cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội chủ yếu đơn vị có nguồn ngân sách nhà nước Do cần thiết nâng cao chất lượng báo cáo tài nên khâu lập trình bày báo cáo tài vơ quan trọng đối với đơn vị Tuy nhiên hệ thống kế toán Việt Nam giai đoạn phát triển hội nhập với chuẩn mực thông lệ quốc tế đạt nhiều thành tựu quan trọng ; Dù hệ thống báo cáo tài hành cịn thiếu tính đa dạng, nặng tính khn mẫu, hình thức cần có thời gian để chỉnh sửa cho phù hợp với điều kiện thực Để hoàn thành viết lần xin trân trọng cảm ơn bảo tận tình giáo viên hướng dẫn TS …, thầy cô giáo, với doanh nghiệp mà tơi thực khảo sát để có số liệu thực tế cho viết 88 MỤC LỤC Trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ .21 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm .23 PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ .25 Báo cáo luồng tiền sở 26 2.2.2.4 Bản thuyết minh báo cáo tài (B09- DN) 29 Trình bày biến động thơng tin nguồn vốn chủ sở hữu 32 ... lập trình bày báo cáo tài đơn vị hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội: 36 + Đặc điểm mơ hình tổ chức máy cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích chủ yếu công ty TNHH Nhà Nước Một Thành. .. ích địa bàn thành phố Hà nội, nhận thức tầm quan trọng vấn đề nghiên cứu, Tơi chọn đề tài" Lập trình bày báo cáo tài cơng ty hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn thành phố Hà nội " 1.2.3 Các vấn đề... thù hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp hoạt động dịch vụ cơng ích địa bàn Thành phố Hà nội, việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty này; nghiên cứu thực trạng lập trình bày báo cáo tài