LV Thạc sỹ_hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại công ty trách nhiệm hữu hạn chứng khoán ACB

LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan Luận văn “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khốn ACB” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, tài liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng TÁC GIẢ LUẬN VĂN [DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ACBS: Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn chứng khốn ACB BKS: Ban kiểm soát CK: Chứng khoán CNTT: Cơng nghệ thơng tin DVCK: Dịch vụ chứng khốn DVKH: Dịch vụ khách hàng ĐT&KDCK: Đầu tư kinh doanh chứng khoán GDCK: Giao dịch chứng khoán HĐ: Hội đồng 10.HĐQT: Hội đồng quản trị 11.HĐTV: Hội đồng thành viên 12.KL: Kỷ luật 13.KTNB: Kiểm toán nội 14.KSNB: Kiểm soát nội 15.KTV: Kiểm toán viên 16.KTĐL: Kiểm toán độc lập 17.KTNN: Kiểm toán nhà nước 18.MG: Môi giới 19.NS: Nhân 20.NS&ĐT: Nhân đào tạo 21.RR: Rủi ro 22.TGĐ: Tổng giám đốc 23.TC-KT: Tài chính-kế tốn 24.TVĐT: Tư vấn đầu tư 25.TVTC: Tư vấn tài 26.UBCKNN: Ủy ban chứng khốn nhà nước PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán nội (KTNB) nhân tố quan trọng hệ thống kiểm tra, kiểm sốt doanh nghiệp nói chung cơng ty Chứng khốn nói riêng KTNB đánh giá độc lập tính thích hợp tuân thủ sách, thủ tục quy trình thiết lập, thơng qua kiểm tốn nội trợ giúp nhà quản lý nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động cơng ty Chứng khốn Hệ thống cơng ty Chứng khốn Việt Nam phát triển nhanh chóng kể từ Việt Nam trở thành thành viên thức Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) Trong trình hội nhập, cơng ty Chứng khốn phải khơng ngừng tăng cường lực tài chính, điều hành hoạt động nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế KTNB cơng ty Chứng khốn xem phương sách nhà quản lý lựa chọn quản lý hoạt động cơng ty Chứng khốn Tuy nhiên, hoạt động KTNB công ty Chứng khoán chưa đáp ứng yêu cầu quản lý vấn đề đặt môi trường kinh doanh thay đổi nhanh chóng Vì hồn thiện tổ chức KTNB yêu cầu nhân tố góp phần vào ổn định phát triển cơng ty Chứng khốn Nhận thức ý nghĩa vấn đề trên, qua thời gian làm việc tìm hiểu thực tế Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB, tác giả lựa chọn đề tài “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khốn ACB” Mục tiêu nghiên cứu đề tài Luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận tổ chức KTNB phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức KTNB Công ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB để nhận diện vấn đề tồn Trên sở đó, Luận văn đề yêu cầu phương hướng giải pháp hồn thiện tổ chức KTNB Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Đề tài tổ chức KTNB Công ty trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB Phạm vi nghiên cứu Đề tài giới hạn vào hoạt động kiểm toán khoảng thời gian 2009 phịng KTNB Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB thực Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu bao gồm: phương pháp vật biện chứng kết hợp với phương pháp phân tích tổng hợp phân tích thống kê, khảo sát thực tế để làm rõ cơng tác tổ chức kiểm tốn nội Kết cấu luận văn Ngoài phần Mở đầu Kết luận, nội dung Luận văn bao gồm ba chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức kiểm toán nội Cơng ty Chứng khốn; Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB; Chương 3: Phương pháp, giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1 Kiểm tốn nội Cơng ty Chứng khốn 1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn nội KTNB thức đời năm 1941 Hoa Kỳ với đời Viện Kiểm toán nội (IIA) KTNB máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Do mục tiêu giới hạn phạm vi nội đơn vị nên máy thường bao gồm KTV nội Về nội dung kiểm toán, thời kỳ đầu KTNB giới hạn kiểm tra chất lượng thơng tin kế tốn, tài chính, sau phát triển sang lĩnh vực khác quản lý Từ năm 50 trở đi, KTNB phát triển vào lĩnh vực khác doanh nghiệp, đặc biệt hiệu kinh doanh hiệu quản lý Các định nghĩa KTNB đưa nhiều tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp kế toán - kiểm tốn Theo Liên đồn Kế tốn Quốc Tế (IFAC): “KTNB hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp loại dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá, giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán KSNB” Trong chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội bộ, ban hành tháng năm 1978 Viện Kiểm toán nội (IIA), KTNB định nghĩa: “KTNB chức xác minh độc lập thiết lập bên tổ chức để xem xét, đánh giá hoạt động với tư cách trợ giúp tổ chức Mục tiêu KTNB nhằm trợ giúp cho thành viên tổ chức thực trách nhiệm cách hiệu quả” Cùng với phát triển KTNB, định nghĩa KTNB dần sửa đổi hồn thiện Tháng năm 1999, Viện Kiểm toán nội Hoa Kỳ đưa định nghĩa hoàn chỉnh KTNB Cho đến nay, định nghĩa công nhận sử dụng rộng rãi toàn giới Nội dung định nghĩa sau: “ Kiểm toán nội hoạt động độc lập, đảm bảo khách quan tư vấn thiết kế đơn vị nhằm làm tăng giá trị cải tiến hoạt động tổ chức KTNB hỗ trợ tổ chức đạt mục tiêu thơng qua tiếp cận cách có ngun tắc, có hệ thống nhằm đánh giá cải tiến hiệu quy trình quản trị rủi ro, kiểm soát quản trị doanh nghiệp” Qua nghiên cứu định nghĩa khác KTNB cho thấy vai trò chức khác KTNB nước thời kỳ khác nhau, KTNB trở thành hoạt động nghề nghiệp phức tạp đòi hỏi nghiên cứu, đào tạo tổ chức tương ứng với chức lĩnh vực hoạt động thời kỳ: từ lĩnh vực tài xử lý thông tin đến hiệu kinh doanh hiệu quản lý Sự phát triển KTNB không khác biệt quốc gia với khác biệt pháp luật, mơi trường văn hố mà cịn khác tổ chức với đặc điểm khác mục đích, quy mơ, tổ chức… KTNB nhân tố hệ thống KSNB tổ chức Bộ phận KTNB cung cấp quan sát, đánh giá thường xuyên toàn hoạt động tổ chức, bao gồm tính hiệu việc thiết kế vận hành sách thủ tục KSNB Bộ phận KTNB hữu hiệu giúp cho tổ chức nắm bắt thông tin kịp thời xác thực hoạt động tổ chức, chất lượng hoạt động kiểm soát nội nhằm kịp thời điều chỉnh, bổ sung quy chế kiểm sốt thích hợp hiệu Tại Việt Nam, hoạt động KTNB triển khai từ năm 1997 theo Nghị định số 59/CP ngày 03/10/1996 Chính Phủ Quy chế Quản lý tài Hạch toán kinh doanh Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ tài ban hành Quy chế Kiểm tốn nội áp dụng cho doanh nghiệp nhà nước với thông tư hướng dẫn: Thông tư 52/1998/TT-BTC ngày 16/04/1998 Thông tư 171/1998/TTBTC ngày 22/12/1998 Riêng cơng ty chứng khốn, Uỷ ban chứng khốn ban hành Luật chứng khoán số 70/2006/QH 11 ngày 29/06/2006 nghị định số 14/2007 ngày 19/01/2007 quy định chi tiết thi hành số điều Luật chứng khoán u cầu: “Cơng ty chứng khốn phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ, quản trị rủi ro giám sát, ngăn ngừa xung đột lợi ích nội công ty giao dịch với người có liên quan” 1.1.2 Đặc trưng kiểm tốn nội 1.1.2.1 Mục tiêu phạm vi công việc kiểm toán nội KTNB hoạt động độc lập, đảm bảo khách quan tư vấn thiết kế đơn vị Mục tiêu KTNB giúp thành viên tổ chức thực thi có hiệu trách nhiệm mình, làm tăng giá trị cải tiến hoạt động tổ chức Nhằm mục tiêu này, KTNB thơng qua cách tiếp cận có hệ thống có nguyên tắc, cung cấp cho thành viên cơng việc phân tích, xác minh, kiến nghị, ý kiến tư vấn thông tin thuộc hoạt động thẩm tra Nhờ đó, KTNB đánh giá, nâng cao thích hợp, tính hiệu trình quản trị rủi ro, kiểm sốt điều hành Mục tiêu KTNB tập trung vào hai chức chính: cung cấp đảm bảo hợp lý cho q trình quản trị rủi ro, kiểm sốt điều hành thiết lập nhằm đạt mục tiêu tổ chức đưa khuyến nghị nhằm cải tiến hoạt động tổ chức, xét hai khía cạnh hiệu hiệu KTV nội đánh giá tồn q trình quản lý bao gồm việc lập kế hoạch, tổ chức hướng dẫn thực nhằm đưa đảm bảo hợp lý mục tiêu tổ chức có đạt hay khơng KTV nội phải cảnh báo thay đổi thực tế có khả xảy bên bên ngồi tổ chức ảnh hưởng đến khả cung cấp bảo đảm Trong trường hợp này, KTV nội nên đề xuất biện pháp làm giảm rủi ro Xét cách tổng thể, KTNB cung cấp thông tin đánh giá tồn q trình quản lý Mọi hệ thống, trình, hoạt động chức bên tổ chức phải KTNB đánh giá Chính thế, phạm vi đầy đủ KTNB theo Mục 2100-1: Bản chất công việc Hướng dẫn thực Chuẩn mực thực hành KTNB “Practice Advisory to international standards of the professional practice of internal auditing” IIA ban hành là: Một là, Hệ thống quản lý rủi ro hiệu Hai là, Hệ thống KSNB thích hợp, hiệu có hiệu lực Ba là, Q trình điều hành hiệu thơng qua việc thiết lập trì nguyên tắc, thiết lập mục tiêu, điều hành hoạt động xác định trách nhiệm giải trình Nếu trước đây, chức KTNB giới hạn việc kiểm tra đánh giá hiệu hệ thống KSNB chủ yếu mặt tài nay, chức KTNB mở rộng sang đánh giá cải thiện hoạt động đơn vị Nội dung công việc KTNB phong phú đa dạng, bên cạnh việc kiểm tra tính trung thực, tính tin cậy thơng tin tài hoạt động phương thức ghi nhận, đo lường, phân loại, báo cáo thông tin KTNB cịn thực nhận định, phân tích đánh giá rủi ro làm cho thơng tin tài thơng tin hoạt động trở nên không đáng tin cậy, đề xuất biện pháp để cải thiện cách thức ghi nhận, đo lường, phân loại báo cáo thông tin Hơn nữa, KTNB cịn nhận định, phân tích đánh giá rủi ro liên quan đến tài sản đơn vị từ đề xuất biện pháp cải thiện tính hữu hiệu cơng tác bảo vệ tài sản; nhận định rủi ro làm cho luật lệ quy định không tuân thủ đơn vị từ đưa kiến nghị cải thiện, xây dựng hệ thống quản lý hữu hiệu Phạm vi hoạt động KTNB bao gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm tốn báo cáo tài Nội dung kiểm tốn hoạt động bao gồm đánh giá có hệ thống hữu hiệu, tính hiệu tính kinh tế hoạt động kiểm soát ban lãnh đạo tổ chức Nội dung kiểm toán hoạt động kiểm tra việc huy động, phân phối, sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực tổ chức Nội dung kiểm toán hoạt động kiểm tra tính hiệu năng, hiệu mặt hoạt động nghiệp vụ đơn vị, bảo toàn phát triển vốn, kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu hoạt động đơn vị Không thế, nội dung kiểm tốn hoạt động cịn xem xét nguyên nhân hoạt động thiếu hiệu khơng có tính kinh tế, từ đưa khuyến nghị nhằm cải tiến hoạt động Nội dung kiểm toán hoạt động mang ý nghĩa tư vấn cho quản lý ngày có vị trí quan trọng nội dung KTNB Nội dung kiểm toán thơng tin báo cáo tài báo cáo quản trị lại tập trung vào việc kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan tin cậy báo cáo tài chính, báo cáo quản trị đơn vị, kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, báo cáo quản trị, đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất, kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Nội dung kiểm tốn tính tn thủ KTNB hướng đến việc kiểm tra tính tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài kế tốn, chế độ quản lý nhà nước tình hình chấp hành, thực sách, nghị quyết, định, quy chế HĐQT BGĐ đơn vị, phận kiểm tốn; kiểm tra tính tn thủ quy định nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý toàn đơn vị phận chức nghiệp vụ hệ thống KSNB; kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách chế độ kế tốn, tài Ngồi ra, nội dung KTNB cịn mở rộng lĩnh vực, nội dung kiểm toán kiểm tốn cơng nghệ thơng tin, kiểm tốn rủi ro, kiểm tốn gian lận… 1.1.2.2 Vai trị, chức kiểm tốn nội Trong quản trị Cơng ty, kiểm tốn nội có vai trị kép Thứ nhất, KTV đưa đánh giá độc lập, khách quan mức độ phù hợp cấu quản trị Công ty hiệu hoạt động cụ thể có liên quan Thứ hai, họ giữ vai trò tư vấn khuyến nghị biện pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu hoạt động quản trị công ty Thông qua việc đưa đảm bảo quy trình quản trị rủi ro, kiểm sốt nội quản trị công ty, công tác kiểm tốn nội giữ vai trị quan trọng việc đảm bảo trì hoạt động quản trị cơng ty có hiệu Vai trị kiểm tốn nội phụ thuộc vào mức độ phát triển quy trình, cấu quản trị công ty, kinh nghiệm kiểm toán viên nội Vị đặc biệt kiểm tốn viên nội cơng ty cho phép họ “quan sát” kỹ cấu tổ chức thiết kế quản trị công ty không chịu trách nhiệm trực tiếp quy trình Thơng thường, KTV nội hỗ trợ công ty tốt cách thông báo cho Ban Giám đốc Hội đồng Quản trị biện pháp cần thiết để hoàn thiện thay đổi cần tiến hành cấu thiết kế, mà không dừng lại việc đánh giá, xem xét quy trình nghiệp vụ thiết lập có hoạt động hay khơng? Vào thời điểm thích hợp mà môi trường quản trị công ty tiến gần đến thông lệ quản trị công ty có tổ chức tốt hơn, phát triển, KTV nội chuyển trọng tâm sang hoạt động sau: đánh giá xem cấu phần quản trị cơng ty có hoạt động đồng tồn cơng ty dự kiến hay khơng? Phân tích mức độ minh bạch công tác báo cáo cấu phần cấu 10 mục tiêu đưa cách khắc phục, cải tiến hoàn thiện hệ thống kiểm tra, KSNB Trong chức KTNB bao gồm chức tư vấn bên cạnh chức năng: kiểm tra, đánh giá, xác nhận Trên thực tế, nội dung kiểm toán ACBS chủ yếu tập trung vào việc kiểm tra, đánh giá mức độ đầy đủ, tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm tra, KSNB; kiểm tốn việc tn thủ quy trình, quy chế sách bộ, ngành có liên quan ACBS; kiểm tra tính đầy đủ, trung thực, kịp thời hệ thống hạch tốn, kế tốn Nói cách khác, KTNB ACBS sâu vào kiểm tốn tn thủ kiểm tốn tài chưa trọng đến việc ngăn ngừa rủi ro Nhận dạng, ngăn ngừa rủi ro nhiệm vụ trọng tâm KTNB ngày nhằm tăng giá trị cải tiến hoạt động tổ chức Mặc dù nay, việc nhận dạng ngăn ngừa rủi ro thuộc trách nhiệm Phòng quản lý rủi ro thực tế, mơ hình, quy trình ngăn ngừa quản lý rủi ro nghiên cứu trình soạn thảo Mặt khác, cách thức tiến hành quản lý rủi ro Phòng quản lý rủi ro chủ yếu dựa báo cáo đơn vị thành viên gửi về, công tác dự báo rủi ro chưa thực hiệu Trên thực tế nay, việc sử dụng báo cáo xếp loại rủi ro hoạt động chi nhánh Phòng quản lý rủi ro lập làm lập kế hoạch hàng năm, KTNB chưa có mối quan hệ cơng việc khác với Phịng quản lý rủi ro Với định hướng hoàn thiện nội dung phạm vi kiểm toán KTNB thực hiện, viết xin đề cập sâu vấn đề hồn thiện cơng tác nhận dạng ngăn ngừa rủi ro KTNB thực ACBS Năm mục tiêu quy trình quản lý rủi ro mà ACBS cần xem xét là: Một là, Những rủi ro phát sinh từ chiến lược hoạt động kinh doanh ACBS, rủi ro phải phát ưu tiên hàng đầu 114 Hai là, HĐTV Ban TGĐ ACBS xác định mức rủi ro chấp nhận Công ty Ba là, Thiết kế thực hoạt động giảm thiểu rủi ro để làm giảm quản lý rủi ro mức HĐTV Ban TGĐ xác định chấp nhận Bốn là, Tiến hành hoạt động theo dõi liên tục nhằm đánh giá rủi ro hiệu kiểm soát để quản lý định kỳ rủi ro Năm là, Ban TGĐ HĐTV nhận báo cáo định kỳ kết quy trình quản lý rủi ro Quy trình quản lý rủi ro ACBS phải thông tin định kỳ rủi ro, chiến lược quản lý rủi ro biện pháp kiểm toán cho bên liên quan biết KTNB ACBS trách nhiệm quản lý rủi ro có trách nhiệm thu thập chứng cớ thích đáng để chứng minh năm mục tiêu quy trình quản lý rủi ro đạt nhằm đánh giá hợp lý quy trình quản lý rủi ro Việc thu thập chứng cần bám sát vào mục tiêu quy trình quản lý rủi ro không áp dụng riêng biệt cho mảng nghiệp vụ mà cần phải áp dụng cho toàn hệ thống ACBS toàn hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán, nhân viên KTNB nên trọng đến trình quản lý rủi ro chiến lược rủi ro hoạt động – mặt hạn chế ACBS Từ chứng thu thập được, KTNB đánh giá mối liên hệ kết đánh giá hệ thống KSNB KTNB với nhận định ban đầu Ban lãnh đạo KTNB trao đổi với Ban lãnh đạo việc xác định rủi ro Ban lãnh đạo mảng kinh doanh sau đánh giá việc quản lý rủi ro có kịp thời, hiệu hay không Để làm công việc này, KTNB ACBS nên tập trung trả lời câu hỏi sau: 115 Một là, xác định rủi ro hoạt động kinh doanh hay chưa? Hai là, việc rà soát khả chịu rủi ro Cơng ty có trọng tâm hay khơng? Ba là, quy trình xác định phân tích nguy hoạt động kinh doanh có tốt khơng? Bốn là, chốt kiểm soát bao quát tất rủi ro lớn khơng có cịn tồn lỗ hổng không? Bên cạnh việc mở rộng nội dung KTNB trọng vào công tác ngăn ngừa rủi ro, KTNB ACBS cịn cần phải xem xét đến khía cạnh kiểm tốn hoạt động so sánh chi phí tài chi phí tác nghiệp cho hoạt động kiểm sốt đảm bảo có cân lợi ích thu được; xem xét việc thực biện pháp nhằm bảo vệ tài sản Công ty; xem xét đánh giá tính kinh tế hiệu hoạt động tác nghiệp… Thứ hai: Hồn thiện quy trình kiểm tốn nội việc thực quy trình kiểm toán nội Thử nghiệm kiểm soát: Phương pháp KTNB ACBS phương pháp kiểm toán “định hướng rủi ro”, ưu tiên tập trung nguồn lực để kiểm toán đơn vị, phận, quy trình đánh giá có mức độ rủi ro cao Với phương pháp này, tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm sốt đóng vai trị quan trọng việc đánh giá rủi ro đơn vị, phận quy trình nghiệp vụ Trong quy trình KTNB ACBS, bước lập kế hoạch kiểm tốn có đề cập đến q trình đánh giá hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát cịn chưa cụ thể Mặt khác, q trình tác nghiệp thực tế nhân viên KTNB, công việc chưa trọng, chưa thể cách Đánh giá hệ thống 116 KSNB nên thực bước lập kế hoạch kiểm toán làm cho việc dự kiến thủ tục kiểm tốn Phịng KTNB thu thập thơng tin từ báo cáo, tài liệu liên quan đến tình hình hoạt động đơn vị lựa chọn kiểm tốn, xem xét yếu tố liên quan đến tình hình hoạt động đơn vị lựa chọn kiểm toán, xem xét yếu tố liên quan đến việc tổ chức máy, tình hình kinh doanh, biến động bất thường đơn vị thời kỳ kiểm toán Hệ thống KSNB lúc xem xét chủ yếu khía cạnh hữu hệ thống KSNB Để có thơng tin ban đầu hệ thống KSNB đơn vị lựa chọn kiểm toán, phòng KTNB thu thập tài liệu KSNB từ phịng ban đơn vị kiểm tốn Lúc này, nhân viên KTNB đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt Sau đó, q trình kiểm tốn đơn vị, cán KTNB tiến hành thu thập thêm tài liệu KSNB có đánh giá, nhận xét bổ sung việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát Đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán nên thực tổng thể cho toàn đơn vị trước thực đánh giá cho quy trình nghiệp vụ Nhân viên KTNB cần đánh giá việc thiết kế thực hệ thống KSNB đơn vị kiểm tốn q trình kiểm toán đơn vị Đối với thiết kế hệ thống KSNB, bên cạnh quy định chung ngành, ACBS, đơn vị lại có thủ tục cụ thể áp dụng cho đơn vị Đánh giá thiết kế hệ thống KSNB cần đánh giá tồn sách, thủ tục này, xem xét có phù hợp với quy định Ngành, ACBS xem xét tính hợp lý, đắn sách, thủ tục Đánh giá hữu hiệu hệ thống KSNB cần xem xét việc áp dụng sách, thủ tục hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán cho phòng ban, mảng nghiệp vụ cụ thể Những yếu tố nhân viên kiểm toán cần phải ý đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán mức độ tiếp thu, khắc phục yếu Ban lãnh đạo đơn vị; 117 nhận thức biện pháp quản lý Ban lãnh đạo đơn vị nhân tố quan trọng dẫn đến rủi ro; trình độ, kiến thức lực thực nhiệm vụ nhân viên; chương trình chất lượng đào tạo nhân viên; sách nhân việc thực kế hoạch chỉnh sửa sai sót, vi phạm, thực kiến nghị Thanh tra, kiểm tra, kiểm toán Những yếu tố thể khác đơn vị kiểm toán ảnh hưởng đến hữu hiệu hệ thống KSNB đơn vị Bộ phận kiểm tốn xây dựng sẵn bảng câu hỏi chốt kiểm soát hoạt động nghiệp vụ Cơng ty để xác định chốt kiểm sốt thiết lập hoạt động hiệu Bảng câu hỏi thiết kế dạng có, khơng, nhân viên KTNB thơng qua việc quan sát q trình thực chốt kiểm soát, vấn nhân viên nghiệp vụ điền câu trả lời Câu trả lời không nhận định thiếu hữu chốt kiểm sốt chốt kiểm sốt vận hành khơng hữu hiệu Dưới ví dụ minh họa bảng câu hỏi hoạt động cho vay ngày T nhân viên KTNB thực hiện: Biểu số 3.1: Tìm hiểu hệ thống KSNB hoạt động cho vay ngày T Thủ tục Có Nhân viên thực hiện: Nhân viên có kiểm tra CMND, số TKGD khách hàng trước làm đồng cho vay Nhân viên cóhợp vào hệ thống ACBS in Hợp đồng ứng tiền ngày T Hơp đồng ứng tiền ngày T Khách hàng ký tên vào chỗ người vay Chữ ký xác nhận ACBS (nhân viên lập HĐ, Lãnh đạo) 118 Khô Tham ng chiếu Con dấu ACBS Chữ ký xác nhận ACB Con dấu ACB Bênh cạnh việc thiết lập bảng câu hỏi, nhân viên kiểm toán cần kết hợp phương pháp khác vấn Ban lãnh đạo, nhân viên nghiệp vụ đơn vị kiểm toán, điều tra xác minh thực tế, thực lại kiểm tra từ đầu đến cuối Việc kết hợp phương pháp cần hợp lý, tiết kiệm thời gian mà đảm bảo thu thập chứng đầy đủ thích hợp Dựa vào hiểu biết hệ thống KSNB, nhân viên kiểm toán đánh giá rủi ro kiểm soát sau xem xét điều chỉnh (nếu có với rủi ro kiểm sốt ban đầu) sở dẫn liệu cho nghiệp vụ Rủi ro kiểm soát đánh giá cao hệ thống KSNB không thiết kế đầy đủ không thực đầy đủ trường hợp nhân viên KTNB không cung cấp đầy đủ sở để đánh giá đầy đủ thiết kế hữu hiệu thực hệ thống KSNB Nếu rủi ro kiểm soát nhân viên KTNB đánh giá cao KTV tăng cường thử nghiệm kiểm tra chi tiết tăng cường số lượng mẫu chọn, tiến hành kết hợp nhiều phương pháp khác Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thông tin tài phi tài Thủ tục phân tích bao gồm ba loại: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng phân tích tỷ xuất Thủ tục phân tích áp dụng tất giai đoạn quy trình KTNB Thủ tục phân tích sử dụng hữu hiệu kiểm toán nghiệp vụ cho vay, nghiệp vụ tự doanh kiểm toán kế toán tài Thủ tục phân tích sử dụng 119 q trình lập kế hoạch kiểm tốn, nhân viên kiểm toán dựa số liệu báo cáo phân tích tính hợp lý, xem xét biến động bất thường, đưa dự kiến trọng điểm rủi ro, điểm cần làm sâu, làm rõ q trình kiểm tốn cụ thể Ví dụ hoạt động kiểm toán nghiệp vụ cho vay, nhân viên kiểm tốn tiến hành phân tích, so sánh dư nợ tín dụng năm so với năm trước đơn vị kiểm toán Nếu thấy dư nợ năm cao đột biến thực kiểm tốn, nhân viên kiểm toán tập trung vào khách hàng phát sinh dư nợ khách hàng cũ có dư nợ tăng nhiều năm Thủ tục phân tích hữu hiệu đánh giá biến động thu, chi kiểm toán báo cáo tài đơn vị kiểm tốn Tuy nhiên ACBS chưa áp dụng thủ tục phân tích thực kiểm tốn Thủ tục kiểm tra chi tiết: Thủ tục kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ Thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng kiểm tốn hầu hết quy trình nghiệp vụ ACBS Các biện pháp kiểm tra chi tiết thường áp dụng kiểm kê, chọn mẫu xác nhận Trong kỹ thuật chọn mẫu, ACBS, KTNB thường sử dụng phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ nhằm đảm bảo số lượng mẫu kiểm tra có giá trị đạt 50% tổng giá trị đối tượng cần kiểm toán lựa chọn mẫu điển hình (có số tiền lớn) Ví dụ hoạt động cho vay, số dư nợ khoản vay lựa chọn cần đạt 50% tổng dư nợ cho vay đơn vị kiểm toán thời hiệu kiểm tốn Bên cạnh đó, nhân viên KTNB cịn áp dụng phương pháp chọn mẫu dựa xét đoán nghề nghiệp đảm bảo tính đại diện mẫu phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên (chủ yếu áp dụng kiểm toán 120 hoạt động giao dịch đặt lệnh chứng khoán cho khách hàng) Tuy nhiên, kiểm toán hoạt động giao dịch đặt lệnh chứng khoán cho khách hàng, việc chọn mẫu kiểm tra phiếu lệnh nên thực theo kỹ thuật phân tầng theo mệnh giá số lượng chứng từ phiếu lệnh lớn, nhân viên kiểm tốn khơng thể thực hết, cịn chọn mẫu ngẫu nhiên khơng đảm bảo tính đại diện mẫu Ví dụ: phiếu lệnh có giá trị tỷ đồng chọn mẫu toàn bộ, từ 500 triệu đồng đến tỷ đồng chọn mẫu 70%, từ 100 triệu đồng đến 500 triệu đồng chọn mẫu 50%, 100 triệu đồng đếm theo bó Đối với phương pháp xác nhận, phương pháp thường sử dụng kiểm toán khoản vay nhằm xác nhận tài sản đảm bảo, khả trả nợ Một điểm cần hồn thiện quy trình KTNB việc lập chương trình kiểm tốn cho mảng nghiệp vụ Vì KTNB ACBS thực theo quy trình nghiệp vụ nên việc lập chương trình kiểm tốn cho quy trình kiểm tốn kiểm tốn cần thiết Chương trình kiểm toán rõ việc nhân viên KTNB cần làm: nội dung, phạm vi công việc, thời gian thực Những quy định vừa để nhân viên KTNB thực công việc, vừa để nhân viên KTNB kiểm tra kết cơng việc Việc thiết kế chương trình KTNB cho quy trình nghiệp vụ áp dụng hướng dẫn nội dung kiểm toán Sổ tay kiểm toán nội ACBS áp dụng cho quy trình nên cụ thể phạm vi cơng việc, thời gian thực Thứ ba: Hồn thiện tổ chức đồn, kiểm tốn nội Bộ phận KTNB chia thành nhóm kiểm tốn nghiệp vụ Các nhóm kiểm tốn thực kiểm toán mảng nghiệp vụ chuyên sâu phụ trách tồn hệ thống Đứng đầu 121 nhóm Trưởng nhóm kiểm tốn, chịu trách nhiệm chung kiểm toán đồng thời thực giám sát cơng việc, sốt xét chất lượng cơng việc thành viên nhóm Thứ tư: Hồn thiện tài liệu làm việc, hồ sơ kiểm toán, thực soát xét chất lượng hoạt động kiểm toán nội Bộ phận KTNB thực xây dựng mẫu biểu giấy tờ làm việc chung cho phận, đồng thời thực xếp, phân loại hồ sơ kiểm toán theo tiêu thức chung xây dựng trước nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, rà soát soát xét chất lượng kiểm toán ACBS cần xây dựng quy trình, thủ tục sốt xét chất lượng kiểm toán thực soát xét chất lượng tất kiểm toán nội Hàng năm, ACBS cần thực đánh giá chất lượng hiệu KTNB, từ tìm yếu điểm giải pháp nhằm nâng cao chất lượng KTNB 3.3 Điều kiện để thực giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty TNHH chứng khốn ACB Để thực giải pháp nhằm hồn thiện tổ chức KTNB Cơng ty TNHH chứng khốn ACB, ngồi nỗ lực Ban lãnh dạo Cơng ty TNHH chứng khốn ACB phận KTNB nói riêng cịn cần hỗ trợ từ phía quan hữu quan Quốc Hội , Chính Phủ, Bộ tài chính, Ủy ban chứng khốn nhà nước mặt hoàn thiện văn pháp lý liên quan đến hoạt động KTNB, hỗ trợ mặt kỹ thuật đào tạo cho nhân viên KTNB ACBS Từ phía Cơng ty TNHH chứng khốn ACB cần thực hiện: Một là, hoàn chỉnh hệ thống văn pháp lý quy trình nghiệp vụ nội ACBS Một điều kiện để hoàn thiện hoạt động ACBS hồn thiện hệ thống văn 122 quản lý quy trình nghiệp vụ Cơng ty Hệ thống văn sở tảng hoạt động KTNB đồng thời đối tượng KTNB Khi kiểm tốn, KTNB lấy quy trình làm thước đo cho hoạt động nghiệp vụ để từ xác định tính tn thủ quy trình nghiệp vụ Do hệ thống văn hồn chỉnh, đầy đủ hoạt động KTNB hiệu Hai là, phận KTNB, chất lượng hoạt động phận KTNB ACBS có nhiều vấn đề phải giải Tuy nhiên, yếu tố ảnh hưởng lớn tới chất lượng hoạt động chất lượng đội ngũ KTV cịn yếu Để khắc phục nhược điểm này, ACBS cần phải có chế thỏa đáng việc tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng đãi ngộ KTV nội Ba là, nhà quản lý ACBS nên thực đánh giá kết kiểm toán thời gian vừa qua Đánh giá kết thực (trợ giúp cho quản lý, sai phạm phát hiện, kiến nghị quản lý ) Từ phận KTNB nhận diện ưu điểm nhược điểm, tìm hiểu nguyên nhân thực giải pháp cải cách tổ chức phận KTNB tổ chức công tác KTNB sở đánh giá thực trạng đơn vị Từ phía Quốc hội, Chính Phủ cần: Một là, tiếp tục đẩy nhanh tiến độ xây dựng hoàn chỉnh hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến hoạt động tài theo chuẩn mực thông lệ quốc tế để tổ chức tài sớm có đủ sở pháp lý cho hoạt động kinh doanh Tiếp tục dây dựng sửa đổi bổ sung văn quy phạm pháp luật quan trọng như: Luật Chứng khoán, Quyết định quy chế tổ chức hoạt động Công ty chứng khoán Đây Luật quy định, hướng dẫn hoạt động hệ thống Công ty chứng khốn Những luật nên hồn thiện dựa nguyên tắc: quy định phải phù hợp với chuẩn mực 123 thông lệ quốc tế, có tính đến điều kiện Việt nam; tránh có quy định mâu thuẫn Luật chung luật chuyên ngành Việc hoàn thiện Luật tạo điều kiện cho hoạt động hệ thống Công ty chứng khoán trở nên minh bạch, rõ ràng thống nhất, tạo hành lang pháp lý thuận lợi cho hoạt động KTNB cơng ty tài nói chung Cơng ty TNHH chứng khốn ACB nói riêng Sau đó, nhanh chóng ban hành đầy đủ văn hướng dẫn (Nghị định, Thông tư) Luật dã ban hành có hiệu lực (Luật Chứng khốn, Luật giao dịch điện tử, Luật cơng cụ chuyển nhượng ) Hai là, tiếp tục hoàn thiện thủ tục hành liên quan đến hoạt động Cơng ty chứng khốn; hồn thiện sở hạ tầng kỹ thuật hệ thống thơng tin, kiểm tốn, kế tốn theo chuẩn mực quốc tế Từ phía Ủy ban chứng khoán cần: Bên cạnh việc tiếp tục rà soát lại hệ thống văn bản, chế, sách liên quan đến số lĩnh vực hoạt động cho phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế cam kết hội nhập; đồng hóa văn pháp luật thành hệ thống quy định chuẩn, áp dụng chung cho tổ chức tài Ủy ban chứng khốn cần hồn thiện văn bản, chế, sách cụ thể hoạt động KTNB Cơng ty chứng khốn Ủy ban chứng khốn cần hồn thiện quy chế KSNB Cơng ty chứng khốn, quy định chi tiết nội dung có liên quan đến KSNB làm sở cho Cơng ty chứng khốn thực công tác KSNB cách chuyên nghiệp hiệu Từ phía Bộ tài cần: Bộ tài cần sớm ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho tổ chức tài vận dụng chuẩn mực quốc tế, đồng thời cải tiến, nâng cấp cho phù hợp với điều kiện Việt Nam làm sở cho hoạt động kiểm tra, kiểm toán Hơn nữa, Bộ tài cần ban hành chuẩn mực KTNB Việt Nam làm sở hướng dẫn cho hoạt động KTNB 124 Từ phía hội nghề nghiệp cần: Các tổ chức tài nói chung Cơng ty TNHH chứng khốn ACB nói riêng mong muốn nhận trợ giúp kỹ thuật, tài liệu lĩnh vực đào tạo nhân viên KTNB từ hội nghề nghiệp nước Hiệp hội người hành nghề chứng khoán, hội kế toán kiểm toán Việt Nam, hội KTV Việt Nam để hoàn thiện hoạt động KTNB đơn vị KẾT LUẬN Qua thực tế tìm hiểu tổ chức KTNB Công ty TNHH chứng khoán ACB kết hợp với việc nghiên cứu lý luận tổ chức KTNB, tác giả 125 hoàn thành luận văn “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty TNHH chứng khốn ACB” Luận văn giải số nội dung chủ yếu sau: Thứ nhất, Luận văn hệ thống lại vấn đề liên quan tới lý luận KTNB, tổ chức KTNB nói chung Cơng ty chứng khốn nói riêng Thứ hai, Luận văn tóm lược thực trạng tổ chức KTNB Cơng ty TNHH chứng khốn ACB đưa đánh giá tổ chức KTNB Cơng ty TNHH chứng khốn ACB Thứ ba, Trên sở lý luận thực tiễn, luận văn đưa phương hướng giải pháp hồn thiện tổ chức KTNB Cơng ty TNHH chứng khoán ACB để đáp ứng yêu cầu tình hình Mặc dù cố gắng trình độ nhận thức tác giả cịn hạn hẹp nên luận văn nhiều hạn chế Tuy nhiên, với hướng dẫn tận tình TS … kiến thức học kinh nghiệm làm việc thực tế Cơng ty chứng khốn, tác giả mong muốn đóng góp phần nhỏ vào việc hồn thiện tổ chức KTNB Cơng ty TNHH chứng khốn ACB nói riêng Cơng ty chứng khốn nói chung DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens James K Loebbecke, Kiểm toán, NXB Thống kê 126 Bộ Tài (2007), Nghị đinh số 14/2007/NĐ-BTC ngày 19/01/2007, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định số 27/2007/QĐ-BTC ngày 24/04/2007, Hà Nội Bộ Tài (2008), Quyết định số 15/2008/QĐ-BTC ngày 27/03/2008, Hà Nội Bộ Tài (2000), Quyết định số 99/2000/QĐ-BTC ngày 13/06/2000, Hà Nội Cơng ty TNHH chứng khốn ACB (2007), Báo cáo thường niên, Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH chứng khốn ACB (2008), Báo cáo thường niên, Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH chứng khốn ACB (2009), Báo cáo thường niên, Hồ Chí Minh Cơng ty TNHH chứng khốn ACB (2009), Bản cơng bố thong tin, Hồ Chí Minh 10 Cơng ty TNHH chứng khoán ACB (2008), Sổ tay kiểm toán nội bộ, Hồ Chí Minh 11 Cơng ty TNHH chứng khốn ACB, Tài liệu nội khác, Hồ Chí Minh 12 Hồng Phê (2001), Từ điển Tiếng Việt, Viện Ngôn ngữ học - NXB Đà Nẵng, Thành phố Đà Nẵng 13 Nguyễn Quang Quynh, Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 14 Nguyễn Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học KTQD, Hà Nội 127 15 Quốc Hội khóa 11 (2006), Luật chứng khoán số 70/2006/QH 11 ngày 29/06/2006, Hà Nội 16 .Victor Z.Brinhk Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội đại – đánh giá hoạt động hệ thống kiểm sốt, NXB Tài 128 ... CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN CHỨNG KHỐN ACB 2.1 Đặc điểm Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB với tổ chức kiểm tốn nội 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Công ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng. .. tổ chức kiểm tốn nội Cơng ty Chứng khoán; Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán nội Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khốn ACB; Chương 3: Phương pháp, giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội. .. nội Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Chứng khoán ACB CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CƠNG TY CHỨNG KHỐN 1.1 Kiểm tốn nội Cơng ty Chứng khốn 1.1.1 Định nghĩa kiểm tốn nội KTNB