LV Thạc sỹ_hoàn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán nội bộ công ty liên doanh toyota việt nam thực hiện

MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU TÓM TẮT LUẬN VĂN LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan kiểm toán nội 1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội 1.1.2 Vai trò kiểm toán nội 1.1.3 Chức nhiệm vụ kiểm toán nội 1.1.3.1 Chức KTNB .6 1.1.3.2 Nhiệm vụ KTNB .7 1.1.4 Chuẩn mực kiểm toán nội .8 1.2 Nội dung cơng việc kiểm tốn nội .9 1.3 Tổ chức máy kiểm toán nội 1.3.1 Cơ cấu máy kiểm toán nội 1.3.2 Kiểm toán viên nội .10 1.3.2.1 Trách nhiệm KTV nội 10 1.3.2.2 Quyền hạn KTV nội 11 1.4 Tổ chức kiểm toán BCTC kiểm toán nội thực 12 1.4.1 Tổ chức đồn kiểm tốn nội 12 1.4.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán BCTC .12 1.4.3 Phương pháp kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn .14 1.4.4 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài KTNB thực 17 1.4.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.4.4.2 Thực kiểm toán 25 1.4.4.3 Kết thúc kiểm toán 28 1.4.4.4 Kiểm tra thực kiến nghị KTNB 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CƠNG TY TOYOTA VIỆT NAM THỰC HIỆN 32 2.1 Tổng quan Công ty Toyota Việt Nam 32 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty Toyota Việt Nam 32 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh có ảnh hưởng đến tổ chức kiểm tốn báo cáo tài 34 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh Công ty 35 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kiểm toán nội 36 2.1.4.1 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ phịng kiểm tốn nội Cơng ty Toyota Việt Nam 36 2.1.4.2 Nguyên tắc hoạt động kiểm toán nội Công ty Toyota Việt Nam .38 2.1.4.3 Tổ chức máy Kiểm toán nội 40 2.2 Thực trạng tổ chức kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty Toyota Việt Nam thực 43 2.2.1 Tổ chức đoàn kiểm toán 43 2.2.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Công ty Toyota Việt Nam .45 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài 45 2.2.2.2 Thực kiểm tốn Báo cáo tài 51 2.2.2.3 Kết thúc kiểm toán 67 2.2.2.4 Kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán nội .68 2.3 Đánh giá thực trạng tổ chức kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty Toyota Việt Nam thực 69 2.3.1 Những kết đạt phịng kiểm tốn nội từ thành lập 69 2.3.2 Những yếu cịn tồn khâu tổ chức kiểm tốn Báo cáo tài 70 2.3.2.1 Về lập kế hoạch kiểm toán .70 2.3.2.2 Về thực kế hoạch kiểm toán 72 2.3.2.3 Về kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán nội kiểm soát chất lượng kiểm toán 74 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CƠNG TY TOYOTA VIỆT NAM THỰC HIỆN 76 3.1 Phương hướng hoàn thiện tổ chức kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội Công Toyota Việt Nam thực 76 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty Toyota Việt Nam thực 76 3.1.2 Nguyên tắc phương hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Toyota Việt Nam .78 3.1.2.1 Những nguyên tắc cần đảm bảo q trình hồn thiện 78 3.1.2.2 Phương hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội Cơng ty Toyota Việt Nam thực 78 3.2 Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty Toyota Việt Nam thực 81 3.2.1 Hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán 81 3.2.1.1 Hồn thiện cơng tác xác định mức độ trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán 81 3.2.1.2 Hồn thiện việc xây dựng chương trình kiểm toán cho kiểm toán cụ thể 82 3.2.2 Hồn thiện bước thực kiểm tốn 83 3.2.2.1 Hoàn thiện việc áp dụng thủ tục kiểm toán thủ tục phân tích, thủ tục tham gia kiểm kê tiến hành kiểm tốn .84 3.2.2.2 Hồn thiện việc thực kiểm tốn chu trình Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp; Chi phí thu nhập khác Báo cáo tài 88 3.2.2.3 Hồn thiện việc lập hồ sơ kiểm tốn nội 94 3.2.3 Hoàn thiện bước kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán nội .99 2.2.4 Hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 100 3.2.5 Hoàn thiện thời gian tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn nội thực 103 3.3 Những kiến nghị thực giải pháp 104 3.3.1 Kiến nghị với quan nhà nước 104 3.3.2 Kiến nghị với lãnh đạo Công ty Toyota Việt Nam .106 KẾT LUẬN 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm tốn viên BCTC : Báo cáo tài TMV : Công ty Toyota Việt Nam TMC : Công ty Toyota Nhật Bản KTNB : Kiểm toán nội BGĐ : Ban giám đốc IFAC : Liên đồn kế tốn quốc tế BCKT : Báo cáo kiểm toán TSCĐ : Tài sản cố định HTK : Hàng tồn kho PSN : Phát sinh nợ PSC : Phát sinh có SXKD : Sản xuất kinh doanh BCĐKT : Bảng cân đối kế tốn CPBH : Chi phí bán hàng CPQLDN : Chi phí quản lý doanh nghiệp DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Mối liên hệ chu trình nghiệp vụ 13 Sơ đồ 1.2: Lập kế hoạch kiểm toán nội chi tiết 18 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức TMV .36 Bảng 2.1: Các thử nghiệm kiểm soát tiến hành nghiệp vụ lưu kho nguyên vật liệu, hàng hóa, thành phẩm 55 Bảng 2.2: Các thử nghiệm kiểm soát tiến hành nghiệp vụ sản xuất nghiệp vụ xuất vật tư hàng hóa 57 Bảng 2.3: Mục tiêu thủ tục kiểm toán nghiệp vụ HTK 60 Bảng 2.4: Mục tiêu thủ tục kiểm toán số dư cuối kỳ hàng tồn kho 63 Bảng 2.5: Tổng hợp kết kiểm toán hàng tồn kho 66 Bảng 3.1: Thủ tục quan sát HTK 86 i LỜI MỞ ĐẦU Nếu kiểm tốn độc lập có mặt Việt Nam gần 20 năm khái niệm kiểm tốn nội (KTNB) cịn xa lạ nhiều nhà quản lý Tuy nhiên, yêu cầu hội nhập quốc tế, phát triển nhanh chóng thị trường chứng khoán vụ bê bối quản trị số doanh nghiệp lớn nhà nước gần cho thấy cần thiết KTNB doanh nghiệp KTNB đem lại cho doanh nghiệp nhiều lợi ích Đây công cụ giúp phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý doanh nghiệp Thông qua công cụ này, Ban giám đốc (BGĐ) Hội đồng quản trị kiểm sốt hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả đạt mục tiêu kinh doanh Nhận thức lợi ích hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) mang lại Công ty Liên doanh Toyota Việt Nam (TMV) thành lập phận KTNB làm nhiệm vụ kiểm sốt tồn hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty kiểm sốt thơng tin tài trình bày báo cáo tài tính trung thực tin cậy để vào Ban lãnh đạo sử dụng thơng tin vào mục đích quản trị doanh nghiệp định kinh doanh Tuy nhiên hoạt động mẻ mặt lý luận thực tiễn việc nghiên cứu Đề tài: “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty Liên doanh Toyota Việt Nam thực hiện” có ý nghĩa vơ quan trọng cần thiết nhằm nâng cao chất lượng KTNB Công ty, góp phần đạt mục tiêu phát triển bền vững hướng tới tương lai Công ty Liên doanh Toyota Việt Nam Ngoài Lời mở đầu kết luận, Luận văn gồm phần: Chương Những vấn đề lý luận tổ chức kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nội thực Chương Thực trạng tổ chức kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn nội Cơng ty Liên doanh Toyota Việt Nam thực Chương Phương hướng giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Cơng ty Liên doanh Toyota Việt Nam thực ii CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ THỰC HIỆN 1.1 Tổng quan kiểm toán nội 1.1.1 Khái niệm kiểm toán nội Theo định nghĩa Hiệp hội KTV nội bộ: “KTNB hoạt động đảm bảo tư vấn mang tính độc lập, khách quan thiết lập nhằm tăng thêm giá trị cải thiện cho hoạt động tổ chức, KTNB giúp cho tổ chức hồn thành mục tiêu thơng qua việc đưa cách tiếp cận có hệ thống nhằm đánh giá cải thiện tính hữu hiệu quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị doanh nghiệp” 1.1.2 Vai trị kiểm tốn nội Từ quan điểm túy kế toán, nhằm phát sai sót gian lận, KTNB mở rộng phạm vi hoạt động tất lĩnh vực hoạt động đơn vị hướng hoạt động KTNB vào việc cải thiện nâng cao chất lượng hoạt động, tăng cường sức mạnh cho chế kiểm soát nội 1.1.3 Chức nhiệm vụ kiểm toán nội 1.1.3.1 Chức kiểm tốn nội KTNB có chức năng: Kiểm tra, xác nhận đánh giá 1.1.3.2 Nhiệm vụ kiểm tốn nội - Xác nhận chất lượng thơng tin TCKT, kiểm tra tuân thủ quy định - Phát yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đề xuất giải pháp nhằm cải tiến, hoàn thiện hệ thống quản lý 1.1.4 Chuẩn mực kiểm toán nội Chuẩn mực KTNB Mỹ tiêu chuẩn chung KTNB, hướng dẫn hoạt động phận KTNB.Tại Việt Nam Quy chế KTNB ban hành theo QĐ 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ trưởng Bộ Tài 1.2 Nội dung cơng việc kiểm toán nội iii Để thực chức nhiệm vụ mình, KTNB có nội dung cơng việc là: kiểm tốn hoạt động, kiểm tốn BCTC kiểm toán tuân thủ 1.3 Tổ chức máy kiểm toán nội 1.3.1 Cơ cấu máy kiểm tốn nội Bộ máy KTNB gồm: Trưởng phịng KTNB, phó trưởng phịng KTNB (nếu có), nhóm trưởng KTNB KTV nội Số lượng KTV phụ thuộc vào quy mô kinh doanh, địa bàn hoạt động, số lượng đơn vị thành viên… Bộ phận KTNB chịu đạo trực tiếp (Tổng) Giám đốc 1.3.2 Kiểm tốn viên nội Cơng việc kiểm tốn thực KTV KTV chuyên gia kế tốn có kỹ nghiệp vụ kiểm tốn QĐ 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ trưởng Bộ tài nêu rõ tiêu chuẩn KTV nội 1.3.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên nội - KTV thực nhiệm vụ theo kế hoạch tuân thủ nguyên tắc bảo mật … 1.3.2.2 Quyền hạn kiểm toán viên nội KTV dược độc lập chuyên mơn, nghiệp vụ, có quyền u cầu phận cung cấp tài liệu phục vụ kiểm toán 1.4 Tổ chức kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội thực 1.4.1 Tổ chức Đồn kiểm tốn nội Khi phịng kiểm tốn tiến hành lập xong kế hoạch kiểm toán, Tổng giám đốc vào kế hoạch để lập Đồn kiểm tốn Sau có định việc thành lập đồn kiểm tốn, phịng KTNB thơng báo kế hoạch cụ thể cho phịng ban có liên quan 1.4.2 Phương pháp tiếp cận kiểm tốn báo cáo tài Có hai phương pháp để tiếp cận kiểm toán BCTC phương pháp trực tiếp phương pháp chu trình 1.4.3 Phương pháp kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 1.4.3.1 Phương pháp kiểm toán iv Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức thủ pháp vận dụng cơng tác kiểm tốn nhằm đạt mục đích kiểm tốn đặt Có hai phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán phương pháp kiểm toán tuân thủ 1.4.3.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Để thu thập chứng kiểm toán, KTV thường sử dụng kỹ thuật chủ yếu là: quan sát, kiểm tra, điều tra, xác nhận, tính tốn phân tích 1.4.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội thực Quy trình kiểm tốn tổng thể cho kiểm toán BCTC gồm giai đoạn: 1.4.4.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Quy trình khơng áp dụng việc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm Luận văn đề cập đến nội dung lập kế hoạch KTNB năm kế hoạch để lập kế hoạch KTNB chi tiết * Lập kế hoạch kiểm toán nội năm: Kế hoạch KTNB năm bao gồm định hướng bản, nội dung trọng tâm kiểm toán năm có kiểm tốn BCTC * Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết Các phần việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết: Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn, thu thập thơng tin sở, thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý công ty, đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn, tìm hiểu HTKSNB đánh giá rủi ro kiểm soát, tổng hợp kế hoạch kiểm toán chi tiết soạn thảo chương trình kiểm tốn 1.4.4.2 Thực kiểm tốn Đó trình triển khai kế hoạch, chương trình kiểm toán nhằm đưa ý kiến mức độ trung thực hợp lý BCTC Những bước công việc cụ thể gọi thủ tục kiểm toán Thủ tục kiểm toán gồm: thủ tục kiểm soát, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết 1.4.4.3 Kết thúc kiểm tốn Sau cơng việc hai giai đoạn thực hiện, cần thiết lập báo cáo kiểm toán (BCKT) kiểm toán BCTC Những nội dung chủ yếu giai đoạn gồm: thực thử nghiệm bổ sung bao gồm việc xem 112 Các yếu tố khác: tham chiếu tới chương trình kiểm tốn, ký hiệu tham chiếu giải thích, mục hồ sơ cách đánh tham chiếu phù hợp  Xây dựng quy định ký hiệu tham chiếu hồ sơ kiểm toán Để đảm bảo việc lưu trữ có khoa học, logic thơng tin q trình kiểm tốn, đảm bảo việc tìm lại cách dễ dàng chứng kiểm toán cần thiết phải sử dụng hệ thống ký hiệu lưu trữ hồ sơ kiểm toán Các loại ký hiệu bao gồm: Loại thứ nhất: ký hiệu dùng để đánh dấu vào số liệu hồ sơ KTNB, sau số liệu kiểm tra Việc tạo điều kiện cho người kiểm tra giám sát cơng việc qúa trình tìm hiểu trình tự làm việc KTV phát xử lý sai phạm Ví dụ ký hiệu mà KTV sử dụng: TT Ký hiệu Nội dung ký hiệu WR Đã đối chiếu OWNS Tài liệu đơn vị cung cấp Trường hợp áp dụng Khi kiểm tra số đầu kỳ KTV sử dụng tài liệu đơn X vị làm giấy tờ làm việc Đã tuân thủ sách, quy Khi hoàn thành kiểm tra việc GL định Đã đối chiếu với sổ NA sổ chi tiết sổ Không áp dụng không Trong trường hợp tiêu chuẩn … có … tiêu chuẩn Khi tiến hành đối chiếu không áp dụng … Loại thứ hai: Ký hiệu tham chiếu hồ sơ KTNB Để thuận tiện cho việc theo dõi trình tự làm việc KTV theo bước định cần phải đánh dấu tham chiếu cho hồ sơ KTNB Số tham chiếu chương trình kiểm tốn cụ thể hóa thành số tham chiếu giấy tờ làm việc KTV Một thủ tục kiểm tốn triển khai thành nhiều tham chiếu nhỏ Tài liệu thể công việc chi tiết, số tham chiếu thấp  Hướng dẫn áp dụng ký hiệu tham chiếu 113 + Sử dụng ký hiệu tham chiếu ý nghĩa ký hiệu + Ký hiệu tham chiếu phải rõ ràng, dễ hiểu + Ký hiệu tham chiếu nên đánh dấu để dễ dàng tra cứu thông tin + Ký hiệu tham chiếu nên trình bày cho người kiểm tra dễ dàng xác định điểm tham chiếu + Ký hiệu tham chiếu cần phải giải thích rõ nội dung có ngoại lệ + ký hiệu tham chiếu nên đặt đầu cuối giấy tờ làm việc KTV phải tuân thủ nguyên tắc thực đánh tham chiếu + Đánh tham chiếu kết luận kiểm toán giấy tờ làm việc liên quan đến kết luận kiểm tốn + Đánh tham chiếu từ chương trình kiểm toán xuống giấy tờ làm việc để kiểm soát việc tn thủ chương trình kiểm tốn + Đánh tham chiếu giấy tờ làm việc với thơng tin giấy tờ làm việc có bổ trợ cho + Tất giấy tờ làm việc KTV hồ sơ kiểm toán phải đánh tham chiếu để kiểm soát giấy tờ làm việc Hoàn thiện việc thiết lập hệ thống biểu mẫu kiểm toán áp dụng cách thống Biểu mẫu kiểm toán hệ thống mẫu, bảng, biểu chuẩn hóa theo tiêu thức nội dung liệu, thơng tin định thích ứng với mục tiêu, nội dung lĩnh vực kiểm toán, theo tiêu kế toán cụ thể Hệ thống biểu mẫu áp dụng hoạt động kiểm toán trực tiếp phương pháp khoa học hiệu nhất, công cụ giúp người quản lý kiểm tra đối chiếu phát kịp thời sai lệch thông tin thông qua mối quan hệ logic số liệu, tài liệu, đánh giá lực chuyên môn KTV, phát biểu không trung thực KTV đưa kết kiểm tốn phần việc mà phụ trách 114 Khi sử dụng phương pháp kiểm tốn vấn để thu thập thơng tin giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán, KTV nên chuẩn bị sẵn biểu mẫu từ giúp tiết kiệm nhân lực, thời gian kiểm tốn, chứng kiểm tốn có độ tin cậy, thuyết phục cao, ghép nối mối quan hệ logic số liệu để phát sai sót thơng qua tính tốn, phân tích Một số mẫu biểu cân đối phân tích thường sử dụng cần xây dựng theo mẫu thống sở cụ thể hóa thủ tục kiểm tốn chương trình kiểm tốn  Hồn thiện cơng tác lưu trữ hồ sơ kiểm tốn nội Hồ sơ KTNB cần lập lưu trữ khoa học, đầy đủ nội dung hồ sơ đảm bảo tính pháp lý Qua khảo sát thực tế, hồ sơ KTNB TMV chưa lưu trữ đầy đủ Vì vậy, cần đưa nội dung cần hoàn thiện lưu trữ hồ sơ KTNB TMV Hồ sơ KTNB TMV cần lưu trữ thành hai loại: Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán nhiều năm  Hồ sơ kiểm toán nhiều năm: Hồ sơ kiểm toán nhiều năm phục vụ cho nhiều mục đích khác như: Lưu trữ tài liệu chung phận kế tốn nhằm mục đích cung cấp thông tin cho KTV tiếp tục thực kiểm toán năm cung cấp cho KTV có hiểu biết ban đầu phận kiểm tốn, thơng tin lưu trữ hồ sơ có tính chất thay đổi, có thay đổi nhỏ nên KTV thu thập lưu trữ trùng lặp thông tin qua năm Các tài liệu chứa đựng hồ sơ kiểm toán nhiều năm gồm: - Các thông tin chung công ty: định thành lập, giấy phép kinh doanh, điều lệ hoạt động 115 - Cơ cấu tổ chức chức phận đơn vị - Các sách thủ tục kiểm soát - Các hợp đồng thỏa thuận quan trọng - Các thông tin khác  Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán năm chứa đựng thơng tin năm kiểm tốn hành giấy tờ làm việc Các tài liệu xếp theo thứ tự hồ sơ kiểm toán năm bao gồm: - Kế hoạch kiểm toán năm phê duyệt - Kế hoạch kiểm toán chi tiết - Chương trình kiểm tốn - Tổng hợp kết kiểm toán - Báo cáo kiểm toán - Biên họp với phòng ban liên quan - Kết xử lý kiến nghị báo cáo kiểm toán năm trước - Các thơng tin phục vụ cho kiểm tốn năm sau: điểm lưu ý để việc thực kiểm tốn năm sau có hiệu hiệu lực hơn, đề xuất phương pháp kiểm tốn mới, thơng tin kiến nghị đến thay đổi sách thủ tục kiểm soát đơn vị - Giấy tờ làm việc - Các tài liệu khác Sau thời gian tháng kể từ báo cáo KTNB hồ sơ KTNB cần đưa vào lưu trữ Hồ sơ kiểm toán lưu trữ bao gồm hồ sơ văn hồ sơ lưu mềm 3.2.3 Hoàn thiện bước kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn nội 116 Bộ phận KTNB cần có theo dõi chặt chẽ việc thực kiến nghị KTNB cách đưa nội dung kiểm tra tình hình thực kiến nghị KTNB vào kế hoạch kiểm tốn hàng năm.Thời gian kiểm tra tình hình thực kiến nghị KTNB nên thực năm KTNB Để thực việc theo dõi đánh giá tình hình thực kiến nghị KTNB năm, kế hoạch KTNB hàng năm cần cân đối nguồn lực bố trí thời gian thực cơng việc kiểm toán năm vừa xây dựng kế hoạch kiểm tra tình hình thực kiến nghị KTNB Nội dung kiểm tra tình hình thực kiến nghị KTNB cần tiến hành theo bước sau: - Đề nghị phòng kế toán lập báo cáo thực kiến nghị KTNB gửi phòng KTNB Phòng KTNB tiến hành kiểm tra: + Nội dung điều chỉnh có phù hợp với số liệu điều chỉnh nội dung kiến nghị phịng kiểm tốn khơng? + Những kiến nghị thực hiện, thực chưa thực hiện, nguyên nhân kiến nghị chưa thực - Tiến hành kiểm tra, đánh giá tình hình thực kiến nghị KTNB thực tế đơn vị qua khảo sát xem xét công việc thực tế Các công việc cần thực là: + Kiểm tra thực tế kiến nghị kiểm toán đơn vị thực + Thu thập chứng đơn vị thực kiến nghị kiểm toán Lập biên kiểm tra thực kiến nghị kiểm tốn đơn vị, nêu rõ ý kiến nhận xét đồn kiểm tốn tình hình thực kiến nghị KTNB - Lập báo cáo kết kiểm tra thực kiến nghị KTNB gửi Tổng giám đốc gồm nội dung: Tổng hợp tình hình số liệu kiểm tra, đưa nhận xét việc thực đơn vị, nêu lên tồn mà đơn vị 117 chưa thực được, phân tích nguyên nhân đề xuất biện pháp xử lý 2.2.4 Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán Hoạt động KTNB phải chấp nhận quy trình giám sát đánh giá tổng thể hữu hiệu chương trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Quy trình bao gồm việc đánh giá chất lượng từ bên bên ngồi cơng ty Đánh giá từ bên tổ chức: Chương trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán thực phận độc lập với phận kiểm toán thực phận kiểm tốn Việc kiểm sốt chất lượng kiểm toán thực thường xuyên định kỳ việc tự đánh giá phận khác tổ chức Bộ phận cần có kiến thức chun mơn thực hành KTNB Đánh giá từ bên ngồi cơng ty: Đánh giá người bên tổ chức thực hiện, chẳng hạn soát xét việc bảo đảm chất lượng phận KTNB, công việc phải thực năm lần người hay nhóm chuyên gia độc lập có lực bên ngồi cơng ty Đánh giá người bên ngồi tổ chức thực sốt xét việc bảo đảm chất lượng phận KTNB, công việc phải thực năm lần người hay nhóm người có lực bên ngồi cơng ty Trong hồn cảnh thực tế TMV, để hồn thiện cơng tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNB cần thực hệ thống đồng nhiều giải pháp nội dung cần hồn thiện, bao gồm giải pháp nội dung cần hoàn thiện mà Luận văn đề cập như: Hoàn thiện bước lập kế hoạch KTNB, hoàn thiện bước thực KTNB, hoàn thiện 118 bước kết thúc KTNB hoàn thiện bước kiểm tra thực kiến nghị KTNB TMV Đề nghị bổ sung quy định kiểm soát chất lượng kiểm tốn vào quy trình kiểm tốn Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn vào quy trình kiểm tốn Cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn coi cơng việc khơng thể thiếu hoạt động kiểm toán thực theo giai đoạn, cấp độ Ví dụ: Khi phân cơng cơng việc giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, ngồi việc lựa chọn KTV thực kiểm tốn có lực chun mơn kinh nghiệm phù hợp cần cân nhắc yếu tố độc lập khách quan KTV Để có KTV vậy, Cơng ty cần coi trọng công tác tuyển dụng, đào tạo thường xuyên liên tục, có trọng tâm, trọng điểm chun sâu Ngồi nhằm đảm bảo tính độc lập KTV thực cơng việc KTV phải trang bị điều kiện làm việc, có chế độ khen thưởng thăng tiến phù hợp nhằm khuyến khích làm việc trách nhiệm, cơng minh uy tín nghề nghiệp Trong q trình thực cơng việc, việc soát xét chất lượng kiểm toán cần thực thường xuyên theo cấp độ nhân viên Phó phịng có trách nhiệm sốt xét lại thủ tục kiểm toán mà KTNB thực hiện, trọng yếu rủi ro kiểm toán, so sánh với kế hoạch kiểm toán chi tiết Giấy tờ làm việc KTV soát xét theo mức độ sau: + Soát xét chi tiết: Được thực KTV nội có cấp bậc cao tổ kiểm tốn người khơng tham gia vào việc lập nên giấy tờ làm việc soát xét + Soát xét bản: Nhằm đảm bảo tất giấy tờ làm việc sốt xét, cơng việc kiểm tốn thực theo quy trình KTNB, giấy tờ làm việc lưu hồ sơ kiểm toán cần thiết ghi lại 119 thủ tục kiểm toán thực có kết luận rõ ràng Sốt xét nên thực phó phịng kiểm tốn + Sốt xét lần cuối: có mục đích tương tự sốt xét thực trưởng phòng KTNB Đặc điểm lần soát xét là: Mức độ soát xét chi tiết giảm trọng tâm vào soát xét giấy tờ làm việc liên quan đến mục tiêu kiểm toán khu vực cần đặc biệt ý Soát xét sốt xét lần cuối kết hợp lại thành lần soát xét thực lãnh đạo phận KTNB - Kết thúc kiểm toán, lãnh đạo phận KTNB cần gửi phiếu điều tra tới phận kế toán đơn vị trao đổi qua điện thoại để thu thập thông tin phản hồi đơn vị liên quan đến q trình thực kiểm tốn phịng KTNB Những thông tin phiếu điều tra thiết kế chủ yếu dạng câu hỏi lựa chọn chấm điểm để thuận tiện cho việc tổng hợp đánh giá chất lượng KTNB thuận tiện cho đơn vị trả lời Nội dung thông tin cần thu thập bao gồm: đánh giá đơn vị tinh thần, thái độ làm việc tổ kiểm toán, tn thủ kế hoạch, chương trình làm việc đồn kiểm tốn, trình độ chun mơn kinh nghiệm làm việc KTV nội có tương xứng với nội dung cơng việc kiểm tốn, kiến nghị, đề xuất đồn kiểm tốn có rõ ràng, chất lượng, khả thi, thiết thực khách quan không? kiến nghị, đề xuất đơn vị phận KTNB nhằm nâng cao chất lượng KTNB thời gian tới - Cơng tác kiểm sốt chất lượng cần thực tất giai đoạn quy trình kiểm tốn Cơng việc kiểm sốt chất lượng nhằm đảm bảo: cơng việc kiểm tốn phịng KTNB thực tuân thủ sách quy định hướng dẫn KTNB tuân thủ quy định pháp lý có liên quan Lãnh đạo phịng KTNB phải có tiếp cận cam kết chất lượng kiểm toán từ công tác xây dựng kế hoạch, hoạch định sách đến 120 điều hành kiểm tốn Sự tiếp cận vấn đề cách tường tận lãnh đạo yếu tố có tính định tạo mơi trường kiểm sốt lành mạnh, nâng cao tinh thần tháI độ làm việc KTV nội - Định kỳ tháng lần, trưởng phịng KTNB lập tổ kiểm sốt chất lượng kiểm toán thực soát xét chất lượng số hồ sơ kiểm toán phận KTNB thực năm u cầu cơng việc sốt xét phải đảm bảo: Hồ sơ kiểm tốn chọn phải mang tính đại diện, người chịu trách nhiệm sốt xét khơng phải người thực kiểm toán, kết soát xét phải báo cho trưởng phịng kiểm tốn - Định kỳ năm lần, công việc KTNB cần tổ chức độc lập với phận KTNB thực soát xét chất lượng Nội dung soát xét hồ sơ kiểm toán KTNB Cuộc soát xét chất lượng phải đảm bảo tính độc lập, khách quan bí mật thơng tin Trưởng phịng KTNB thơng báo kết việc đánh giá chất lượng người bên ngồi Cơng ty cho Tổng giám đốc cơng ty 3.2.5 Hồn thiện thời gian tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn nội thực Hiện Phòng KTNB TMV tiến hành kiểm toán BCTC kết thúc năm tài Điều chưa đáp ứng nhu cầu thơng tin cho Ban lãnh đạo việc định Phịng KTNB nên tiến hành kiểm tốn BCTC sáu tháng lần Điều phù hợp với tình hình thực tế TMV nửa năm TMV tiến hành kiểm kê, lập BCTC năm gửi BCTC sang công ty mẹ Để tiến hành việc từ lập kế hoạch kiểm tốn nội cho năm cần phải xếp thời gian nhân hợp lý để tiến hành kiểm tốn BCTC mà khơng bị ảnh hưởng đến việc kiểm toán phần hành khác đặt kế hoạch 121 3.3 Những kiến nghị thực giải pháp 3.3.1 Kiến nghị với quan nhà nước Nhà nước ban hành văn có liên quan đến hoạt động KTNB doanh nghiệp nhà nước bao gồm: Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 ban hành kèm theo quy chế KTNB áp dụng doanh nghiệp nhà nước Thông tư số 52/1998/TT-BTC ngày 16/4/1998 hướng dẫn định số 832 TC/QĐ/CĐKT thông tư số 171/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 bổ sung số điều Quy chế KTNB thay thông tư số 52/1998/TT-BTC Bộ tài Các quy định hướng dẫn sơ tổ chức máy, lĩnh vực hoạt động, điều kiện KTV nội bộ, quy trình thực KTNB doanh nghiệp So sánh với chuẩn mực KTNB hiệp hội KTNB Mỹ (IIA) ban hành thấy quy định KTNB nhà nước mà công ty Toyota áp dụng hạn chế sau: + Nhà nước chưa ban hành chuẩn mực KTNB gồm định nghĩa KTNB, chuẩn mực đạo đức, nghề nghiệp chuẩn mực KTNB + Quyết định số 832 không quy định KTNB cần phải áp dụng phương pháp tiếp cận thực kiểm toán, chưa quy định phương pháp thực kiểm tốn, chưa có quy định kiểm soát chất lượng KTNB Do vậy, năm tới cần thiết phải có giải pháp từ phía nhà nước đẩy mạnh việc phát triển hoạt động KTNB doanh nghiệp Việt Nam Để hỗ trợ cho việc hồn thiện tổ chức kiểm tốn BCTC KTV nội tiến hành, luận văn đưa giải pháp quan nhà nước: - Nhà nước cần nghiên cứu, soạn thảo sớm ban hành chuẩn mực KTNB áp dụng cho tất doanh nghiệp không áp dụng cho Doanh nghiệp nhà nước Mục đích việc soạn thảo ban hành chuẩn mực KTNB nhằm tạo sở thống cho hoạt động KTNB, thay đổi nhận thức nhà quản lý hoạt động KTNB, tạo sở khuyến khích hoạt động KTNB doanh nghiệp 122 Trong giai đoạn đầu, Bộ Tài cần soạn thảo ban hành chuẩn mực KTNB Việt Nam Sau nghề nghiệp KTNB phát triển vững giao cho Hội KTV nội ban hành chuẩn mực KTNB - Nhà nước cần xây dựng sở pháp lý nhằm thức coi hoạt động KTNB nghề nghiệp xã hội Lịch sử hình thành phát triển KTNB gắn liền với trình nhận thức người quản lý công ty với vấn đề kiểm soát nội Cùng với gia tăng quy mô doanh nghiệp năm gần đây, tầm quan trọng KTNB tăng lên tương ứng, làm cho trở thành yếu tố việc thiết lập HTKSNB Sự phát triển KTNB phát triển theo khía cạnh: Phát triển tổ chức, phát triển chức phát triển nghề nghiệp Sự phát triển KTNB tổ chức thể KTNB hình thành cấu độc lập bên đơn vị trực thuộc cấp cao đơn vị KTNB phát triển chức thể việc KTNB hướng vào tất hoạt động, tất lĩnh vực doanh nghiệp để kiểm toán Sự phát triển KTNB nghề nghiệp thể chỗ KTNB công nhận chấp nhận nhiều tổ chức xã hội, điều tiết quy tắc nghề nghiệp KTNB, chuẩn hóa mặt chuyên môn qua đợt thi tuyển cấp chứng cho KTV nội Như phía nhà nước cần thực biện pháp sau: - Cũng giống loại hình kiểm tốn khác, nhà nước cần ban hành văn quy phạm pháp luật dạng Nghị định Chính phủ để điều tiết lĩnh vực hoạt động KTNB Việt Nam - Khuyến khích thành lập hoạt động Hiệp hội KTV nội Việt Nam, tham gia thành viên Hội KTV nội quốc tế - Quy định rõ ràng chế độ, sách quyền lợi người làm cơng tác KTNB doanh nghiệp - Có chương trình đào tạo KTV nội quy cho doanh nghiệp 123 3.3.2 Kiến nghị với lãnh đạo Công ty Toyota Việt Nam - Công ty Toyota Việt Nam cần xây dựng hoàn thiện quy định thực hành Kiểm tốn nội nhằm điều chỉnh q trình thực hành Kiểm toán viên nội Các quy định thực hành KTNB bao gồm: Hướng dẫn kiểm toán nội bộ, Chương trình kiểm tốn mẫu Các quy định cụ thể hóa sở văn quy phạm pháp luật nhà nước hướng dẫn thực hành KTNB áp dụng phổ biến nước Ngoài ra, TMV cần triển khai thực quy định chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ Tài ban hành phù hợp với điều kiện cụ thể hoạt động KTNB công ty - Công ty Toyota Việt Nam cần xây dựng quy định, quy chế làm việc phận KTNB cách cụ thể nhằm thúc đẩy KTNB trở thành hoạt động nghề nghiệp, hoạt động chức Công ty Nội dung quy định, quy chế làm việc phận KTNB thể quy chế làm việc phận tiến hành kiểm toán, cách thức phân cơng nhiệm vụ cho thành viên nhóm + Xây dựng quy định, quy chế làm việc phận KTNB Các nội dung cần quy định gồm trách nhiệm quyền hạn KTV nội bộ, kỷ luật làm việc nhóm kiểm tốn + Bố trí, phân cơng nhiệm vụ cho KTV nội Bố trí phân công công việc cho KTV nội phải ý đến khả sở trường người Phân công KTNB phải định kỳ luân phiên vào thời điểm thích hợp Việc phân cơng phải tránh mâu thuẫn quyền lợi tại, mâu thuẫn tiềm ẩn, thành kiến Nếu có mâu thuẫn xảy ra, KTV nội phải báo cáo với người phụ trách có mâu thuẫn Người phụ trách phải phân cơng lại nhiệm vụ cho KTV - Công ty cần hoàn thiện tổ chức máy KTNB để giúp cho việc thành lập Đồn kiểm tốn chất lượng Đồn kiểm tốn kiểm tốn BCTC tốt 124 KẾT LUẬN Trong khuôn khổ phạm vi mục đích nghiên cứu xác định, đề tài nghiên cứu: “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn BCTC kiểm tốn nội Cơng ty liên doanh Toyota Việt Nam thực hiện” đặt giải vấn đề sau: Thứ nhất, Luận văn hệ thống lại vấn đề liên quan tới lý luận tổ chức kiểm toán BCTC KTNB doanh nghiệp thực Thứ hai, Luận văn tóm lược thực trạng tổ chức kiểm toán BCTC KTNB TMV thực đưa đánh giá tổ chức kiểm toán BCTC KTNB TMV thực Thứ ba, Trên sở lý luận thực tiễn Luận văn đưa phương hướng giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn BCTC KTNB TMV thực Cuối cùng, Kết nghiên cứu luận văn thực Cơng ty Toyota Việt Nam nhằm hồn thiện tổ chức kiểm toán BCTC KTV nội TMV thực Như đưa tranh tương đối hồn chỉnh tổ chức kiểm tốn BCTC KTNB TMV thực Trên sở đó, góp phần giúp cho Phịng KTNB có thêm phương pháp để tiến hành kiểm toán BCTC hiệu Mặc dù cố gắng trình độ nhận thức tác giả hạn chế nên chuyên đề nhiều hạn chế Tuy nhiên, với hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Phương Hoa kiến thức học cộng với kinh nghiệm thực tế cơng tác TMV, tác giả mong muốn đóng góp phần nhỏ vào việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán BCTC KTNB TMV thực Hy vọng kết nghiên cứu đề tài góp phần tiếp tục thúc đẩy phát triển hoàn thiện hoạt động kiểm tốn nội Cơng ty liên doanh Toyota Việt Nam 125 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT JOHN DUNN (2000), Kiểm toán lý thuyết thực hành, NXB Thống kê, Hà Nội Thành Đạt (2007), “KTNB: Bảo vệ giá trị doanh nghiệp”, www.tapchiketoan.com Phan Long (2007), “Giới thiệu kiểm sốt nội số ví dụ minh họa thủ tục kiểm soát”, www.kiemtoan.com.vn TS Phan Đức Dũng (2006), Kế toán kiểm toán, NXB Đại học Quốc gia thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội Khoa Kế toán-Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (1997), Kiểm tốn, NXB Tài Chính Thành phố Hồ Chí Minh Khoa Kế toán Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Hà Nội (2001), Kiểm tốn tài chính, NXB Tài chính, Hà Nội Thời báo kinh tế Sài Gịn (2007), “Kiểm tốn nội phát triển tất yếu”, www.kiemtoan.com.vn Victor z.Brink and Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội đại, NXB Tài Chính, Hà Nội 10.TS Phạm Anh Tuấn (2005), “Xây dựng hệ thống kiểm soát nội tổ chức”, www.chungta.com 126 TIẾNG ANH Knowledgeleader (2001), “Analytical review for internal Auditors”, www.knowledgeleader.com Knowledgeleader (2006), “Internal auditing around the world”, www.knowledgeleader.com The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (1985-2006), “Internal Control – Intergrated Frame work”, www.coso org The Institute of Internal Auditors (2002), “International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing”, www.theiia Org The University of Lethbridge (2007), “Internal Audit”, www.uleth.ca ... nghị thực sau công bố báo cáo KTNB CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CƠNG TY LIÊN DOANH TOYOTA VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 Tổng quan Công ty Liên doanh Toyota Việt. .. HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CƠNG TY TOYOTA VIỆT NAM THỰC HIỆN 76 3.1 Phương hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn nội Cơng Toyota Việt. .. DOANH VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Phương hướng hoàn thiện tổ chức kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn nội Công ty Liên doanh Toyota Việt Nam thực 3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức kiểm tốn báo cáo tài