Luận văn thạc sỹ - Kế toán quản trị chi phí tại Viện Dinh Dưỡng

Để đạt được mục tiêu điều hành và quản lý hoạt động kinh doanh, các nhà quản trị cần phải lập kế hoạch và dự toán chi phí trên cơ sở mục tiêu đề ra, tổ chức điều hành thực hiện kế hoạch và kiểm tra đánh giá việc thực hiện kế hoạch. Thông tin KTQTCP đã chính thức hóa các mục tiêu thành các chỉ tiêu kinh tế, lập dự toán chung và các dự toán chi tiết, cung cấp một cách đầy đủ, kịp thời các kết quả thực hiện kế hoạch, soạn thảo các báo cáo thực hiện kế hoạch và phân tích các nguyên nhân chênh lệch, phát hiện kịp thời các hoạt động tốn nhiều chi phí lãng phí để tổ chức lại quá trình sản xuất cho hiệu quả hơn theo yêu cầu của nhà quản trị. KTQTCP giúp các nhà quản trị có thể tính toán, lựa chọn để đưa ra quyết định tối ưu nhất cho việc phân bổ các nguồn lực sẵn có một cách hiệu quả hơn. Thông tin KTQTCP cung cấp trung thực về tình hình chi phí, thu thập và kết quả lợi nhuận thu được của từng mảng hoạt động, của từng dự án… KTQTCP cho phép nhận diện rủi ro, hạn chế của từng đơn vị trong hoạt động. Từ đó đưa ra các thông tin để đánh giá kết quả tài chính, phân tích nguyên nhân của từng hoạt động, những thông tin này sẽ giúp nhà quản trị quyết định điều hành, góp phần giảm chi phí, tăng lợi nhuận. Do vậy KTQTCP không những có vai trò quan trọng trong công tác quản lý ngân sách hoạt động của đơn vị mà còn rất quan trọng trong quản lý ngân sách quốc gia. Việc đổi mới trong công tác quản lý tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp y tế công lập là hết sức cần thiết. Thông qua đó nhằm tách biệt chức năng quản lý Nhà nước với chức năng điều hành cơ sở y tế để các Viện, Bệnh viện có thể hoạt động theo cơ chế mới, phù hợp và có hiệu quả cho từng Viện, Bệnh viện. Sự ra đời của Nghị định số 10/2002/NĐ-CP ngày 16/01/2002; sau đó được thay thế bằng Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/4/2006 và gần nhất được thay thế bởi Nghị định 16/2015/ NĐ- CP ngày 14/02/2015 của Chính phủ về quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế và tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp là bước tiến mới trong quá trình cải cách tài chính công. Công tác tài chính và quản lý chi phí là một trong những yếu tố quan trọng trong quản lý của các đơn vị y tế công lập. Để tăng cường quản lý và sử dụng các nguồn tài chính đúng mục đích, đạt hiệu quả cao, các đơn vị có thể sử dụng nhiều công cụ khác nhau nhưng một trong những công cụ hiệu quả nhất là kế toán. Kế toán quản trị có vai trò rất quan trọng trong quản lý tài chính của các đơn vị sự nghiệp, là công cụ quan trọng để thực hiện quản lý, điều hành, kiểm tra, giám sát các hoạt động kinh tế trong đơn vị. Để phát huy vai trò đó, vấn đề có tính chất quyết định là các đơn vị phải quản lý một cách khoa học và hợp lý công tác kế toán của đơn vị. Viện Dinh Dưỡng là đơn vị sự nghiệp y tế công lập có chức năng nghiên cứu về dinh dưỡng và an toàn vệ sinh thực phẩm để đề xuất với Bộ Y tế các biện pháp phòng bệnh, chữa bệnh bằng ăn uống phù hợp với nhu cầu dinh dưỡng và điều kiện phát triển kinh tế xã hội của Việt Nam trong từng giai đoạn. Viện còn được Thủ tướng Chính phủ giao thêm nhiệm vụ đào tạo tiến sĩ dinh dưỡng, phối hợp với các trường đại học đào tạo thạc sĩ dinh dưỡng và hệ cao đẳng-tiết chế và cao đẳng kiểm nghiệm an toàn thực phẩm. Hiện nay cùng với sự đổi mới của ngành, Viện đã thực hiện thêm nhiều nhiệm vụ từ hợp tác nghiên cứu đánh giá tình trạng dinh dưỡng, xây dựng các khuyến nghị, tham gia xây dựng cơ cấu bữa ăn trong bệnh viện, khám tư vấn dinh dưỡng, sản xuất sản phẩm dinh dưỡng… Hoạt động của Viện cũng đổi mới đa dạng, đòi hỏi công tác kế toán quản trị cũng phải hoà nhập và đổi mới công tác không ngừng cho phù hợp với điều kiện hoạt động. Cùng với sự phát triển của ngành, hoạt động của Viện được khai thác từ các nguồn tài chính khác nhau chứ không chỉ hoàn toàn là NSNN. Do vậy, dẫn đến yêu cầu tổ chức công tác kế toán quản trị tốt để sử dụng có hiệu quả từ nhiều nguồn kinh phí của đơn vị. Thực tế hiện nay cho thấy, chế độ kế toán, hệ thống chi phí, báo cáo trong các đơn vị sự nghiệp còn nhiều bất cập trong việc quản lý tài chính từ nhiều nguồn ngân kinh phí khác nhau. Do vậy, KTQTCP phải được thực hiện tốt để góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý tài chính của đơn vị. Từ những lý do trên, tôi đã lựa chọn đề tài: “Kế toán quản trị chi phí tại Viện Dinh Dưỡng” để làm nội dung nghiên cứu của luận văn.

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ========= HOÀNG THỊ THU HIỀN Email: hoangthithuhien90@gmail.com SĐT: 0988.396.638 KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỆN DINH DƯỠNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH MÃ NGÀNH: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ MINH PHƯƠNG HÀ NỘI, NĂM 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu này tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Học viên Hoàng Thị Thu Hiền MỤC LỤC 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài .3 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài .8 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Những đóng góp đề tài .8 1.7 Kết cấu luận văn 2.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp .10 2.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp .13 2.3 Kế toán quản trị chi phí số nước phát triển học kinh nghiệm cho Việt Nam 28 3.1 Tổng quan đặc điểm hoạt động Viện Dinh dưỡng .32 3.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí Viện Dinh dưỡng .40 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu .64 Dự toán thu, chi ngân sách lập sở mục lục NSNN hạn mức kinh phí hàng năm Việc phê duyệt chi tiêu thực nguyên tắc (Theo thông tư số 26/2018/TT-BTC quản lý sử dụng kinh phí nghiệp) Những khoản mục chi phí chi theo thực tế thuê xe ô tô tập huấn đào tạo, máy bay, khoản bồi dưỡng… kiểm tra duyệt mức tiết kiệm sát với giá thực tế Các nội dung thu, chi cập nhật thường xuyên, nguồn kinh phí, thời gian Đã thực chế độ kiểm kê, báo cáo định kỳ TSCĐ, vật tư, công cụ, dụng cụ 65 4.2 Định hướng phát triển Viện dinh dưỡng 68 4.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Viện dinh dưỡng .69 4.4 Điều kiện để thực giải pháp 74 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BYT SN CPNVL CPSX CPSXC KTCP Kế tốn chi phí KTQT Kế toán quản trị 10 KTQTCP 11 KTTC Kế tốn tài 12 NSNN Ngân sách nhà nước 13 TSCĐ Tài sản cố định 14 KTKT Kinh tế kỹ thuật 15 TTDVKTKT Nghĩa đầy đủ Bộ y tế Sự nghiệp Chi phí nguyên vật liệu Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất chung Kế tốn quản trị chi phí Trung tâm dịch vụ kinh tế kỹ thuật DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 3.1 Bảng tổng hợp thu chi tạm ứng năm 2018 Error: Reference source not found Bảng 3.2 Bảng tổng hợp chi phí thuốc, vật tư, hóa chất năm 2018: .Error: Reference source not found Bảng 3.3 Bảng tổng hợp chi phí quản lý xét nghiệm năm 2018 Error: Reference source not found Bảng 3.4 Định mức vật tư kỹ thuật đo hoạt độ enzym Superoxid dismutase (SOD) hồng cầu Error: Reference source not found Bảng 3.5 Xét nghiệm mẫu giấm chưng hương gạo Harukoma NSX/ MFG Error: Reference source not found Bảng 3.6 Bảng tỷ lệ chi phí quản lý, chi phí khám chữa bệnh xét nghiệm Error: Reference source not found Bảng 3.6 Dự trù mua Hóa chất, vật tư xét nghiệm Huyết Học năm 2018 Error: Reference source not found Bảng 3.7 Bảng chi tiền lương năm Viện dinh dưỡng .Error: Reference source not found Bảng 3.8 Định mức phí xét nghiệm Unicel DxI 600 Error: Reference source not found Bảng 3.9 Định mức chi phí cho lần xét nghiệm mẫu Endolac Grow IQ Error: Reference source not found Bảng 3.10 Bảng tổng hợp khám xét nghiệm mẫu huyết Error: Reference source not found Bảng 3.11 Tổng hợp doanh thu- chi phí tháng 07/2018 đến 12/2018 Error: Reference source not found SƠ ĐỒ 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài .3 1.3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài .8 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.6 Những đóng góp đề tài .8 1.7 Kết cấu luận văn 2.1 Tổng quan kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp .10 2.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp .13 2.3 Kế toán quản trị chi phí số nước phát triển học kinh nghiệm cho Việt Nam 28 3.1 Tổng quan đặc điểm hoạt động Viện Dinh dưỡng .32 3.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí Viện Dinh dưỡng .40 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu .64 Dự toán thu, chi ngân sách lập sở mục lục NSNN hạn mức kinh phí hàng năm Việc phê duyệt chi tiêu thực nguyên tắc (Theo thông tư số 26/2018/TT-BTC quản lý sử dụng kinh phí nghiệp) Những khoản mục chi phí chi theo thực tế thuê xe ô tô tập huấn đào tạo, máy bay, khoản bồi dưỡng… kiểm tra duyệt mức tiết kiệm sát với giá thực tế Các nội dung thu, chi cập nhật thường xuyên, nguồn kinh phí, thời gian Đã thực chế độ kiểm kê, báo cáo định kỳ TSCĐ, vật tư, công cụ, dụng cụ 65 4.2 Định hướng phát triển Viện dinh dưỡng 68 4.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Viện dinh dưỡng .69 4.4 Điều kiện để thực giải pháp 74 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ========= HOÀNG THỊ THU HIỀN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỆN DINH DƯỠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH MÃ NGÀNH: 8340301 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ HÀ NỘI, NĂM 2019 i TÓM TẮT LUẬN VĂN Viện Dinh Dưỡng đơn vị nghiệp Y tế cơng lập có chức nghiên cứu dinh dưỡng an toàn vệ sinh thực phẩm để đề xuất với Bộ Y tế biện pháp phòng bệnh, chữa bệnh ăn uống phù hợp với nhu cầu dinh dưỡng điều kiện phát triển kinh tế xã hội Việt Nam giai đoạn Viện cịn Thủ tướng Chính phủ giao thêm nhiệm vụ đào tạo tiến sĩ dinh dưỡng, phối hợp với trường đại học đào tạo thạc sĩ dinh dưỡng hệ cao đẳng-tiết chế cao đẳng kiểm nghiệm an toàn thực phẩm Hiện với đổi ngành, Viện thực thêm nhiều nhiệm vụ từ hợp tác nghiên cứu đánh giá tình trạng dinh dưỡng, xây dựng khuyến nghị, tham gia xây dựng cấu bữa ăn bệnh viện, khám tư vấn dinh dưỡng, sản xuất sản phẩm dinh dưỡng… Hoạt động Viện đổi đa dạng, địi hỏi cơng tác kế tốn quản trị phải hồ nhập đổi cơng tác khơng ngừng cho phù hợp với điều kiện hoạt động Cùng với phát triển ngành, hoạt động Viện khai thác từ nguồn tài khác khơng hồn tồn ngân sách nhà nước Do vậy, dẫn đến yêu cầu tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí tốt để sử dụng có hiệu từ nhiều nguồn kinh phí đơn vị Thực tế cho thấy, chế độ kế tốn, hệ thống chi phí, báo cáo đơn vị nghiệp nhiều bất cập việc quản lý tài từ nhiều nguồn ngân kinh phí khác Do vậy, Kế tốn quản trị chi phí phải thực tốt để góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài đơn vị Từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài: “Kế tốn quản trị chi phí Viện Dinh Dưỡng” để sâu nghiên cứu vấn đế liên quan đến việc quản lý chi phí hoạt động dịch vụ khám tư vấn dinh dưỡng, xét nghiệm, đào tạo… nhằm tìm ưu nhược điểm cách quản lý Viện Dinh dưỡng để đưa giải pháp phù hợp, xác Tác giả nêu sở lý luận kế toán quản trị chi phí đơn vị nghiệp: Tổng quan kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp, nội dung kế tốn quản trị chi phí, học kinh nghiệm kế toán quản trị chi phí cho Việt Nam chương ii Thực trạng kế tốn quản trị chi phí Viện Dinh dưỡng: Sử dụng phương pháp phân loại chi phí theo chức hoạt động ( theo cách xếp báo cáo tài chính) Xây dựng định mức chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung phân tích mối quan hệ chi phí- khối lượng- lợi nhuận-báo cáo kế tốn quản trị chương Luận văn nêu ưu điểm, nhược điểm công tác quản trị chi phí Viện Dinh dưỡng Ngồi luận văn đưa số giải pháp cần thiết giúp nhà quản trị xem xét đưa phương pháp quản trị chi phí hiệu chương BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ========= HỒNG THỊ THU HIỀN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỆN DINH DƯỠNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH MÃ NGÀNH: 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ MINH PHƯƠNG HÀ NỘI, NĂM 2019 64 Những báo cáo dựa vào thông tin kế tốn chi phí phân tích, đánh giá trình bày lại theo tiêu chí phù hợp Nhưng thực tế báo cáo chưa có hệ thống định chưa xây dựng hệ thống kế tốn quản trị chi phí 3.2.6 Phân tích thơng tin để định Trong q trình thời gian làm việc Viện dinh dưỡng, tác giả nhận thấy hệ thống kế tốn quản trị chi phí sau: -Do chưa nhận thức tầm quan trọng việc phân tích thơng tin việc định nên Viện Dinh dưỡng tiến hành phân tích thơng tin doanh thu, chi phí, lợi nhuận dựa vào báo cáo kế tốn chi phí, tập trung chủ yếu kế tốn tài chính, kế tốn quản trị chưa áp dụng cụ thể, chi tiết Kế tốn quản trị chi phí chưa có hệ thống theo dõi riêng - Kế hoạch dự toán khám xét nghiệm dựa vào kế hoạch chi tiết mà khoa/ phịng chun mơn xây dựng nộp để ban quản trị phê duyệt, chưa quản lý mức hao phí nguyên vật liệu (mức hao hụt, tiêu hao nguyên vật liệu, hóa chất…) có với thực tế khơng Vì hệ thống phần mềm theo dõi chi tiết kế tốn phịng khám phòng TCKT chưa liên kết với Phần mềm theo dõi cịn độc lập nên khó quản lý chặt mức chi phí - Những thơng tin báo cáo mang tính chất thống kê nhiều phân tích, đánh giá Chưa thực phân tích mối quan hệ chi phí khối lượng, lợi nhuận cách triệt để Các khoản chi phí chưa rõ ràng việc tách biệt yếu tố biến phí định phí - Thơng tin chi phí ngun vật liệu trực tiếp nhà quản trị nên xem xét để sử dụng phần mềm kết nối phịng kế tốn với phịng khám để kiểm sốt doanh thu chi phí xác - Thơng tin chi phí sản xuất chung nhà quản trị nên theo dõi xây dựng định mức khoán điện nước cho khoa/ phòng Viện CHƯƠNG THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỆN DINH DƯỠNG 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 65 4.1.1 Ưu điểm Bộ máy kế tốn phịng tài kế tốn tuyển chọn, có trình độ, ln nâng cao kiến thức chuyên môn, tham gia lớp tập huấn, cập nhật kịp thời văn bản, chế độ Nhà nước, trang thiết bị tương đối đầy đủ tạo điều kiện cho việc tin học hóa cơng tác kế tốn Các kế tốn viên phân cơng nhiệm vụ luân chuyển nhau, đồng cơng việc đảm bảo cơng tác kế tốn vận hành nhịp nhàng Viện vận dụng hệ thống sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy Hình thức tương đối phù hợp, dễ sử dụng đặc điểm đơn vị Qua đáp ứng yêu cầu hệ thống hố thơng tin kế tốn từ chứng từ phản ánh theo đối tượng kế toán, theo tiêu kinh tế tài phục vụ kịp thời yêu cầu quản lý góp phần thúc đẩy hoạt động Viện có hiệu Việc phân cơng giữ ghi chép sổ kế tốn thực theo nhiệm vụ kế tốn giao Cơng tác kiểm soát nội bộ, tự kiểm tra kế toán thực tốt thường xuyên Nhờ Viện sử dụng phát huy nguồn lực, đảm bảo sử dụng nguồn kinh phí mục đích, có hiệu Từ góp phần tiết kiệm chi phí, tăng thu nhập cho cán bộ, viên chức, người lao động tăng cường sở vật chất phục vụ nghiệp y tế ngày tốt Sổ sách kế tốn Viện phản ánh tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Các nội dung cơng tác kế tốn tập trung, phần việc cụ thể có kế tốn viên đảm nhận Như công việc thu, chi, hạch toán phần việc cụ thể rõ ràng Dự toán thu, chi ngân sách lập sở mục lục NSNN hạn mức kinh phí hàng năm Việc phê duyệt chi tiêu thực nguyên tắc (Theo thông tư số 26/2018/TT-BTC quản lý sử dụng kinh phí nghiệp) Những khoản mục chi phí chi theo thực tế thuê xe ô tô tập huấn đào tạo, máy bay, khoản bồi dưỡng… kiểm tra duyệt mức tiết kiệm sát với giá thực tế Các nội dung thu, chi cập nhật thường xuyên, nguồn kinh phí, thời gian Đã thực chế độ kiểm kê, báo cáo định kỳ TSCĐ, vật tư, công cụ, dụng cụ 66 Viện vận dụng phân loại chi phí theo cách xếp báo cáo tài Nhà quản trị xây dựng định mức chi khoản chi phí quản lý, chi phí khám tư vấn dinh dưỡng xét nghiệm theo tỷ lệ % doanh thu Chi phí sản xuất chung, nhà quản trị áp dụng mức khốn chi phí cụ thể như: chi phí văn phịng phẩm, chi phí điện thoại, chi phí tiếp khách cho khoa/ phòng 4.1.2 Tồn nguyên nhân - Về công tác tổ chức máy kế toán: Hầu hết kế toán viên toán phân công làm công việc tương tự như làm mảng kế toán ngân sách, kế toán dự án hợp tác quốc tế, hoạt động dịch vụ, kế toán giao dịch ngân hàng, kho bạc Việc phân công công công việc chưa chun mơn hố, chưa có người tổng hợp nhóm theo mảng hoạt động, làm cho cơng tác kiểm tra tổng hợp cịn gặp nhiều khó khăn Hơn nữa, kế tốn trưởng làm cơng tác tổng hợp nên khối lượng công việc kế tốn trưởng nhiều Trình độ chun mơn kế tốn Trung tâm Viện cịn chưa đồng Viện chưa có văn phân cơng trách nhiệm rõ ràng kế tốn Trung tâm kế toán toán Viện dẫn đến việc điều hành công việc chồng chéo, thiếu hướng dẫn cụ thể nên chứng từ kế tốn cịn phải sửa chữa nhiều lần dẫn đến tiến độ toán không đảm bảo mặt thời gian - Về cách phân loại chi phí: Kế tốn quản trị chi phí rập khn theo kế tốn tài việc theo dõi chi phí làm cho thơng tin chi phí chưa có tách biệt Chính gây khó khăn việc đánh giá hiệu hoạt động khoa/ phòng hiệu hoạt động thiết bị chuyên môn, thông tin chi phí hoạt động chưa xác ảnh hưởng đến việc định ban giám đốc Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chưa phân loại rõ ràng chi phí thuộc đề tài nghiên cứu chi phí dịch vụ Viện - Về công tác xây dựng định mức lập dự tốn: Việc lập định mức cho phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, chi phí quản lý Viện chủ yếu dựa số liệu năm trước theo kinh nghiệm thực tế Phụ thuộc hoàn toàn vào bệnh nhân nên Viện chưa thể chủ động chi phí mà ước tính, ảnh hưởng đến 67 định quản lý ban giám đốc Định mức điện nước sử dụng khoa /phòng chun mơn khoa/ phịng chức chưa tách biệt chưa có định mức chi cụ thể - Về việc xây dựng chi phí dịch vụ: tổng chi phí khám, chữa bệnh cho lượt điều trị định Chi phí bao gồm : tiền thuốc, vật tư tiêu hao, hóa chất, dịch vụ khám, chi phí lương, khoản phụ cấp Việc xác định chi phí thực tế Viện báo cáo phần chi phí nguyên vật liệu, khoản chi phí khác chưa phân bổ cách cụ thể Do thông tin báo cáo chưa phản ánh đầy đủ chi phí, làm ảnh hưởng đến định ban giám đốc - Về phân tích phụ vụ kiểm sốt chi: Chi phí lương nhân viên tổng hợp theo khoa/ phòng chưa thể phân bổ cho việc khám, điều trị cụ thể Chi phí sản xuất chung: điện, nước, khấu hao chưa tách biệt khoa/ phịng nên chưa có định mức sử dụng, chưa kiểm sốt việc sử dụng chi phí khoa phịng gây lãng phí nguồn tài - Về sở vật chất: Viện Dinh Dưỡng chưa sử dụng hệ thống phần mềm chung thống cho tồn Viện mà có nhiều loại phần mềm kế tốn riêng phần mềm kế toán lương, phần mềm kế toán tài sản cố định, phần mềm thu tiền dịch vụ khám tư vấn dinh dưỡng, xét nghiệm Các phần mềm kế tốn sử dụng rời rạc, khơng liên kết dẫn đến nhiều bất cập số liệu kế tốn khơng cung cấp kịp thời, nhiều phần hành kế toán bị trùng lặp, số liệu số phần hành kế toán phải in giấy để làm sở cho kế toán tổng hợp đưa vào phần mềm kế toán nghiệp chung Viện Hệ thống báo cáo phần mềm đáp ứng yêu cầu lập báo cáo tài theo quy định mà chưa trọng đến việc cung cấp thông tin phục vụ yêu cầu quản trị Viện Trang thiết bị dùng cho cơng tác quản lý có ứng dụng công nghệ thông tin xuống cấp thường xuyên phải sửa chữa, phần mềm kế toán cũ hay bị lỗi phụ thuộc vào chuyên gia cơng nghệ thơng tin Viện Trình độ tin học 68 cán hạn chế dẫn đến việc chưa khai thác ứng dụng phần mềm 4.2 Định hướng phát triển Viện dinh dưỡng Viện Dinh Dưỡng sáu Viện toàn quốc ngành y tế Viện giao nhiệm vụ nghiên cứu nhu cầu dinh dưỡng cấu bữa ăn người Việt Nam, đề xuất cho Nhà nước biện pháp tăng cường sức khoẻ, phòng bệnh, chữa bệnh, chữa bệnh phù hợp với nhu cầu dinh dưỡng điều kiện phát triển kinh tế xã hội đất nước giai đoạn; phân tích giá trị dinh dưỡng thực phẩm, nghiên cứu vệ sinh ăn uống, kiểm nghiệm thực phẩm; dinh dưỡng điều trị đồng thời tham gia công tác đào tạo cán dinh dưỡng cho đất nước Viện có nhiệm vụ xác định cách khoa học vấn đề dinh dưỡng quan trọng đất nước đề xuất chiến lược, giải pháp can thiệp đặc hiệu nhằm cải thiện tình trạng dinh dưỡng cho nhân dân Ngày nay, với phát triển đất nước, dinh dưỡng ngày đóng vai trị quan trọng sức khoẻ người Dinh dưỡng tham gia vào trình điều trị bệnh, dinh dưỡng tham gia vào việc phòng chống bệnh tật Nhận thức vai trò dinh dưỡng, nhiệm vụ ngành y tế giao cho Viện Dinh Dưỡng ngày nặng nề Chính phủ phê duyệt Kế hoạch hành động Quốc gia dinh dưỡng Do vậy, nguồn kinh phí thuộc Ngân sách Nhà nước cấp nhằm thực Chương trình mục tiêu Chương trình phịng chống suy dinh dưỡng trẻ em, Chương trình Mục tiêu vệ sinh an tồn thực phẩm, Chương trình Chiến lược dinh dưỡng Mặt khác, chương trình hợp tác quốc tế mở rộng nhằm nghiên cứu chế độ ăn, bổ sung vi chất dinh dưỡng nhằm phòng chống thiếu máu, thiếu Vitamin A…với tổ chức quốc tế tạo nguồn lực lớn đóng góp vào nguồn ngân sách chung Viện Bên cạnh đó, Nghị định 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 tạo điều kiện cho Viện phát huy nguồn lực phát triển hoạt động nghiên cứu gắn với hợp tác tư vấn xây dựng khuyến nghị, dịch vụ khám tư vấn dinh dưỡng, xét nghiệm … Nhiệm vụ Viện đặt ngày nhiều, đòi hỏi Viện Dinh Dưỡng phải đổi mới, nâng cao chất lượng máy, cải thiện chế hoạt động, nâng cao vai trò cơng tác quản lý tài Trong kế tốn đóng vai trị cơng cụ quản lý 69 quan trọng địi hỏi phải tích cực đổi hồn thiện Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng giúp đơn vị đánh giá đắn, kiểm sốt tình hình tài chính, tình hình sử dụng kinh phí, tình hình chấp hành dự tốn thu chi đơn vị để đưa định đắn cho phát triển đơn vị Công tác quản lý tài tốt giúp cho đơn vị sử dụng có hiệu nguồn kinh phí cấp, nguồn thu nghiệp; kiểm soát việc sử dụng nguồn kinh phí nguyên tắc, chế độ Cơng tác kế tốn quản trị chi phí góp phần cung cấp số liệu, cung cấp thông tin kinh tế tài chính xác phục vụ đắc lực cho việc điều hành hoạt động đơn vị nhằm đạt mục tiêu hoạch định Do việc hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Viện Dinh Dưỡng có tầm quan trọng lớn việc thực nhiệm vụ đơn vị để đáp ứng nhu cầu nhiệm vụ đề 4.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Viện dinh dưỡng 4.3.1 Hoàn thiện cách phân loại chi phí Việc hồn thiện cách phân loại chi phí Viện Dinh Dưỡng phải đạt số yêu cầu định: - Hoàn thiện cách phân loại chi phí phải đảm bảo tính hiệu quả, tiết kiệm, phù hợp với đặc điểm đơn vị, đáp ứng yêu cầu nâng cao hiệu chất lượng công tác nghiên cứu khoa học phục vụ nghiệp y tế Việc hồn thiện phải nhằm đảm bảo tính phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị, phải tiến hành tất khâu, phần hành, tất yếu tố đảm bảo đồng bộ, đáp ứng yêu cầu đơn vị, mang tính hiệu tiết kiệm chi phí Trong q trình hồn thiện cách phân loại chi phí khơng tìm hiểu rõ đặc điểm hoạt động đơn vị dẫn đến đưa giải pháp, phương hướng khơng phù hợp, khơng khơng hồn thiện cách phân loại chi phí đơn vị mà cịn làm cho tổ chức bị xáo trộn - Chi tiết loại chi phí theo nội dung: Ngồi việc theo dõi chi phí cần chi tiết cho khoa/ phòng nên mở sổ chi tiết để phân bổ chi phí cách xác 70 - Xây dựng hệ thống chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động: Các chi phí Viện thực tế cịn tồn chi phí cố định chi phí biến đổi Vì cần xây dựng hệ thống biến phí, định phí chi phí tổng hợp Đó sở cho việc phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng lợi nhuận sau Nhà quản trị nên phân loại chi phí sau: + Định phí bao gồm: Chi phí khấu hao TSCĐ ( Chi phí tồn máy móc, thiết bị sử dụng khoa/ phịng) Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ( Sửa chữa TSCĐ chun mơn, sửa chữa nhà cửa ) Chi phí quản lý hành ( Theo qui chế chi tiêu nội Viện) + Biến phí bao gồm: Chi phí tiền lương khoản phụ cấp theo lương Viện Dinh dưỡng chi phí tiền lương cho cán biến động Nhưng tiền th chun gia, chun mơn cịn phụ thuộc vào hoạt động chun mơn Chi phí vật tư, hóa chất ( Phụ thuộc vào lượng bệnh nhân khám, xét nghiệm ) 4.3.2 Hoàn thiện hệ thống định mức dự tốn chi phí - Hồn thiện chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp áp dụng theo qui chế Cục y tế dự phòngBộ y tế qui định, nên Viện hoàn thiện số lượng nguyên vật liệu Định mức phải nguyên vật liệu trực tiếp qui định kiểm soát cụ thể Việc xét nghiệm, kiểm nghiệm… có chi phí phát sinh chưa thể cụ thể Do tồn bất cập có thất khơng thể kiểm sốt Cần phải có mức qui định khoảng tối đa lượng thuốc, vật tư, hóa chất… Lập dự tốn ngun vật liệu khoa/ phịng cần số lượng xác để không bị tồn kho phải ý vấn đề: + Dịch vụ khám xét nghiệm: Số lượng bệnh nhân ngày nghỉ lễ tết số lượng bệnh nhân giảm + Dịch vụ xét nghiệm mẫu: Những đợt bệnh dịch số lượng xét nghiệm mẫu nhiều bình thường Nên tiến hành kiểm kê vật tư, hóa chất… kho theo thời gian đặt hàng 71 tháng hàng quí kiểm tra đối chiếu sổ sách Những mùa cao điểm lượng bệnh nhiều kế tốn chun mơn nên kiểm kê tuần lần Cuối năm kiểm kê, rà soát lại vào tháng 12 để chốt lại số lượng vật tư tồn kho để chuyển sang năm tới, lấy để làm kế hoạch cho năm - Hồn thiện chi phí nhân cơng: Chi phí tiền lương khoản trích theo lương hàng năm biến động khơng đáng kể so với dự tốn hàng năm nộp lên Bộ y tế Tuy nhiên chi phí khoản phụ cấp có biếu đổi nhiều (số lượng bệnh nhân khám, yêu cầu xét nghiệm….) Do kế tốn xây dựng định mức chi phí khoản phụ cấp phải phối hợp với khoa/ phịng để xây dựng lên dự tốn chi tiết - Hồn thiện chi phí sản xuất chung: Một số khoản chi phí chi phí văn phẩm, điện thoại, trang phục… xây dựng định mức khoán chi tiết Tuy nhiên chi phí điện, nước chưa xác định, xây đựng mức chi để sử dụng tiết kiệm phân bổ xác 4.3.3 Hồn thiện mơ hình xác định chi phí cung ứng dịch vụ Viện Dinh Dưỡng thực tính giá theo văn thơng tư hướng dẫn giá phí, lệ phí, Viện bước xây dựng giá dịch vụ sở sử dụng phương pháp tính giá theo hướng dẫn Nghị định Trong đó, giá dịch vụ xây dựng dựa sở đảm bảo bù đắp chi phí, có tích luỹ Viện mở sổ kế toán theo dõi, hạch toán riêng doanh thu, chi phí thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước Giá dịch vụ thực theo lộ trình: - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Theo dõi chi phí làm xét nghiệm, kiểm nghiệm, hóa chất, vật tư liên quan cách cụ thể chi tiết Phân loại chi phí nguyên vật liệu theo mục rõ ràng như: chi phí nguyên vật liệu dùng cho khám chữa bệnh, xét nghiệm Chi phí nguyên vật liệu dùng cho đề tài nghiên cứu khoa học - Chi phí nhân cơng: Phân bổ chi phí nhân cơng cách hợp lý Phân bổ tiền lương, phụ cấp bác sỹ, người lấy máu cộng thêm tiền lương, phụ cấp cán làm nhiệm vụ văn phịng lễ tân đón tiếp, làm thủ tục tốn, thu phí, nhận mẫu làm thủ tục khác 72 - Chi phí sản xuất chung: Viện tính tốn phân bổ chi phí sản xuất chung Có thể tách riêng đồng hồ điện, nước khoa phịng Từ để phân bổ chi phí cụ thể Khơng cịn phải đặt định mức khốn tiền điện, nước cho khoa phịng chức chun mơn nghiên cứu Khoa/ phòng khám lâm sàng xét nghiệm vào thực tế, kiểm soát chặt chẽ dựa vào doanh thu- chi phí hàng tháng để phân bổ cho xác Đưa chi phí điện, nước phịng khám khốn theo phịng chức số lượng bệnh nhân, xét nghiệm để tính mức tiêu hao nhằm tiết kiệm chi phí cách tối đa - Phân loại chi phí theo cấp bậc để xác định nguồn lực tính vào hoạt động, phải phân loại khoản chi phí, nguồn lực hoạt động theo cấp độ Xây dựng mơ hình chi phí theo hoạt động (ABC): Giai đoạn chuẩn bị: Hoạch định chiến lược lập kế hoạch Định hướng chiến lược cho hoạt động khám tư vấn, xét nghiệm, đào tạo nhân viên phịng khám có thái độ nhiệt tình với bệnh nhân Lập kế hoạch xây dựng phần mềm quản lý liên kết phòng TCKT với phòng khám Đưa kế hoạch khoản chi phí theo định kỳ hay theo số lượng bệnh nhân dựa vào năm trước hay tháng trước Đào tạo đội ngũ bác sỹ có chuyên môn cao Về mặt thời gian đảm bảo nhanh, tiến độ kết xác, hài lịng khách hàng Ngoài hoạt động nghiên cứu, đào tạo hợp tác quốc tế yêu cầu đội ngũ giảng viên có kinh nghiệm, nhiệt tình để giảng cho học viên dễ hiểu tiếp thu nhanh Những hợp tác với đơn vị ngồi Viện cần có đội ngũ giỏi lĩnh vực dinh dưỡng, tiếng anh ký hợp đồng có đầu chun mơn hiệu Trình ban giám đốc để phê duyệt kế hoạch Giai đoạn thực hiện: Xác định hoạt động, tiêu thức hoạt động quy trình, thu thập liệu, xây dựng mơ hình phần mềm, xây dựng mức đo lường hoạt động theo thời gian, mức độ thực kết hợp với hệ thống quản lý khác Giai đoạn quản trị liên tục: Thẩm định lại kế hoạch, thu thập liệu tình hình hoạt động phân tích chênh lệch thực tế sơ với kế hoạch tìm hội cải thiện Đánh giá phương án thay thế, phân công trách nhiệm thỏa thuận ngân sách phận trình Quản trị liệu Đào tạo đội ngũ nhân viên để đáp 73 ứng yêu cầu nhiệm vụ 4.3.4 Hoàn thiện phân tích mối quan hệ chi phí, khối lượng, lợi nhuận xây dựng báo cáo kế toán quản trị chi phí Những báo cáo chi phí khoa/ phịng cung cấp thơng tin hữu ích đến ban giám đốc, giúp ban giám đốc quản trị kiểm sốt chi phí, đánh giá trách nhiệm đơn vị liên quan Bằng cách kiểm tra kết hoạt động của phận quản lý có khả nhìn nhận tình hình hay khơng Từ đưa sách điều chỉnh nhằm kiểm sốt chi phí kịp thời Viện Dinh dưỡng nên đầu tư phần mềm tích hợp hóa đơn, phần mềm theo dõi trực tuyến kế tốn phịng khám, xét nghiệm để nắm bắt cụ thể mức hao hụt vật tư, hóa chất… để tiết kiệm chi phí tốt 4.3.5 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí Tăng cường cơng tác kế toán quản trị Viện cách xây dựng báo cáo quản trị thích hợp báo cáo hàng tháng, hàng quý số lượng bệnh nhân, cấu bệnh nhân trẻ em hay người lớn, theo mùa năm, cấu sản phẩm phục vụ cho đối tượng Cuối quý, Phòng Tài kế tốn lập báo cáo quản trị dựa dự toán hoạt động, kế hoạch sản xuất kinh doanh, giá thành sản xuất sản phẩm, chi phí sản xuất kinh doanh, cách phân bổ chi phí để từ Lãnh đạo Viện Trung tâm Viện có định đắn việc đầu tư, xây dựng kế hoạch chiến lược phát triển hoạt động dịch vụ Viện, để tìm đối tác tham gia hợp tác nghiên cứu phát triển sản phẩm Báo cáo tài cơng khai, minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu giúp cho cơng tác kế tốn hồn thiện Tăng cường cơng tác kiểm tra định kỳ kế tốn viên việc rà soát, đối chiếu lại chứng từ gốc sổ kế toán nhằm phát thiếu sót để chỉnh lý, bổ sung kịp thời Kế tốn viên phải thực thường xuyên phần hành kế tốn việc rà sốt chứng từ toán nhằm đảm bảo thực hoạt động theo dự tốn duyệt, sách, chế độ, tiêu chuẩn định mức ghi chép phản ánh nghiệp vụ kịp thời Cuối kỳ, kế toán viên kiểm tra soát xét lại thực in sổ kế toán để lưu trữ 74 Kế toán trưởng không nên làm công tác tổng hợp mà thay vào giao cho kế tốn khác chun làm cơng tác tổng hợp Như vậy, kế tốn trưởng có điều kiện để điều hành hoạt động tốt hơn, kiểm tra bao quát công việc hơn, không nhiều thời gian cho cơng tác tổng hợp Kế tốn tổng hợp tăng cường cho cơng tác kế tốn quản trị Xây dựng phần mềm kế toán chung cho Viện nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý phù hợp với đặc điểm chung Viện đặc thù riêng hoạt động: dịch vụ khám tư vấn có kết nối việc viết biên lai thu phí, lệ phí, hoạt động sản xuất kinh doanh đáp ứng yêu cầu tính giá thành, sản phẩm dở dang, giá vốn… Các báo cáo vừa đáp ứng yêu cầu lập Báo cáo tài chính, vừa đáp ứng yêu cầu quan thuế, u cầu kế tốn quản trị (có đầy đủ tiêu chí để so sánh…) - Có kế hoạch trang bị, nâng cấp hệ thống máy tính nội để hệ thống phần mềm kế toán vận hành thông suốt, kết nối phần hành đảm bảo nhanh chóng, bảo mật tốt 4.4 Điều kiện để thực giải pháp 4.4.1 Đối với nhà nước - Nhà nước cần có chiến lược phát triển ngành y tế nói chung cơng tác dinh dưỡng nói riêng, hồn thiện hệ thống văn pháp lý chế quản lý tài chính, chế độ kế tốn, thúc đẩy xã hội hóa y tế đáp ứng yêu cầu vốn đầu tư trang thiết bị cho Viện Giao quyền chủ động cao cho đơn vị nghiệp trực thuộc Bộ Y tế: Đồng thời với việc giao quyền tự chủ lớn quản lý tài cần giao quyền tự chủ lao động, biên chế phát triển quy mơ đảm bảo vai trị quản lý vĩ mơ quan nhà nước Cần sớm hồn thiện cứ, hệ thống định mức, phương pháp thực phân bổ NSNN đảm bảo công bằng, khoa học sát với thực tế Việc phân bổ NSNN cần có quan tâm thỏa đáng đến tình hình, đặc điểm quy mô hoạt động Viện Đồng thời Bộ Y tế cần tăng cường việc hướng dẫn đơn vị trực thuộc đổi công tác lập dự toán NSNN để nâng cao chất lượng dự toán từ nâng cao hiệu việc chấp hành dự tốn tốn kinh phí - Nhà nước quan quản lý cần nghiên cứu đổi hoàn thiện hệ thống định mức tiêu chuẩn, xây dựng định mức chi phí hợp lý phù hợp với điều 75 kiện phát triển kinh tế đất nước quy mô phát triển ngành - Hiện tiến hành cải cách quản lý NSNN theo hướng dần chuyển từ quản lý NSNN theo “đầu vào” sang phương thức quản lý NSNN theo “đầu ra”, nhằm trao quyền tự chủ tài cho đơn vị sử dụng ngân sách Để đáp ứng u cầu tiến trình cải cách ngân sách, địi hỏi chế độ kế toán Nhà nước hành phải cải cách, sửa đổi lại Chế độ kế toán hành túy quan tâm đến việc ghi chép thu, chi quỹ NSNN đơn vị thụ hưởng kinh phí mức tiêu chuẩn, chế độ thủ tục mà chưa tính đến hiệu hoạt động, tính tốn xác chi phí kết 4.4.2 Đối với Viện dinh dưỡng Viện Dinh Dưỡng vào đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý, phân cấp kế tốn mình, vào chế độ tài áp dụng cho đơn vị HCSN để tổ chức cơng tác kế tốn cho phù hợp với quy mơ loại hình hoạt động, phù hợp với chế độ tài chính, kế tốn quản trị, đảm bảo phát huy hiệu sử dụng nguồn lực Từng bước xây dựng, hoàn thiện quy chế quản lý tài chính, quản trị quy chế chi tiêu nội thực nhằm nâng cao khả huy động sử dụng hiệu nguồn tài Xây dựng lộ trình hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí Viện, kiểm sốt nội đơn vị theo hướng đại hóa, gọn nhẹ hiệu Nâng cao trình độ quản lý tài cho nhà quản lý, thường xuyên tăng cường công tác bồi dưỡng cán nghiệp vụ kế toán, tăng cường cơng tác kiểm tra kế tốn 76 KẾT LUẬN Cùng với trình hội nhập kinh tế, lĩnh vực y tế nói riêng đối mặt với nhiều thách thức Với nguồn lực tài có hạn, sở y tế cơng lập muốn tồn phát triển đòi hỏi tự đơn vị phải chủ động việc khai thác quản lý sử dụng nguồn tài cho thật có hiệu Bên cạnh đó, Nghị định 16/2015/ NĐ- CP thực vào đơn vị với vai trò quan trọng việc quản lý hoạt động tài Vì vậy, khơng ngừng nghiên cứu nhằm tìm kiếm biện pháp hữu hiệu để nâng cao hiệu tổ chức cơng tác kế tốn quản trị đơn vị HCSN nói chung Viện Dinh Dưỡng nói riêng cần thiết Thơng qua mà quản lý nguồn tài dành cho Viện ngày tốt hơn, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động chăm sóc sức khỏe nhân dân Bắt nhịp nghiên cứu vấn đề này, Luận văn hoàn thành nội dung sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận cơng tác kế tốn quản trị chi phí đơn vị nghiệp - Tập trung nghiên cứu, phân tích thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Viện Dinh Dưỡng đưa đánh giá khách quan làm sở cho đề xuất hoàn thiện - Viện Dinh dưỡng nên đầu tư phần mềm tích hợp hóa đơn, phần mềm theo dõi trực tuyến kế tốn phịng khám, kiểm nghiệm để nắm bắt cụ thể mức hao hụt vật tư, hóa chất… để tiết kiệm chi phí tốt - Trong trình nghiên cứu, khả trình độ có giới hạn nên nội dung Luận văn tránh khiếm khuyết định Tác giả mong nhận ý kiến bảo thầy, cô giáo; nhà khoa học; ý kiến đóng góp bạn đồng nghiệp người có quan tâm đến vấn đề Luận văn hoàn thành với giúp đỡ Viện Dinh Dưỡng, nhà khoa học thuộc Đại học kinh tế quốc dân đặc biệt hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Minh Phương - người hướng dẫn khoa học, suốt thời gian tác giả nghiên cứu để hoàn thành Luận văn Xin trân trọng cảm ơn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2013), Tài liệu bồi dưỡng Kế tốn trưởng đơn vị kế tốn nhà nước, NXB Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2013), Tổ chức cơng tác kế tốn,vai trị, nhiệm vụ kế tốn trưởng đơn vị Hành nghiệp Hệ thống mục lục NSNN, NXB Lao Động, Hà Nội Bộ tài (2018) Chế độ kế tốn hành nghiệp, Nhà xuất Thống kê ,Hà Nội Bùi Thị Ngân Hà Đại học Đà Nẵng năm 2016 “ Vận dụng kế toán quản trị bệnh viện đa khoa tỉnh Đăk Lắk” Chu Thị Thanh Huyền Đại học kinh tế quốc dân năm 2013." Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Bệnh viện Hữu nghị Đa khoa Nghệ An" Giới thiệu chung Viện Dinh dưỡng Địa trang web : http://viendinhduong.vn/ Lê Việt Hùng Đại học kinh tế quốc dân năm 2010 “ Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí công ty cổ phần xây dựng giao thông I Thái Nguyên” Nguyễn Ngọc Quang (2011), Giáo trình kế toán quản trị, NXB Đại học kinh tế quốc dân Nguyễn Thị Minh Phương (2017) Giáo trình kế tốn chi phí theo hoạt động đơn vị kinh doanh dịch vụ khách sạn NXB Đại học kinh tế quốc dân 10 Phạm Trí Dũng, Nguyễn Thanh Hương (2002), Những vấn đề Kinh tế Y tế 11 Thông tư 240/2016/TT-BTC ngày 11/11/2016 quy định giá tối đa dịch vụ kiểm dịch y tế dự phòng sở y tế công lập, Thông /tư số 02/2017/TTBYT quy định mức tối đa khung giá dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh /khơng thuộc phạm vi tốn Quỹ bảo hiểm y tế sở khám bệnh, chữa bệnh Nhà nước hướng dẫn áp dụng giá, tốn chi phí khám bệnh chữa bệnh số trường hợp 12 Thông tư số 279/2016/TT-BTC ngày 14 tháng 11 năm 2016 theo thỏa thuận; theo Quyết định Viện trưởng quy định mức thu tiêu chưa có danh mục xét nghiệm Thông tư 279/2016/TT-BTC) 13 Công văn số 561/BYT-DP ngày 13 tháng 02 năm 2017 Bộ Y tế 14 Trương Thành Nam, Quản lý tài vật tư y tế, NXB trường Đại học y tế công cộng 15 Vũ Hoa Tươi (sưu tầm hệ thống hóa) (2013), Nâng cao lực quản lý tài hệ thống thơng tin kế tốn dành cho Chủ tài khoản Kế toán trưởng đơn vị Hành nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội