KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DU LỊCH

kế toán trong ngành du lịch - chương 7

Bài Doanh nghiệp K kinh doanh vận tải hàng hóa từ TP.HCM Cà Mau, tổ chức thành hai đội xe: đội đội Trong tháng năm N, doanh nghiệp ký kết hai hợp đồng + HĐ số HĐ 34: 100 hàng + HĐ số HĐ 35: 300 hàng Chi phí tập hợp cho đội xe, hợp đồng sau: Đơn vị tính: 1.000đ CP NVL TT CP NCTT CP SXC Đội xe số 1: 48.000 14.000 21.000 - Hợp số HĐ 34 18.000 5.000 - Hợp số HĐ 35 30.000 9.000 Đội xe số 2: 34.000 9.000 11.000 - Hợp đồng số HĐ 34 14.000 3.000 - Hợp đồng số HĐ 35 20.000 6.000 Tổng 82.000 23.000 32.000 Trong tháng 11, doanh nghiệp hoàn thành hợp đồng số HĐ 34, hợp đồng số HĐ 35 chưa hồn thành Chi phí sản xuất chung phân bổ cho hợp đồng theo chi phí nhân cơng trực tiếp u cầu: Tính tốn, định khoản nghiệp vụ tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành dịch vụ vận tải công ty K 103    Chương KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DU LỊCH 7.1 Kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch 7.1.1 Những vấn đề chung kế toán kết kinh doanh 7.1.1.1 Một số khái niệm Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận Doanh thu, thu nhập khác Chi phí Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố Doanh thu, thu nhập khác Chi phí định nghĩa sau: - Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu + Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia + Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, - Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp chi phí khác + Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền, Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị + Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng, 7.1.1.2 Kế toán doanh thu thu nhập khác a Nguyên tắc ghi nhận doanh thu, thu nhập khác Doanh thu thu nhập khác ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách đáng tin cậy b Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b.1 Điều kiện ghi nhận Theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 “Doanh thu Thu nhập”: - Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện: 104    + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua + Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng - Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập BCĐKT; + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ b.2 Chứng từ: - Hố đơn bán hàng - Hoá đơn giá trị gia tăng b.3 Tài khoản sử dụng Để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Kết cấu TK 511 sau 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” - Thuế TTĐB phát sinh kỳ Thuế GTGT phải nộp DN áp dụng PP trực tiếp Chiết khấu thương mại phát sinh kỳ Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh kỳ Dthu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ K/c doanh thu để tính kết kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ Tài khoản 511 số dư cuối kỳ Tài khoản 511 có tài khoản cấp sau: - TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá: phản ảnh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hoá xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp - TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm: phản ảnh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp - TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: phản ảnh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán doanh nghiệp 105    - TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ảnh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước - TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: phản ảnh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư doanh thu bán, lý bất động sản đầu tư - TK 5118 – Doanh thu khác: phản ánh khoản doanh thu phí quản lý cấp nộp khoản doanh thu khác ngồi doanh thu bán hàng hố, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp, trợ giá doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư b.4 Phương pháp hạch toán - Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, vào hoá đơn GTGT kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”: Giá bán khơng bao gồm thuế GTGT Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp” - Nếu DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, vào hoá đơn bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thành tốn Có TK 511: Tổng giá toán (giá bao gồm thuế GTGT) c Kế toán khoản giảm trừ doanh thu c.1 Chiết khấu thương mại c.1.1 Khái niệm Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn c.1.2 Tài khoản sử dụng Trường hợp người mua hàng nhiều lần đạt lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “Hoá đơn GTGT” “Hoá đơn bán hàng” lần cuối Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, số chiết khấu thương mại người mua hưởng lớn số tiền bán hàng ghi hố đơn lần cuối tiền chiết khấu thương mại cho người mua Khoản chiết khấu thương mại trường hợp hạch toán vào Tài khoản 521 Kết cấu TK 521 sau: TK 521 “Chiết khấu thương mại - Số tiền chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng Kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang TK “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch tốn Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hoá đơn giá giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại 106    c.1.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu - Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Nếu có) Có TK 111, 112, 131, - Cuối kỳ, kết chuyển số chiết khấu thương mại chấp thuận cho người mua phát sinh kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 521 - Chiết khấu thương mại c.2 Hàng bán bị trả lại: c.2.1 Khái niệm Giá trị hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán c.2.2 Tài khoản sử dụng Để phản ánh phản ánh trị giá số hàng, thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ, bị khách hàng trả lại không quy cách phẩm chất vi phạm hợp đồng kinh tế, kế toán sử dụng TK 531, kết cấu TK 531 sau: TK 531 “Hàng bán bị trả lại” - Trị giá hàng bán bị trả lại Kết chuyển trị hàng trả lại sang TK “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch toán Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ TK 531 phản ánh giá trị số hàng bán bị trả lại (Tính theo đơn giá bán ghi hóa đơn) Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phản ánh vào Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” c.2.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu - Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế tốn phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên): Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 632 - Giá vốn hàng bán - Thanh toán với người mua hàng số tiền hàng bán bị trả lại: + Đối với sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131, + Đối với sản phẩm, hàng hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền toán với người mua hàng bán bị trả lại, ghi: 107    Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131, - Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại (nếu có), ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141, 334, - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111,5112) Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại c.3 Giảm giá hàng bán c.3.1 Khái niệm Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu c.3.2 Tài khoản sử dụng Để phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng kế toán sử dụng TK 532 Kết cấu TK 532 sau TK 532 “Giảm giá hàng bán” - Khoản giảm giá chấp nhận với Kết chuyển số tiền giảm giá hàng bán sang TK người mua “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch tốn Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ c.3.3 Phương pháp hạch tốn - Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua số lượng hàng bán kém, phẩm chất, sai quy cách hợp đồng: + Trường hợp sản phẩm, hàng hoá bán phải giảm giá cho người mua thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khoản giảm giá chấp thuận cho người mua, ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT hàng bán phải giảm giá) Có TK 111,112,131, + Trường hợp sản phẩm, hàng hố bán phải giảm giá cho người mua khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khoản giảm giá hàng bán cho người mua, ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 111, 112, 131, - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm giá hàng bán phát sinh kỳ sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 532 - Giảm giá hàng bán 108    d Kế toán doanh thu tài d.1 Khái niệm Doanh thu hoạt động tài gồm: + Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu toán hưởng mua hàng hoá, dịch vụ; + Cổ tức, lợi nhuận chia; + Thu nhập hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; + Thu nhập thu hồi lý khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác; + Thu nhập hoạt động đầu tư khác; + Lãi tỷ giá hối đoái; + Chênh lệch lãi bán ngoại tệ; + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn; + Các khoản doanh thu hoạt động tài khác d.2 Điều kiện ghi nhận Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia doanh nghiệp ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; + Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận sở: + Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; + Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; + Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn d.3 Nguyên tắc ghi nhận - Doanh thu hoạt động tài ghi nhận bao gồm khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia doanh thu hoạt động tài khác coi thực kỳ, không phân biệt khoản doanh thu thực tế thu tiền hay thu tiền - Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá gốc, số lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu - Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận số chênh lệch lãi giá ngoại tệ bán giá ngoại tệ mua vào - Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu 109    - Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu ghi nhận vào doanh thu tài số chênh lệch giá bán lớn giá gốc d.4 Tài khoản sử dụng Để phản ánh doanh thu tài chính, kế tốn sử dụng tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Kết cấu TK 515 sau TK 515 Kết chuyển doanh thu tài để xác định kết Doanh thu tài phát sinh kỳ kinh doanh Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ d.5 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu - Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận chia phát sinh kỳ tư hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 152, 1561, 33… Nợ TK 228 – Đầu tư dài hạn khác (Nhận cổ tức cổ phiếu) Nợ TK 222 – Vốn góp liên doanh(thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Định kỳ tính lãi thu lãi tín phiếu, trái phiếu nhận thơng báo cổ tức hưởng: + Trường hợp không nhận tiền lãi về, mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu ghi: Nợ TK 121 – Đầu tư chứng khóan ngắn hạn Nợ TK 228 – Đầu tư dài hạn khác Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài + Trường hợp nhận lãi tiền ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, vào giá bán chứng khốn: + Trường hợp có lãi ghi: Nợ TK 111, 112, 131… (Theo giá tốn) Có TK 121 – Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 228 – Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính(Lãi bán chứng khốn) + Trường hợp lỗ ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn) Nợ TK 635 – Chi phí tài (Lỗ bán chứng khốn) Có TK 121 – Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Trị giá vốn) Có TK 228 – Đầu tư dài hạn khác (Trị giá vốn) - Khi bán ngoại tệ: + Trường hợp có lãi ghi: Nợ TK 111(1111), 112(1121) (Tổng giá tóan – tỷ giá thực tế bán) Có TK 111(1112), 112(1122) (Theo tỷ giá sổ kế tốn) 110    Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính(Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn tỷ giá sổ kế toán) + Trường hợp bị lỗ ghi: Nợ TK 111(1111), 112(1121) (Tổng giá toán – tỷ giá thực tế bán) Nợ TK 635 – Chi phí tài (Số lỗ) (Số chênh lệch tỷ giá sổ kế toán lớn tỷ giá thực tế bán) Có TK 111(1112), 112(1122) (Theo tỷ giá sổ kế toán) - Số tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp thuận ghi: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” ghi: Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 – Xác định kết kinh doanh e Kế toán thu nhập khác e.1 Khái niệm Thu nhập khác bao gồm khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu, gồm: + Thu lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ; + Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; + Thu tiền bảo hiểm bồi thường; + Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; + Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; + Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; + Các khoản thu khác e.2 Tài khoản sử dụng Để phản ánh thu nhập khác, kế toán sử dụng tài khoản 711 “Thu nhập khác”, kết cấu TK 711 sau: Kết cấu tài khoản sau: TK 711 Kết chuyển thu nhập khác để xác định kết Phát sinh thu nhập khác kinh doanh Tài khoản 711 “Thu nhập khác” số dư cuối kỳ e.3 Phương pháp hạch tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ: + Ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán ghi: Nợ TK 241 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Phần giá trị cịn lại)] Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 – TSCĐ vơ hình (Ngun giá) + Các chi phí phát sinh cho hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có) ghi: 111    Nợ TK 811 : Chi phí khác Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331… (Tổng giá toán) + Phản ánh số thu nhập khác lý, nhượng bán TSCĐ:  Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ ghi: Nợ TK 111, 112, 131 : Tổng giá tốn Có TK 711 – Thu nhập khác (Số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp  Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, số thu nhượng bán, lý TSCĐ ghi: Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá tốn Có TK 711 – Thu nhập khác (Tổng giá toán) - Phản ánh khoản thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng: Khi thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế ghi: Nợ TK 111 112… Có TK 711 – Thu nhập khác - Phản ánh tiền bảo hiểm tổ chức bảo hiểm bồi thường, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 711 – Thu nhập khác - Các khoản chi phí liên quan đến xử lý thiệt hại trường hợp mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 811 – Chi phí khác Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152… - Các khoản phải thu khó địi xử lý xóa sổ, lại thu tiền: Đối với khỏan phải thu khó địi xử lý cho xóa sổ, sau lại thu hồi nợ, kế tốn vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 711 – Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có tài khoản 004 “Nợ khó địi xử lý” - - Các khoản nợ phải trả mà chủ nợ không địi tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán, Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 – Thu nhập khác Trường hợp giảm, thuế GTGT phải nộp: + Nếu số thuế GTGT giảm, trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Có TK 711 – Thu nhập khác + Nếu số thuế GTGT giảm nhà nước trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 711 – Thu nhập khác 112    g.3 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu: (1) Hàng quý tạm nộp thuế TNDN, kế toán ghi: + Số thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 821 (8211) Có TK 3334 + Khi nộp thuế TNDN: Nợ TK 3334 Có TK 111, 112 (2) Cuối năm số thuế TNDN thực tế phải nộp, ghi: + Số thuế TNDN phải nộp bổ sung: Nợ TK 8211 Có TK 3334 + Khi nộp thuế TNDN: Nợ TK 3334 Có TK 111, 112 + Số thuế TNDN phải nộp năm nhỏ số tạm nộp năm, ghi: Nợ TK 3334 Có TK 8211 (3) Trường hợp phát sai sót không trọng yếu năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp DN hạch toán vào chi phí thuế TNDN hành + Nếu phải nộp bổ sung: + Số phải nộp: Nợ TK 8211 Có TK 3334 + Khi nộp: Nợ TK 3334 Có TK 111, 112 + Nếu ghi giảm chi phí thuế TNDN: Nợ TK 3334 Có TK 8211 (4) Khi kết chuyển chênh lệch bên Nợ bên Có TK 821 để xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: + Nếu bên Nợ TK 821 > bên Có TK 821 Nợ TK 911 Có TK 821 + Nếu bên Nợ 821 < bên Có TK 821 Nợ TK 821 Có TK 911 7.1.14 Kế tốn xác định kết kinh doanh Để xác định kết kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 911 mở chi tiết cho loại hoạt động Trong loại hoạt động mở chi tiết cho loại sản phẩm, ngành kinh doanh, loại hình dịch vụ Kết cấu nội dung phản ánh TK 911: 119      Kết chuyển chi phí Kết chuyển lời TK 911  Kết chuyển doanh thu  Kết chuyển lỗ Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ Nội dung phương pháp phản ánh: (1) Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK 911 ghi: Nợ TK 511 Có TK 911 (2) Cuối kỳ kế toán: + Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ: Nợ TK 911 Có TK 632 + Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 Có TK 641 + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 Có TK 642 Đồng thời kết hợp với việc kết chuyển doanh thu hoạt động tài kết chuyển chi phí tài để xác định lợi nhuận hoạt động kinh doanh + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 515 Có TK 911 + Kết chuyển chi phí tài chính: Nợ TK 911 Có TK 635 + Kết chuyển thu nhập khác sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 711 Có TK 911 + Kết chuyển chi phí khác sang TK 911, kế tốn ghi: Nợ TK 911 Có TK 811 + Khi kết chuyển chênh lệch bên Nợ bên Có TK 821 để xác định kết kinh doanh, kế toán ghi: + Nếu bên Nợ TK 821 > bên Có TK 821 Nợ TK 911 Có TK 821 + Nếu bên Nợ 821 < bên Có TK 821 Nợ TK 821 Có TK 911 Sau kết chuyển chi phí thuế TNDN, kế tốn xác định lợi nhuận sau thuế TNDN để kết chuyển: 120    - Nếu lãi ghi: Nợ TK 911 Có TK 421 - Nếu lỗ ghi : Nợ TK 421 Có TK 911 7.1.2 Kế tốn kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch Kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch tương tự doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh khác: - Để phản ánh doanh thu giá vốn, kế toán sử dụng TK 511 TK 632 - Để tính lời, lỗ hoạt động kinh doanh du lịch, kế toán mở sổ chi tiết doanh thu dịch vụ, giá vốn hàng bán hoạt động dịch vụ du lịch (hoạt động vận chuyển, hoạt động hướng dẫn du lịch, hoạt động kinh doanh nhà hàng, kinh doanh buồng ngủ, hàng hóa kinh doanh hoạt động khác) Trong hoạt động tiếp tục mở chi tiết để theo dõi Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ doanh thu, giá vốn hàng bán doanh nghiệp kinh doanh du lịch tổng hợp sau: (1) Khi khách hàng ứng trước tiền tour tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, kế toán vào phiếu thu, giấy báo có ngân hàng ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng Có TK 131 – Phải thu khách hàng (2) Khi hoàn thành tour du lịch cho khách hàng, kế tốn tính giá thành hoạt động dịch vụ, ghi: Nợ TK 632 – Gía vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết theo hoạt động) Đồng thời xuất hóa đơn GTGT tiền tuor, tiền phịng Căn hóa đơn, kế tốn ghi nhận doanh thu + Nếu khách hàng có ứng tiền trước: a Nợ TK 131 Tổng số tiền phải tốn Có TK 511 Giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp b Nợ TK 111, 112 Số tiền khách hàng toán bổ sung Có TK 131 Số tiền khách hàng tốn bổ sung + Nếu khách hàng chưa toán tiền trước Nợ TK 111, 112, 131 Tổng số tiền tốn Có TK 511 Giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (3) Khi bán vé ticke, thu tiền ăn uống khách hàng, thu tiền dịch vụ vận chuyển, HĐ GTGT chứng từ toán, kế toán ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111, 112 Tổng giá tốn Có TK 511 Giá bán chưa thuế Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp 121    (4) Cuối kỳ, tính giá thành hoạt động cho thuê buồng ngủ, giặt là, nhà hàng…, kế toán ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK 632 Tổng giá thành (Chi tiết theo hoạt động) Có TK 154 Tổng giá thành (5) Khi bán hàng hóa (quà lưu niệm, đặc sản…) cho khách du lịch, kế toán ghi: + Ghi nhận giá vốn hàng bán Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 156 Gía vốn hàng bán + Ghi nhận doanh thu bán hàng Nợ TK 111, 112 Tổng giá toán Có TK 511 Gía bán chưa thuế GTGT Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (6) Nếu doanh nghiệp có kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 511 Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Có TK 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp (7) Nếu phát sinh giảm giá, chiết khấu thương mại, kế toán ghi Nợ TK 521, 532 Gía chưa thuế Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 131 Ví dụ 7.1 Tại khách sạn, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, quý năm 201x, có số liệu tổng hợp sau (ĐVT: 1.000đ) a Tổng hợp doanh thu, thu nhập: - Doanh thu hoạt động kinh doanh buồng ngủ: 800.000 - Doanh thu hoạt động karaoke: 300.000 (giá chưa thuế GTGT) Biết thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 30% - Doanh thu hoạt động kinh doanh ăn uống: 500.000 - Doanh thu hoạt động tài chính: 300.000 - Thu nhập từ hoạt động khác: 200.000 b Tổng hợp chi phí liên quan đến hoạt động: - Giá vốn hàng bán: Hoạt động kinh doanh buồng ngủ: 500.000; Hoạt động karaoke: 150.000; Hoạt động kinh doanh ăn uống: 400.000 - Chi phí hoạt động tài chính: 150.000 - Chi phí bán hàng: 100.000 - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 200.000 - Chi phí khác: 250.000 Yêu cầu: – Tính thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý 2, biết rằng: o Chi phí khơng có chứng từ hợp lệ: 10.000.000đ o Chi phí lãi vay vượt mức lãi suất cho phép: 5.000.000đ o Lãi chia từ góp vốn cơng ty liên kết: 20.000.000đ 122    ...Chương KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DU LỊCH 7.1 Kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch 7.1.1 Những vấn đề chung kế toán kết kinh doanh. .. doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch Kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch tương tự doanh nghiệp thuộc loại hình kinh doanh khác: - Để phản ánh doanh thu giá vốn, kế toán sử... 641 + Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911 Có TK 642 Đồng thời kết hợp với việc kết chuyển doanh thu hoạt động tài kết chuyển chi phí tài để xác định lợi nhuận hoạt động kinh doanh