Sự tăng trưởng kinh tế nhanh chóng tại Việt Nam hiện nay đã tác động và ảnh hưởng rất lớn đến Luật Thuế thu nhập cá nhân (TTNCN). Trong đó, quy định về mức giảm trừ gia cảnh của Luật đang tồn tại khá nhiều vấn đề, cần được nghiên cứu, sửa đổi kịp thời nhằm đưa các quy định này phù hợp hơn với hoàn cảnh thực tiễn.
Khoa học Xã hội Nhân văn Luật Thuế thu nhập cá nhân: Một số bất cập kiến nghị Nguyễn Vinh Hưng* Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội Ngày nhận 25/2/2020; ngày chuyển phản biện 28/2/2020; ngày nhận phản biện 28/3/2020; ngày chấp nhận đăng 2/4/2020 Tóm tắt: Sự tăng trưởng kinh tế nhanh chóng Việt Nam tác động ảnh hưởng lớn đến Luật Thuế thu nhập cá nhân (TTNCN) Trong đó, quy định mức giảm trừ gia cảnh Luật tồn nhiều vấn đề, cần nghiên cứu, sửa đổi kịp thời nhằm đưa quy định phù hợp với hoàn cảnh thực tiễn Từ khóa: điều kiện, miễn giảm, pháp luật, thuế thu nhập cá nhân Chỉ số phân loại: 5.5 Đặt vấn đề Tại Việt Nam, Luật TTNCN nói riêng hệ thống pháp luật thuế nói chung cơng cụ quan trọng để Chính phủ điều tiết ổn định kinh tế vĩ mơ Trong đó, nhiệm vụ quan trọng Luật TTNCN tạo công thu nhập xã hội Tuy nhiên, quy định mức giảm trừ gia cảnh Luật TTNCN năm 2009 (đã sửa đổi, bổ sung năm 2012 2014) lại không phù hợp với tình hình tốc độ tăng trưởng kinh tế, xã hội số năm gần Điều gây nhiều xúc xã hội gây khó khăn cơng tác thu nộp quản lý thuế Chính vậy, viết nghiên cứu thực trạng quy định liên quan đến mức giảm trừ gia cảnh Luật TTNCN, qua đó, kiến nghị số vấn đề nhằm đưa quy định phù hợp với tình hình hồn cảnh thực tế Việt Nam Bất cập quy định mức giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập phát sinh từ nguồn kinh doanh, tiền lương, tiền công… đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Vì vậy, phần giảm trừ gia cảnh tác động trực tiếp đến số tiền trừ mà người nộp thuế phải có nghĩa vụ nộp thuế Theo quy định Luật TTNCN nay, giảm trừ gia cảnh gồm hai phần, là: mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm); mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng [1] Như vậy, đối tượng nộp thuế thu nhập triệu đồng/tháng tổng cộng không vượt 108 triệu đồng/ năm nộp thuế Trong trường hợp, đối tượng nộp thuế nhận số tiền thu nhập lớn số tiền * số tiền vượt ngưỡng quy định phải chịu thuế thu nhập Cịn người phụ thuộc người nộp thuế hiểu đối tượng (con đẻ, nuôi, riêng vợ chồng) 18 tuổi 18 tuổi khơng có khả lao động hay học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề; người độ tuổi lao động hay người độ tuổi lao động (vợ, chồng, cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi, cha dượng, mẹ kế cá nhân khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng…) theo quy định pháp luật bị khuyết tật khơng có khả lao động mà khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức thu nhập 1.000.000 đồng/tháng [2] “Nguyên tắc giảm trừ cho người phụ thuộc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào đối tượng nộp thuế” [3] Tuy nhiên, quy định mức giảm trừ gia cảnh lại làm nảy sinh nhiều mâu thuẫn ngày khơng phù hợp với điều kiện, hồn cảnh thực tế kinh tế, xã hội Việt Nam, lý sau: Thứ nhất, quy định mức thu nhập giảm trừ gia cảnh xây dựng từ lâu nên khơng cịn phù hợp với tình hình lạm phát số năm gần Rõ ràng, với ngưỡng thu nhập bình quân người lao động mức triệu đồng/tháng 108 triệu đồng/năm khơng cịn mơ ước với nhiều người Trên thực tế, thu nhập đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức làm việc mức lương cộng với khoản thu nhập tăng thêm vượt ngưỡng quy định miễn giảm Bởi lẽ, số năm gần đây, tỷ lệ lạm phát Việt Nam ln có xu hướng gia tăng năm sau thường cao năm trước Hơn nữa, năm, Nhà nước doanh nghiệp nâng mức chi trả thu nhập cho đối tượng làm việc Do đó, mức thu nhập triệu đồng/tháng dường Email: nguyenvinhhung85@gmail.com 62(4) 4.2020 28 Khoa học Xã hội Nhân văn Law on Personal Income Tax: Some inadequacies and recommendations Vinh Hung Nguyen* School of Law, Vietnam National University, Hanoi Received 25 February 2020; accepted April 2020 Abstract: The rapid economic growth in Vietnam has had a great influence on Personal Income Tax Law (PIT Law) In particular, the provisions on family circumstance-based reductions of the PIT Law are superannuated with many shortcomings, which need to be studied, amended and supplemented in time to make these regulations more suitable to the current circumstances Keywords: condition, exemptions and reductions, law, Personal Income Tax Classification number: 5.5 khơng cịn q lớn phần lớn người làm việc khối quan, đơn vị hay doanh nghiệp Ngoài ra, người thợ xây dựng, chạy xe ôm, lái xe taxi, tiểu thương bn bán ngồi chợ, người giúp việc gia đình, sửa chữa xe cộ, người bn bán mạng… thực tế, thu nhập vượt xa triệu đồng/tháng hay 108 triệu đồng/năm Có thể thấy, khơng khó để tìm hiểu thơng tin mức thu nhập trung bình ngành, nghề tháng hay năm [4] Mà có lẽ đem so sánh thu nhập ngành, nghề, lĩnh vực với thu nhập khối quan, đơn vị, doanh nghiệp thu nhập cịn có phần nhiều [5] Hơn nữa, nghiên cứu cho thấy, thu nhập ngành, nghề, lĩnh vực khơng có thước đo đánh giá chung khối quan, đơn vị, doanh nghiệp nên việc thu nhập chủ yếu chủ thể tự định Điều minh chứng thu nhập ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh tự thường nhảy vọt thời gian ngắn Chính thế, thấy rằng, thu nhập ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh đối tượng tác động ảnh hưởng lớn đến việc làm tăng số lạm phát Do đó, quy định ngưỡng phải chịu TTNCN dường điều chỉnh người làm công, ăn lương đơn vị, doanh nghiệp, đối tượng khó che dấu thu nhập quan họ Còn với đối tượng hoạt động ngành, nghề, lĩnh vực bên ngồi dường 62(4) 4.2020 quy định Luật TTNCN mang tính hình thức mà có khả áp dụng Điều gây nên xúc khơng cơng thu nhập chịu thuế phận không nhỏ người dân cịn gây thất thốt, lãng phí, khó khăn cho cơng tác thu nộp quản lý thuế Thứ hai, nhu cầu chi tiêu, sinh hoạt ngày cao dẫn tới việc người lao động phải tìm thêm nhiều nguồn thu nhập để bù đắp ngưỡng thu nhập giảm trừ gia cảnh lại khơng có điều chỉnh theo Hiện nay, nhu cầu chi tiêu, sinh hoạt người dân ngày lớn thời điểm Luật TTNCN ban hành Bởi lẽ, sống người đại làm gia tăng nhiều nguồn chi tiêu, mặt khác, giá hàng hóa, dịch vụ ngày tăng lên Điển hình đó, hàng hóa, dịch vụ thiết yếu ăn uống, nhà ở, giao thông, y tế, giáo dục… tăng giá nhiều so với số năm trước Hơn nữa, lại hàng hóa, dịch vụ khơng thể thiếu cá nhân Từ đó, để bù đắp lại thâm hụt chi tiêu, người phải cố gắng làm việc vậy, thu nhập nhiều trước Mặc dù vậy, mức giảm trừ gia cảnh luật thuế lại không tăng theo tăng trưởng kinh tế lạm phát Điều dễ dàng nhận thấy tỷ lệ số người phải chịu thuế thu nhập vượt ngưỡng triệu đồng/tháng 108 triệu đồng/ năm ngày nhiều Tuy nhiên, khơng có điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh phù hợp với thu nhập thực tế người dân góp phần thúc đẩy hành vi trốn TTNCN Mở rộng phạm vi nghiên cứu để tìm hiểu kinh nghiệm quy định điều kiện giảm trừ gia cảnh số quốc gia cho thấy: “Nhiều nước xây dựng mức giảm trừ chung có phân biệt đặc điểm người nộp thuế, ví dụ người cao tuổi, người tàn tật giảm trừ mức cao so với người bình thường (ví dụ, Anh, Malaysia, Singapore…) người có gia đình giảm trừ cao so với người độc thân (ví dụ, Mỹ, Philippines)… Một số quốc gia không quy định mức giảm trừ cho người nộp thuế, song biểu thuế quy định mức thuế suất 0% cho thu nhập chịu thuế ngưỡng định Bên cạnh đó, có quốc gia vừa quy định mức thuế suất 0% vừa quy định mức giảm trừ cho người nộp thuế (ví dụ Thái Lan, Malaysia) coi biện pháp để hỗ trợ cho người có thu nhập thấp Có quốc gia cịn quy định ngưỡng thu nhập xác định mức giảm trừ mà đối tượng nộp thuế hưởng, thu nhập cao mức giảm trừ cá nhân giảm (ví dụ, Mỹ, Anh) Ở Anh, người nộp thuế có thu nhập 100 nghìn Bảng/năm Bảng thu nhập tăng thêm mức này, mức giảm trừ bị giảm 50 xu Theo đó, người có thu nhập 114,95 nghìn Bảng có mức giảm trừ (Anh quy định mức giảm trừ cho người nộp thuế năm tài khóa 2011-2012 7.475 Bảng, tương đương khoảng 12.100 USD)” [6] 29 Khoa học Xã hội Nhân văn Liên quan đến mức giảm trừ đối tượng phụ thuộc: “có nước quy định mức giảm trừ cá nhân cho người nộp thuế tương tự người phụ thuộc (ví dụ, Anh Mỹ) Nhiều nước khống chế số lượng người phụ thuộc tính giảm trừ (ví dụ, Thái Lan, Indonêxia, Malaysia ), song có nước khơng khống chế (ví dụ, Mỹ, Anh) Cũng có nước khơng quy định riêng mức giảm trừ cho người phụ thuộc cho cá nhân người nộp thuế mà quy định mức chung (ví dụ Trung Quốc…)” [6] Qua thấy rằng, quốc gia quy định mức giảm trừ gia cảnh đối tượng phụ thuộc phù hợp với hoàn cảnh, điều kiện kinh tế, xã hội nên góp phần làm cho việc thu nộp quản lý thuế diễn khoa học giảm thất TTNCN Tóm lại, TTNCN “là nguồn thu quan trọng ngân sách quốc gia sắc thuế có phạm vi điều chỉnh rộng, tác động trực tiếp đến lợi ích kinh tế cá nhân xã hội” [7] Trong đó, liên quan trực tiếp đến thu nhập phải nộp thuế đối tượng nộp thuế mức giảm trừ gia cảnh Do đó, quy định mức giảm trừ gia cảnh cần xây dựng phù hợp với thực tiễn, yêu cầu hoàn cảnh kinh tế - xã hội, có hạn chế hành vi gian lận, trốn thuế tạo công xã hội Kiến nghị Luật TTNCN đạo luật tác động trực tiếp vào thu nhập người dân xã hội thuế nguồn thu quan trọng để “hình thành quỹ ngân sách nhà nước” [8] Do đó, phạm vi tác động quy định Luật TTNCN cần bám sát với thực tiễn phát triển kinh tế, xã hội phải kịp thời linh hoạt điều chỉnh để phù hợp với tình hình thực tiễn Cần khẳng định, mức giảm trừ gia cảnh mức giảm trừ người phụ thuộc theo quy định Luật TTNCN năm 2009 khơng cịn phù hợp với thực tế thu nhập tốc độ phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam “Cả mức lạc hậu, xây dựng từ năm trước, lạm phát gia tăng mạnh, số giá tiêu dùng (CPI) vượt 20%; giá cả, chi phí sinh hoạt ngày đắt đỏ hơn” [9] Luật TTNCN năm 2009 ban hành quy định trường hợp số giá tiêu dùng CPI biến động 20% so với thời điểm Luật TTNCN có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế [1] Tuy nhiên, theo số liệu gần đây: “chỉ số giá tiêu dùng CPI so với thời điểm Luật TTNCN sửa đổi có hiệu lực (tháng 7/2013) vượt 22%, song ngưỡng chịu thuế lỗi thời Luật TTNCN giữ ngun” [10] Chính thế, có ý kiến cho rằng, “nếu luật khơng sửa đổi, nhân tài khơng cịn động lực, giảm tính cạnh tranh quốc gia” [10] 62(4) 4.2020 Do đó, cần nâng mức giảm trừ gia cảnh mức giảm trừ cho người phụ thuộc lên cao mức Việc nâng mức giảm trừ gia cảnh cần phải cân nhắc đánh giá dựa tổng hợp yếu tố như: mức tăng CPI năm, mức độ lạm phát thực tế kinh tế, tăng trưởng tổng sản phẩm quốc nội (GDP) hoạt động khu vực kinh tế ngầm Tương tự khung giá đất Nhà nước ban hành, cần có điều chỉnh năm mức giảm trừ gia cảnh cho phù hợp với tình hình thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội Đối với đối tượng không hoạt động quan, đơn vị, doanh nghiệp việc tính TTNCN vốn ln gặp nhiều khó khăn, phức tạp cần xây dựng giải pháp để quản lý thu TTNCN đối tượng Bởi có đảm bảo cơng việc tính TTNCN chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế làm tăng thêm nguồn thu cho ngân sách nhà nước TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Quốc hội nước Cộng hòa XHCN Việt Nam (2009), Luật TTNCN năm 2009, Khoản 1, Điều 19 (đã sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản 4, Điều Luật số 26/2012/QH13) [2] Chính phủ nước Cộng hịa XHCN Việt Nam (2015), Nghị định quy định chi tiết số điều Luật TTNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật TTNCN số 14/VBHN-BTC ngày 26/5/2015 (Khoản 3, Điều 12) [3] Nguyễn Thị Lan Hương (2016), Pháp luật thuế: Lý luận, lịch sử, thực trạng so sánh, Nxb Chính trị quốc gia, tr.89 [4] Báo điện tử Việt Nam net (2020), Phát hoảng giá Tết, lau tủ lạnh chém triệu đồng, https://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/thi-truong/ phat-hoang-don-nha-tet-ve-sinh-tu-lanh-1-trieu-dong-luot-609694.html, truy cập ngày 20/01/2020 [5] Báo điện tử Dân trí (2019), Lương tiến sỹ thấp ơsin: Chán cảnh nịnh sếp, https://dantri.com.vn/viec-lam/luong-tien-si-thap-hono-sin-chan-canh-ninh-sep-20160918114505533.htm, truy cập ngày 20/01/2020 [6] Dự thảo online (2020), Kinh nghiệm cải cách TTNCN số nước giới, Bộ Tài chính, http://duthaoonline quochoi.vn/DuThao/Lists/DT_DUTHAO_LUAT/View_Detail.aspx? ItemID=472&TabIndex=2&TaiLieuID=743, truy cập ngày 20/01/2020 [7] Nguyễn Thị Tấm (2019), Quản lý TTNCN số nước kinh nghiệm cho Việt Nam, http://tapchitaichinh.vn/su-kien-noi-bat/quanly-thue-thu-nhap-ca-nhan-o-mot-so-nuoc-va-kinh-nghiem-cho-vietnam-315962.html, truy cập ngày 20/01/2020 [8] Trường Đại học Luật Hà Nội (2018), Giáo trình Luật Ngân sách nhà nước, Nxb Công an nhân dân, tr.7-10 [9] Báo điện tử Thanhnien (2019), Người nộp thuế tăng mức giảm trừ gia cảnh lên triệu đồng, https://thanhnien.vn/tai-chinhkinh-doanh/nguoi-nop-thue-se-duoc-tang-muc-giam-tru-gia-canh-lenhon-9-trieu-dong-1119080.html, truy cập ngày 20/01/2020 [10] Báo điện tử 24h (2020), Luật TTNCN lỗi thời: Bao sửa?, https://www.24h.com.vn/taichinh/luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-loi-thoibao-gio-sua-c587a1121991.html, truy cập ngày 6/2/2020 30 ... Philippines)… Một số quốc gia không quy định mức giảm trừ cho người nộp thu? ??, song biểu thu? ?? quy định mức thu? ?? suất 0% cho thu nhập chịu thu? ?? ngưỡng định Bên cạnh đó, có quốc gia vừa quy định mức thu? ??. .. xã hội, có hạn chế hành vi gian lận, trốn thu? ?? tạo công xã hội Kiến nghị Luật TTNCN đạo luật tác động trực tiếp vào thu nhập người dân xã hội thu? ?? nguồn thu quan trọng để “hình thành quỹ ngân sách... người nộp thu? ?? (ví dụ Thái Lan, Malaysia) coi biện pháp để hỗ trợ cho người có thu nhập thấp Có quốc gia cịn quy định ngưỡng thu nhập xác định mức giảm trừ mà đối tượng nộp thu? ?? hưởng, thu nhập cao