Báo cáo ngân lưu
Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 118-Aug-04NguyenTanBinh1Hướng dẫn lập Hướng dẫn lập báo cáo ngân lưubáo cáo ngân lưuFULBRIGHT K.10FULBRIGHT K.1020042004--2005200518-Aug-04NguyenTanBinh2Khái quát nộiKhái quát nộidung dung các báo cáo tài chínhcác báo cáo tài chính––Bảng cân đối kế toánBảng cân đối kế toán::TÀI SẢN = N PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SƠÛ HỮUTÀI SẢN = N PHẢI TRẢ + VỐN CHỦ SƠÛ HỮU––Báo cáo thu nhậpBáo cáo thu nhập::DOANH THU DOANH THU --CHI PHÍ = LI NHUẬNCHI PHÍ = LI NHUẬN––Báo cáo ngân lưu Báo cáo ngân lưu : : DÒNG THU TIỀN DÒNG THU TIỀN --DÒNG CHI TIỀN = DÒNG TIỀN DÒNG CHI TIỀN = DÒNG TIỀN RÒNGRÒNG Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 218-Aug-04NguyenTanBinh3Bảng cân đối kế toánBảng cân đối kế toán--Công ty Hồng SơnCông ty Hồng Sơn2002 200381246 7646 8360 60150 190276 313(66) (84)52065035 5015 2010 20100 150160 160120 12080 130520650Các khoản phải trảNợ phải trả và Vốn chủ sở hữuTrang thiết bòTrừ khấu hao (tích lũy)Tổng cộng tài sảnLương phải trảThuế phải trảTrái phiếu phải trảNămTài sảnTiền và chứng khoán ngắn hạnCác khoản phải thuHàng tồn khất đaiNhà xưởngTổng Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữuCổ phiếu thường (mệnh giá 10 đô la)Vốn thặng dư do bán cổ phiếuLợi nhuận giữ lại18-Aug-04NguyenTanBinh4Báo cáo thu nhậpBáo cáo thu nhậpCông ty Hồng SơnCông ty Hồng SơnKhoản mục 2002 2003 Doanh thu Trừ các chi phí: Giá vốn hàng bán (COGS) Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Khấu hao tài sản cố đònh Chi phí lãi vay Tổng cộng chi phí Lợi nhuận trước thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận ròng (sau thuế) 310 179 42 17 14 10 262 48 14 34 475 280 53 22 18 16 389 86 26 60 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 318-Aug-04NguyenTanBinh5Chu kỳ kinh doanh và Chu kỳ kinh doanh và dòngdòngtiềntiềnTiền mặtKhoản phải thuHàng tồn khoTài sản cố đònh Sản xuất Bán hàng thu tiền mặtĐầu tư Khấu haoBán chòuThu nợ18-Aug-04NguyenTanBinh6Tổng quát về DòngTổng quát về Dòngngân lưungân lưuCông ty Hồng SơnCông ty Hồng SơnNgân lưu2002 2003Thay đổiTiền và chứng khoán ngắn hạn 8 12 4Khoản sẽ thu -30 46 76 30Hàng tồn kho -37 46 83 37Tài sản cố đònh ròng -59 420 479 59Các khoản phải trả 15 35 50 15Lương phải trả 5 15 20 5Thuế phải trả 10 10 20 10Trái phiếu phải trả 50 100 150 50Cổ phiếu thường - 160 160 - - 120 120 - Lợi nhuận giữ lại 50 80 130 50Thặng dư do bán cổ phiếuTÀI SẢNN PHẢI TRẢ & VCSH Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 418-Aug-04NguyenTanBinh7Phương trình tiền mặtPhương trình tiền mặt••Tài sản Tài sản = = Nợ phải trả Nợ phải trả + + Vốn chủ sở hữuVốn chủ sở hữu••⌦⌦TSLTSLĐĐ+ TSC+ TSCĐĐ= = NPT + VCSHNPT + VCSH••⌦⌦TM + KPT + HTK = TM + KPT + HTK = NPT + VCSH NPT + VCSH --TSCTSCĐĐ••⌦⌦TMTM= = NPT + VCSH NPT + VCSH --TSCTSCĐĐ--KPT KPT --HTKHTKMoMộät thay t thay đđoổåi trong i trong NPT hay VCSH NPT hay VCSH sesẽõlalàøm m thay thay đđoổåi cui cùøngngchiechiềàuuvvớới Tiei Tiềàn man mặëtt MoMộät thay t thay đđoổåi trongi trongkhoakhoảûnnTATÀØI SAI SẢÛN N sesẽõlalàøm m thaythađoổåi ngi ngượược c chiechiềàuuvvớới Tiei Tiềàn man mặëtt 18-Aug-04NguyenTanBinh8Báo cáo ngân lưuBáo cáo ngân lưu••Báo cáo ngân lưu trình bày Dòng ngân lưu ròng trong kỳ Báo cáo ngân lưu trình bày Dòng ngân lưu ròng trong kỳ được phân chia được phân chia qua qua 3 3 hoạt độnghoạt động::11--Hoạt động kinh doanhHoạt động kinh doanh(Operating activities)(Operating activities)Hoạt động chínhHoạt động chính::sản xuấtsản xuất, , thương mạithương mại, , dòch vụdòch vụ22--Hoạt động đầu tưHoạt động đầu tư(Investment activities)(Investment activities)Hoạt động đầu tư tài sản cố đònhHoạt động đầu tư tài sản cố đònh, , tài sản tài chínhtài sản tài chính, , liên liên doanhdoanh, , hùn vốnhùn vốn, , bất động sảnbất động sản.v.v v.v .33--Hoạt động huy động vốnHoạt động huy động vốn(Financing activities)(Financing activities)Những thay đổi trong Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữuNhững thay đổi trong Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu: : vay và vay và trả nợtrả nợ, , tăng giảm vốntăng giảm vốn, , chia cổ tứcchia cổ tức.v.v . .v.v . Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 518-Aug-04NguyenTanBinh9Hai phương pháp lập Hai phương pháp lập báo cáo ngân lưubáo cáo ngân lưuvvPhương pháp trực tiếpPhương pháp trực tiếp••Bắt đầu từ tiền thu bán hàngBắt đầu từ tiền thu bán hàng, , thu từ các khoản phải thu và các nghiệp vụ kinh tế có thu từ các khoản phải thu và các nghiệp vụ kinh tế có thuthuchi,chi,tiền thực tế thuộc hoạt động kinh doanhtiền thực tế thuộc hoạt động kinh doanh, , để đến dòng ngân lưu ròngđể đến dòng ngân lưu ròng Dòng Dòng ngân lưu ròngngân lưu ròng(NCF (NCF --net cash flows) net cash flows) là hiệu số giữa dòng tiền vàolà hiệu số giữa dòng tiền vào(inflows)(inflows)và và dòng tiền radòng tiền ra(outflows).(outflows).vvPhương pháp gián tiếpPhương pháp gián tiếpBắt đầu từ lãi ròngBắt đầu từ lãi ròng--chỉ tiêu cuối cùng trên báo cáo thu nhậpchỉ tiêu cuối cùng trên báo cáo thu nhập, , điều chỉnhđiều chỉnhcác khoản các khoản thuthuchichikhông bằng tiền mặtkhông bằng tiền mặt((khấu haokhấu hao,,dự phòngdự phòng, , chênh lệch tỉ giáchênh lệch tỉ giá…), …), các khoản lãi các khoản lãi lỗ từ hoạt động đầu tư và hoạt động huy độnglỗ từ hoạt động đầu tư và hoạt động huy độngvốnvốn; ; điều chỉnh thay đổi của tài sản điều chỉnh thay đổi của tài sản lưu độnglưu động, , dựa trên bảng cân đối kế toándựa trên bảng cân đối kế toán,,để đi đến dòng ngân lưu ròngđể đi đến dòng ngân lưu ròng. . LƯU ÝLƯU Ý: : Hai phương pháp chỉ khác nhau trong cách lập Ngân lưu từ HHai phương pháp chỉ khác nhau trong cách lập Ngân lưu từ Hoạt động Kinhoạt động Kinhdoanhdoanh. . Đối với Ngân lưu từ Hoạt động Đầu tư và Hoạt động Huy Đối với Ngân lưu từ Hoạt động Đầu tư và Hoạt động Huy động vốn thì vẫn động vốn thì vẫn giống nhaugiống nhau, , tức đều sử dụng phương pháp trực tiếptức đều sử dụng phương pháp trực tiếp 18-Aug-04NguyenTanBinh10Báo cáo ngân lưuBáo cáo ngân lưu––Công tyCông tyHồng SơnHồng Sơn((phươngphươngpháp gián tiếppháp gián tiếp))••I I ––HOẠT ĐỘNG KINH DOANHHOẠT ĐỘNG KINH DOANH••--Lợi nhuận ròngLợi nhuận ròng::6060••Điều chỉnh các khoản thiều chỉnh các khoản thu, chi, chikhông bằng tiền mặtkhông bằng tiền mặt::--Chi Chi phí khấu haophí khấu hao::+18+18••Điều chỉnh các khoản thay đổi trong tài sản lưu độngĐiều chỉnh các khoản thay đổi trong tài sản lưu động::--Tăng trong các khoản phải thuTăng trong các khoản phải thu::--3030--Tăng trong hàng hóa tồn khoTăng trong hàng hóa tồn kho::--3737--Tăng trongTăng trongcác khoản phải trảcác khoản phải trả::1515--Tăng trong lương phải trảTăng trong lương phải trả::55--Tăng trong thuế phải trảTăng trong thuế phải trả::1010••Ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanhNgân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh::4141••II II ––HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯHOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯMua đất đaiMua đất đai::00Mua nhà xưởngMua nhà xưởng::--4040Mua thiết bòMua thiết bò::--3737••Ngân lưu ròng từ hoạt động đầu tưNgân lưu ròng từ hoạt động đầu tư::--7777••III III ––HOẠT ĐỘNG HUY ĐỘNG VỐNHOẠT ĐỘNG HUY ĐỘNG VỐN••Phát hành trái phiếuPhát hành trái phiếu::5050Phát hành cổ phiếu thườngPhát hành cổ phiếu thường::00Chia cổ tứcChia cổ tức::--1010Ngân lưu ròng từ hoạt động huyNgân lưu ròng từ hoạt động huộngđộngvốnvốn: : 4040• TỔNG NGÂN LƯU RÒNG = (I+II+III) 4 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 618-Aug-04NguyenTanBinh11Báo cáo ngân lưu Báo cáo ngân lưu ((phương pháp trực tiếpphương pháp trực tiếp))••--Báo cáo Ngân lưu theo phương pháp trực tiếp được dựa vàBáo cáo Ngân lưu theo phương pháp trực tiếp được dựa vào tình hình o tình hình thực thuthực thu, , thựcthựcchi chi trên sổ theo dõi tiền mặt trên sổ theo dõi tiền mặt ((Sổ quỹSổ quỹ). ). Khối lượng công Khối lượng công việc nhiều nhưng thật đơn giảnviệc nhiều nhưng thật đơn giản. . Phương pháp này thường được sử dụng Phương pháp này thường được sử dụng trong việc tính toán dòng ngân lưu của dự ántrong việc tính toán dòng ngân lưu của dự án vvDòng thu gồmDòng thu gồm::aaThực thu từ khách hàngThực thu từ khách hàng((từ doanh thutừ doanh thu,,từ thu nợtừ thu nợ))aaThựcThựcthu khác từ các hoạt động khácthu khác từ các hoạt động khácvvDòngDòngchichigồmgồm::aaThựcThựcchichicho việc mua hàngcho việc mua hàng,,dòch vụ dòch vụ aaThựcThựcchichichochochichiphí bán hàngphí bán hàng,,chichiphí quảnphí quảnlýlý,,tiền lươngtiền lươngaaThực Thực chi chi trả thuếtrả thuế, , lãi vaylãi vay,,cáccáckhoản khoản chichitrả trước trả trước aaThực Thực chi chi khác từ các hoạt động kháckhác từ các hoạt động khác 18-Aug-04NguyenTanBinh12NgânNgânlưu theo lưu theo phương pháp trực tiếpphương pháp trực tiếpCông ty Hồng SơnCông ty Hồng Sơn••Tuy nhiên, nếu phương pháp trực tiếp được thiết lập từ việc suy diễn thì cũng khá phức tạp nhất là với những người không thạo qui trình hạch toán kế toán .•SUY DIỄN DÒNG TIỀN THU CỦA KHÁCH HÀNG VÀ CHI MUA HÀNG•(1) Suy diễn dòng tiền thu từ doanh thu:•Doanh thu 475•(-) Chênh lệch trong khoản phải thu (Ck – Đk): 30 •(=) Tiền thu từ khách hàng: 445•(2) Suy diễn dòng tiền chi mua hàng hóa:•Giá vốn hàng bán: 280•(+) Chênh lệch trong hàng tồn kho (Ck – Đk): 37•(-) Chênh lệch trong khoản phải trả người bán (Ck – Đk): -15•(=) Tiền chi mua hàng: 302 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 718-Aug-04NguyenTanBinh13NgânNgânlưu theo phương pháp trực tiếp lưu theo phương pháp trực tiếp ((tiếp theotiếp theo))•••SUY DIỄN DÒNG TIỀN CHI CHO CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG•(3) Suy diễn dòng tiền chi cho chi phí kinh doanh, lương nhân viên:•Chi phí kinh doanh: 75•(+) Chênh lệch trong khoản chi phí ứng trước: 0•(-) Chênh lệch trong khoản chi phí phải trả (lương nhân viên): 5•(=) Tiền chi cho chi phí kinh doanh: 70•(4) Suy diễn dòng tiền chi trả thuế (tương tự chi phí kinh doanh):•Thuế phát sinh trong kỳ: 26•(+) Chênh lệch trong khoản thuế trả trước: 0•(-) Chênh lệch trong khoản thuế phải trả: 10•(=) Tiền chi trả thuế: 16•(5) Suy diễn dòng tiền chi trả lãi vay (tương tự chi phí kinh doanh):•Lãi vay phát sinh trong kỳ: 16•(+) Chênh lệch trong khoản lãi vay trả trước: 0•(-) Chênh lệch trong khoản lãi vay phải trả: 0•(=) Tiền chi trả lãi vay: 1618-Aug-04NguyenTanBinh14NgânNgânlưu theo phương pháp trực tiếp lưu theo phương pháp trực tiếp ((tiếp theotiếp theo))••• TỔNG HP NGÂN LƯU RÒNG TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH(1) Tiền thu từ khách hàng: 445(2) Tiền chi mua hàng: - 302(3) Tiền chi cho chi phí kinh doanh: - 70(4) Tiền chi trả thuế: - 16(5) Tiền chi trả lãi vay: - 16Ngân lưu ròng từ hoạt động kinh doanh:41 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 818-Aug-04NguyenTanBinh15Liên hệ giữa Liên hệ giữa 33báo cáo tài chínhbáo cáo tài chínhvvGiữa Báo cáo ngân lưu và Báo cáo thu nhậpGiữa Báo cáo ngân lưu và Báo cáo thu nhập::--Với phương pháp gián tiếpVới phương pháp gián tiếp, , dòng đầu tiên trên báo cáo ngân lưu đượcdòng đầu tiên trên báo cáo ngân lưu đượclấy từ lấy từ dòng cuối cùng của báo cáo thu nhậpdòng cuối cùng của báo cáo thu nhập: : Lợi nhuận ròngLợi nhuận ròng. . Sau đó là các khoảnSau đó là các khoản::khấu haokhấu hao, , chia cổ tức chia cổ tức ((nếu cónếu có).).vvGiữa Báo cáo ngân lưu và BảngGiữa Báo cáo ngân lưu và Bảngcâncânđốiđốikếkếtoántoán::--Với phương pháp gián tiếpVới phương pháp gián tiếp, , các điều chỉnh sự thay đổi của tài sản lưu động được các điều chỉnh sự thay đổi của tài sản lưu động được lấy từ các chênh lệch cuối kỳlấy từ các chênh lệch cuối kỳ--đầu kỳ trên Bảng cân đối kế toánđầu kỳ trên Bảng cân đối kế toán --Với phương pháp trực tiếp suy diễnVới phương pháp trực tiếp suy diễn, , để tính được dòng tiền thực thu từ doanh để tính được dòng tiền thực thu từ doanh thuthu, , thực thực chi chi cho mua hàngcho mua hàng, , thựcthựcchi chi cho cho chi chi phí cũng dựa vào các chênh lệch phí cũng dựa vào các chênh lệch như vậy trên các khoản mục của Bảng cân đối kế toánnhư vậy trên các khoản mục của Bảng cân đối kế toán. . vvGiữa Bảng cân đối kế toán và Báo cáo thu nhậpGiữa Bảng cân đối kế toán và Báo cáo thu nhập::--Lợi nhuận giữ lại Lợi nhuận giữ lại ((sau khi chia cổ tứcsau khi chia cổ tứctừtừlợilợinhuậnnhuậnsausauthuếthuế) ) nhìn thấy trên nhìn thấy trên Báo cáo thu nhập sẽ trở thành khoảnBáo cáo thu nhập sẽ trở thành khoảntăng thêm trong Lợi nhuận giữ lại tăng thêm trong Lợi nhuận giữ lại ((tích tích lũylũy) ) trên Bảng cân đối kế toántrên Bảng cân đối kế toán (XEM SƠ ĐỒ BIỂU DIỂN MỐI QUAN HỆ)(XEM SƠ ĐỒ BIỂU DIỂN MỐI QUAN HỆ)18-Aug-04NguyenTanBinh16Báo cáo nguồn tiền và sử dụng tiềnBáo cáo nguồn tiền và sử dụng tiềnCông ty Hồng SơnCông ty Hồng SơnBáo cáo nguồn tạo ra tiền và cách sử dụng tiền là tieBáo cáo nguồn tạo ra tiền và cách sử dụng tiền là tiền àn thân của báo cáo ngân lưuthân của báo cáo ngân lưu,,nó trông giống như mộtnó trông giống như một““bộ bộ sưu tập ngẫu nhiênsưu tập ngẫu nhiên””các dấu cộng và dấu trừcác dấu cộng và dấu trừ((các thay các thay đổi trong các khoản mục trên bảng cân đối kế toánđổi trong các khoản mục trên bảng cân đối kế toán).).Đơn giản làĐơn giản là::••Tăng trong khoản phải trả và vốn chủ sở hữuTăng trong khoản phải trả và vốn chủ sở hữu;;hoặc giảm trong tài sản thì hoặc giảm trong tài sản thì tạotạora tiềnra tiền;;••Giảm trong khoản phải trả và vốn chủ sở hữuGiảm trong khoản phải trả và vốn chủ sở hữu;;hoặc tăng trong tài sản thì hoặc tăng trong tài sản thì sử dụng tiềnsử dụng tiền Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 918-Aug-04NguyenTanBinh17Báo cáo nguồn tiền và sử dụng tiềnBáo cáo nguồn tiền và sử dụng tiềnCông ty Hồng SơnCông ty Hồng SơnCách tạo ra tiềnCách tạo ra tiền::--Tăng trong khoản phải trảTăng trong khoản phải trả::1515--TăngTăngtrong lương phải trảtrong lương phải trả::55--Tăng trong thuế phải trảTăng trong thuế phải trả::1010--Tăng trong trái phiếu phải trảTăng trong trái phiếu phải trả::5050--TăngTăngtrong lợi nhuận giữ lạitrong lợi nhuận giữ lại::5050TổngTổngcộngcộng::130130Cách sử dụng tiềnCách sử dụng tiền::--Tăng trong tiền mặt tồn quỹTăng trong tiền mặt tồn quỹ::44--TăngTăngtrong khoản phải thutrong khoản phải thu::3030--Tăng trong hàng tồn khoTăng trong hàng tồn kho::3737--Tăng trong tài sản cố đònhTăng trong tài sản cố đònh((ròngròng):):5959TổngTổngcộngcộng::13013018-Aug-04NguyenTanBinh18Lập báo cáo ngân lưu cho dự án đơn giảnLập báo cáo ngân lưu cho dự án đơn giản••Dữ liệuDữ liệu••--Khối lượng sản phẩm hằng nămKhối lượng sản phẩm hằng năm: 100: 100••--Giá bánGiá bán: 50 USD/: 50 USD/sản phẩmsản phẩm;;Giả đònh không bán Giả đònh không bán chòuchòu••--Giá vốn hàng bánGiá vốn hàng bán: 30 USD/: 30 USD/sản phẩmsản phẩm;;Giả đònh Giả đònh không có hàng tồn khokhông có hàng tồn kho;;Không mua chòuKhông mua chòu••--ChiChiphí kinh doanhphí kinh doanh: 10%: 10%doanh thudoanh thu••--Vòng đời dự ánVòng đời dự án: 5: 5nămnăm,,dự án bắt đầu cho sản dự án bắt đầu cho sản phẩm từ năm thứphẩm từ năm thứ2.2.••--ChiChiphí đầu tưphí đầu tư: 2000 USD (: 2000 USD (chiachia22lầnlần))••--Giá trò thanh lýGiá trò thanh lý: 70 : 70 Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbrịght, 2004-2005 Ngun lý kế tốn - Bài giảng 4bNguyễn Tấn Bình 1018-Aug-04NguyenTanBinh19Lập báo cáo ngân lưu cho dự án đơn giảnLập báo cáo ngân lưu cho dự án đơn giảnKhối lượng 100 bắt đầu từ năm 2Giá bán 50 một sản phẩmChi phí kinh doanh 10% doanh thuGiá vốn hàng bán 30 một sản phẩmVốn đầu tư (chia làm 2 lần đều nhau) 2000 Giá trò thanh lý 70Vòng đời dự án 5 nămNăm 012345Dòng ngân lưu vào:- - 5000 5000 5000 5070Doanh thu 5000 5000 5000 5000Giá trò thanh lý 70Dòng ngân lưu ra:1000 1000 3500 3500 3500 3500Đầu tư 1000 1000Chi phí hàng bán (giá vốn) 3000 3000 3000 3000Chi phí kinh doanh 500 500 500 500Dòng ngân lưu ròng-1000 -1000 1500 1500 1500 157018-Aug-04NguyenTanBinh20Chào tạm biệtChào tạm biệt!!Chúc các bạn thành côngChúc các bạn thành công!! . mặëtt..18-Aug-04NguyenTanBinh 8Báo cáo ngân lưuBáo cáo ngân lưu Báo cáo ngân lưu trình bày Dòng ngân lưu ròng trong kỳ Báo cáo ngân lưu trình bày Dòng ngân lưu ròng trong. hệ giữa Liên hệ giữa 3 3báo cáo tài chínhbáo cáo tài chínhvvGiữa Báo cáo ngân lưu và Báo cáo thu nhậpGiữa Báo cáo ngân lưu và Báo cáo thu nhập::--Với phương