Giáo trình Kiểm toán Nghề: Kế toán doanh nghiệp (Cao đẳng) CĐ Nghề Đà Lạt

(NB) Nội dung giáo trình Kiểm toán bao gồm 3 chương được trình bày như sau: Một số vần đề chung về kiểm toán; Trình tự và nội dung kiểm toán; Phương pháp kiểm toán. Mời các bạn cùng tham khảo

UBND TỈNH LÂM ĐỒNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ ĐÀ LẠT GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KIỂM TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số:……/QĐ-CĐNĐL ngày…tháng…năm…… Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Nghề Đà Lạt (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Đà Lạt, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Vài nét xuất xứ giáo trình: Giáo trình viết theo Kế hoạch số 1241/KH-CĐNĐL ngày 30 tháng 12 năm 2016 Trường Cao đẳng nghề Đà Lạt việc triển khai xây dựng chương trình đào tạo theo Luật Giáo dục nghề nghiệp để làm tài liệu dạy nghề trình độ cao đẳng Quá trình biên soạn: Trên sở tham khảo giáo trình, tài liệu mơn học Kiểm tốn, kết hợp với thực tế nghề nghiệp nghề Kế toán Doanh nghiệp, giáo trình biên soạn có tham gia tích cực giáo viên có kinh nghiệm, với ý kiến đóng góp quý báu chuyên gia lĩnh vực Kiểm toán Mối quan hệ tài liệu với chương trình, mơn học: Căn vào chương trình đào tạo nghề Kế tốn Doanh nghiệp cung cấp cho người học kiến thức kiểm toán, khái niệm sử dụng kiểm tốn, phương pháp kiểm tốn, quy trình trình tự kiểm tốn, quyền đơn vị kiểm tốn, từ Học sinh - sinh viên nhận thức vai trị, cách làm việc kiểm tốn giúp tránh hạn chế tối đa sai sót q trình hồn thành Bộ Báo cáo tài Cấu trúc chung giáo trình Kiểm tốn bao gồm chương: Chương I : Một số vần đề chung kiểm tốn Chương II: Trình tự nội dung kiểm toán Chương III : Phương pháp kiểm toán Sau chương có câu hỏi ơn tập, thảo luận tập tình để củng cố kiến thức cho người học Giáo trình biên soạn sở văn quy định Nhà nước tham khảo nhiều tài liệu liên quan có giá trị Song hẳn q trình biên soạn khơng tránh khỏi thiếu sót định Ban biên soạn mong muốn thực cảm ơn ý kiến nhận xét, đánh giá chun gia, thầy đóng góp cho việc chỉnh sửa để giáo trình ngày hoàn thiện Đà Lạt, ngày 30 tháng năm 2017 Tham gia biên soạn Chủ biên Nguyễn Thị Ngọc Hà MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU CHƯƠNG - MỘT SỐ VẦN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN 1 Khái niệm phân loại kiểm toán 1.1 Sự cần thiết khách quan hoạt động kiểm toán 1.2 Khái niệm kiểm toán 1.3 Phân loại 2 Mục đích phạm vi kiểm tốn 2.1 Mục đích kiểm tốn độc lập 2.2 Phạm vi kiểm toán Các khái niệm sử dụng kiểm toán 3.1 Cơ sở dẫn liệu 3.2 Hệ thống kiểm soát nội 3.3 Gian lận sai sót 3.4 Trọng yếu, rủi ro 13 3.5 Bằng chứng kiểm toán 18 Tổ chức kiểm toán kiểm toán viên Việt Nam 22 4.1 Tổ chức kiểm toán 22 4.2 Kiểm toán viên 30 Câu hỏi ôn tập 34 CHƯƠNG - TRÌNH TỰ VÀ NỘI DUNG KIỂM TỐN 35 Trình tự tiến hành kiểm tốn 35 1.1 Lập kế hoạch 35 1.2 Thực kiểm toán 37 1.3 Hồn thành kiểm tốn 39 Hồ sơ kiểm toán 40 2.1 Hồ sơ kiểm toán 40 2.2 Bảo quản, lưu trữ hồ sơ kiểm toán 40 Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán 40 3.1 Nội dung 41 3.2 Các loại báo cáo kiểm toán 45 3.3 Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài 50 Giới thiệu số Chuẩn mực kiểm toán 53 4.1 Chuẩn mực - Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 53 4.2 Chuẩn mực - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị 53 4.3 Chuẩn mực - Đánh giá sai sót phát q trình kiểm toán 53 4.4 Chuẩn mực - Hoạt động liên tục 53 4.5 Chuẩn mực - Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh 53 Giới thiệu số Chuẩn mực kế toán 54 5.1 Chuẩn mực - Hàng tồn kho 54 5.2 Chuẩn mực - Tài sản cố định hữu hình 54 5.3 Chuẩn mực - Doanh thu thu nhập khác 54 5.4 Chuẩn mực - Chi phí vay 54 5.5 Chuẩn mực - Trình bày báo cáo tài 54 5.6 Chuẩn mực -Thông tin bên liên quan 54 5.7 Chuẩn mực - Thuế thu nhập doanh nghiệp; 54 5.8 Chuẩn mực - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; 54 5.9 Chuẩn mực - Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 54 Nội dung kiểm toán số yếu tố 54 6.1 Kiểm toán hàng tồn kho 54 6.2 Kiểm toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 61 6.3 Kiểm toán doanh thu, thu nhập, lợi nhuận, phân phối lợi nhuận 64 Câu hỏi ôn tập 68 CHƯƠNG - PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 69 Phương pháp 69 1.1 Khái niệm đặc trưng phương pháp 69 1.2 Nội dung phương pháp 69 1.2.1 Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát 69 1.2.2 Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư 72 Phương pháp kiểm toán tuân thủ 73 Mối quan hệ phương pháp 75 Thực hành 76 PHỤ LỤC 77 Chuẩn mực kiểm toán 77 1.1 Chuẩn mực - Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 77 1.2 Chuẩn mực - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị 88 1.3 Chuẩn mực - Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn 139 1.4 Chuẩn mực - Hoạt động liên tục 149 1.5 Chuẩn mực - Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh 165 Chuẩn mực kế toán 185 2.1 Chuẩn mực - Hàng tồn kho 185 2.2 Chuẩn mực - Tài sản cố định hữu hình 192 2.3 Chuẩn mực - Doanh thu thu nhập khác 202 2.4 Chuẩn mực - Chi phí vay 211 2.5 Chuẩn mực - Trình bày báo cáo tài 214 2.6 Chuẩn mực -Thông tin bên liên quan 232 2.7 Chuẩn mực - Thuế thu nhập doanh nghiệp; 238 2.8 Chuẩn mực - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; 256 2.9 Chuẩn mực - Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót 261 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC KIỂM TỐN Tên mơn học: Kiểm tốn Mã mơn học: MH20 Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơn học: Vị trí: Kiểm tốn mơn học chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Nó có quan hệ mật thiết với mơn học Kế tốn, tài nên bố trí học sau sinh viên học mơn học chun mơn nghề Tính chất: Kiểm tốn mơn học chun mơn nghề bắt buộc, nhằm cung cấp kiến thức kiểm toán, khái niệm sử dụng kiểm toán, phương pháp kiểm tốn, quy trình trình tự kiểm tốn, quyền đơn vị kiểm tốn, từ sinh viên nhận thức vai trò, cách làm việc kiểm toán giúp tránh hạn chế tối đa sai sót q trình hồn thành Bộ Báo cáo tài Mục tiêu mơn học Về kiến thức + Trình bày khái niệm sử dụng kiểm tốn + Trình bày tham gia cung cấp tài liệu, số liệu quy trình trình tự kiểm tốnkhi doanh nghiệp kiểm tốn + Trình bày quyền đơn vị kiểm tốn để tự bảo vệ quyền lợi cho doanh nghiệp kiểm toán + Vận dụng kiến thức kiểm tốn để tự kiểm tra cơng tác kế tốn doanh nghiệp, hạn chế tối đa sai sót q trình hồn thành báo cáo tài Về kỹ + Phân tích phần hành kế tốn, báo cáo kế tốn, thực cơng tác kiểm toán nội doanh nghiệp + Ứng dụng vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp Về lực tự chủ trách nhiệm: - Có khả tự nghiên cứu, tự ho ̣c, tham khảo tài liê ̣u liên quan đến môn ho ̣c để vâ ̣n dụng vào hoa ̣t đô ̣ng hoc tâ ̣p - Vâ ̣n du ̣ng được các kiế n thức tự nghiên cứu, học tâ ̣p và kiế n thức, kỹ học để hoàn thiê ̣n các kỹ liên quan đến môn ho ̣c mô ̣t cách khoa ho ̣c, đúng quy đinh ̣ Nội dung môn học: CHƯƠNG - MỘT SỐ VẦN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN Mã chương: MH20 –  Mục tiêu: - Trình bày kiến thức tổng quát kiểm toán gồm: khái niệm, chức năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại kiểm tốn - Tn thủ nguyên tắc kiểm toán: Thật thà, trung thực  Nội dung chương Khái niệm phân loại kiểm toán 1.1 Sự cần thiết khách quan hoạt động kiểm tốn  Thơng tin báo cáo tài chính, tài liệu kế tốn thường có rủi ro sai lệch lớn so với thực tế phát sinh, số lý thường gặp: - Do thiếu thông tin để xác minh; - Phụ thuộc vào đạo đức nghề nghiệp kế toán viên xử lý chứng từ, hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh; - Do yếu tố thời gian dẫn đến số trường hợp không kiểm chứng tài liệu kế toán, báo cáo tài cung cấp; - Do ảnh hưởng mục đích cung cấp thơng tin, ví dụ cung cấp để tính thuế, cung cấp để vay ngân hàng, báo cáo với cổ đông …; - Dữ liệu, kiện nhiều; - Tính phức tạp nghiệp vụ kinh tế…  Vậy để làm giảm rủi ro tiếp nhận thơng tin kế tốn, báo cáo tài chính, thơng thường người sử dụng thông tin sử dụng phương pháp sau để giảm thiểu khác biệt thông itn báo cáo thông tin thực tế: - Người sử dụng thông tin tự kiểm tra thông tin; - Người sử dụng thông tin chia sẻ rủi ro thông tin với người cung cấp thông tin; - Sử dụng thơng tin báo cáo tài kiểm toán, kiểm tra xác nhận cách độc lập  Xã hội phát triển, thông tin cung cấp phức tạp đảm bảo độ tin cậy thơng tin kiểm tốn ngày cần thiết Vì vậy, cần thiết khách quan phải có hoạt động kiểm tốn 1.2 Khái niệm kiểm tốn - Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q trình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập - Kiểm toán độc lập việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập báo cáo tài cơng việc kiểm toán khác theo hợp đồng kiểm toán - Kiểm toán viên người cấp chứng kiểm toán viên theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam - Kiểm toán viên hành nghề kiểm toán viên cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán - Thành viên tham gia kiểm toán bao gồm kiểm toán viên hành nghề, kiểm toán viên thành viên khác - Doanh nghiệp kiểm tốn doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan - Đơn vị kiểm tốn doanh nghiệp, tổ chức doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam thực kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán 1.3 Phân loại 1.3.1 Phân loại theo chức kiểm tốn, có loại: - Kiểm tốn hoạt động: Là việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận, dự án, phương án, quy trình, từ có đề xuất biện pháp cải tiến Đối tượng kiểm toán đa dạng, nên khơng có chuẩn mực chung để đánh giá Các chuẩn mực mục đích yêu cầu đưa phương án, dự án, quy trình vào hoạt động Kết kiểm tốn phục vụ cho thân đơn vị kiểm toán - Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định đơn vị kiểm tốn Chuẩn mực sử dụng để đánh giá văn pháp lý, luật thuế….Kết kiểm toán phục vụ cho quản lý cấp có thẩm quyền - Kiểm tốn báo cáo tài chính: Là việc kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý BCTC đơn vị Do việc lập BCTC bắt buộc phải tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành nên chuẩn mực dùng để đánh giá kiểm toán chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ii)Lãi lỗ năm trường hợp ngừng hoạt động, với giá trị tương ứng năm trước trình bày 59.Một doanh nghiệp phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng cho việc ghi nhận, khi: Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tương lai vượt mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời chịu thuế tại; Doanh nghiệp chịu lỗ năm hành năm trước qui định pháp lý thuế mà tài sản thuế hỗn lại có liên quan 60.Nội dung giải trình theo quy định đoạn 58 (c) cho phép người sử dụng báo cáo tài hiểu liệu mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn bình thường hay bất thường hiểu yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến mối quan hệ tương lai Mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn bị ảnh hưởng nhân tố thu nhập miễn thuế, chi phí khơng khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế), ảnh hưởng lỗ tính thuế thuế suất ngồi nước 61.Khi trình bày mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán theo thuế suất hành cung cấp thông tin tốt cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp 62.Mức thuế suất hiệu bình qn lợi nhuận kế tốn chia cho chi phí (hoặc thu nhập) thuế 63.Thường khơng thực tế tính thuế thu nhập hỗn lại phải trả chưa ghi nhận phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết góp vốn vào liên doanh Chuẩn mực quy định doanh nghiệp cần phải trình bày tổng số chênh lệch tạm thời trình bày thuế thu nhập hỗn lại phải trả Doanh nghiệp khuyến khích trình bày giá trị khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả chưa ghi nhận để giúp người sử dụng báo cáo tài thấy thơng tin hữu ích 64.Nếu thay đổi thuế suất luật thuế ban hành sau ngày kết thúc niên độ kế tốn, doanh nghiệp trình bày ảnh hưởng quan trọng thay đổi tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”)./ 2.8 Chuẩn mực - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; CHUẨN MỰC SỐ 23 256 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TỐN NĂM (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn trường hợp doanh nghiệp phải điều chỉnh báo cáo tài chính, nguyên tắc phương pháp điều chỉnh báo cáo tài có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm; giải trình ngày phát hành báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Nếu kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng phù hợp với nguyên tắc hoạt động liên tục doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở hoạt động liên tục Chuẩn mực áp dụng cho việc kế tốn trình bày thơng tin kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến báo cáo tài phát sinh khoảng thời gian từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Có hai loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài (b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng phải điều chỉnh trước lập báo cáo tài Ngày phát hành báo cáo tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi báo cáo tài mà Giám đốc (hoặc người ủy quyền) đơn vị kế tốn ký duyệt báo cáo tài để gửi bên ngồi doanh nghiệp Qui trình phát hành báo cáo tài phụ thuộc vào cấu quản lý, yêu cầu thủ tục cần tuân thủ lập, soát xét, kiểm tra phát hành báo cáo tài 257 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm bao gồm tất kiện phát sinh đến ngày phát hành báo cáo tài NỘI DUNG CHUẨN MỰC Ghi nhận xác định Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh Ví dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh đòi hỏi doanh nghiệp phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ghi nhận khoản mục mà trước chưa ghi nhận, gồm: (a) Kết luận Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, xác nhận doanh nghiệp có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, địi hỏi doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng ghi nhận từ trước; ghi nhận khoản dự phòng ghi nhận khoản nợ phải thu, nợ phải trả (b) Thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm, giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần phải điều chỉnh, ví dụ như: i - Khách hàng bị phá sản sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm chứng minh khoản phải thu khách hàng Bảng cân đối kế toán cần phải điều chỉnh thành khoản lỗ năm ii - Hàng tồn kho bán sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng giá trị thực vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm hàng tồn kho (c) Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm giá gốc tài sản mua số tiền thu từ việc bán tài sản kỳ kế toán năm (d) Việc phát gian lận sai sót báo cáo tài khơng xác Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh 258 Doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận báo cáo tài kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh Ví dụ kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh như: Việc giảm giá trị thị trường khoản đầu tư vốn góp liên doanh, khoản đầu tư vào công ty liên kết khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành báo cáo tài Sự giảm giá trị thị trường khoản đầu tư thường không liên quan đến giá trị khoản đầu tư vào ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Doanh nghiệp khơng phải điều chỉnh số liệu ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản đầu tư, nhiên bổ sung giải trình theo quy định đoạn 19 Cổ tức Nếu cổ tức cổ đông cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp ghi nhận khoản cổ tức khoản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Nếu cổ tức cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành báo cáo tài chính, khoản cổ tức ghi nhận nợ phải trả Bảng cân đối kế toán mà trình bày Bản thuyết minh báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Hoạt động liên tục Nếu Ban Giám đốc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có dự kiến giải thể doanh nghiệp, ngừng sản xuất kinh doanh, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động phá sản doanh nghiệp khơng lập báo cáo tài sở nguyên tắc hoạt động liên tục Nếu kết kinh doanh bị giảm sút tình hình tài xấu sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm phải xem xét ngun tắc hoạt động liên tục có cịn phù hợp để lập báo cáo tài hay khơng Nếu ngun tắc hoạt động liên tục khơng cịn phù hợp để lập báo cáo tài doanh nghiệp phải thay đổi sở kế tốn khơng phải điều chỉnh số liệu ghi nhận theo sở kế toán ban đầu Chuẩn mực kế tốn số 21 "Trình bày báo cáo tài chính" quy định phải giải trình trường hợp: a - Báo cáo tài khơng lập sở nguyên tắc hoạt động liên 259 tục b - Ban Giám đốc nhận thấy có vấn đề khơng chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện dẫn đến nghi ngờ khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Những kiện điều kiện quy định phải giải trình phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Trình bày báo cáo tài Ngày phát hành báo cáo tài Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc Điều quan trọng người sử dụng báo cáo tài phải biết báo cáo tài khơng phản ánh kiện phát sinh sau ngày phát hành Trình bày kiện tồn kỳ kế tốn năm Nếu doanh nghiệp nhận thơng tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm kiện tồn kỳ kế toán năm, doanh nghiệp phải trình bày kiện sở xem xét thông tin Trong số trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài để phản ánh thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, thơng tin khơng ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có chứng việc xảy khoản nợ tiềm tàng tồn kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thơng tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu không cần điều chỉnh về: (a) Nội dung số liệu kiện; (b) ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều 260 chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: (a) Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý cơng ty tập đồn; (b) Việc cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; (c) Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; (d) Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; (e) Thực tái cấu chủ yếu; (f) Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường; (g) Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đoái (h) Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; (i) Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; (j) Xuất vụ kiện tụng lớn./ 2.9 Chuẩn mực - Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 29 HAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN,ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SĨT (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 12/2005/ QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01.Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế tốn trình bày thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa sai sót để doanh nghiệp lập trình bày báo cáo tài cách quán Chuẩn mực nhằm mục đích nâng cao tính phù hợp, độ tin cậy báo cáo tài doanh nghiệp khả so sánh báo cáo tài doanh nghiệp kỳ với báo cáo tài doanh nghiệp khác 261 02 Chuẩn mực áp dụng để xử lý thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sửa chữa sai sót kỳ kế tốn trước 03 Việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn trình bày sách kế tốn thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” Ảnh hưởng thuế việc sửa chữa sai sót kỳ trước điều chỉnh hồi tố thay đổi sách kế tốn kế tốn trình bày phù hợp với Chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” 04 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chính sách kế toán: Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài Thay đổi ước tính kế tốn: Là việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế tốn có thơng tin khơng phải sửa chữa sai sót Bỏ sót sai sót trọng yếu: Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất bỏ sót sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Quy mơ, tính chất khoản mục nhân tố định đến tính trọng yếu Sai sót kỳ trước: Là sai sót bỏ sót báo cáo tài hay nhiều kỳ trước khơng sử dụng sử dụng không thông tin: (a) Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ phép cơng bố; (b) Có thể thu thập sử dụng để lập trình bày báo cáo tài Các sai sót bao gồm sai sót tính tốn, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ qn, hiểu diễn giải sai việc gian lận Áp dụng hồi tố: Là việc áp dụng sách kế tốn giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế tốn Điều chỉnh hồi tố: Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục báo cáo tài thể sai sót kỳ trước chưa xảy Tính không thực: Một yêu cầu coi không thực doanh nghiệp áp dụng yêu cầu sau nhiều nỗ lực, cố gắng Việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn thực điều chỉnh hồi tố nhằm sửa chữa sai sót kỳ trước không thực nếu: 262 (a) Ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố xác định được; (b) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố đòi hỏi phải đặt giả thiết ý định Ban Giám đốc thời kỳ đó; (c) Việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố đòi hỏi ước tính đáng kể khơng phân biệt thơng tin sau với thông tin khác: - Cung cấp chứng hoàn cảnh ngày mà khoản mục ghi nhận, xác định giá trị trình bày; - Sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ trước phép công bố Áp dụng phi hồi tố thay đổi sách kế tốn ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn là: (a) Áp dụng sách kế tốn giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế toán; (b) Ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi NỘI DUNG CHUẨN MỰC Thay đổi sách kế tốn Tính qn sách kế tốn 05 Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế tốn quán giao dịch, kiện tương tự, trừ có chuẩn mực kế tốn khác u cầu cho phép phân loại giao dịch, kiện tương tự thành nhóm nhỏ áp dụng sách kế tốn khác cho nhóm Trường hợp này, sách kế tốn phù hợp lựa chọn áp dụng quán nhóm Thay đổi sách kế tốn 06 Doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn : (a) Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; (b) Sự thay đổi dẫn đến báo cáo tài cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 07 Người sử dụng báo cáp tài cần phải so sánh báo cáo tài doanh nghiệp qua nhiều kỳ để xác định xu hướng biến động tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Do 263 đó, sách kế tốn cần áp dụng quán kỳ, trừ có thay đổi sách kế tốn theo quy định đoạn 06 08 Những vấn đề sau khơng phải thay đổi sách kế tốn: (a) Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; (b) Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước khơng trọng yếu 09 Việc đánh giá lại tài sản cố định theo quy định Nhà nước đề cập Chuẩn mực kế toán số 03 “Tài sản cố định hữu hình” Chuẩn mực kế tốn số 04 “Tài sản cố định vơ hình” thay đổi sách kế toán xử lý nghiệp vụ íanh giá lại TSCĐ theo chuẩn mực số 03 04, không theo quy định Chuẩn mực Áp dụng thay đổi sách kế tốn 10 Việc áp dụng thay đổi sách kế toán thực trường hợp sau: (a) Doanh nghiệp phải thực thay đổi sách kế toán áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán theo hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (nếu có) pháp luật, chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn đó; (b) Khi doanh nghiệp thay đổi sách kế tốn áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn khơng có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể cho thay đổi đó, tự nguyện thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố sách kế tốn Áp dụng hồi tố 11 Khi thay đổi sách kế toán áp dụng hồi tố theo đoạn 10(a) 10(b) doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ khoản mục bị ảnh hưởng trình bày phần vốn chủ sở hữu kỳ sớm số liệu so sánh cho kỳ trước phải trình bày thể áp dụng sách kế tốn Giới hạn áp dụng hồi tố 12 Theo quy định đoạn 10(a) 10(b), thay đổi sách kế tốn phải áp dụng hồi tố, trừ khơng thể xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi 13 Nếu thời điểm đầu kỳ xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế tốn cho tất kỳ trước đó, doanh 264 nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thơng tin so sánh theo sách kế toán cho kỳ sớm mà doanh nghiệp thực 14 Khi khơng thể áp dụng hồi tố sách kế tốn xác định ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng sách kế tốn cho tất kỳ trước đó, theo quy định đoạn 13, doanh nghiệp phải áp dụng hồi tố sách kể từ kỳ sớm mà doanh nghiệp thực áp dụng hồi tố Việc thay đổi sách kế tốn thực áp dụng hồi tố cho kỳ trước Những hướng dẫn áp dụng sách kế tốn nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 Thay đổi ước tính kế tốn 15 Nhiều khoản mục báo cáo tài doanh nghiệp khơng thể xác định cách tin cậy mà ước tính Ước tính kế tốn q trình xét đốn dựa thơng tin tin cậy thời điểm Ví dụ cần thực ước tính kế tốn đối với: (a) Các khoản phải thu khó địi; (b) Giá trị hàng lỗi thời tồn kho; (c) Thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao; (d) Nghĩa vụ bảo hành 16 Việc sử dụng ước tính kế tốn với độ tin cậy hợp lý phần thiếu việc lập báo cáo tài khơng ước tính kế tốn mà bị xem tin cậy 17 Ước tính kế tốn cần xem xét lại thực ước tính có thay đổi có thêm thơng tin hay kinh nghiệm Về chất, việc xem xét lại ước tính kế tốn khơng liên quan đến kỳ kế tốn trước khơng phải việc sửa chữa sai sót 18 Thay đổi cách thức xác định thơng tin thay đổi sách kế tốn khơng phải thay đổi ước tính kế tốn Khi khó xác định thay đổi thay đổi sách kế tốn hay thay đổi ước tính kế tốn thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 19 Các thay đổi ước tính kế toán, trừ thay đổi quy định đoạn 20, áp dụng phi hồi tố ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: (a) Của kỳ có thay đổi, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ tại; (b) Của kỳ có thay đổi kỳ sau đó, thay đổi ảnh hưởng đến kỳ 265 20 Nếu thay đổi ước tính kế tốn dẫn đến thay đổi tài sản, nợ phải trả, thay đổi khoản mục vốn chủ sở hữu thay đổi ước tính kế tốn ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu liên quan 21 Việc điều chỉnh phi hồi tố ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn có nghĩa thay đổi áp dụng cho giao dịch, kiện kể từ ngày thay đổi ước tính kế tốn Thay đổi ước tính kế tốn ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ kỳ sau Ví dụ, thay đổi ước tính giá trị khoản phải thu khó địi ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ ghi nhận vào kỳ Ngược lại, thay đổi ước tính thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính khấu hao ảnh hưởng đến chi phí khấu hao kỳ kỳ sau Trong hai trường hợp, ảnh hưởng thay đổi kỳ ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tại, ảnh hưởng kỳ tương lai ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ tương lai Sai sót 22 Sai sót phát sinh từ việc ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài Báo cáo tài coi khơng phù hợp với chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn chúng có sai sót trọng yếu sai sót khơng trọng yếu cố ý trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh hay luồng tiền theo hướng khác Những sai sót kỳ phát kỳ phải sửa chữa trước báo cáo tài phép cơng bố Nếu sai sót trọng yếu phát kỳ sau sai sót phải điều chỉnh vào số liệu so sánh trình bày báo cáo tài kỳ phát sai sót (xem đoạn từ 23 đến 28) 23 Doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu liên quan đến kỳ trước vào báo cáo tài phát hành sau thời điểm phát sai sót cách: (a) Điều chỉnh lại số liệu so sánh sai sót thuộc kỳ lấy số liệu so sánh; (b) Điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ lấy số liệu so sánh, sai sót thuộc kỳ trước kỳ lấy số liệu so sánh Giới hạn điều chỉnh hồi tố 266 24 Sai sót kỳ trước sửa chữa cách điều chỉnh hồi tố, trừ xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ hay ảnh hưởng lũy kế sai sót 25 Khi khơng thể xác định ảnh hưởng sai sót đến kỳ, doanh nghiệp phải điều chỉnh số dư đầu kỳ tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu kỳ sớm (có thể kỳ tại) mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót 26 Khi xác định ảnh hưởng lũy kế sai sót tính đến thời điểm đầu kỳ tại, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố số liệu so sánh để sửa chữa sai sót kể từ kỳ sớm mà đơn vị xác định ảnh hưởng 27 Việc sửa chữa sai sót kỳ trước không thực cách điều chỉnh vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sai sót Tất số liệu so sánh cần phải điều chỉnh lại thực 28 Khi xác định ảnh hưởng sai sót sai sót áp dụng sách kế tốn kỳ khứ, doanh nghiệp phải điều chỉnh hồi tố thơng tin so sánh báo cáo tài kỳ sớm mà doanh nghiệp xác định ảnh hưởng sai sót theo quy định đoạn 26 Việc sửa chữa sai sót khơng bỏ qua phần điều chỉnh lũy kế tài sản, nợ phải trả khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu trước kỳ Những trường hợp khơng thể sửa chữa sai sót cho hay nhiều kỳ trước quy định từ đoạn 30 đến 33 29 Sửa chữa sai sót khác với thay đổi ước tính kế tốn Ước tính kế tốn chất ước tính gần đúng, cần xem xét lại có thêm thơng tin Ví dụ, việc ghi nhận lãi hay lỗ có kết luận cụ thể khoản nợ chưa xác định sửa chữa sai sót Tính khơng thực việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố 30 Trong số trường hợp, điều chỉnh thông tin cho hay nhiều kỳ khứ để có số liệu so sánh với kỳ Ví dụ khơng thể thu thập liệu kỳ khứ để áp dụng hồi tố phi hồi tố sách kế tốn theo quy định đoạn 32-33 điều chỉnh hồi tố để sửa chữa sai sót kỳ trước khơng thể tạo dựng lại thông tin 31 Trong nhiều trường hợp cần thực ước tính kế tốn áp dụng sách kế tốn khoản mục báo cáo tài ghi nhận trình bày thể giao dịch nghiệp vụ kinh tế Ước tính thực sau ngày kết thúc niên độ thường mang tính chủ quan Việc ước tính trở nên khó khăn áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai 267 sót thuộc kỳ trước giao dịch nghiệp vụ kinh tế bị ảnh hưởng phát sinh từ lâu Mục đích ước tính kế tốn liên quan đến kỳ trước giống với ước tính cho kỳ nhằm phản ánh phù hợp với hoàn cảnh thời điểm giao dịch kiện kinh tế phát sinh 32 Khi áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót địi hỏi phải phân biệt thông tin sau với thông tin khác: (a) Thơng tin cung cấp chứng hồn cảnh ngày phát sinh giao dịch nghiệp vụ kinh tế; (b) Thơng tin sẵn có thời điểm báo cáo tài kỳ khứ phát hành Đối với số ước tính kế tốn, ước tính giá trị hợp lý, khơng vào thời giá hay thơng tin đầu vào quan sát khó đánh giá thông tin Khi áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố, ước tính trọng yếu không phân biệt hai loại thông tin khơng thể áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót kỳ trước 33 Không sử dụng nhận thức có kỳ sau: (a) Khi áp dụng sách kế tốn sửa chữa sai sót kỳ trước; (b) Khi đưa giả định ý định Ban Giám đốc kỳ trước; (c) Khi ước tính giá trị ghi nhận, xác định thuyết minh kỳ trước Ví dụ 1: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước việc xác định giá trị tài sản tài phân loại khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn theo chuẩn mực kế tốn “Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị”, doanh nghiệp không thay đổi sở việc xác định giá trị kỳ Ban Giám đốc sau lại định không giữ khoản đầu tư tới ngày đáo hạn Ví dụ 2: Khi doanh nghiệp sửa chữa sai sót kỳ trước liên quan đến việc tính tốn nghĩa vụ số ngày nghỉ ốm lũy kế nhân viên, phải bỏ qua thông tin dịch cúm xảy sau báo cáo tài phát hành Trường hợp sửa chữa thông tin so sánh cho kỳ khứ đòi hỏi phải có ước tính đáng kể, nhiên điều không cản trở việc điều chỉnh sửa chữa thơng tin so sánh Trình bày Trình bày thay đổi sách kế tốn 268 34 Khi áp dụng lần đầu sách kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, kỳ khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Tên sách kế tốn; (b) Hướng dẫn chuyển đổi sách kế tốn; (c) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (d) Mơ tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (e) Ảnh hưởng việc thay đổi sách kế tốn đến kỳ tương lai (nếu có); (f) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước, như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (g) Khoản điều chỉnh cho kỳ trước kỳ trình bày báo cáo tài chính; (h) Trình bày lý mơ tả sách kế tốn áp dụng áp dụng hồi tố theo quy định đoạn 10(a) 10(b) kỳ qúa khứ, kỳ sớm Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin 35 Khi sách kế tốn doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ kỳ kế tốn qúa khứ kỳ tương lai, doanh nghiệp phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất thay đổi sách kế tốn; (b) Lý việc áp dụng sách kế tốn đem lại thông tin đáng tin cậy phù hợp hơn; (c) Các khoản điều chỉnh vào kỳ kỳ trước như: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (d) Khoản điều chỉnh liên quan đến kỳ sớm nhất; (e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu đoạn 10(a) 10(b) thực kỳ qúa khứ, kỳ trước kỳ trình 269 bày, phải trình bày lí mơ tả sách kế tốn áp dụng Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin Trình bày thay đổi ước tính kế tốn 36 Doanh nghiệp phải trình bày tính chất giá trị thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến kỳ tại, dự kiến ảnh hưởng đến kỳ tương lai, trừ xác định phải trình bày lý Trình bày sai sót kỳ trước 37 Khi thực quy định đoạn 23, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc kỳ trước; (b) Khoản điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài chính: - Từng khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi cổ phiếu”; (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ kỳ lấy số liệu so sánh trình bày báo cáo tài chính; (d) Nếu khơng thực điều chỉnh hồi tố kỳ cụ thể qúa khứ, cần trình bày lý do, mơ tả cách thức thời gian sửa chữa sai sót Báo cáo tài kỳ khơng phải trình bày lại thơng tin này./ 270 ... kiểm toán khác Báo cáo kiểm toán cơng việc kiểm tốn khác lập sở quy định chuẩn mực kiểm toán phù hợp với kiểm toán 1.3.3 Ý kiến kiểm toán - Căn vào kết kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp. .. Nam đơn vị kiểm tốn giải trình nội dung ngoại trừ báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiểm toán 2.1 Hồ sơ kiểm toán - Kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước... kết kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán giao kết - Chịu trách nhiệm với người sử dụng kết kiểm toán người sử dụng kết kiểm toán:  Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết kiểm toán đơn vị kiểm toán