GIAN LẬN VÀ SAI SÓT TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN, THỰC TRẠNG GIAN LẬN SAI SÓT TẠI VIỆT NAM

GIAN LẬN VÀ SAI SÓTDẫn nhập:Nền kinh tế thế giới ngày càng phát triển, các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế cũng ngày càng tăng lên về quy mô và số lượng.Tuy nhiên, bên cạnh sự ra đời của doanh nghiệp mới thì cũng có rất nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước đó họ công bố báo cáo tài chính với các chỉ tiêu rất tốt. Nguyên nhân dẫn tới sự phá sản này chủ yếu do sự gian lận trong hoạt động tài chính của các công ty. Trước tình hình đó, kiểm toán trở thành nhu cầu bức thiết hơn bao giờ hết để củng cố lòng tin của những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp.Mục đích của kiểm toán chủ yếu là xem xét thông tin trên báo cáo tài chính có được trình bày trung thực và hợp lý hay không, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không. Việc phát hiện ra các hành vi gian lận và sai sót có ý nghĩa quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với cả nền kinh tế. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính. Hành vi gian lận thường được che đậy kín đáo và khó phát hiện hơn hành vi sai sót.Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán.Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được.Người sử dụng báo cáo tài chính cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm đượcđiềuđó. Do đó kiểm toán viên phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân nhằm phát hiện được gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính.Trong bối cảnh hiện nay Việt Nam mới gia nhập các tổ chức thương mại, nền kinh tế đứng trước thách thức mới với nhiều cơ hội và khó khăn hơn, do đó các doanh nghiệp đang cạnh trang khốc liệt với nhau để mở rộng thị phần, tăng doanh số. Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhiều hơn nhằm phục vụ mục đích của cá nhân doanh nghiệp và những người quản lý bộ máy quản trị, làm tổn hại đến lợi ích cộng đồng.Vậy thế nào là gian lận và sai sót, biểu hiện và ảnh hưởng của nó đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp như thế nào? Ở nội dung bài thảo luận này, nhóm xin đưa ra những cái nhìn tổng quan mang tính lý thuyết về gian lận và sai sót, biểu hiện và các nhân tố ảnh hưởng gian lận và sai sót, trách nhiệm của kiểm toán viên và của đơn vị được kiểm toán trong việc phát hiện gian lận, sai sótvà qua đó đề cập thực trạng gian lận và sai sót ở nước ta. MỤC LỤCTrangI.Khái niệm, biểu hiện41.Gian lận42.Sai sót5II.Các nhân tố ảnh hưởng gian lận và sai sót61.Các nhân tố bên trong62.Các nhân tố bên ngoài8III.So sánh gian lận và sai sót91.Điểm giống nhau92.Điểm khác nhau9IV.Trách nhiệm của kiểm toán viên và của Đơn vị được kiểm toán121.Trách nhiệm của kiểm toán viên12a.Kiểm toán viên phải có trách nhiệm trong việc đánh giá ảnh hưởngcủagian lận, sai sót đã phát hiện được12b.Trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc thông báo gian lận, sai sót132.Trách nhiệm của Đơn vị được kiểm toán15V.Thực trạng gian lận và sai sót tại Việt Nam151.Thực trạng gian lận và sai sót trong Kiểm toánbáo cáo tài chính152.Thực trạng gian lận và sai sót trong Kiểm toán hoạt động và tuân thủ20a.Kiểm toán hoạt động20b.Kiểm toán tuân thủ21 

GIAN LẬN VÀ SAI SÓT Dẫn nhập: Nền kinh tế thế giới ngày càng phát triển, các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế cũng ngày càng tăng lên về quy mô và số lượng. Tuy nhiên, bên cạnh sự ra đời của doanh nghiệp mới thì cũng có rất nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước đó họ công bố báo cáo tài chính với các chỉ tiêu rất tốt. Nguyên nhân dẫn tới sự phá sản này chủ yếu do sự gian lận trong hoạt động tài chính của các công ty. Trước tình hình đó, kiểm toán trở thành nhu cầu bức thiết hơn bao giờ hết để củng cố lòng tin của những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp. Mục đích của kiểm toán chủ yếu là xem xét thông tin trên báo cáo tài chính có được trình bày trung thực và hợp lý hay không, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không. Việc phát hiện ra các hành vi gian lận và sai sót có ý nghĩa quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với cả nền kinh tế. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính. Hành vi gian lận thường được che đậy kín đáo và khó phát hiện hơn hành vi sai sót. Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được. Người sử dụng báo cáo tài chính cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được điều đó. Do đó kiểm toán viên phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân nhằm phát hiện được gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong bối cảnh hiện nay Việt Nam mới gia nhập các tổ chức thương mại, nền kinh tế đứng trước thách thức mới với nhiều cơ hội và khó khăn hơn, do đó các doanh nghiệp đang cạnh trang khốc liệt với nhau để mở rộng thị phần, tăng doanh số. Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhiều hơn nhằm phục vụ mục đích của cá nhân doanh nghiệp và những người quản lý bộ máy quản trị, làm tổn hại đến lợi ích cộng đồng. Vậy thế nào là gian lận và 1 sai sót, biểu hiện và ảnh hưởng của nó đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp như thế nào? Ở nội dung bài thảo luận này, nhóm xin đưa ra những cái nhìn tổng quan mang tính lý thuyết về gian lận và sai sót, biểu hiện và các nhân tố ảnh hưởng gian lận và sai sót, trách nhiệm của kiểm toán viên và của đơn vị được kiểm toán trong việc phát hiện gian lận, sai sót và qua đó đề cập thực trạng gian lận và sai sót ở nước ta. 2 MỤC LỤC Trang I. Khái niệm, biểu hiện .4 1 .Gian lận 4 2 .Sai sót .5 II. Các nhân tố ảnh hưởng gian lận và sai sót .6 1. Các nhân tố bên trong .6 2. Các nhân tố bên ngoài .8 III. So sánh gian lận và sai sót 9 1. Điểm giống nhau .9 2. Điểm khác nhau 9 IV. Trách nhiệm của kiểm toán viên và của Đơn vị được kiểm toán .12 1 .Trách nhiệm của kiểm toán viên .12 a. Kiểm toán viên phải có trách nhiệm trong việc đánh giá ảnh hưởng của gian lận, sai sót đã phát hiện được .12 b. Trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc thông báo gian lận, sai sót .13 2 .Trách nhiệm của Đơn vị được kiểm toán .15 V. Thực trạng gian lận và sai sót tại Việt Nam 15 1. Thực trạng gian lận và sai sót trong Kiểm toán báo cáo tài chính .15 2. Thực trạng gian lận và sai sót trong Kiểm toán hoạt động và tuân thủ .20 a. Kiểm toán hoạt động 20 b. Kiểm toán tuân thủ .21 3 I. Khái niệm, biểu hiện 1. Gian lận a. Khái niệm Gian lận là những hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện làm sai lệch báo cáo tài chính. b. Biểu hiện • Gian lận là một dạng sai phạm, một hành vi có chủ ý, một hành động lừa dối của những người có liên quan nhằm biển thủ tài sản, tham ô, che giấu tài sản, xuyên tạc thông tin, làm sai lệch báo cáo tài chính với mục đích đem lại lợi ích cho bản thân người gây ra gian lận. • Hành vi gian lận luôn được che đậy một cách cố ý, tinh vi và luôn tồn tại một cách tiềm ẩn trong hoạt động kinh tế và báo cáo tài chính của doanh nghiệp. • Biểu hiện + Xử lý chứng từ theo ý chủ quan: xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ và tài liệu liên quan làm sai lệch báo cáo tài chính. Ví dụ 1: Viết hóa đơn cho khách hàng mà liên 1 và liên 3 có số tiền khác với liên 2 (Liên 1 và liên 3 có số tiền nhỏ hơn để trốn thuế đầu ra hoặc kế toán có ý định tham ô tiền của doanh nghiệp. Người lập hóa đơn có thể dùng bút bi hết mực để viết số tiền ở liên 1 để in lên liên 2, rút bỏ tờ giấy than ở liên 2 ra để không in lên liên 3). Ví dụ 2: Lập bảng lương giả để tăng chi phí của doanh nghiệp  giảm lợi nhuận của doanh nghiệp  giảm lượng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. + Che giấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính. + Ghi chép các nghiệp vụ kinh tế không đúng sự thật. Ví dụ: Theo quy định, chi phí tiếp khách của doanh nghiệp tối đa 10% tổng chi phí được trừ  kế toán doanh nghiệp có thể đi lấy hóa đơn đỏ ở nhà hàng để bổ sung hóa đơn của doanh nghiệp  giảm lợi nhuận trước thuế  giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. + Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính. Ví dụ 1: Doanh nghiệp ghi tăng doanh thu để lập báo cáo tài chính phục vụ mục đích thu hút đầu tư, gian lận,…: trong báo cáo tài chính năm 2002, Bibica đã ẩn khoản lỗ dưới dạng chi phí xây dựng cơ bản (5,6 tỷ) mà thực chất là chi phí 4 hoạt động của một nhà máy tại Hà Nội. Do đó chi phí doanh nghiệp được giảm, giảm lỗ thật, tăng lãi giả. Ví dụ 2: Cắt kì sớm (như cắt kì từ 15/12) hoặc cắt kì muộn (như cắt kì từ 15/1) để đạt doanh thu như dự tính. + Cố ý tính toán sai về mặt số học để làm sai lệch báo cáo tài chính hoặc đem lại lợi ích cá nhân. + Gắn với một lợi ích kinh tế nào đó: ăn cắp, biển thủ tài sản, làm giả chứng từ, giấu diếm các khoản nợ xấu. Ví dụ: Mua một tài sản nhưng nâng giá trị của tài sản đó lên để được khấu trừ đầu vào nhiều hơn (cấu kết với bên bán để lập hồ sơ chứng từ giả). 2. Sai sót a. Khái niệm Sai sót là những lỗi hoặc sự nhầm lẫn không cố ý nhưng có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính. b. Nhận dạng • Biểu hiện + Lỗi về tính toán số học hay ghi chép sai. Ví dụ: Ghi chép sai các thông tin như mã số thuế, số tiền hàng, số hóa đơn chứng từ, sai số trên sổ sách. + Bỏ sót hoặc hiểu sai các khoản mục hoặc nghiệp vụ kinh tế do trình độ, hiểu biết hạn chế. + Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp kế toán, chính sách tài chính nhưng không cố ý. Ví dụ: Tính sai định mức khống chế chi phí quảng cáo, chi phí bảo hiểm, hoa hồng,… II. Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận, sai sót 1. Các nhân tố bên trong • Trình độ và đạo đức của các nhà quản lý: + Cơ hội: đó là thời cơ để thực hiện hành vi gian lận. Khi có quyền lực càng nhiều thì càng dễ phát sinh gian lận, hoặc đơn vị vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong quản lý tài sản nên để một người nắm giữ vừa sổ sách vừa tài sản. Ví dụ: Một người vừa làm thủ kho vừa làm kế toán hàng tồn kho hoặc giám đốc tài chính quyết định các khoản đầu tư mà không ai giám sát. 5 + Tính trung thực và liêm khiết: Nếu các nhà lãnh đạo thiếu trung thực và liêm khiến sẽ là mầm mống của gian lận. Sự kết hợp giữa sự xúi giục, thiếu liêm khiết và thời cơ sẽ biến thành hành vi gian lận. Do đó thiếu một trong ba yếu tố trên thì hành vi gian lận khó mà xảy ra. • Trình độ và ý thức của nhân viên: + Sự xúi giục là một loại áp lực từ cả phía cá nhân người thực hiện hay một cá nhân nào khác. Một số động cơ phổ biến như: cần phải trang trải một khoàn tiền lớn nào đó, muốn giàu có nhanh, vỡ lòng tham, muốn nổi tiếng, có sự hiểu biết mơ hồ về pháp luật, tin người,… Với trình độ hạn chế và ý thức chưa tốt của nhân viên đó là cơ hội để gian lận và sai phạm được xảy ra. + Năng lực làm việc, lề lối làm việc là nguyên nhân dẫn đến sai sót: Tất nhiên, năng lực xử lý công việc kém, khả năng nhận biết vấn đề không nhanh nhạy sẽ làm gia tăng sai sót. Hơn nữa, lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng, thiếu ý thức trách nhiệm cũng là yếu tố quan trọng góp phần làm tăng khả năng sai sót. • Lương thưởng của cán bộ công nhân viên: Một thực tế là thực trạng gian lận và sai sót diễn ra tại nơi có hệ thống lương trả cho nhân viên thấp, chưa tương xứng với trình độ cũng như năng suất họ tạo ra. Điều này tạo ra tâm lý lách luật gây sai phạm để thu nguồn lợi bất chính bù đắp cho phần lương thưởng còn hạn chế. • Cơ cấu tổ chức bộ máy: + Công tác quản lý bị một người (hay một nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu sự giám sát có hiệu lực của Ban Giám đốc hoặc Hội đồng quản trị hoặc không có ban, hội đồng giám sát độc lập, có hiệu lực. + Cơ cấu tổ chức của đơn vị phức tạp một cách cố ý khó hiểu. + Có sự thay đổi thường xuyên kế toán trưởng hoặc người có trách nhiệm của bộ phận tài chính kế toán. + Thiếu nhiều nhân viên trong phong kế toán trong một thời gian dài. • Tính chất của ngành nghề và đơn vị • Đặc tính của tài sản: Nếu tài sản đơn vị kinh doanh có giá trị lớn rất dễ xảy ra tình trạng gian lận do ham muốn chiếm hữu khối lượng tài sản chung đó của không chỉ nhân viên mà còn của ban lãnh đạo. • Yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán: 6 + Yếu kém của hệ thống kiểm toán nội bộ và hệ thống kế toán thường bị bỏ qua hoặc tỏ ra bất lực trong khi thực tiễn những yếu kém này hoàn toàn có thể khắc phục được. + Do hạn chế vốn có của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ nên vẫn có khả năng xảy ra gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính. Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ, tồn tại các sai phạm là do sự thông đồng giữa các nhân viên hay gian lận của Ban giám đốc. • Khó khăn trong thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp: + Tài liệu kế toán không đầy đủ về các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế hoặc không được cung cấp kịp thời. Ví dụ: Không thu thập đủ chứng từ, phát sinh chênh lệch lớn giữa sổ và báo cáo, những nghiệp vụ ghi chép sai hoặc để ngoài sổ kế toán. + Lưu trữ tài liệu không đầy đủ về các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế. Ví dụ: Chứng từ chưa được phê duyệt, thiếu tài liệu hỗ trợ cho nghiệp vụ lớn hoặc bất thường. + Có chênh lệch lớn giữa sổ kế toán của đơn vị với xác nhận của bên thứ ba mâu thuẫn giữa các bằng chứng kiểm toán. + Không giải thích được sự thay đổi của các chỉ số hoạt động. + Ban giám đốc từ chối cung cấp giải trình hoặc giải trình không thỏa mãn yêu cầu của kiểm toán viên. • Các nghiệp vụ, sự kiện bất thường + Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy ra vào cuối niên độ kế toán có tác động đến doanh thu, chi phí, kết quả. + Các nghiệp vụ hoặc phương pháp xử lý kế toán phức tạp. + Các nghiệp vụ với bên hữ quan như mua đất, bán rẻ hoặc quan hệ với những khách hàng có nhiều tiêu cực, không minh bạch,… + Các khoản chi phí quá cao so với những dịch vụ được cung cấp. 2. Các nhân tố bên ngoài • Có sự thay đổi thường xuyên về chuyên gia tư vấn pháp luật hoặc kiểm toán viên. • Sức ép bất thường lên doanh nghiệp + Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn và số đơn vị phá sản ngày càng tăng. + Thiếu vốn kinh doanh do lỗ, hoặc do mở rộng quy mô doanh nghiệp quá nhanh. + Mức thu nhập giảm sút. + Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuếch trương hoạt động, thu hút đầu tư… + Đầu tư quá nhanh vào ngành nghề mới hoặc loại sản phẩm mới làm mất cân đối tài chính. 7 + Sức ép về tài chính từ những nhà đầu tư hoặc các cấp quản lý đơn vị. + Sức ép đối với nhân viên kế toán phải hoàn tất báo cáo tài chính trong thời gian quá ngắn, hoặc phải điều chỉnh doanh thu, chi phí, kết quả theo yêu cầu của đơn vị. • Chính sách pháp luật thiếu đồng bộ hiệu quả, nhiều điểm yếu, kẽ hở. • Các biến động kinh tế vĩ mô: lạm phát, lãi suất, tỉ giá,… • Đối thủ cạnh tranh • Tốc độ tăng trưởng kinh tế • Môi trường kĩ thuật công nghệ + Không lấy được thông tin từ máy tính. + Có thay đổi trong chương trình vi tính nhưng không lưu tài liệu, không được phê duyệt và không được kiểm tra. + Thông tin tài chính in từ máy tính không phù hợp với BCTC. + Các thông tin in ra từ máy vi tính mỗi lần lại khác nhau. • Khi doanh nghiệp nhảy sang một lĩnh vực mới III. So sánh gian lận và sai sót 1. Điểm giống nhau • Đều là những sai phạm trong lĩnh vực tài chính kế toán làm lệch lạc thông tin kinh tế, tài chính; phản ánh sai thực tế, liên quan rất nhiều đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Những sai phạm này do mắc lỗi tạo nên. • Dù ai là người gây ra lỗi thì nhà quản trị nói chung và nhà kế toán nói riêng trong doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm cuối cùng về sai phạm này. 2. Điểm khác nhau • Về mặt ý thức + Gian lận là hành vi có tính toán, có chủ ý, một hành động lừa dối của những người có liên quan nhằm mục đích tư lợi (ví dụ như biển thủ tài sản, tham ô, che giấu tài sản, xuyên tạc thông tin, cố ý áp dụng sai lệch chuẩn mực kế toán tài chính, làm sai lệch thông tin trên báo cáo tài chính,…) + Sai sót là những lỗi hoặc sự nhầm lẫn không có chủ ý, do vô tình bỏ sót hoặc do năng lực yêu kém, thiếu thận trọng trong công viêc của kế toán,… gây ra sai phạm (ví dụ như các lỗi về tính toán số học, bỏ sót hoặc hiểu sai sự việc một cách vô tình, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế hoặc áp dụng sai chuẩn mưc do thiếu năng lực,…) • Về mức độ tinh vi 8 + Gian lận: Hành vi gian lận là hành vi có chủ ý nên luôn được che đậy cố ý một cách kín đáo và tinh vi. Khi thực hiện gian lận, người thực hiện thường có sự chuẩn bị và tính toán kỹ lưỡng nên việc phát hiên ra gian lận khó hơn sai sót. + Sai sót: Là hành vi không có chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ dàng kiểm tra và phát hiện. • Về tính trọng yếu + Gian lận: Luôn là hành vi sai phạm trọng yếu và ảnh hưởng nghiệm trọng đến kết quả trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp. + Sai sót: Phụ thuộc vào quy mô và mức độ nghiêm trọng của sai phạm, có thể là trọng yếu có thể không. Có thể trình bày tóm tắt sự khác nhau giữa gian lận và sai sót bằng bảng sau: Mặt so sánh Gian lận Sai sót Hình thức Là hành vi có tính toán, có chủ ý, nhằm mục đích vụ lợi. Xử lý chứng từ theo ý chủ quan: xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ và tài liệu liên quan đến báo cáo tài chính. Che giấu hoặc cố ý bỏ sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính. Ghi chép các nghiệp vụ không đúng sự thật. Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính. Cố ý tính toán sai về mặt số học để làm sai lệch báo cáo tài chính hoặc đem lại lợi ích cá nhân. Thường gắn liền với việc tham ô, biển thủ tài sản hoặc vụ lợi cho cá nhân hoặc nhóm người. Là hành vi không có chủ ý, chỉ là vô tình bỏ sót hoặc do năng lực hạn chế, thiếu thận trọng trong công việc, . gây ra sai phạm. Lỗi tính toán về số học hay ghi chép sai. Bỏ sót hoặc hiểu sai dẫn đến làm sai lệch các khoản mục hoặc các nghiệp vụ kinh tế do trình độ, hiểu biết hạn chế. Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp kế toán, chính sách tài chính do hạn chế về năng lực. Mức độ tinh vi Do gian lận là hành vi có chủ ý nên mức độ tinh vi cao. Người gian lận thường thực hiện thường chuẩn bị, tính toán kĩ lưỡng nên rất khó để phát hiện ra. Do sai sót là hình vi không có chủ ý nên mức độ tinh vi thấp, dễ phát hiện ra. Tính trọng yếu Gian lận được coi là sai phạm trọng yếu khi kiểm toán. Tùy thuộc vào quy mô và tính hệ trọng của sai sót để đánh giá mức độ trọng yếu. 9 Gian lận và sai sót đều là những sai phạm tiềm ẩn trong báo cáo tài chính của mỗi doanh nghiệp, ảnh hưởng đến kết quả trên báo cáo tài chính, phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh thực tế của doanh nghiệp. Điểu này có thể dẫn tới việc đánh giá sai về tình hình của doanh nghiệp nên các đối tác hay nhà đầu tư có thể không có được cái nhìn đúng đắn về doanh nghiệp do đó có những quyết định sai lầm. Mặt khác, sự sai lệch này cũng có thể ảnh hưởng đến việc quản lý tình hình kinh tế tài chính của Nhà nước, thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước qua hành vi trốn thuế. Việc phát hiện những gian lận thường khó khăn hơn những sai sót, vì gian lận được người thực hiện che giấu cố ý và hết sức tinh vi. Đồng thời, các hành vi gian lận chủ yếu với mục đích tư lợi và ảnh hưởng nghiêm trọng đến kết quả trên báo cáo tài chính. Vì vậy mục đích chính của các kiểm toán viên là mong muốn tìm ra những gian lận hơn là sai sót. Nói như vậy không có nghĩa là chỉ gian lận mới ảnh hưởng đến báo cáo tài chính còn sai sót thì không. Một sai sót được coi là trọng yếu khi sai sót đó diễn ra trên diện rộng (quy mô lớn) và lặp đi lặp lại, ảnh hưởng lớn đến quá trình kiểm toán doanh nghiệp. Trong thực tế, khi kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm kiếm, phát hiện những sai sót và gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đem lại sự minh bạch trong vấn đề tài chính của doanh nghiệp. IV. Trách nhiệm của Kiểm toán viên và của Đơn vị được kiểm toán 1. Trách nhiệm của kiểm toán viên về các gian lận và sai sót Kiểm toán viên phải có trách nhiệm về các gian lận và sai sót theo từng khâu của giai đoạn kiểm toán. a. Kiểm toán viên phải có trách nhiệm trong việc phát hiện và đánh giá ảnh hưởng của gian lận, sai sót đã phát hiện được • Khi lập kế hoạch kiểm toán và khi thực hiện kiểm toán: kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro về gian lận, sai sót có thể có làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Kiểm toán viên phải lập kế hoạch, xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo mọi gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính được phát hiện. • Trong quá trình kiểm toán: kiểm toán viên phải có trách nhiệm giúp đơn vị được kiểm toán ngăn ngừa, phát hiện và xử lý gian lận, sai sót nhưng kiểm toán viên không phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa gian lận, sai sót ở đơn vị mà họ kiểm toán. 10 . ro đáng kể có sai sót trọng yếu do gian lận hay sai sót. V. Thực trạng gian lận và sai sót tại Việt Nam 13 1. Thực trạng gian lận và sai sót trong Kiểm. có gian lận, sai sót, kiểm toán viên có trách nhiệm thực hiện các thủ tục cần thiết để phát hiện gian lận, sai sót. • Khi đã phát hiện gian lận, sai sót