Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng như hiện nay, việc điều chỉnh chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) sao cho hợp lý nhằm khuyến khích các doanh nghiệp phát triển kinh tế, thu hút đầu tư là một điều cực kỳ quan trọng.
Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ GIÚP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM ThS Trần Vũ Thùy Nga Khoa Kế toán – Kiểm toán, Học viện Ngân hàng – Phân viện Phú Yên Tóm tắt Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng nay, việc điều chỉnh sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cho hợp lý nhằm khuyến khích doanh nghiệp phát triển kinh tế, thu hút đầu tư điều quan trọng Quá trình cải cách thuế trải qua chặng đường hai mươi năm với nhiều thành tựu, với yêu cầu đổi toàn diện, hệ thống thuế ngày phải điều chỉnh để đáp ứng yêu cầu q trình hội nhập kinh tế quốc tế Từ khóa: thuế thu nhập doanh nghiệp, giải pháp hoàn thiện hệ thống thuế Giới thiệu: kinh doanh vào ngành, lĩnh vực Thuế TNDN thuộc loại thuế thu vùng miền mà nhà nước ưu tiên thu nhập sở kinh doanh để khuyến khích phát triển giai động viên phần thu nhập họ vào đoạn định ngân sách nhà nước Ngoài ra, nhà nước sử Giải pháp hoàn thiện thuế suất thuế dụng thuế để điều tiết kinh tế vĩ mô TNDN Việt Nam thông qua việc động viên cơng - Thứ nhất, thực sách thuế suất thuế TNDN hợp lý giai đoạn nhằm thu hút đầu tư, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh thành phần kinh tế, khuyến khích ưu đãi đầu tư nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Ở nước, tên gọi thuế có Lộ trình cắt giảm thuế suất thuế thể khác thuế thu nhập công ty, TNDN chưa xây dựng kịp thời, đó, thuế TNDN, thuế lợi tức,…Dù tên gọi khác làm giảm khả cạnh tranh Việt Nam nhau, chất loại thuế việc thu hút đầu tư nước ngồi tương đối giống Thuế TNDN cơng Xu hướng giảm thuế suất thuế cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, TNDN diễn đồng thời với trình thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển tồn cầu hóa giới, thực theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển điều chỉnh thuế suất thuế TNDN toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, cần vào tiêu kinh tế - xã khuyến khích chủ thể đầu tư, hội, đầu tư, thu nhập DN toàn 27 Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 kinh tế sở thúc đẩy sản xuất, Năm phát triển kinh tế đảm bảo nguồn lực Thuế tài quốc gia Hiện nay, đối suất 2018 2019 2020 2021 2022 20% 15% 15% 17% 17% với nước phát triển Việt Nam, cần vốn đầu tư quốc tế, đồng thời tăng tích lũy, khuyến khích DN đầu tư sản xuất kinh doanh nên tiếp tục có biện pháp nhằm thu hút vốn đầu tư, đó, giảm thuế suất thuế TNDN ưu tiên Hiện nay, mức thuế suất thuế TNDN phổ thông 20%, coi phù hợp với thực tế thời gian qua gần đạt mức trung bình khu vực Tuy nhiên, thời điểm tại, mức thuế suất số quốc gia khu vực ngang với mức thuế suất áp dụng Việt Nam từ năm 2020 (Singapore 17%) Do đó, Việt Nam tiếp tục trì mức thuế suất 20% giai đoạn từ 2016 - 2020 làm giảm khả cạnh tranh trình thu hút vốn đầu tư, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh Chính thế, thuế suất thuế TNDN Việt Nam thời gian tới cần phải xem xét lại cho phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trở thành nước công nghiệp theo hướng đại nhằm tăng khả thu hút nhiều dự án đầu tư có quy mơ lớn Chính vậy, tầm nhìn đến năm 2020 cần xem xét đánh giá lại lộ trình cắt giảm thuế suất cho phù hợp Trong luận văn tác giả xây dựng lộ trình cắt giảm thuế suất thuế TNDN sau: 28 Việc giảm thuế suất thuế TNDN phải thực trước bước – cắt giảm thuế suất lớn thời gian ngắn gây sụt giảm mạnh nguồn thu NSNN, cân đối đột ngột thu chi ngân sách Nếu thực giảm thuế suất thuế TNDN bước một, vài năm đầu làm giảm nguồn thu NSNN đảm bảo ổn định tăng trưởng nguồn thu NSNN trung dài hạn (3-5 năm) môi trường đầu tư, kinh doanh cải thiện, DN tăng thêm nguồn lực tài chính, tích lũy để tái đầu tư Ngoài ra, thuế suất thuế TNDN thấp không làm giảm gánh nặng cho đầu tư mới, mà làm chìm gánh nặng thuế đầu tư trước - Thứ hai, Việt Nam nên áp dụng sách hỗ trợ “tín dụng thuế” DN vừa nhỏ Trong bối cảnh kinh tế suy giảm, doanh nghiệp nước gặp nhiều khó khăn Chính phủ nên sử dụng sách hỗ trợ “tín dụng thuế” nhằm tháo dỡ khó khăn cho doanh nghiệp Theo đó, tín dụng thuế hình thức Nhà nước cho phép doanh nghiệp (hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh) giữ lại tiền thuế phải nộp để đầu tư trở lại phát triển sản xuất kinh doanh Nghĩa là, Nhà nước cho doanh nghiệp vay vốn Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 cách trực tiếp, không cần tài sản chấp, phương pháp định tính định lượng nhằm khơng phải trả lãi vay, tạo điều kiện thuận đánh giá dự báo tác động lợi vốn, giúp doanh nghiệp đầu tư phát sách thuế TNDN trước thực triển triển, phục hồi tăng trưởng kinh tế khai vào thực tế RIA cung cấp cho nhà Việt Nam nên lựa chọn số ngành quản lý thơng tin chi tiết nghề khó khăn chẳng hạn nơng nghiệp, chi phí, lợi ích, tác động rủi ro xảy khí, doanh nghiệp vừa nhỏ để hỗ ban hành sách thuế TNDN trợ Theo đó, doanh nghiệp kê khai nộp thuế bình thường Nhà nước cho giữ lại 80% thuế TNDN phải nộp 18 tháng, để mua sắm máy móc, thiết bị, thực hoạt động tái đầu tư, để DN có vốn vượt qua giai đoạn khó khăn, để cứu doanh nghiệp - Thứ ba, xây dựng mô hình phân tích tác động thay đổi thuế TNDN đến nguồn thu ngân sách nhà nước Với mơ hình dựa mối quan hệ GDP, thu nhập, suất… nguồn thu thuế, cho phép đánh giá Hình 8: Các giai đoạn trình RIA (BIS, 2010) co giản thuế TNDN GDP, thu Mục đích sử dụng cơng cụ RIA nhập Bên cạnh đó, mơ hình phân tích nhằm xây dựng ban hành tác động thay đổi sách thuế sách thuế TNDN tốt theo hướng giảm TNDN lên người chịu thuế hay thiểu tác động tiêu cực tới Nhà nước nhóm đối tượng liên quan Nhà nước – doanh nghiệp, để xây dựng sách Doanh nghiệp Việc xác định mơ hình thuế TNDN hợp lý hơn, hiệu Về đánh giá tác động thay đổi sách cơng cụ RIA trải qua giai đoạn: thuế đến đối tượng liên quan giúp + Giai đoạn một: nhận diện vấn đề: nhà quản lý xây dựng, điều chỉnh giai đoạn cần phải xác định mục sách thuế TNDN xác hiệu tiêu sách thuế TNDN ban Trong q trình xây dựng điều chỉnh hành, nhận diện vấn đề gặp phải thuế TNDN Việt Nam, nhà quản lý có nay, để xem xét có cần phải ban hành thể sử dụng công cụ đánh giá dự báo tác sách thuế hay khơng động pháp luật RIA (Regulatory Impact + Giai đoạn hai: xây dựng phương án Assessment) - công cụ kết hợp sách: xây dựng sách thuế để 29 Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 giải vấn đề nhận diện Các hoạt động kinh doanh (giai đoạn 1) Trong giai đoạn này, nhà quản doanh nghiệp ngày dạng hóa lý phải tổ chức buổi thảo luận mở rộng phạm vi Chính vậy, làm ước tính lợi ích, chi phí xuất nhiều hành vi trốn thuế, lừa đảo sách thuế cụ thể Điều giúp kinh doanh…nhằm lợi dụng chiếm cho nhà quản lý xây dựng sách đoạt tiền thuế Nhà nước Vì thế, thuế TNDN tối ưu nhất, phù hợp quan thuế nước nên tăng cường trao đổi tác động tiêu cực đến Nhà nước doanh thông tin sở điều ước quốc tế để nghiệp đấu tranh chống tình trạng trốn thuế + Giai đoạn ba: tiến hành tham vấn Nhà nước Việt Nam tăng cường triển khai (càng rộng tốt) với doanh nghiệp ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai khác với phương án sách lần, biện pháp tốt để ngành thuế thuế xây dựng giai đoạn Mỗi nước trao đổi thơng tin, kiểm sốt thu nhập phương án sách thuế đưa tham vấn người nộp thuế với doanh nghiệp phải gắn liền với - Thứ năm, tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế tính tốn chi phí lợi ích cụ thể + Giai đoạn bốn: hồn thiện báo cáo Hiện nay, mơi trường hội nhập RIA: báo cáo RIA tập trung chi tiết kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, hóa khoản chi phí lợi ích doanh nghiệp hoạt động Việt Nam ngày phương án sách thuế TNDN lựa phong phú hơn, số doanh nghiệp chọn Sau đó, hồn thành báo cáo lợi dùng vài sơ hở sách nộp cho Tổng Cục thuế Bộ Tài để thuế để lách luật nhằm chiếm đoạt tiền thuế làm ban hành hay điều chỉnh nhà nước Chính vậy, tăng cường sách thuế TNDN công tác tra, kiểm tra nhiệm vụ cấp + Giai đoạn năm: triển khai thực sách vào thực tế bách nhằm phát hành vi vi phạm thuế để nhắc nhở, ngăn chặn + Giai đoạn sáu: đánh giá lại: tiến trừng phạt trường hợp cố ý gian hành đánh giá sách thuế TNDN lận Để đảm bảo phát hết vi thực thực tế Nếu thấy phạm thuế TNDN, công tác tra, bất cập cần phải điều chỉnh kiểm tra cần cải cách sau: sách, lại tiếp tục thực + Phân loại đối tượng để tra, quy trình RIA kiểm tra Tập trung kiểm tra đối tượng - Thứ tư, tăng cường quản lý trao đổi thơng tin quốc tế có nhiều rủi ro thuế, thường xuyên gian 30 lận thuế Đối với đối tượng thực Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 nghiêm túc nghĩa vụ thuế tối thiểu chế tài nghiêm minh với đối năm phải kiểm tra thuế lần tượng có hành vi gian lận trốn thuế + Việc tra, kiểm tra phải Bên cạnh đó, tăng cường phối hợp vào hóa đơn chứng từ, sổ sách kế tốn quyền cấp với quan thuế kiểm kê hàng hóa thực tế có doanh nghiệp việc nâng cao nhận thức ý thức chấp để xác định đầy đủ khoản phải hành nghĩa vụ thuế người nộp thuế nộp ngân sách nhà nước, xác định người dân khoản thuế TNDN mà doanh nghiệp gian lận nhà nước Hiện nay, chế nộp thuế dần chuyển sang hình thức tự động kê khai + Xây dựng văn pháp luật để nộp thuế đối tượng nộp thuế Vì thế, quy định rõ ràng chế tài cụ thể xử lý việc phát triển dịch vụ hỗ trợ vi phạm, cưỡng chế thuế người nộp thuế điều cần thiết Các dịch + Phải thành lập phận kiểm tra nội vụ hỗ trợ người nộp thuế chẳng hạn như: ngành thuế, để đảm bảo phận + Cung cấp dịch vụ kế toán thuế: dịch trực thuộc quan thuế thực vụ cung cấp đầy đủ thông tin pháp pháp luật, đường lối sách luật kế tốn liên quan đến sách thuế Đảng, chống tiêu cực tham nhũng hành Hỗ trợ DN, cá nhân hoàn - Thứ sáu, nâng cao công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế thành Báo cáo kế toán thuế để nộp Để hạn chế thất thoát nguồn thu cần + Cung cấp dịch vụ đai lý thuế: đại lý phải nâng cao nhận thức dân chúng thuế cung cấp toàn dịch vụ thuế cho DN, tính tuân thủ, trách nhiệm nghĩa vụ DN ủy quyền cho đại lý thuế thực thuế Vì vậy, nâng cao trách nhiệm tuyên khâu liên quan đến kê khai, truyền, giáo dục pháp luật thuế đến người toán thuế cho quan quản lý thuế dân, đến doanh nghiệp điều cần thiết + Cung cấp dịch vụ tư vấn thuế: Cơ nhằm làm tăng tính tự giác, chấp hành quan thuế nên thành lập phận chuyên nghiêm chỉnh pháp luật thuế người nộp dịch vụ tư vấn tất vấn đề thuế thuế Tăng cường hình thức thơng tin tun miễn phí người nộp thuế, giúp người truyền qua mạng internet, đường dây nóng, nộp thuế hiểu rõ kịp thời email,…nhằm tạo liên hệ chặt chẽ sách thuế hành Nhà nước người nộp thuế quan thuế, qua nâng cao trách nhiệm người nộp thuế - Thứ bảy, nâng cao chất lượng đội ngũ cán công chức ngành thuế nghĩa vụ nhà nước Biểu dương Công tác đào tạo nghiệp vụ phải kịp thời DN, cá nhân thực tốt nghĩa đặt lên hàng đầu: rà soát, đánh giá lại tồn vụ thuế với nhà nước, đồng thời, có đội ngũ cán thuế, theo cán 31 Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 chưa qua đào tạo, đào tạo pháp tháo gỡ xử lý, kịp thời sửa đổi bổ sung không chuyên ngành cho đào văn theo thẩm quyền trình cấp tạo trình độ đại học cho chuyên có thẩm quyền ban hành, sửa đổi để đảm ngành Đối với cán thuế qua đào tạo bảo trình triển khai Luật Thuế TNDN chuyên ngành thời gian lâu thuận lợi, thông suốt tiếp tục cho đào tạo lớp chuyên sâu - Thứ hai, sở Luật Thuế TNDN ngắn hạn, cán thuế yếu lĩnh vực ban hành, BTC cần sớm xây dựng thi tập trung đào tạo lĩnh vực đó, khơng đào trình Chính phủ ban hành Nghị định tạo tràn lan, nhằm tránh lãng phí tiền bạc, hướng dẫn Luật; bên cạnh đó, trực tiếp ban thời gian cho quan thuế cá nhân Cơ hành văn theo thẩm quyền để đảm quan thuế nên hợp tác với trường để đào bảo đồng bộ, thống quy định pháp tạo chuyên sâu mặt nghiệp vụ như: kế luật trình triển khai thực toán thuế, quản lý rủi ro thuế, quản lý nợ - Thứ ba, BTC cần định hướng phát động thuế,…Bên cạnh đó, quan thuế cần triển thu thuế TNDN khơng dùng tiền mặt có chiến lược phát triển nguồn nhân lực dài nhằm đại hóa cải cách thủ tục hạn thơng qua hình thức đào tạo nước hành liên quan đến hoạt động thu ngồi, tham gia chương trình đào ngân sách: tạo tổ chức quốc tế tổ chức Việt + Cần hoàn thiện pháp lý thu thuế Nam, để học tập kinh nghiệm quản lý không dùng tiền mặt, chẳng hạn như: quy điều hành tổ chức nước Ngoài định rõ chứng từ điện tử hoạt ra, đẩy mạnh công nghệ thông tin, trang động thu NSNN (chứng từ nộp NSNN thiết bị tạo điều kiện tốt in từ máy tính ATM; bảng kê tốn cho cán thuế n tâm cơng tác, gắn bó tiền địa điểm chấp nhận thẻ,…); cho với công việc giao, đạt hiệu cao phép đối tượng nộp thuế có tài khoản công việc Kho bạc nhà nước ngân hàng thương Kiến nghị giúp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế mại phép nộp thuế trực tiếp thơng qua trích chuyển tài khoản + Tăng cường khuyến khích giúp 3.1 Kiến nghị với Bộ Tài chính: đỡ DN mở tài khỏan ngân - Thứ nhất, Bộ Tài (BTC) phải hàng để có điều kiện nộp thuế thơng qua thường xuyên theo dõi, kiểm tra, kiểm soát tài khoản doanh nghiệp, người nộp trình triển khai thực hiện, đồng thuế Tăng cường mở rộng phạm vi nộp thời, lắng nghe ý kiến phản ánh DN, thuế không dùng tiền mặt địa người nộp thuế nhằm kịp thời phát bàn mà Ngân hàng có cung ứng dịch vụ khó khăn, vướng mắc để có biện có đặt trụ ATM 32 Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 + Nghiên cứu triển khai hình thức nộp liệu Từ tạo điều kiện thuận lợi ngân sách thông qua máy chấp nhận thẻ trình làm thủ tục nộp thuế cho đối tượng toán (POS) tương tự việc nộp thuế toán thẻ siêu thị để tạo - Tạo điều kiện cho doanh nghiệp, thuận lợi cho người nộp thuế, đồng thời, cá nhân nộp thuế mở tài khoản ngân giảm thiểu toán dùng tiền mặt, giúp hàng thực nộp thuế không dùng tiền tiết kiệm thời gian chi phí lại mặt, thơng qua chuyển khoản + Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin đại vào việc thu thuế TNDN ngân hàng thương mại giao nhiệm vụ tổ chức thu ngân sách nhà nước không dùng tiền mặt, học hỏi từ phương - Ngân hàng nhà nước cần tăng cường pháp tiên tiến mà quốc tế sử dụng, phối hợp Bộ, ngành có liên quan bước nâng cao chất lượng dịch vụ tiết việc triển khai phương án thu thuế kiệm chi phí tốn, chi phí thực TNDN khơng dùng tiền mặt Ngân hàng thủ tục nộp thuế nhà nước cần xây dựng chiến lược, chế, 3.2 Kiến nghị với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam sách giám sát hệ thống thu thuế TNDN không dùng tiền mặt, nhằm Hiện nay, hoạt động giao dịch đảm bảo tính ổn định, an tồn hiệu tổ chức, cá nhân kinh tế thực Chỉ đạo Ngân hàng thương mại thông qua dịch vụ ngân hàng trọng ngày gia tăng tiện ích Trong thời gian tới, để triển khai sách kèm dịch vụ, phương tiện tốn thu thuế TNDN khơng dùng tiền mặt cần đại, tăng cường mở rộng điểm chấp hỗ trợ lớn hệ thống Ngân hàng Do nhận thẻ nộp thuế khơng dùng tiền mặt đó, ngân hàng nhà nước cần có định hướng, phạm vi tồn quốc ban hành văn pháp luật - Ngân hàng nhà nước cần đẩy mạnh phối hợp thực thu thuế thông qua hệ hợp tác quốc tế để nhận hỗ trợ kỹ thống ngân hàng thuật, tư vấn, học hỏi kinh nghiệm, - Ngân hàng nhà nước tăng cường học hỏi mô hình dự án triển hồn thành kết nối Hệ thống tốn khai thành cơng nước khác Bên cạnh điện tử liên ngân hàng với Hệ thống đó, phối hợp với tổ chức quốc tế toán Kho bạc Nhà nước, thống việc hỗ trợ, cung cấp trang thiết bị đại liệu Kho bạc nhà nước Ngân hàng dùng thu ngân sách nhà nước không thương mại giao nhiệm vụ thu thuế dùng tiền mặt tới khu vực nông thôn, nơi TNDN, đảm bảo liệu nhập nơi chưa có điều kiện thuận lợi tiếp cận dịch vụ nhiều nơi khác sử dụng liệu đó, hệ thống ngân hàng Bên cạnh đó, ngân nhằm giảm thiểu công sức thời gian nhập hàng nhà nước thường xuyên tuyên 33 Bản tin Khoa học Công nghệ Số 1/2019 Newsletter of Science and Technology No 1/2019 truyền, hướng dẫn doanh nghiệp, cá tác động mạnh mẽ hội nhập kinh tế nhân hiểu, tiếp cận sử dụng phương quốc tế, đó, cần cải tiến, hồn thiện tiện, dịch vụ thu thuế khơng dùng tiền mặt sách thuế hướng tới đảm bảo nguồn để tạo thói quen sử dụng dịch vụ thu ngân sách Đồng thời đảm bảo công doanh nghiệp, cá nhân nộp thuế bằng, bình đẳng cho doanh nghiệp, khuyến Kết luận khích sản xuất kinh doanh nhằm ổn định Đổi sách thuế TNDN kinh tế vĩ mơ Chính vậy, việc cải tiến điều kiện nay, khơng đáp ứng u sách thuế TNDN thơng qua mở rộng, cầu hội nhập kinh tế quốc tế mà cơng bao qt đối tượng nộp thuế phát sinh, cụ vững giúp Việt Nam có điều kiện điều chỉnh cắt giảm thuế suất theo lộ trình, ứng phó với q trình hội nhập kinh tế quốc công khai, minh bạch, rõ ràng, đảm bảo tế ngày sâu rộng Thuế TNDN nguồn thu ngân sách nhà nước tăng sức sách thuế chịu ảnh hưởng trực tiếp cạnh tranh doanh nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Đỗ Đức Minh Nguyễn Việt Cường (2010), Giáo trình lý thuyết thuế, Nxb Tài Gangadha Prasad Shukla, Phan Minh Đức, Michael Engelschalk Lê Minh Tuấn (2011), Cải cách thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống thuế hiệu công hơn, Ban quản lý kinh tế xóa đói giảm nghèo Khu vực Châu Á Thái Bình Dương Bộ Tài (2012), Báo cáo: Kinh nghiệm cải cách sách thuế TNDN số nước giới 34 ... tượng nộp thu có tài khoản cơng việc Kho bạc nhà nước ngân hàng thương Kiến nghị giúp hoàn thiện thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế mại phép nộp thu trực... đánh thu hai khác với phương án sách lần, biện pháp tốt để ngành thu thu xây dựng giai đoạn Mỗi nước trao đổi thơng tin, kiểm sốt thu nhập phương án sách thu đưa tham vấn người nộp thu với doanh. .. quyền cho đại lý thu thực thu Vì vậy, nâng cao trách nhiệm tuyên khâu liên quan đến kê khai, truyền, giáo dục pháp luật thu đến người toán thu cho quan quản lý thu dân, đến doanh nghiệp điều