Hướng dẫn thực hiện chương trình kiểm toán mẫu

Hướng dẫn thực hiện chương trình kiểm toán mẫu

HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TỐN MẪU PHÇN I Híng dÉn CHUNG  HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TỐN MẪU Mục đích Từ lâu VACPA nhận thấy nhu cầu ngày tăng cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm toán vừa nhỏ việc tiếp cận với Chương trình kiểm tốn mẫu đại phù hợp với điều kiện kiểm toán đặc thù Việt Nam đáp ứng yêu cầu kiểm toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế Chương trình kiểm tốn mẫu tập tài liệu hướng dẫn soạn thảo nhằm đáp ứng nhu cầu đó, với trợ giúp Ngân hàng Thế giới (WB), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) chuyên gia nước Chúng hy vọng tài liệu cung cấp cho cơng ty kiểm tốn vừa nhỏ Việt Nam kinh nghiệm, công cụ để thực kiểm toán chất lượng cao hiệu u cầu Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng dựa chuẩn mực kiểm toán quốc tế cấu lại ban hành có hiệu lực từ 15/12/2009 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hành trình Bộ Tài ban hành Chương trình kiểm tốn mẫu phải đảm bảo xây dựng mang tính đại, dễ hiểu dễ áp dụng điều kiện kiểm toán bán thủ công chủ trương xây dựng phần mềm kiểm tốn tương lai gần cơng ty kiểm toán vừa nhỏ Phạm vi áp dụng Chương trình kiểm tốn mẫu tài liệu hướng dẫn, thiết kế nhằm trợ giúp công ty kiểm toán, KTV Việt Nam việc tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, áp dụng kiểm toán cho doanh nghiệp độc lập thuộc ngành sản xuất, thương mại dịch vụ Các cơng ty dựa vào Chương trình kiểm tốn mẫu để phát triển cho kiểm toán doanh nghiệp hoạt động ngành nghề khác (trừ tổ chức tài chính, ngân hàng, bảo hiểm…có thể sử dụng hạn chế); áp dụng cho doanh nghiệp khơng có phụ thuộc mức độ cao vào công nghệ thông tin hoạt động cơng tác kế tốn lập báo cáo tài Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm toán năm Trường hợp thực kiểm tốn nhiều năm, cơng ty kiểm tốn vận dụng sau: Năm áp dụng đầy đủ theo Chương trình kiểm tốn này; Năm thứ áp dụng chủ yếu phần B, C, D, E, F, G, H; phần “A - Kế hoạch kiểm tốn” sử dụng kết năm trước để bổ sung phần phát sinh Chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho kiểm tốn doanh nghiệp chưa niêm yết, niêm yết, soát xét BCTC kỳ với điều chỉnh phù hợp Mục tiêu Chương trình kiểm tốn mẫu giải thích, minh họa giúp cơng ty kiểm tốn KTV hiểu rõ việc thực kiểm toán để tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, khơng nhằm mục đích thay Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hướng dẫn có liên quan Do đó, chúng tơi khuyến nghị cơng ty kiểm tốn, KTV sử dụng Chương trình kiểm tốn mẫu phải vào đối tượng kiểm toán cụ thể, sử dụng xét đoán chuyên môn, cách thức thực thủ tục kiểm tốn cơng ty, kiện tình cụ thể để sửa đổi cho phù hợp với nhu cầu Việc áp dụng Chương trình kiểm tốn mẫu không bắt buộc mà tuỳ thuộc định Giám đốc cơng ty kiểm tốn Chương trình kiểm tốn mẫu cập nhật thích hợp, ý kiến đóng góp để hồn thiện chương trình hoan nghênh Các ý kiến đóng góp vui lịng gửi Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) theo địa chỉ: Phịng 301-304, Tồ nhà dự án, Số Ngõ Hàng Chuối, Hà Nội; Điện thoại: 043 724 334; Fax: 043 724 354; Email: vacpahn@mof.gov.vn Website: www.vacpa.org.vn HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TỐN MẪU Cơ sở xây dựng Chương trình kiểm tốn mẫu Trong khn khổ Dự án “Tăng cường lực Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)” tài trợ Ngân hàng Thế giới (WB), Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng phát triển dựa kinh nghiệm chuyên gia nước nước ngồi lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam Chương trình kiểm tốn mẫu có tham khảo thực hành kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quốc tế cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam cập nhật thay đổi Dự thảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế có hiệu lực từ 15/12/2009 Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng hướng dẫn sở kinh nghiệm thực hành kiểm toán cơng ty kiểm tốn hướng dẫn chi tiết Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Chương trình kiểm tốn mẫu đưa vào áp dụng thí điểm cho 100 khách hàng 31 cơng ty kiểm tốn từ ngày 15/12/2009, cho kỳ kiểm tốn 2009/2010, sau tổng kết, sửa đổi hồn chỉnh để áp dụng thức rộng rãi nước từ tháng 11/2010, cho kỳ kiểm toán 2010/2011 Ban quản lý dự án mong nhận thông tin phản hồi từ công ty kiểm toán áp dụng thử nghiệm áp dụng thức Chương trình kiểm tốn mẫu này, để từ hàng năm tiếp tục cập nhật, hồn thiện Chương trình kiểm tốn mẫu cho phù hợp với thực tiễn kiểm toán Việt Nam làm sở cho việc thiết kế, ban hành chương trình phần mềm kiểm toán phù hợp 1, năm tới Phương pháp tiếp cận kiểm toán chung nguyên tắc khác Phương pháp luận kiểm toán Chương trình kiểm tốn mẫu phương pháp kiểm tốn dựa rủi ro Theo việc xác định, đánh giá thiết kế thủ tục để xử lý rủi ro thực suốt trình kiểm toán Đây phương pháp kiểm toán thiết kế phù hợp với phương pháp tiếp cận nguyên tắc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế có hiệu lực từ 15/12/2009 Chúng tơi lưu ý cơng ty kiểm tốn thực Chương trình kiểm tốn mẫu có 02 lựa chọn: thực kiểm tra 100% kết hợp kiểm tra với kiểm tra kiểm soát (kiểm tra hệ thống) theo mức độ khác nhau: kiểm tra chủ yếu, kiểm tra hệ thống thứ yếu ngược lại Tuy nhiên dù có thực theo phương pháp nào, KTV bắt buộc phải thực việc tìm hiểu mặt thiết kế hệ thống KSNB đánh giá xem thủ tục kiểm sốt có triển khai khơng HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU Giới thiệu chu trình kiểm tốn Chu trình kiểm toán chia thành 03 giai đoạn: (1) Kế hoạch kiểm toán; (2) Thực kiểm toán; (3) Tổng hợp, kết luận lập báo cáo Các cột dọc màu xanh nhạt hoạt động kiểm tốn xun suốt tồn giai đoạn kiểm tốn Ơ màu xanh da trời đậm bước kiểm toán giấy tờ làm việc bước bắt buộc phải Giám đốc thành viên BGĐ phụ trách kiểm tốn ký sốt xét Các màu hồng bao quanh yếu tố chi phối tồn kiểm tốn Các màu đậm thể vai trò quan trọng suốt chu trình kiểm tốn HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TỐN MẪU PHÇN II Híng dÉn CHUNG vỊ giÊy tê lµm viƯc  HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU (1) Hồ sơ kiểm tốn mẫu có file cứng file mềm kèm theo KTV sử dụng file cứng để copy cấp cho người sử dụng ghi chép tay, dùng file mềm để ghi chép máy tính Người sử dụng cần lưu ý để sửa đổi từ ngữ cho phù hợp với kỳ kiểm toán, với khách hàng Cơng ty kiểm tốn Sau hoàn thành việc ghi chép file mềm phải in giấy để lưu file cứng (2) Trong giấy tờ làm việc chuẩn (có ký hiệu (C) phần mục hồ sơ) có phía bên phải để ghi họ tên, ngày tháng dành cho người thực cơng việc kiểm tốn thể giấy tờ làm việc (hoặc người lập chương trình phần hành kiểm tốn đó) người sốt xét 1, Ơ thứ để trống dành cho người soát xét thứ 3, người soát xét công việc KSCL (là người đại diện BGĐ chủ phần hùn, chuyên gia độc lập khác) Cá biệt có người sốt xét thứ ghi tiếp phía (3) Đối với giấy tờ làm việc chuẩn (C) phần D, E, F, G, có kết hợp phần lập chương trình kiểm tốn với thực kiểm tốn nên bên phải dành cho người lập chương trình kiểm tốn (người thiết kế thủ tục kiểm tốn), cịn cột dành cho người thực thủ tục chương trình kiểm tốn ghi họ tên ngày, tháng Trường hợp người thực cịn phải đưa ý kiến kết luận, chữ ký cuối trang; kết luận thành viên BGĐ và/hoặc chủ nhiệm kiểm tốn (nếu có) (4) Đối với giấy tờ làm việc chuẩn (C) có 03 cột “có”,”khơng”, “khơng áp dụng” (như Mẫu A110), KTV tự xem xét, đánh giá để đánh dấu (x √) vào cột thích hợp: - Trường hợp “có”: Nghĩa khách hàng có đặc điểm mô tả KTV thực thủ tục tương ứng Nếu có giấy tờ làm việc khác để ghi chi tiết tài liệu khác thủ tục ghi ký hiệu tham chiếu vào bên cạnh Ví dụ: Thủ tục kiểm tốn Mẫu A110 - “Đã gửi thư đến KTV tiền nhiệm để tìm hiểu lý khơng tiếp tục làm kiểm tốn” đánh dấu “có” tham chiếu đến A111 Sau Mẫu A110 “Thư gửi cho KTV tiền nhiệm” có ký hiệu tham chiếu A111 - Trường hợp “khơng”: Nghĩa khách hàng khơng có đặc điểm mô tả - Trường hợp “không áp dụng”: Nghĩa KTV không áp dụng thủ tục tương ứng, không phù hợp với đặc điểm khách hàng kiểm tốn - Trường hợp có ý kiến “phản biện” cần ghi ghi bên cạnh (nếu ghi ít) có tham chiếu đến giấy tờ làm việc kèm theo (5) “Các từ viết tắt” nội dung “các ký hiệu kiểm toán quy ước” (, X, N/A,…AC) có hướng dẫn đính kèm file “Hồ sơ kiểm tốn mẫu” (6) Ngồi giấy tờ làm việc chuẩn (C), mẫu giấy tờ làm việc D135 để tham khảo, phần cịn lại tùy theo tình hình kiểm tốn cụ thể, KTV Cơng ty kiểm tốn tự thiết kế trình bày theo dạng giấy tờ làm việc khác Tuy nhiên, giấy tờ làm việc (ví dụ Mẫu D135) cần có nội dung sau: - Mục tiêu; Nguồn số liệu; Phạm vi công việc thực (giai đoạn kiểm tra, phương pháp chọn mẫu); Công việc thực hiện; Kết thực hiện; Kết luận; Đánh tham chiếu đến phần hành liên quan; Tất giấy tờ làm việc (kể tài liệu khách hàng) phải đánh tham chiếu (7) Trong trường hợp KTV sử dụng tài liệu khách hàng lập để làm chứng kiểm toán, cần ghi rõ họ tên người cung cấp, ngày tháng cung cấp (8) Ký hiệu tham chiếu: Để đạt mục tiêu Chương trình kiểm tốn mẫu tạo thống nhất, thuận tiện cho việc đào tạo, kiểm tra; thuận tiện áp dụng phần mềm kiểm toán tương lai…yêu cầu KTV công ty sử dụng ký hiệu tham chiếu cụ thể cho giấy tờ làm việc tài liệu, chứng kiểm toán thu thập (ví dụ: sau Mẫu A110 “Thư gửi cho KTV tiền nhiệm” có ký hiệu tham chiếu A111; “Công văn trả lời KTV tiền nhiệm” có ký hiệu tham chiếu A112…) HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU (9) Một số điểm quan trọng liên quan đến mẫu giấy tờ làm việc hướng dẫn trực tiếp phía cuối giấy tờ làm việc đó, mục “Lưu ý” “Ghi chú” Ví dụ Mẫu A210 “Hợp đồng kiểm tốn”, có ghi chú: (1) Nếu hợp đồng kiểm toán ký kết sau ngày kết thúc năm tài cơng ty kiểm tốn cần thoả thuận với khách hàng bổ sung thủ tục kiểm tốn phí kiểm tốn kiểm kê HTK TSCĐ…và (2) điều khoản phải phù hợp với thoả thuận hai bên… (10) Mỗi giấy tờ làm việc KTV, kể tài liệu chứng kiểm toán thu thập cần thiết phải ghi ký hiệu tham chiếu với giấy tờ chi tiết ngược lại, giấy tờ chi tiết có tham chiếu ngược lại giấy tờ phần hành liên quan Tham chiếu thể mối liên quan lẫn giấy tờ, chứng kiểm toán Một giấy tờ làm việc khơng có tham chiếu đến giấy tờ làm việc khác hồ sơ kiểm tốn giấy tờ có giá trị thấp, chí khơng có giá trị (11) KTV khơng cần lưu hồ sơ kiểm toán tất nháp bị thay thế, gồm giấy tờ làm việc, dự thảo báo cáo tài chính, ghi chép, giấy tờ chỉnh sửa lỗi in tài liệu trùng lặp HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN H S KIM TON MU PHầN III Hớng dẫn sơ phơng pháp kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán theo chơng trình kiểm toán mẫu HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 1.1 Mẫu A110 & A120 - Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Chuẩn mực người thực Theo yêu cầu Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán - kiểm toán “ quốc tế (ISQC1) Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn BCTC” (VSA 220), cơng ty kiểm tốn cần thực cơng việc chấp nhận khách hàng xem xét, chấp nhận trì khách hàng cũ theo Mẫu A110 A120 Một khách hàng thực hai mẫu: A110 (khách hàng mới)/A120 (khách hàng cũ) Người thực mẫu chủ nhiệm kiểm toán người phê duyệt thành viên BGĐ Trường hợp hợp đồng đánh giá rủi ro cao, nên có tham khảo ý kiến Partner/hoặc thành viên BGĐ khác (hoặc toàn BGĐ) trước chấp thuận khách hàng Điều tùy thuộc vào sách quản lý chất lượng kiểm tốn công ty Thời điểm thực Giấy tờ làm việc lập phê chuẩn trước ký hợp đồng/Thư hẹn kiểm toán Cách thực Các nội dung Giấy tờ làm việc thực thông thường ngoại trừ phần đánh giá rủi ro hợp đồng Mỗi cơng ty phải tự xây dựng sách đánh giá rủi ro hợp đồng vấn đề thuộc xét đốn chun mơn Các cơng ty cần vào yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ cơng nghệ đặc thù nguồn nhân lực Công ty để đưa hướng dẫn đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng Thông thường, hợp đồng đánh giá có mức độ rủi ro cao có đặc điểm sau đây:             Công ty niêm yết thị trường chứng khốn; Cơng ty đại chúng; Cơng ty khơng có hệ thống KSNB hiệu quả; Cơng ty có dấu hiệu nghi ngờ khả hoạt động liên tục; Cơng ty có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng; Có nghi ngờ tính trực BGĐ/Ban Quản trị BGĐ Cơng ty có sức ép lớn phải hồn thành tiêu tài năm; Cơng ty có kiện tụng, tranh chấp; Cơng ty có kiểm tra, tra quan nhà nước; Các năm trước có lãi lớn năm bị lỗ lớn; BCTC có nhiều khoản nợ phải trả lớn, đầu tư tài dài hạn lớn, nhiều hoạt động liên doanh, liên kết…lớn; Thường xuyên thay đổi HĐQT, BGĐ, Kế tốn trưởng, KTV… Lưu ý: (1) Trong mục “Thơng tin bản”, Mẫu A110 A120 tương tự 16 khoản mục Riêng Mẫu A110 (khách hàng mới) có bổ sung thêm khoản mục “13-Thơng tin tài chủ yếu DN 02 năm trước liền kề” khoản mục “18 - Giải thích lý thay đổi cơng ty kiểm tốn” (2) Trong mục “II - Thủ tục kiểm tốn”, Mẫu A110 (khách hàng mới) có nhiều thủ tục tìm hiểu khách hàng mới; Mẫu A120 (khách hàng cũ) có nhiều thủ tục liên quan đến kiểm toán năm Liên kết với giấy tờ làm việc khác Việc chấp thuận giấy tờ làm việc làm sở để thực phần ký hợp đồng kiểm toán/Thư hẹn kiểm toán Mức độ đánh giá rủi ro hợp đồng làm sở cho việc bố trí nhân kiểm tốn, thời gian kiểm toán đặc biệt cân nhắc xác định mức trọng yếu Tất vấn đề thuộc xét đốn chun mơn KTV 1.2 Mẫu 210 - Hợp đồng / Thư hẹn kiểm toán HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU Chuẩn mực áp dụng người thực Pháp luật dân chuẩn mực kiểm toán “Hợp đồng kiểm toán” (VSA 210) u cầu cơng ty kiểm tốn phải đơn vị kiểm toán giao kết hợp đồng kinh tế trước thực dịch vụ Hình thức giao kết: văn hình thức: “Hợp đồng kiểm tốn” số dịch vụ tư vấn khơng thường xun, thực thời gian ngắn giao kết hình thức “Thư hẹn kiểm tốn” Hợp đồng kiểm tốn có nhiều mẫu, áp dụng cho trường hợp khác nhau: (1) Trong Bộ Tài chưa ban hành chuẩn mực kiểm toán thay chuẩn mực ban hành năm 1999 áp dụng mẫu sau: • A210(*) - Hợp đồng kiểm tốn (Trường hợp thơng thường); • A211(*) - Hợp đồng kiểm toán (Trường hợp Cty thực kiểm tốn); • A212(*) - Thư hẹn kiểm tốn (2) Khi Bộ Tài ban hành chuẩn mực kiểm tốn thay áp dụng mẫu sau: • A210 - Hợp đồng kiểm tốn (Trường hợp thơng thường); • A211 - Hợp đồng kiểm toán (Trường hợp cơng ty thực kiểm tốn); • A212 - Thư hẹn kiểm tốn Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn theo thoả thuận, bên giao kết phải làm thủ tục lý hợp đồng lập “Biên lý hợp đồng kiểm toán” theo Mẫu A213 Các trường hợp phải: (1) bổ sung nội dung hợp đồng, (2) lập phụ lục hợp đồng, (3) lập hợp đồng kiểm toán nhiều năm, (4) sửa đổi hợp đồng thực theo quy định Chuẩn mực kiểm toán 210 Hợp đồng kiểm toán phải Giám đốc/Tổng Giám đốc người uỷ quyền theo quy định pháp luật công ty kiểm toán đơn vị kiểm toán ký tên, ghi rõ họ tên đóng dấu đơn vị theo quy định pháp luật Thời điểm thực Hợp đồng kiểm toán cần ký kết 30 ngày trước ngày kết thúc năm tài chính; thiết phải ký trước ngày triển khai cơng việc kiểm tốn 1.3 Mẫu A260, A270 A280: tính độc lập KTV Chuẩn mực áp dụng người thực Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán - kiểm toán” quốc tế (ISQC1) Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán yêu cầu KTV phải độc lập với khách hàng kiểm toán Các mẫu giấy tờ trợ giúp KTV kiểm tra lại tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn ký cam kết khơng thấy có vấn đề tính độc lập Người thực mẫu trưởng nhóm kiểm tốn Các thành viên nhóm kiểm tốn phải ký vào Mẫu A260 thể cam kết tính độc lập trước tham gia vào nhóm kiểm tốn Mẫu A270 sử dụng checklist để kiểm tra tính độc lập thành viên nhóm kiểm tốn Nếu có yếu tố làm ảnh hưởng đến tính độc lập (có dấu () cột “Có” Mẫu A270), trưởng nhóm kiểm tốn cần hồn thành Mẫu A280 để khẳng định yếu tố làm suy yếu tính độc lập loại trừ cách phù hợp chưa Thời điểm thực Các Mẫu A260, A270, A280 cần hoàn thành trước bắt đầu kiểm toán cần phải cập nhật suốt trình thực hồn thành kiểm tốn có thay đổi làm ảnh hưởng trọng yếu đến đánh giá ban đầu tính độc lập KTV cơng ty kiểm tốn 10 ... trùng lặp HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TỐN MẪU PHÇN III Hớng dẫn sơ phơng pháp kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán theo chơng trình kiểm to¸n mÉu  HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU GIAI ĐOẠN... quan trọng suốt chu trình kiểm tốn HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU PHầN II Hớng dẫn CHUNG giấy tờ làm việc  HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU (1) Hồ sơ kiểm tốn mẫu có file cứng... nghiệp Người thực mẫu trưởng nhóm kiểm tốn người phê duyệt chủ nhiệm kiểm toán 15 HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN HỒ SƠ KIỂM TOÁN MẪU Thời điểm thực Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thuận lợi thực vào