Chương trình kiểm toán mẫu VACPA - Giới thiệu của chuyên gia quốc tế
TỔNG QUAN VỀ DỰ ÁN VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ SẢN PHẨM CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪng Melvyn George Crowle - Tổng Giám đốc Grant Thorton Việt NamChun gia quốc tế của Dự án “Tăng cường năng lực Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam”Kính thưa Q vị!Trước tiên tơi xin tự giới thiệu, tơi là Melvyn Crowle hiện đang là Tổng Giám đốc Cơng ty Grant Thornton Vietnam, Văn phòng tại Việt Nam của hãng kiểm tốn quốc tế Grant Thornton International. Tơi là một thành viên của Hội Kế tốn cơng chứng của Anh và xứ Wales từ năm 1967 và vào năm 2001 tơi được cấp chứng chỉ Kiểm tốn viên Việt Nam và vẫn ln làm việc trong vai trò kiểm tốn viên tại Việt Nam kể từ đó đến nay. Tơi đã được tuyển chọn tham gia là Chun viên tư vấn Quốc tế trong dự án TF 092507, hợp phần xây dựng Chương trình kiểm tốn mẫu do Ngân hàng Thế giới tài trợ.Ngân hàng Thế giới rất xứng đáng được tun dương và ca ngợi vì những hỗ trợ của mình cho việc xây dựng tăng cường năng lực tại Việt Nam và tại các quốc gia khác. Mục tiêu của dự án này là xây dựng năng lực trong lĩnh vực Kiểm tốn, vốn là một lĩnh vực mà Ngân hàng Thế giới ln coi là vấn đề hết sức quan trọng.Các cơng ty Kiểm tốn quốc tế lớn, trong đó có Grant Thornton, đều đã tự thiết kế và phát triển phần mềm kiểm tốn dùng trong mạng lưới hãng thành viên của mình để tạo ra và quản lý các chương trình kiểm tốn. Tuy nhiên, đối với một cơng ty kiểm tốn ở quy mơ nhỏ hơn thì việc tự tạo ra được các phần mềm tương đương là rất khó khăn, nếu như khơng nói là khơng thể, bởi các cơng ty kiểm tốn lớn hơn coi phần mềm mà họ tạo ra là tài sản riêng và khơng trao quyền sử dụng cho người ngồi cơng ty. Phần mềm kiểm tốn hiện có trên thị trường thì chất lượng lại chưa cao bằng phần mềm của các cơng ty kiểm tốn này. Chính vì thế, mục đích của dự án là phát triển một Chương trình kiểm tốn mẫu được thiết kế đặc biệt dành cho Việt Nam để các cơng ty kiểm tốn ở quy mơ nhỏ có thể sử dụng khi tiến hành kiểm tốn. Chương trình kiểm tốn mẫu này sẽ được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm tốn các doanh nghiệp sản xuất, thương mại và dịch vụ, bao gồm cả việc kiểm tốn cho các Cơng ty Niêm yết.Một đội ngũ tư vấn đã được hình thành bao gồm một Chun gia Tư vấn Quốc tế là tơi, hai Chun gia trong nước, hai cán bộ chun mơn của VACPA và Ban quản lý dự án. Nhiệm vụ của chúng tơi là lập ra một chương trình kiểm tốn dùng cho mục đích chung để có thể áp dụng cho nhiều đối tượng khách hàng. Chương trình kiểm tốn mẫu này sẽ giải quyết/đề cập đến tất cả các khía cạnh của cơng việc kiểm tốn, từ việc chấp thuận khách hàng, lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ, các thủ tục kiểm tốn chi tiết, các thủ tục hồn thành và quản lý chất lượng kiểm tốn. Đây sẽ là một Chương trình kiểm tốn mẫu chuẩn để kiểm sốt những chức năng nêu trên.Chính phủ Việt Nam đang trong q trình xem xét các Chuẩn mực của Việt Nam về Kiểm tốn, và chúng tơi hy vọng các chuẩn mực mới sẽ được ban hành và các chuẩn mực cũ sẽ được hồn thiện trong một hai năm tới. Vì thế chúng tơi đã quyết định xây dựng Chương trình kiểm tốn mẫu này dựa vào các Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế hiện được chấp nhận tại Việt Nam. Chúng tơi hy vọng các Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam sắp được sửa đổi sẽ có cùng quan điểm với Chương trình kiểm tốn mà chúng tơi thiết kế nên. 1 Chi tiết về dự ánNhững phác thảo ban đầu của Chương trình kiểm toán mẫu đã được thiết lập và đã định hình theo đúng dự định. Phác thảo này bao gồm một danh mục mà chúng tôi nhận thấy rằng sẽ diễn tả được cấu trúc tối ưu của Chương trình kiểm toán mẫu. Kết quả là chúng tôi đã có các phần riêng của chương trình cho từng phạm vi công việc chính. Chẳng hạn như chúng tôi có một phần về Kế hoạch Kiểm toán Chung gồm các tiểu phần để chấp thuận /tái chấp thuận khách hàng hay các điều khoản của Hợp đồng/ Thỏa thuận kiểm toán (ví dụ như thư hẹn kiểm toán, cam kết về tính độc lập v.v), để hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng, để tính toán mức độ trọng yếu và để cho các phần hành quan trọng khác. Chúng tôi cũng có các phần cho Các thủ tục hoàn thành và Báo cáo, Kiểm tra hệ thống Kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm toán chi tiết.Thông thường, có các chương trình kiểm toán khác nhau cho việc kiểm toán từng mục trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Chẳng hạn chương trình kiểm toán doanh thu sẽ kiểm tra các hóa đơn bán hàng để chứng minh việc bán hàng và một chương trình kiểm toán khác dành cho việc kiểm toán các khoản phải thu khách hàng để chứng minh cho các khoản phải thu. Tuy nhiên có một phương án tiếp cận hiện đại hơn đã chỉ ra rằng các mục trong báo cáo doanh thu có liên quan nội bộ đến các mục trong bảng cân đối kế toán và rằng công việc kiểm toán có thể được thực hiện một cách hiệu quả nếu như chúng ta tiến hành kiểm toán theo chu trình giao dịch, hơn là tiến hành kiểm toán các khía cạnh khác nhau của từng chu trình một cách riêng rẽ. Ví dụ như, trong chu trình kiểm toán khoản phải thu/doanh thu chúng ta chỉ phải kiểm tra các hóa đơn bán hàng một lần, vì phương pháp này sẽ chứng minh cho cả việc bán hàng và khoản phải thu. Do đó chúng tôi đã quyết định áp dụng phương cách tiếp cận theo chu trình này cho công việc kiểm toán trong Chương trình kiểm toán mẫu. Phần về kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cũng được thiết kế nhằm cho mục đích này.Rất tiếc là có một lĩnh vực khó khăn chính mà chúng tôi gặp phải. Thông thường, khi đã kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, các kiểm toán viên sẽ xác định được những thủ tục kiểm soát quan trọng hoạt động hiệu quả và dựa vào những kiểm soát này để điều chỉnh các thủ tục kiểm tra chi tiết, sẽ giảm thiểu đáng kể công việc kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên trong thực tế, việc điều chỉnh giảm các thủ tục kiểm tra chi tiết lại do máy tính thực hiện và sử dụng các thuật toán phức tạp. Do đó, rất khó để có thể đưa ra hướng dẫn thực hiện cụ thể để điều chỉnh như vậy trong một chương trình kiểm toán thủ công, do đó chúng tôi dự định đưa ra hướng dẫn về các vấn đề này trong các buổi tập huấn. Cũng vì khó khăn này mà chúng tôi đã phải bố trí các thủ tục kiểm toán chi tiết bằng cách phân loại theo các khoản mục trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Mặc dù chúng tôi đang sử dụng phương pháp tiếp cận theo chu trình, chúng tôi vẫn thấy rằng cần thiết phải sử dụng mẫu này bởi đặc thù về mặt thủ công của chương trình. Tuy nhiên, chúng tôi sẽ đưa ra các hướng dẫn cụ thể trong phần tập huấn để tránh việc thực hiện trùng lắp các công việc.Một vấn đề khác mà chúng tôi gặp phải là trong việc tính toán các kích cỡ mẫu kiểm tra. Trong các chương trình được máy tính hóa các kích cỡ mẫu bằng cách sử dụng các phép toán phức tạp liên quan đến lý thuyết xác suất. Việc yêu cầu một kiểm toán viên hành nghề phải có kiến thức này là không hợp lý nên chúng tôi sẽ đưa ra một số hướng dẫn trong phần tập huấn bằng cách sử dụng phương pháp tiếp cận dựa trên kinh nghiệm để tính toán các kích cỡ mẫu dựa theo cách thức thông thường.Ngoài ra, sau khóa đào tạo này, Chương trình kiểm toán mẫu còn được các Công ty kiểm toán, các hội viên VACPA tham gia ý kiến chỉnh sửa cho phù hợp với điều kiện Việt Nam. Sau 1 năm áp dụng thử nghiệm, chương trình kiểm toán mẫu sẽ được tiếp tục hoàn thiện trước khi áp dụng chính thức trong năm sau.2 Vai trò của tôi trong dự ánLà Chuyên gia Tư vấn Quốc tế trong Dự án, vai trò của tôi là gặp gỡ với các thành viên trong nhóm tư vấn trong suốt các giai đoạn khác nhau trong quá trình tiến hành dự án. Chúng tôi đã cùng bàn bạc về cách tiếp cận ban đầu và tôi soát xét lại các phần công việc đệ trình lên bởi hai tư vấn trong nước và đưa ra nhận xét góp ý cụ thể.Có thêm một vấn đề trong khi làm dự án là tôi không nói được Tiếng Việt và Chương trình kiểm toán mẫu lại phải được viết bằng Tiếng Việt, do hạn chế về mặt thời gian, không có bản dịch Tiếng Anh. Tuy nhiên tôi cũng đã khắc phục vấn đề thông qua trợ giúp của kiểm toán viên cao cấp và trưởng phòng kiểm toán trong công ty Grant Thornton Vietnam qua việc trợ giúp dịch phần nội dung của chương trình cũng như giúp tôi trong vấn đề thông ngôn. Do vậy tôi tin là mình đã giành được kết quả như mong đợi.Đánh giá của tôi về dự án và vai trò của VACPA và Ngân hàng thế giới Tôi đánh giá rất cao và xin được tuyên dương Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và Ngân hàng Thế giới khi đề xuất thực hiện dự án này. Nó cho thấy tầm nhìn xa và sự quan tâm sâu sắc đến sự phát triển của Việt Nam. Tôi tin tưởng rằng một dự án với chức năng như thế này là cần thiết và sẽ góp phần cải thiện chất lượng kiểm toán tại Việt Nam. Liệu tôi có thể nói dự án đã thành công như mong đợi? Tôi nghĩ rằng câu trả lời phải là “có”. Tôi đã vừa đề cập đến những khó khăn mà tôi cho là lớn nhất mà chúng ta có thể sẽ gặp phải, tôi cũng vừa trình bày xong những đề xuất của chúng tôi nhằm giải quyết các khó khăn này. Tôi tin tưởng rằng nếu được áp dụng đúng cách dự án sẽ thành công.3 . Báo cáo, Kiểm tra hệ thống Kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm toán chi tiết.Thông thường, có các chương trình kiểm toán khác nhau cho việc kiểm toán từng. phương cách tiếp cận theo chu trình này cho công việc kiểm toán trong Chương trình kiểm toán mẫu. Phần về kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cũng được thiết