Pháp luật về thuế tài nguyên từ thực tiễn áp dụng tại địa bàn tỉnh thanh hóa

NGUYỄN VĂN SƠN BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ LUẬT KINH TẾ Ph¸p lt vỊ thuế tài nguyên từ thực tiễn áp dụng địa bµn tØnh Thanh Hãa NGUYỄN VĂN SƠN 2016 - 2018 HÀ NỘI - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ Pháp luật thuế tài nguyên từ thực tiễn áp dụng địa bàn tỉnh Thanh Hóa NGUYN VN SN Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 38 01 07 Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ, trích dẫn luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy, trung thực TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Văn Sơn LỜI CẢM ƠN Được phân công Khoa Sau đại học, Trường Đại học Mở Hà Nội đồng ý giáo viên hướng dẫn PGS.TS Phạm Thị Giang Thu đề tài luận văn: "Pháp luật thuế tài nguyên từ thực tiễn áp dụng địa bàn tỉnh Thanh Hóa" Để hồn thành luận văn này, tơi nhận nhiều quan tâm, động viên, giúp đỡ quý thầy, cô giáo trường Trước hết, xin chân thành cảm ơn tới thầy, cô giáo Trường Đại học Mở Hà Nội tận tình hướng dẫn, giảng dạy suốt trình học tập, nghiên cứu Viện Chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn khoa học PGS.TS Phạm Thị Giang Thu tận tình hướng dẫn tơi nghiên cứu thực luận văn Xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Ban Giám hiệu, Khoa đào tạo sau đại học, Trường Đại học Mở Hà Nội tạo điều kiện cho tơi suốt q trình học tập Mặc dù có nhiều nỗ lực, cố gắng để thực luận văn cách hoàn chỉnh nhất, khơng thể tránh khỏi thiếu sót định mà tự thân tự nhận thấy Tơi mong nhận góp ý Q thầy, giáo để luận văn hồn chỉnh Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè ln bên tơi, động viên khuyến khích tơi q trình thực luận văn, cơng trình nghiên cứu Hà Nội, ngày tháng năm 2019 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Văn Sơn MỤC LỤC Trang MỞ ĐẦU Chƣơng 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN 1.1 Khái quát thuế tài nguyên 5 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế tài nguyên 1.1.2 Vai trò thuế tài nguyên 1.2 Khái niệm, nội dung pháp luật thuế tài nguyên 1.2.1 Định nghĩa, đặc điểm pháp luật thuế tài nguyên 1.2.2 Nội dung pháp luật thuế tài nguyên 1.3 Pháp luật thuế tài nguyên số quốc gia giới số kết luận cho việc xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên Việt Nam 10 10 11 20 Chƣơng 2: THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN TẠI ĐỊA BÀN TỈNH THANH HĨA 2.1 2.2 26 Tình hình trị, kinh tế, văn hóa, xã hội nguồn tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa 26 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa 52 2.2.1 Tình hình áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa 2.2.2 Nguyên nhân hạn chế, bất cập hoạt động áp dụng 52 pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Chƣơng 3: ĐỊNH HƢỚNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN 58 VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA 65 3.1 Định hướng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thuế tài nguyên 3.1.1 Định hướng hoàn thiện quy định pháp luật thuế tài nguyên 65 3.1.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên 67 địa bàn tỉnh Thanh Hóa KẾT LUẬN 70 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TN&MT : Tài nguyên Môi trường UBND : Ủy ban nhân dân MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tài nguyên thiên nhiên nguồn tài sản quý giá quốc gia thuộc sở hữu toàn dân Nhà nước thống quản lý Hầu hết tài nguyên không tái tạo cần quản lý, bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm có hiệu nhằm đáp ứng u cầu cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, phát triển kinh tế bền vững mối quan hệ hài hoà với giải vấn đề xã hội môi trường trước mắt lâu dài Quốc gia có nguồn tài nguyên thiên nhiên dồi dào, phong phú, quản lý khai thác, sử dụng hiệu nguồn lợi lớn lâu dài cho phát triển quốc gia Nếu việc quản lý, khai thác, sử dụng tài nguyên bừa bãi, lãng phí gây hậu xấu khơng cho phát triển kinh tế mà gây ảnh hưởng xấu đến mơi trường sống quốc gia Muốn bảo đảm cho việc bảo vệ, khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên đạt hiệu quốc gia thường sử dụng nhiều công cụ biện pháp quản lý khác nhau, thuế tài ngun công cụ mà quốc gia sử dụng để quản lý tài nguyên thiên nhiên Nguồn thu thuế tài nguyên nguồn thu ngân sách lớn Nhà nước nhằm phục vụ cho hoạt động bảo vệ nguồn tài nguyên Việc thu thuế tài nguyên thiên nhiên pháp luật Việt Nam quy định rõ Luật thuế tài nguyên văn hướng dẫn thi hành Tuy nhiên, thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên thời gian qua nảy sinh nhiều vướng mắc bất cập cần hoàn thiện khắc phục thời gian tới Thông qua nghiên cứu thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa, làm rõ số vướng mắc bất cập, từ xác định định hướng hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa, để Luật thuế tài nguyên thực phát huy vai trò tích cực nó, đồng thời đóng góp phần quan trọng cho ngân sách quốc gia Như việc lựa chọn nghiên cứu thực đề tài: "Pháp luật thuế tài nguyên từ thực tiễn áp dụng địa bàn tỉnh Thanh Hóa" làm luận văn thạc sĩ luật học thật có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Tình hình nghiên cứu Thuế tài nguyên pháp luật thuế tài nguyên vấn đề đãđược nhiều học giả tiếp cận nghiên cứu nhiều góc độ khác vấn đề không nước ta Thời gian qua có nhiều cơng trình khoa học nghiên cứu vấn đề cơng bố, kể đến số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu sau: - Nguyễn Văn Phương (2018), Tác động thuế tài nguyên khai thác tài nguyên thiên nhiên - Qua khảo sát thực tế tỉnh Ninh Bình, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học kinh tế Quốc dân; - Hoàng Thị Hợp (2015), Quản lý thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Bắc Ninh, Luận văn thạc sĩ, Học viện Nông nghiệp Việt Nam; - Nguyễn Thị Hồi An (2017), Hồn thiện cơng tác quản lý thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Đắk Lắk, Luận văn thạc sĩ, Đại học kinh tế Đà Nẵng; - Nguyễn Thị Thủy (2016), Giải pháp quản lý thuế tài nguyên Cục thuế tỉnh Thanh Hóa, Luận văn thạc sĩ, Đại học kinh tế Huế; - Trần Thị Phương Nhung (2018), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ "Nghiên cứu hồn thiện sách thuế tài nguyên gắn với phát triển bền vững trình hội nhập quốc tế", Vụ Chính sách thuế, Bộ Tài chính; - Nguyễn Thị Diệu Hiền (2012), Phân tích tác động thuế tài nguyên, Luận văn thạc sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh; - Bài viết "Gian lận chống gian lận tuân thủ thuế: Từ lý thuyết đến thực tiễn Việt Nam", Nguyễn Đình Chiến, đăng Tạp chí Thanh tra, Thanh tra Chính phủ, số 11/2013, tr 20-22 - Bài viết: "Tăng cường công tác tra thuế Việt Nam", Nguyễn Thị Thanh Hoài, đăng Tạp chí Tài chính, số 5, năm 2013 Bài viết Những hạn chế trình thực thu thuế tài nguyên Việt Nam, ThS Hoàng Thị Xinh;… nhiều viết cơng trình nghiên cứu khác Kết nghiên cứu cơng trình tư liệu quý mà luận văn kế thừa cách chọn lọc làm tảng lý luận tham khảo sở phương pháp luận phương pháp nghiên cứu đề tài Tuy nhiên, khảo cứu tất cơng trình nghiên cứu cho thấy, chưa có cơng trình nghiên cứu nghiên cứu pháp luật thuế tài nguyên từ thực tiễn áp dụng địa bàn tỉnh Thanh Hóa Mục đích nghiên cứu Đề tài nghiên cứu đạt mục đích sau đây: - Làm rõ vấn đề thuế tài nguyên, quy định pháp luật thuế tài nguyên - Đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa, làm rõ hạn chế, vướng mắc trình áp dụng, nguyên nhân khách quan, chủ quan - Đề xuất số định hướng giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Nhiệm vụ, đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Nhiệm vụ - Nêu lý giải vấn đề lý luận chung thuế tài nguyên - Phân tích, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên tỉnh Thanh Hóa Nêu khó khăn, vướng mắc Xác định nguyên nhân khó khăn, vướng mắc - Nêu định hướng hồn thiện đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa 4.2 Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Các quy định pháp luật hành thuế tài nguyên - Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Phƣơng pháp nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu mà đề tài đặt ra, trình nghiên cứu luận văn sử dụng số phương pháp nghiên cứu bản: - Phương pháp luận nghiên cứu khoa học vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lênin quản lý nguồn tài nguyên quốc gia; - Bên cạnh đó, luận văn sử dụng số phương pháp nghiên cứu cụ thể phương pháp bình luận, diễn giải; phương pháp lịch sử; phương pháp so sánh luật học; phương pháp đánh giá; phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp… Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung luận văn gồm chương: Chương 1: Tổng quan thuế tài nguyên pháp luật thuế tài nguyên Chương 2: Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Chương 3: Định hướng hoàn thiện pháp luật thuế tài nguyên giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa thác Đây cho việc quy định sản lượng tài nguyên tính thuế trường hợp đặc thù đảm bảo tính phù hợp với chất việc đánh thuế tài nguyên - Cần có quy định cam kết sản lượng tối thiểu khai thác làm tính thuế tài nguyên thời điểm cấp phép khai thác tài nguyên Dựa sản lượng cam kết tối thiểu, hàng năm đơn vị khai thác khoáng sản đặt cọc khoản tiền thuế tài nguyên theo tỷ lệ tài nguyên thực tế khai thác để đảm bảo thực nghĩa vụ thuế đóng cửa mỏ Sản lượng cam kết điều chỉnh có chênh lệch sản lượng thực tế khai thác với sản lượng thăm dò, dựa đánh giá quan thuế quan tài ngun mơi trường, từ điều chỉnh sản lượng tối thiểu cam kết khai thác tiền đặt cọc năm Bốn là, nên sửa đổi quy định giá tính thuế tài nguyên Luật Thuế tài nguyên để đảm bảo tính thống văn quy phạm pháp luật, phản ánh chất thuế tài nguyên Khi xây dựng khung giá tính thuế tài ngun, cần tính tốn đầy đủ yếu tố tác động đến giá trị tài nguyên như: hàm lượng tất loại quặng, đặc tính luyện kim quặng, chi phí tinh chế quặng… Ngồi ra, trường hợp đặc thù giá tính thuế cần quy định đảm bảo nguyên tắc chung Năm là, rà soát thuế suất tài nguyên theo nội dung sau: - Cần rà soát thuế suất tất loại tài nguyên để điều chỉnh tăng, giảm phù hợp Cần có khảo sát thực tế với số liệu cụ thể tổng nghĩa vụ thuế khoản phải nộp ngân sách nhà nước doanh nghiệp liên quan trực tiếp đến khai thác khoáng sản loại tài nguyên khác, số liệu lợi nhuận doanh nghiệp khai khoáng làm cho đề xuất thay đổi thuế suất Thay đổi thuế suất mặt nhằm khuyến khích sử dụng tiết kiệm hiệu tài nguyên, mặt khác thúc đẩy doanh nghiệp đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh - Cần nghiên cứu điều chỉnh tăng thuế suất loại tài nguyên tái tạo so với loại tài nguyên tái tạo để góp phần thúc đẩy mục tiêu tăng trưởng bền vững 68 Theo quy định khung thuế suất thấp từ 1% đến 35% tính giá bán tài ngun Có nghĩa mức điều tiết tỷ lệ % doanh thu bán tài nguyên, làm giảm thu nhập tương ứng với số thuế tài nguyên phải nộp Đối với loại khoáng sản có mức thuế suất cao tác động đáng kể đến doanh thu, chi phí, giá thành thu nhập từ khai thác khống sản Ví dụ: Tài nguyên xuất phải chịu thuế xuất không hoàn thuế giá trị gia tăng khâu trước, không miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động khai thác tài ngun, khống sản Thu phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản khoản thu triển khai thực thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản khoản thu lớn, ảnh hưởng đến tồn ngành khai thác khống sản, đơn vị hoạt động phải chịu thêm khoản chi phí lớn đột biến, tương ứng mức thu, ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí, giá thành sản xuất Do đó, tính tốn điều chỉnh mức thuế suất, cần phải nghiên cứu đánh giá khoản thu khác thu trực tiếp đơn vị khai thác tài nguyên mức độ tác động đến đơn vị sản xuất, chế biến sử dụng nguyên, nhiên, vật liệu tài nguyên ảnh hưởng hệ luỵ đến kinh tế - xã hội, đảm bảo phù hợp với quy hoạch, kế hoạch phát triển kinh tế ngành, lĩnh vực Nhà nước, tình hình kinh tế xã hội khả đóng góp đơn vị khai thác Không tăng thuế suất với, tài nguyên làm vật liệu xây dựng thông thường, đất làm gạch nung, đá vôi sản xuất xi măng tăng thuế suất ảnh hưởng đến sản xuất, xây dựng, kinh doanh bất động sản đời sống người lao động Để khuyến khích sử dụng tiết kiệm tài nguyên không tái tạo, cần xem xét điều chỉnh tăng thuế suất loại khống sản khơng tái tạo vàng, sắt, than tài nguyên có giá trị kinh tế cao, đề nghị áp dụng thuế suất cao đá vôi thông thường Đồng thời nên thống nguyên tắc áp dụng thuế suất thuế tài ngun theo loại tài ngun, khơng theo mục đích sử dụng Ví dụ quy định đá vơi khai thác dùng nung vơi, sản xuất xi măng cao xay làm vật liệu xây dựng thông thường Sáu là, bổ sung quy định tăng cường quản lý thuế theo nội dung sau: - Cần bổ sung quy định cụ thể chế phối hợp quan thuế quan tài nguyên môi trường xác định sản lượng tài nguyên tính thuế Về: 69 Cách thức phối hợp kiểm tra thực địa khai trường trình tự thủ tục để quan tài nguyên môi trường thực biện pháp nghiệp vụ nhằm xác định sản lượng khai thác thực tế doanh nghiệp khai khoáng - Bổ sung chế phối hợp cụ thể để xác định trách nhiệm chủ trì, trách nhiệm phối hợp, cách thức phối hợp quan chủ trì trách nhiệm người đứng đầu có liên quan quản lý thuế tài nguyên Bảy là, theo Luật Thuế tài nguyên cho phép: "Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất, trường hợp nộp thuế hồn trả số thuế nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau" Việc miễn thuế trường hợp chưa phù hợp Bởi thiệt hại tài nguyên thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ quan bảo hiểm chi trả, phần lại trừ vào chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậy, việc miễn thuế hoàn trả tiền thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tổn thất khai, nộp thuế khơng phù hợp, khơng khuyến khích khai thác, quản lý, sử dụng tài nguyên hiệu hơn, tạo không công với đơn vị quản lý tốt Đề nghị không miễn giảm thuế trường hợp này, đề xuất đảm bảo tính thống với Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp thiệt hại trừ vào thu nhập tính thuế 3.2 Giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Một là, tăng cường cơng tác quản lý hoạt động áp dụng pháp luật thuế tài nguyên quan có thẩm quyền Hai là, nghiên cứu chế sách thuế tài nguyên tài nguyên qua chế biến, quy định cụ thể để phân biệt sản phẩm qua chế biến dạng nguyên, thành sản phẩm khác, để xác định sản lượng giá tính thuế tài nguyên khai thác sản phẩm khác chế biến từ tài nguyên khai thác cho đồng với sách hành để khuyến khích chế biến sâu, nâng cao 70 giá trị tài nguyên nước Sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng thực tế khai thác kỳ Cần tăng cường quản lý sản lượng tài nguyên khai thác từ khâu cấp phép, trình tổ chức khai thác, tiêu thụ để chống thất thoát, trốn sản lượng tính thuế Nhưng, để làm cần phải có phối hợp ngành liên quan địa phương, UBND cấp Một số giải pháp để tránh thất thu sản lượng là: - Tăng cường kiểm tra, giám sát chống thất thoát sản lượng bán Do doanh nghiệp xuất hóa đơn người mua yêu cầu, dễ trốn sản lượng, giá tính thuế Vì vậy, người khai thác phải cấp phép khai thác tài nguyên Khi lập dự án phải giải trình lực khai thác, sản lượng dự kiến khai thác phương án bảo vệ môi trường thẩm định hội đồng phù hợp sát thực tế, thực không cam kết, không hiệu quả, kiến nghị dừng thu hồi dự án - Cần có quy định thống nguyên tắc quy đổi sản lượng tính thuế theo tỷ lệ để xác định sản lượng loại tài nguyên khai thác để thống áp dụng địa phương - Xây dựng chế kiểm tra, giám sát chống thất thoát sản lượng bán ra, đơn vị thực không cam kết, không hiệu quả, kiến nghị dừng thu hồi dự án - Nghiên cứu trình Chính phủ ban hành thị Chính phủ đạo xây dựng chế phối hợp quan quản lý chuyên ngành, với UBND cấp địa phương để giám sát sản lượng tài nguyên từ khâu thăm dò, thẩm định cấp phép, trình khai thác tiêu thụ tài nguyên - Kiến nghị trình Quốc hội xem xét: giá tính thuế giá bán tài nguyên nơi khai thác để tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh thực thống để hạn chế việc đánh trùng thuế tài nguyên vận chuyển tiêu thụ phát sinh chi phí vận chuyển Đối với tài nguyên xuất qua chế biến, sơ chế cần nghiên cứu hướng dẫn áp dụng giá tính thuế thống nguyên tắc với thuế giá trị gia tăng - Đối với tài nguyên khoáng sản kim loại, phi kim loại Giá tính thuế giá bán tài nguyên khai thác Trường hợp qua chế biến, bán trừ chi phí 71 khâu chế biến khỏi giá bán để tính thuế áp dụng giá tính thuế UBND cấp tỉnh nơi khai thác quy định để tính thuế tài nguyên Việc xác định giá tính thuế áp dụng tài ngun xuất để khơng ngược lại sách khuyến khích chế biến sâu, hạn chế xuất tài nguyên dạng thô - Đối với nước thiên nhiên dùng sản xuất thuỷ điện: Tại điểm a khoản Điều Luật thuế tài nguyên giá tính thuế tài nguyên quy định: "Đối với nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện giá bán điện thương phẩm bình quân" Theo văn quy định chi tiết hướng dẫn thi hành giá bán điện thương phẩm bình qn để tính thuế tài ngun nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện lấy theo giá bán lẻ điện bình quân Bộ Công thương công bố Theo quy định khoản khoản 15 Điều Luật số 24/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Điện lực có nhiều loại giá bán điện khác như: Giá bán lẻ điện, giá bán buôn điện, giá phát điện ; khung giá mức giá bán lẻ điện bình qn Bộ Cơng Thương chủ trì xây dựng trình Thủ tướng Chính phủ định, khung giá phát điện, khung giá bán buôn điện Bộ trưởng Bộ Công thương phê duyệt Luật số 24/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật điện lực chưa có quy định giá bán điện thương phẩm bình qn quan ban hành, cơng bố giá bán điện thương phẩm bình qn Để nâng cao tính pháp lý, phù hợp với quy định pháp luật điện lực, đề nghị sửa đổi, bổ sung quy định giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện điểm a khoản Điều Luật thuế Tài nguyên sau: "Giá tính thuế tài nguyên nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện làgiá lẻ điện bình quân Bộ chuyên ngành quy định" - Đối với giá tính thuế tài nguyên tài nguyên khai thác xuất khẩu: Tại điểm c khoản Điều Luật thuế tài nguyên quy định: "Đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ nước mà xuất giá xuất khẩu; " Theo Luật Hải quan số 54/2014/QH13 khơng có khái niệm "giá xuất khẩu" mà có khái niệm "trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu" 72 Do đó, đề nghị sửa đổi, bổ sung quy định điểm c, khoản 3, Điều Luật thuế Tài nguyên sau: Đối với tài nguyên khai thác không tiêu thụ nước mà xuất trị giá hải quan tài nguyên khai thác xuất theo quy định Luật Hải quan" Ba là, cần nghiên cứu chế pháp luật chế tài nhằm tăng cường ứng dụng công nghệ giám sát, xác định sản lượng tài nguyên khai thác Chẳng hạn, nên xem xét triển khai mở rộng sáng kiến Cục Thuế Thanh Hóa lắp đặt camera giám sát mỏ trọng điểm Bốn là, tăng cường vai trò quyền địa phương quản lý thu khai thác tài nguyên thông qua xác lập trách nhiệm người đứng đầu địa phương quản lý tài nguyên Địa phương để xảy khai thác lậu, trốn thuế phải làm rõ trách nhiệm phải xử lý kỷ luật người đứng đầu, tùy theo trường hợp mà xử lý trách nhiệm liên đới trách nhiệm Thực trạng đặt yêu cầu cần thiết phải tăng cường quản lý hiệu tài ngun, khống sản phù hợp với chương trình tổng thể phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo điều tiết hợp lý nguồn lợi từ tài nguyên thiên nhiên Để làm điều đó, khoản thu thuế tài nguyên, cần nghiên cứu số tác nhân chủ yếu tác động đến sách thuế tài nguyên, tính đồng hệ thống sách thuế, chế quản lý, đảm bảo phát triển cân đối ngành, vùng sản xuất , nghiên cứu vấn đề triển khai thực để đưa giải pháp điều chỉnh phù hợp Cụ thể: - Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế, nâng cao ý thức trách nhiệm người nộp thuế công dân nghĩa vụ nộp thuế với ngân sách nh nước giám sát thực nghĩa vụ tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản Đồng thời đẩy mạnh giáo dục ý thức công dân việc sử dụng tiết kiệm nguồn tài nguyên thiên nhiên,nhất tài nguyên không tái tạo Việc nâng cao nhận thức vai trò tài ngun sách thu khai thác tài ngun góp phần khuyến khích địa phương lựa chọn phương thức 73 đầu tư khai thác, chế biến tài nguyên hợp lý lựa chọn đường lối phát triển kinh tế xã hội thích hợp với điều kiện địa phương - Tăng cường cơng tác quản lý cấp phép khai thác, kinh doanh tài nguyên khoáng sản, lựa chọn nhà đầu tư đủ điều kiện, tiềm lực để khai thác, chế biến tài ngun có sách khuyến khích đầu tư chế biến sâu nâng cao giá trị tài nguyên Từ đó, tài nguyên ngày quản lý chặt chẽ hơn, sử dụng tiết kiệm, hiệu quả, bảo vệ nguồn tài nguyên, bảo vệ mơi trường - Nhà nước cần có chế quản lý, giám sát, tra, kiểm tra việc cấp phép khai thác sử dụng tài nguyên cách hợp lý tránh gây lãng phí ảnh hưởng đến môi trường Để đánh giá cụ thể mức độ tác động yếu tố ảnh hưởng đến số thu thuế tài nguyên nội địa cần phải phân tích cụ thể Trong cần trọng khía cạnh tổ chức quản lý cấp phép khai thác, quản lý sản lượng, giá trị tài nguyên, công tác quản lý thuế tài nguyên thuế suất (tỷ lệ điều tiết) loại tài nguyên - Giai đoạn bối cảnh suy giảm kinh tế giới tác động trực tiếp đến sản xuất nước ta, nhiều khoản thu làm tăng gánh nặng thuế Chính phủ có giải pháp sách tài chính, tiền tệ, thị trường đầu tư nhằm hỗ trợ sản xuất kinh doanh trì vào ổn định Mặt khác, qua đánh giá có dấu hiệu tránh thuế, trốn thuế tài nguyên gây thất thu ngân sách nhà nước Vì vậy, thời gian tới cần tiếp tục nghiên cứu cải tiến phương thức quản lý thuế tài nguyên cho phù hợp theo hướng: - Những chế, sách trì, ổn định, khơng gây biến động lớn tới sản xuất, thị trường, đời sống tâm lý dân cư trì có điều chỉnh giảm để cân đối khoản thu, vừa giải pháp kinh tế, giải pháp tâm lý mặt quản lý nhà nước giảm thủ tục hành nghiên cứu, ban hành văn pháp luật - Những sách triển khai thực phải xem xét tổng thể sách khoản thu khác thực để có giải pháp 74 điều hoà mức thu cách cân đối hợp lý, phù hợp với lực thực tế sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý nhà nước, như: Thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản, đàm phán chương trình cắt giảm thuế quan Việt Nam với quốc tế - Tập trung nghiên cứu, tháo gỡ thủ tục hành bất hợp lý, gây khó khăn cho việc chấp hành nghĩa vụ thuế, quản lý thuế Trong trọng giải chất nội sinh kiện kinh tế, không phiến diện, chủ quan, thiếu khoa học, gây khó khăn cho sản xuất, nhằm khơi thơng dòng lưu chuyển vốn, tài chính, hàng hố Tăng cường chế phối hợp quan chức để ngăn ngừa tránh thuế, trốn thuế Năm là, tăng cường xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế tài nguyên nhằm răn đe đối tượng có ý định vi phạm pháp luật thuế tài nguyên, góp phần bảo đảm luật thuế tài nguyên thực nghiêm Kết luận chƣơng Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa cho thấy nhiều khó khăn vướng mắc trình áp dụng, mà nguyên nhân từ bất cập pháp luật thuế tài nguyên văn pháp lý có liên quan; yếu hệ thống quản lý thuế tài nguyên địa bàn, ý thức người nộp thuế tài nguyên số nguyên nhân khác Điều đòi hỏi pháp luật thuế tài ngun phải có định hướng hoàn thiện phù hợp thời gian tới như: Đưa thuế tài nguyên trở thành công cụ quản lý, bảo vệ thúc đẩy việc sử dụng hiệu tài nguyên quốc gia, tài nguyên không tái tạo; Thúc đẩy khai thác tài nguyên gắn liền với chế biến sâu góp phần hạn chế tối đa xuất tài nguyên chưa qua chế biến; Sửa đổi, bổ sung quy định giá tính thuế, thuế suất thực phương pháp quản lý thu cho phù hợp với thực tiễn hoạt động khai thác tài nguyên theo giai đoạn; Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế tài nguyên văn pháp luật có liên quan nhằm tạo 75 thống điều chỉnh áp dụng quy định pháp luật Như hồn thiện Luật khống sản, Luật bảo vệ môi trường, Luật bảo vệ phát triển rừng…và văn hướng dẫn thi hành; Và tăng cường nâng cao lực hệ thống quản lý thuế tài nguyên lực lượng sở vật chất người Đồng thời phải có giải pháp khắc phục, bổ sung, sửa đổi nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế tài nguyên Riêng địa bàn tỉnh Thanh Hóa, đặc điểm tỉnh mà xây dựng giải pháp riêng nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh thời gian tới Đó toàn nội dung nghiên cứu chương 76 KẾT LUẬN Tài ngun thiên nhiên đóng vai trò vô quan trọng việc phát triển kinh tế, văn hóa, xã hội cuả quốc gia Vì việc quản lý tài nguyên thiên nhiên Đảng, Nhà nước toàn dân quan tâm bảo vệ Ngoài công cụ quản lý khác, Việt Nam thực quản lý hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên thiên nhiên thơng qua sách tài khóa Luật thuế tài nguyên Luật thuế tài nguyên ban hành điều chỉnh nhiều vấn đề hoạt động quản lý nguồn tài nguyên, góp phần giúp hoạt động khai thác sử dụng tài nguyên đạt hiệu quả, tránh tình trạng lãng phí, thất gây nhiễm mơi trường Tuy nhiên, với tình hình cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước nay, hoạt động khai thác tài nguyên diễn ngày tăng pháp luật thuế tài nguyên bắt đầu nảy sinh bất cập định, không đáp ứng nhu cầu sở pháp lý điều chỉnh cho hoạt động quản lý tài nguyên Điều thấy rõ thông qua nghiên cứu thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Thanh Hóa đánh giá tỉnh có nguồn tài nguyên đa dạng nhìn chung nguồn tài ngun có trữ lượng khơng lớn, thường phân bố khơng tập trung nên khó cho việc phát triển cơng nghiệp khai khống Q trình quản lý hoạt động khai thác tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa thời gian qua đạt nhiều kết định, gặp phải khó khăn, hạn chế Tình trạng khai thác tài ngun tràn lan, lãng phí diễn Hoạt động thu thuế tài nguyên, áp dụng quy định thuế tài nguyên chưa đạt hiệu cao mong muốn Nguyên nhân tình trạng bất cập quy định pháp luật thuế tài nguyên văn pháp lý có liên quan, yếu hoạt động quản lý thuế tài nguyên số nguyên nhân khác Với hạn chế, bất cập này, đòi hỏi thời gian tới cần phải xem xét nghiên cứu nhằm đưa định hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện 77 pháp luật thuế tài nguyên đề xuất giải pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Việc tác giả định lựa chọn đề tài nghiên cứu "Pháp luật thuế tài nguyên từ thực tiễn áp dụng địa bàn tỉnh Thanh Hóa" thật có ý nghĩa định mặt lý luận thực tiễn, góp phần giải vấn đề bất cập pháp luật thuế tài nguyên trình áp dụng Đồng thời tài liệu tham khảo hữu ích người quan tâm có ý định nghiên cứu sâu thêm vấn đề pháp luật thuế tài nguyên thực tiễn áp dụng 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Hồi An (2017), Hồn thiện cơng tác quản lý thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Đắk Lắk, Luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh tế Đà Nẵng, Đà Nẵng Bộ Tài (2013), Thơng tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn khai thuế tài nguyên, Hà Nội Bộ Tài (2015), Thơng tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 hướng dẫn thuế tài nguyên, Hà Nội Bộ Tài (2016), Thơng tư 12/2016/TT-BTC ngày 20/01/2016 sửa đổi, bổ sung khoản 1, Điều Thông tư 152/2015/TT-BTC, Hà Nội Bộ Tài nguyên Môi trường (2013), Thông tư số 02/2013/TT-BTNMT ngày 01/3/2013 quy định việc lập đồ trạng, vẽ mặt cắt trạng khu vực phép khai thác khoáng sản; thống kê, kiểm kê trữ lượng khoáng sản, Hà Nội Bộ Tài nguyên Môi trường (2016), Thông tư số 24/2016/TT-BTNMT ngày 09/9/2016 quy định việc xác định công bố vùng bảo hộ vệ sinh khu vực lấy nước sinh hoạt, Hà Nội Bộ Tài nguyên Môi trường (2017), Công văn số 1843/BTNMT-TCMT ngày 19/4/2017 việc quản lý nguồn thải lớn, quản lý ô nhiễm lưu vực sông địa phương, Hà Nội Chính phủ (2010), Nghị định số 50/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tài nguyên, Hà Nội Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 50/2010/NĐ-CP, Hà Nội 10 Chính phủ (2015), Nghị định số 43/2015/NĐ-CP ngày 06/5/2015 quy định lập, quản lý hành lang bảo vệ nguồn nước, Hà Nội 11 Nguyễn Thị Diệu Hiền (2012), Phân tích tác động thuế tài nguyên, Luận văn thạc sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 79 12 Học viện Tài (2010), Giáo trình Thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội 13 Hoàng Thị Hợp (2015), Quản lý thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Bắc Ninh, Luận văn thạc sĩ, Học viện Nông nghiệp Việt Nam, Hà Nội 14 Trần Thị Phương Nhung (Chủ nhiệm đề tài) (2018), Nghiên cứu hồn thiện sách thuế tài ngun gắn với phát triển bền vững trình hội nhập quốc tế, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Vụ Chính sách thuế, Bộ Tài chính, Hà Nội 15 Nguyễn Văn Phương (2018), Tác động thuế tài nguyên khai thác tài nguyên thiên nhiên - Qua khảo sát thực tế tỉnh Ninh Bình, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học kinh tế Quốc dân, Hà Nội 16 Quốc hội (2004), Luật bảo vệ phát triển rừng, Hà Nội 17 Quốc hội (2009), Luật thuế tài nguyên, Hà Nội 18 Quốc hội (2010), Luật khoáng sản, Hà Nội 19 Quốc hội (2014), Luật bảo vệ môi trường, Hà Nội 20 Nguyễn Thị Thủy (2016), Giải pháp quản lý thuế tài nguyên Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa, Luận văn thạc sĩ, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế 21 Tổng cục Thuế (2017), Công văn số 1299/TCT-CS ngày 05/4/2017 thuế tài nguyên phí bảo vệ mơi trường khai thác khống sản, Hà Nội 22 Ủy ban Thường vụ Quốc hội (2015), Nghị số 1084/2015/UBTVQH13 ngày 10/12/2015 ban hành Biểu mức thuế suất thuế tài nguyên, Hà Nội Trang web 23 "Các nước quản lý thuế tài nguyên nào?", http://thoibaotaichinhvietnam.vn/ pages/thue-voi-cuoc-song/2017-11-03/cac-nuoc-quan-ly-thue-tai-nguyennhu-the-nao-49912.aspx Truy cập: 20h10 ngày 28/8/2019 24 "Chính sách thuế tài nguyên nhìn từ nước giới", https://vietnambiz.vn/ chinh-sach-thue-tai-nguyen-nhin-tu-cac-nuoc-tren-the-gioi-29627.htm Truy cập: 20h26 ngày 28/8/2019 25 "Đặt camera giám sát khai thác mỏ: Chặn đứng khai giảm sản lượng để trốn thuế", http://baothanhhoa.vn/an-ninh-trat-tu/dat-camera-giam-sat-khai-thacmo-chan-dung-khai-giam-san-luong-de-tron-thue/95375.htm 80 26 "Để tài ngun đất khơng bị lãng phí", http://baothanhhoa.vn/kinh-te/de-tainguyen-dat-khong-bi-lang-phi/97584.htm 27 "Điều kiện tự nhiên tỉnh Thanh Hóa", http://www.mpi.gov.vn/Pages/ tinhthanhchitiet.aspx?idTinhThanh=37 28 "Hội thảo Liên hợp quốc sách thuế ngành cơng nghiệp khai khống dầu khí: Cơ hội giúp Việt Nam quản lý ngày khoa học, phù hợp thông lệ quốc tế", http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuocsong/2019-03-13/co-hoi-giup-viet-nam-quan-ly-ngay-cang-khoa-hoc-phuhop-thong-le-quoc-te-68767.aspx Truy cập: 10h ngày 19/9/2019 29 "Kiểm điểm cấp dưới, cấp trên… vô can", http://thanhtra.com.vn/thanh-tra/ketluan/kiem-diem-cap-duoi-cap-tren-vo-can_t114c1002n91049 Truy cập: 10h40 ngày 19/9/2019 30 "Lãng phí tài nguyên đất nông, lâm trường - Kỳ I: Quản lý theo kiểu "phát canh, thu tơ"", http://daidoanket.vn/dien-dan/lang-phi-tai-nguyen-dat-ocac-nong-lam-truong-ky-i-quan-ly-theo-kieu-phat-canh-thu-to-tintuc444566 31 "Thanh Hóa: Điểm sáng phát triển kinh tế xã hội", http://dangcongsan.vn/ kinh-te/thanh-hoa-diem-sang-ve-phat-trien-kinh-te-xa-hoi-515759.html 32 "Thanh Hóa: Cơng tác quản lý tài ngun nước địa bàn tỉnh năm 2017", http://dwrm.gov.vn/index.php?language=vi&nv=news&op=Hoat-dong-cuadia-phuong/Thanh-Hoa-Cong-tac-quan-ly-tai-nguyen-nuoc-tren-dia-bantinh-nam-2017-6669 33 "Thanh Hóa, bảo vệ tài nguyên khoáng sản chưa khai thác", https://baomoi.com/ thanh-hoa-bao-ve-tai-nguyen-khoang-san-chua-khai-thac/c/26248651.epi 34 "Thanh Hóa: Cơng ty Thiên Phú trục lợi tài nguyên đất danh nghĩa tận thu?", https://congluan.vn/thanh-hoa-cong-ty-thien-phu-truc-loi-tai-nguyendat-duoi-danh-nghia-tan-thu-post60733.html 35 "Thanh Hóa: Quản lý chặt chẽ tài ngun khống sản chưa khai thác", https://baotainguyenmoitruong.vn/khoang-san/thanh-hoa-quan-ly-chat-chetai-nguyen-khoang-san-chua-khai-thac-1257758.html 81 36 "Thanh Hóa: Nhiều bất cập quản lý khai thác tài nguyên khoáng sản", https://baotainguyenmoitruong.vn/tai-nguyen/thanh-hoa-nhieu-bat-cap-trongquan-ly-va-khai-thac-tai-nguyen-khoang-san-1263084.html 37 "Thanh Hóa thu ngân sách đạt thấp", https://baotintuc.vn/kinh-te/thanh-hoa-thungan-sach-dat-thap-20180709133043724.htm 38 "Tăng cường quản lý hoạt động khai thác khoáng sản", http://baothanhhoa.vn/ kinh-te/tang-cuong-quan-ly-doi-voi-hoat-dong-khai-thac-khoang-san/70251.htm Truy cập: 10h20 ngày 19/9/2019 39 "Vị trí địa lý, địa hình, tài ngun tỉnh Thanh Hóa", https://vemaybaycuatui.com/ ve-may-bay-di-thanh-hoa/vi-tri-dia-ly-dia-hinh-tai-nguyen-cua-thanh-hoa 40 "Yên Định (Thanh Hóa): Ai "bảo kê" cho hàng loạt doanh nghiệp 'ăn cắp' tài nguyên?", Tác giả Thiên Vân; https://tamnhin.net.vn/yen-dinh-thanh-hoaai-bao-ke-cho-hang-loat-doanh-nghiep-an-cap-tai-nguyen-74964.html 82 ... thiện pháp luật thuế tài nguyên giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa Chƣơng TỔNG QUAN VỀ THUẾ TÀI NGUYÊN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN 1.1 Khái quát thuế. .. bàn tỉnh Thanh Hóa 52 2.2.1 Tình hình áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa 2.2.2 Nguyên nhân hạn chế, bất cập hoạt động áp dụng 52 pháp luật thuế tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh. .. PHÁP LUẬT THUẾ TÀI NGUYÊN TẠI ĐỊA BÀN TỈNH THANH HÓA 2.1 2.2 26 Tình hình trị, kinh tế, văn hóa, xã hội nguồn tài nguyên địa bàn tỉnh Thanh Hóa 26 Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế tài nguyên địa