Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện sa thầy

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ DƢƠNG THỊ MỸ HOA HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY, TỈNH KON TUM TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 Kon Tum - 2019 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: PGS.TS ĐƢỜNG NGUYỄN HƢNG Phản biện 1: PGS.TS Nguyễn Công Phương Phản biện 2: PGS.TS Trần Thị Cẩm Thanh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 10 tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế công cụ quan trọng nhà nước ta quốc gia giới xem công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách nhà nước, điều tiết vĩ mô kinh tế điều hồ thu nhập xã hội góp phần thực bình đẳng cơng xã hội Tại kỳ họp lần thứ 10 Quốc Hội khóa XI nước ta ban hành luật số 76/2006/QH11 ngày 29/11/2006 việc ban hành luật quản lý thuế Đây bước ngoặc quan trọng việc cải cách hành thuế Tuy nhiên, thời gian qua gặp phải nhiều bất cập cơng tác quản lý thu thuế có trường hợp cán thuế gây phiền hà, sách nhiễu, vô cảm doanh nghiệp, cán thuế tỏ thái độ quan liêu hách dịch làm việc với người nộp thuế thông đồng với doanh nghiệp để giúp doanh nghiệp gian lận thuế, trốn thuế,…làm giảm lớn uy tín ngành thuế dẫn đến ảnh hưởng nhiều đến việc quản lý thu thuế nhằm huy động nguồn thu cho NSNN Với xu hướng hội nhập phát triển với kinh tế khu vực giới, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày động đa dạng nhằm thu hút đầu tư lẫn nước đòi hỏi chi cục thuế huyện Sa Thầy cần tiếp tục có nhiều giải pháp để phù hợp với tình hình thực tiễn nâng cao chất lượng quản lý thuế là: Cải cách thủ tục hành chính; nâng cao chất lượng quản lý thu thuế; tăng cường kỷ cương, kỷ luật; đổi phương pháp làm việc; củng cố nâng cao chất lượng đội ngũ công chức thuế, Với mong muốn đó, tác giả chọn đề tài: “Hồn thiện kiểm sốt nội hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế huyện Sa Thầy” để làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu chung: Đánh giá thực trạng KSNB quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) chi cục thuế huyện Sa Thầy nhằm đưa giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện KSNB quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy Mục tiêu cụ thể: Hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn CTKSNB quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy Phân tích thực trạng, rủi ro KSNB quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy giai đoạn 2015 - 2017 Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện CTKSNB quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy thời gian tới Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu: Là vấn đề liên quan đến KSNB hoạt động thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy Phạm vi nghiên cứu Tập trung sâu phân tích ảnh hưởng KSNB đến cơng tác quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy Làm rõ số vấn đề nhằm quản lý thu thuế TNDN thơng qua việc hồn thiện KSNB liệu khai thác chủ yếu bên nội ngành thuế tỉnh Kon Tum + Về không gian: KSNB chi cục thuế huyện Sa Thầy + Phạm vi thời gian: Năm 2015- 2017 Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp mô tả, thống kê - Phương pháp phân tích tổng hợp - Phương pháp so sánh, đối chiếu Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài kết cấu gồm ba chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận KSNB Chương 2: Thực trạng kết nghiên cứu KSNB hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế huyện Sa Thầy Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện KSNB hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thuế huyện Sa Thầy Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.1 LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm soát nội Năm 1992, công ty Hoa kỳ phát triển nhanh, kèm theo tình trạng gian lận, gây thiệt hại lớn cho kinh tế Do đó, nhiều uỷ ban đời để tìm cách khắc phục ngăn chặn gian lận, hỗ trợ phát triển kinh tế có uỷ ban COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) uỷ ban gồm nhiều tổ chức nghề nghiệp như: Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (AICPA), hội kế toán Hoa Kỳ (AAA), hiệp hội nhà quản trị tài (FEI), hiệp hội kiểm tốn viên nội (IIA) hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA) đưa khuôn mẫu lý thuyết chuẩn cho kiểm soát nội Báo cáo COSO gồm phần tài liệu giới nghiên cứu cách đầy đủ có hệ thống KSNB, làm tảng cho lý thuyết KSNB đại sau 1.1.2 Mục tiêu Kiểm soát nội Có thể nói mục tiêu hệ thống KSNB rộng bao gồm: bảo vệ tài sản đơn vị, mục tiêu với báo cáo tài chính, bảo đảm độ tin cậy thông tin, bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Chúng bao trùm lên mặt hoạt động có ý nghĩa quan trọng tồn phát triển đơn vị 1.1.3 Tổng quan thuế TNDN hoạt động thu thuế TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, thu kết hoạt động sản xuất, kinh doanh cuối doanh nghiệp Đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế TNDN tất tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập phải nộp thuế TNDN Căn tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế thuế suất thuế TNDN Thu nhập chịu thuế kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác Thuế suất: Thuế suất thuế TNDN sở kinh doanh 28%.Riêng sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tài nguyên quý khác từ 28% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh Đối với khu vực ưu đãi thuế địa bàn tỉnh Kon Tum thuế suất thuế TNDN sở kinh doanh 10% Phương pháp tính thuế: Phương pháp tính thuế TNDN sau: Thuế TNDN phải nộp = Giá tính thuế TNDN * Thuế suất thuế TNDN 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH CƠNG 1.2.1 Khái niệm ý nghĩa KSNB đơn vị hành cơng KSNB giúp nhà quản lý đánh giá toàn diện vấn đề kiểm soát tổ chức theo hướng đánh giá rủi ro, xác định mục tiêu thiết lập hoạt động kiểm sốt Bên cạnh đó, tạo lập mơi trường kiểm sốt tốt với hệ thống thơng tin hữu hiệu 1.2.2 Khn khổ kiểm sốt nội đơn vị hành cơng a Mơi trường kiểm sốt Khái niệm: Mơi trường kiểm sốt tảng cho tất yếu tố khác KSNB, tạo lập nề nếp kỷ cương, đạo đức cấu tổ chức hình thành nên sắc thái chung cho tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát nhân viên Trong mơi trường kiểm sốt, có năm nhân tố đây: - Triết lý quản lý phong cách lãnh đạo: Được thể qua cá tính, tư cách thái độ điều hành công việc người lãnh đạo - Cơ cấu tổ chức: Bao gồm hệ thống báo cáo phù hợp với tổ chức, thiết lập quy trình báo cáo kịp thời kết thực để đạt mục tiêu đề - Chính sách nhân sự: Thể tuyển dụng, đánh giá, bổ nhiệm, khen thưởng hay kỷ luật,… - Sự liêm giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn nhà lãnh đạo đội ngũ nhân viên: Cung cách điều hành thái độ người quản lý định toàn tổ chức việc thiết lập sách tài kế tốn đơn vị - Năng lực nhân viên: Năng lực nhân viên thể trình độ hiểu biết, kỷ làm việc để đảm bảo cho công việc thực trôi chảy b Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro, không lệ thuộc vào qui mô, cấu trúc loại hình tổ chức nào, tất loại hình tổ chức hoạt động phải đối mặt với rủi ro, để hạn chế thiệt hại rủi ro gây ra, nhà quản lý cần tuân thủ qui trình đánh giá rủi ro thể theo bước sau: Nhận dạng rủi ro; Đánh giá rủi ro Các biện pháp đối phó ĐÁNH GIÁ NHẬN DẠNG - Xác định mục tiêu; - Thiết lập chế nhận dạng rủi ro - Thiệt hại; - Xác suất xảy BIỆN PHÁP - Phân tán rủiro; Chấp nhận rủi ro; Tránh né rủiro; Xử lý hạn chế rủi ro Sơ đồ 1.1: Khái quát quy trình đánh giá rủi ro COSO Với qui trình nhà quản lý cần phải nhận dạng mục tiêu, mục tiêu điều kiện tiên để đánh giá rủi ro, xác định rủi ro làm cho mục tiêu khó thực được, nhận dạng rủi ro bao gồm rủi ro từ bên bên trong, rủi ro xem xét liên tục suốt trình hoạt động đơn vị c Hoạt động kiểm sốt d Thơng tin truyền thơng Cơng tác thơng tin truyền thông quan trọng thật cần thiết việc thực mục tiêu KSNB, thông tin truyền thông bao gồm: -Thông tin: Một hệ thống thông tin phù hợp phải tạo báo cáo hoạt động kế tốn tài theo chuẩn mực quy định Nó khơng gồm liệu bên mà xem xét thơng tin bên ngồi - Truyền thơng: Một hệ thống truyền thơng tốt, có hiệu tức việc cung cấp thông tin từ cấp xuống cấp ngược lại cấp phận xuyên suốt toàn hệ thống tổ chức e Hoạt động giám sát Để đánh giá chất lượng hoạt động hệ thống KSNB qua thời gian đơn vị cần phải giám sát hệ thống KSNB đơn vị Qua đó, phát điều chỉnh kịp thời sai sót hệ thống KSNB để đạt mục tiêu định Việc giám sát hệ thống KSNB thực thường xuyên, định kỳ kết hợp hai sau: -Giám sát thường xuyên: Những hoạt động thông thường lặp lại tổ chức thường xuyên giám sát KSNB -Giám sát định kỳ: Giám sát định kỳ bao trùm tồn việc đánh tính khả thi hệ thống KSNB dựa phương pháp thủ tục kiểm soát để đảm bảo KSNB đạt kết mong đợi 1.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CƠ QUAN THUẾ 1.3.1 Quy trình thu thuế TNDN quan thuế Trên sở quy trình thu thuế TNDN, cơng việc quản lý thu thuế quan thuế thể hình 1.3.1 với chức sau: Tuyên truyền Hỗ trợ NNT; Kê khai Kế toán thuế; Kiểm tra thuế; Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế NNT (1a ) ĐKKD (2 ) Phòng TT-HT (1b ) (1c ) Cơng an (3 ) Phòng Kê khai & Kế tốn thuế Xử lý thơng tin thuế Kho bạc (4) (5) Phòng Kiểm tra thuế Cơ quan thuế (6a ) Kiểmtra hồ sơ bàn (6b Kiểm tra )DN (7a ) Phòng Quản lý nợ cưỡng chế thuế (7b ) (8) Doanh nghiệp Hình 1.3 Quy trình quản lý thu thuế quan thuế 1.3.2 Các rủi ro hoạt động thu thuế TNDN - Rủi ro bên -Rủi ro bên 10 CHƢƠNG THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ KSNB ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY, TỈNH KON TUM 2.1.1 Quá trinh hình thành phát triển chi cục thuế huyện Sa Thầy 2.1.2 Cơ cấu tổ chức chi cục thuế huyện Sa Thầy Đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế; Đội kê khai - kế toán thuế tin học; Đội kiểm tra thuế quản lý nợ; Đội nghiệp vụ- dự toán- quản lý thuế thu nhập cá nhân; Đội hành - nhân - tài vụ - ấn - thu khác; Đội thuế liên xã phường số Đội thuế liên xã phường số 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ đội thuế thuộc chi cục thuế huyện Sa Thầy 2.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 2.2.1 Quy trình thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy Trên sở quy trình quản lý thu thuế TNDN, cơng việc quản lý thu thuế chi cục thuế huyện Sa Thầy thể hình 2.2.1 với chức sau: Tuyên truyền Hỗ trợ NNT; Kê khai Kế toán thuế; Kiểm tra thuế; Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 11 NNT (1a ) ĐKKD (2) (1b ) Cơ quan thuế (1c) Phòng TT-HT Cơng an (3) Xử lý thơng tin thuế Phòng Kê khai & Kế tốn thuế (4) (5) Phòng Kiểm tra thuế Kiểmtra hồ sơ bàn (6a) (6b) Kiểm tra DN (7a) Phòng Quản lý nợ cưỡng chế thuế Kho bạc (7b) Doanh nghiệp (8) Hình 2.1 Quy trình quản lý thu thuế Chi cục Thuế huyện Sa Thầy 2.2.2 Các rủi ro hoạt động thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy a Rủi ro đăng ký thuế, kê khai thuế Rủi ro 1: Doanh nghiệp cố tình nộp tờ khai chậm kê khai khơng xác tiêu tờ khai nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp Rủi ro 2: Doanh nghiệp cố tình kê khai lỗ năm liên tục nhằm trốn thuế TNDN đồng thời kéo dài thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN Rủi ro 3: Doanh nghiệp cố tình khai khống tiêu chi phí, dẫn 12 đến thay đổi bất thường doanh thu tính thuế số thuế thuế phải nộp so với kỳ trước, tốc độ tăng chi phí nhanh tốc độ tăng thu nhập từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ; doanh thu tăng thuế phát sinh giảm; Rủi ro 4: Khi hết thời hạn ưu đãi thuế TNDN, doanh nghiệp cố tình làm thủ tục giải thể để chuyển đổi, đăng ký lại với quan thuế thay đổi chủ sở hữu thực chất để tiếp tục hưởng ưu đãi thuế TNDN vùng kinh tế có điều kiện kinh tế xã hội đặt biệt khó khăn huyện Sa Thầy Rủi ro 5: Công chức phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế thông đồng với người nộp thuế, tiếp nhận tờ khai, phát sai phạm không đề nghị điều chỉnh, bổ sung thông tin trước chuyển phận chức để xử lý tờ khai thuế b Rủi ro Kiểm tra thuế Rủi ro 6: Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn, chứng từ khơng với hoạt động thực tế doanh nghiệp nhằm làm phát sinh tăng chi phí, làm giảm lợi nhuận trước thuế giảm số thuế TNDN phải nộp Rủi ro 7: Công chức thuế phận kê khai - kế tốn thuế, kiểm tra thuế thơng đồng, lợi dụng chức vụ, quyền hạn để tiếp tay cho doanh nghiệp kiểm tra hồ sơ quan thuế, làm thất thu NSNN Rủi ro 8: Công chức kiểm tra thuế thông đồng với doanh nghiệp kiểm tra trụ sở người nộp thuế Rủi ro 9: Nhận diện không hồ sơ khai thuế doanh nghiệp có khả gian lận thuế hệ thống sở liệu thông tin NNT chưa đầy đủ chưa xây dựng đầy đủ hệ thống tiêu cho việc phân tích hồ sơ khai thuế quan thuế; Rủi ro 10: Đồn kiểm tra khơng phát kịp thời sai phạm 13 doanh nghiệp thực có phát sinh thời gian cho kiểm tra so với nội dung, khối lượng công việc mà đoàn kiểm tra phải tiến hành; c Rủi ro Nộp thuế, quản lý nợ thuế Rủi ro 11: Doanh nghiệp cố tình trốn tránh trách nhiệm đóng nộp ngân sách; Rủi ro 12: Doanh nghiệp khơng có khả nộp thuế thị trường kinh tế biến động, lạm phát, lãi suất cho vay ngân hàng biến động liên tục 2.2.3 Kiểm soát nội hoạt động thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy a Mơi trường kiểm sốt Chi cục thuế huyện Sa Thầy bước nổ lực hoàn thiện máy tổ chức để nâng cao lực quản lý điều hành hoạt động thu thuế TNDN trình cải cách, đổi thể việc kê khai điện tử cải cách thủ tục hành tồn ngành thuế Tổ chức phận tiếp nhận hồ sơ, tài liệu kê khai thuế, tốn thuế trả kết theo quy trình cửa để phân công, phân nhiệm cho công chức Công chức làm việc phận người có thâm niên cơng tác ngành, có kỹ xử lý tốt hồ sơ, tài liệu, có tư cách đạo đức tốt, đào tạo tuân thủ quy định pháp luật văn hướng dẫn ngành đạo đức cách ứng xử công chức nhà nước Đây nhân tố tác động quan trọng đến tính hữu hiệu cơng tác kiểm sốt nội chi cục thuế huyện Sa Thầy Công chức phận tiếp nhận hồ sơ trả kết theo quy trình cửa thực tốt cơng việc thơng qua hệ thống 14 quản lý chương trình cơng nghệ thơng tin kết nối với Đội chức Đây bước cải cách thủ tục hành chính, hạn chế cơng việc đội lại đùn đẩy cho đội khác trước gây phiền hà đến doanh nghiệp nhiều thời gian công việc không thực Để phù hợp với đổi ngành từ khâu tiếp nhận, giải hồ sơ khai thuế nói chung hồ sơ khai thuế TNDN nói riêng, thái độ phục vụ công chức thuế, cấp lãnh đạo cần trọng đến việc nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ, lực kỹ cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ định công chức thuế b Đánh giá rủi ro Những rủi ro mà chi cục thuế huyện Sa Thầy gặp phải nói chung rủi ro tồn hệ thống ngành thuế việc người nộp thuế mua hóa đơn lập khống để đưa vào chi phí, bán hàng khơng lập hóa đơn để trốn thuế TNDN, làm giả sổ sách chứng từ, bỏ ngồi sổ kế tốn nhằm đạt mục đích kinh doanh doanh nghiệp như: lập khống doanh thu khống chi phí… Ngồi ra, rủi ro xuất phát từ đạo đức nghề nghiệp công chức thuế làm việc với người nộp thuế c Hoạt động kiểm soát Hoạt động kiểm soát sách thủ tục đối phó rủi ro đảm bảo đạt mục tiêu, nhiệm vụ thu đơn vị Để đối phó với rủi ro phát sinh quản lý thuế TNDN, chi cục thuế huyện Sa Thầy thực sau: Hoạt động kiểm sốt cơng tác đăng ký, kê khai thuế Biện pháp đối phó rủi ro 1: Doanh nghiệp cố tình nộp tờ khai chậm kê khai khơng xác tiêu tờ khai nhằm 15 làm giảm số thuế TNDN phải nộp; Công chức phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế thực kiểm tra tờ khai, đối chiếu với kỳ trước, so sánh tiêu phát sinh bất thường tờ khai chi phí phát sinh khơng phù hợp với doanh thu, phát sai sót tờ khai cán thuế yêu điều chỉnh, bổ xung thông tin tờ khai quy định chậm nộp tờ khai thuế, quan thuế định xử phạt tùy theo trường hợp cụ thể Biện pháp đối phó rủi ro 2: Doanh nghiệp cố tình kê khai lỗ năm liên tục nhằm trốn thuế TNDN đồng thời kéo dài thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN; huyện Sa Thầy, tỉnh Kon Tum địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặt biệt khó khăn, chế độ ưu đãi thuế TNDN địa bàn huyện lớn (4 năm miễn thuế TNDN năm giảm 50% số thuế TNDN phải nộp) Cơ quan thuế đặt biệt phận kiểm tra thuế kiểm tra thực tế chi phí hóa đơn, chứng từ gốc mà doanh nghiệp sử dụng có phù hợp với doanh thu phát sinh hay không, đồng thời đối chiếu kết kê khai với doanh nghiệp ngành nghề, kịp thời phát sai phạm doanh nghiệp, yêu cầu khai điều chỉnh bổ sung quy định Tránh tình trạng chuyển lỗ để tăng thời gian ưu đãi thuế thất thu thuế TNDN Biện pháp đối phó rủi ro 3: Doanh nghiệp cố tình khai khống tiêu chi phí, dẫn đến thay đổi bất thường doanh thu tính thuế số thuế thuế phải nộp so với kỳ trước, tốc độ tăng chi phí nhanh tốc độ tăng thu nhập từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ; doanh thu tăng thuế phát sinh giảm; Cơng chức Thuế thực thí điểm kiểm tra, đối chiếu thực tế số hóa đơn có dấu hiệu nghi vấn, doanh số hóa đơn cao Kiểm tra, đối chiếu số chi tiết báo cáo tổng hợp có khớp không, không khớp đề nghị doanh nghiệp giải trình, xử lý truy thu thuế, ấn định thuế tùy 16 trường hợp cụ thể Biện pháp đối phó rủi ro 4: Khi hết thời hạn ưu đãi thuế TNDN, doanh nghiệp cố tình làm thủ tục giải thể để chuyển đổi, đăng ký lại với quan thuế thay đổi chủ sở hữu thực chất để tiếp tục hưởng ưu đãi thuế TNDN vùng kinh tế có điều kiện kinh tế - xã hội đặt biệt khó khăn huyện Sa Thầy; Như nói trên, doanh nghiệp thành lập địa bàn huyện Sa Thầy hưởng ưu đãi thuế TNDN lớn (4 năm miễn thuế TNDN năm giảm 50% số thuế TNDN phải nộp) Do đó, việc giải thể đăng ký kinh doanh mới, công chức phận kiểm tra thuế cần xác minh tài sản doanh nghiệp, mối quan hệ chủ doanh nghiệp cũ chủ doanh nghiệp mới, xác minh thêm thông tin qua quan công an Nếu phát doanh nghiệp làm thủ tục để hưởng ưu đãi thuế TNDN, công chức thuế thực xử phạt theo quy định Biện pháp đối phó rủi ro 5: Cơng chức phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế thông đồng với người nộp thuế, tiếp nhận tờ khai, phát sai phạm không đề nghị điều chỉnh, bổ sung thông tin trước chuyển phận chức để xử lý tờ khai thuế; Chi cục trưởng phân công nhiệm vụ đội chức cụ thể, rõ ràng Cán rà soát hồ sơ khai thuế doanh nghiệp chịu quản lý đội kiểm tra thuế kiểm tra việc khai thuế, nộp thuế phân công chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu với số phải nộp, thực nộp hàng tháng, quý, năm Hoạt động kiểm sốt cơng tác Kiểm tra thuế Biện pháp đối phó rủi ro 6: Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn, chứng từ khơng với hoạt động thực tế doanh nghiệp nhằm làm phát sinh tăng chi phí, làm giảm lợi nhuận trước thuế giảm số 17 thuế TNDN phải nộp; Công chức kiểm tra quan thuế thực đối chiếu doanh thu chi phí phát sinh báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, phát số liệu kế tốn khơng hợp lý thực đề nghị kiểm tra trụ sở quan thuế, kiểm tra chứng từ gốc doanh nghiệp, khoản chi không liên quan đến doanh thu phát sinh, thực loại chi phí khơng hợp lý tính thuế TNDN Biện pháp đối phó rủi ro 7: Cơng chức thuế phận kê khai - kế toán thuế, kiểm tra thuế thông đồng, lợi dụng chức vụ, quyền hạn để tiếp tay cho doanh nghiệp kiểm tra hồ sơ quan thuế, làm thất thu NSNN; Lãnh đạo quan thuế cần tăng cường công tác giám sát, luân phiên, luân chuyển nhân viên phòng chức nhằm hạn chế cấu kết, thông đồng nội quan thuế, che giấu sai phạm cho doanh nghiệp, tư lợi cho cá nhân, gây hậu nghiệm trọng quản lý thuế TNDN chi cục thuế Trong năm 2018, lãnh đạo cục thuế Kon Tum tổ chức lớp học nghiệp vụ, thi nghiệp vụ thuế, 100% công chức, viên chức thuế phải tham dự, vào kết thu với thực nhiệm vụ quan, chi cục thuế tiến hành xếp lại nhân để phù hợp với nhiệm vụ chun mơn Biện pháp đối phó rủi ro 8: Công chức kiểm tra thuế thông đồng với doanh nghiệp kiểm tra trụ sở người nộp thuế Lãnh đạo chi cục thuế giao phòng tổ chức thực phát phiếu lấy ý kiến doanh nghiệp vừa kiểm tra trụ sở, phiếu lấy ý kiến doanh nghiệp liên quan tới nội dung mức độ hài lòng, quấy nhiễu công chức thuế, phiếu lấy ý kiến tiến hành kín đáo, khơng cơng bố tên doanh nghiệp Đồng thời, đối chiếu kết xử lý định xử phạt vi phạm hành với kỳ 18 trước với doanh nghiệp tương đương Phát sai phạm, cần xử lý nghiêm theo quy định pháp luật Biện pháp đối phó rủi ro 9: Nhận diện không hồ sơ khai thuế doanh nghiệp có khả gian lận thuế hệ thống sở liệu thông tin NNT chưa đầy đủ chưa xây dựng đầy đủ hệ thống tiêu cho việc phân tích hồ sơ khai thuế quan thuế; Tăng cường công tác đào tạo cán tin học từ cấp tổng cục đến chi cục thuế cách đồng bộ, nhận thấy hệ thống thông tin thiếu sót nội dung nào, cơng chức làm công tác chuyên môn, phối hợp với phận tin học chi cục Biện pháp đối phó rủi ro 10: Đồn kiểm tra khơng phát kịp thời sai phạm doanh nghiệp thực có phát sinh thời gian cho kiểm tra so với nội dung, khối lượng cơng việc mà đồn kiểm tra phải tiến hành; Công tác kiểm tra quan thuế trụ sở người nộp thuế thực tốt đồng bộ, xử lý triệt để nghiêm hành vi vi phạm luật thuế, doanh nghiệp tự giác cơng tác kê khai thuế, giảm gian lận thuế, tránh thất thu cho ngân sách nhà nước Hoạt động kiểm soát công tác nộp thuế, quản lý nợ thuế Biện pháp đối phó rủi ro11: Doanh nghiệp cố tình trốn tránh trách nhiệm đóng nộp ngân sách; Cơng chức quản lý nợ thuế thực theo dõi hàng kỳ số thuế phát sinh số thuế nộp vào ngân sách doanh nghiệp, phát doanh nghiệp chây ỳ, biện pháp mạnh để thu hồi nợ đọng thuế Bên cạnh đó, chi cục tổ chức hội nghị chuyên đề chống thất thu, nợ đọng thuế Biện pháp đối phó rủi ro 12: Doanh nghiệp khơng có khả nộp thuế thị trường kinh tế biến động, lạm phát, lãi suất cho vay ngân hàng biến động liên tục; Công chức kiểm tra, quản lý 19 nợ thuế cần phân loại người nộp thuế, đồng hành với doanh nghiệp, hướng dẫn doanh nghiệp làm thủ tục xin giãn nợ tiền thuế để tránh phát sinh tiền chậm nộp d Hệ thống thông tin phục vụ cho kiểm soát hoạt động thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy Thông tin phục vụ cho hoạt động kiểm soát chi cục thuế sử dụng hợp lý, thu thập từ nhiều nguồn tin cậy khác nhau, phục vụ tốt cho cho công tác quản lý thuế TNDN chi cục thuế e Hoạt động Giám sát Chức năng, nhiệm vụ đội kiểm tra thuế, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế hoạt động giám sát thường xuyên thuế nói chung thuế TNDN nói riêng doanh nghiệp Việc giám sát thực nhiều hình thức như: - Kiểm tra hồ sơ khai thuế bàn chi cục thuế - Kiểm tra trụ sở người nộp thuế 2.3 ĐÁNH GIÁ TÍNH HỮU HIỆU CỦA KSNB ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY Thực việc khảo sát thực trạng CTKSNB hoạt động thu thuế TNDN Chi cục Thuế huyện Sa Thầy đề tài nhằm mục đích: Đánh giá tính hữu hiệu, ưu điểm mặt tồn CTKSNB CCT huyện Sa Thầy Đồng thời, nhận dạng đánh giá nguyên nhân dẫn đến việc thất thu thuế TNDN Qua đó, đưa giải pháp nhằm hoàn thiện CTKSNB việc quản lý thu thuế TNDN CCT huyện Sa Thầy nói chung hoạt động quản lý thu thuế ngành thuế nói riêng TĨM KẾT CHƢƠNG 20 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 3.1 CÁC PHƢƠNG HƢỚNG NHẰM NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU CỦA KSNB ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 3.1.1 Phƣơng hƣớng kế thừa: Ngày nay, tổ chức máy, hệ thống văn luật cấu ngành có nhiều bước cải tiến cho phù hợp với đòi hỏi kinh tế mặt chủ trương, sách Đảng Nhà nước ln kế thừa phát huy tích cực 3.1.2 Phƣơng hƣớng ứng dụng phù hợp với trình độ quản lý giới: Những đòi hỏi khách quan thiết thực làm tiền đề cho việc thiết lập cơng tác kiểm sốt nội tổ chức công tác tra, kiểm tra, kiểm soát cần thực độc lập, có tổ chức liên tục giai đoạn hoạt động Khi ứng dụng cách đắn lý thuyết COSO Chuẩn mực kiểm soát nội INTOSAI vào thực trạng ngành thuế nước ta giúp hồn thiện cơng tác KSNB quản lý thuế TNDN 3.1.3 Phƣơng hƣớng ứng dụng công nghệ thơng tin vào cơng tác kiểm sốt: Như biết, vấn đề quan trọng công tác quản lý thu thuế chống thất thu thuế TNDN việc quản lý bảo mật thông tin đối tượng tham gia nộp thuế Thông tin đối tượng tham gia nộp thuế khối lượng 21 liệu lớn, mang tính lâu dài thường xun biến động Vì vậy, để theo dõi thơng tin xác cập nhật kịp thời làm sở để phục vụ công tác chống thất thu thuế TNDN cần phải hồn thiện hệ thống cơng nghệ thơng tin phù hợp với công tác ngày phát triển mở rộng 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY Xuất phát từ tình hình thực tế cơng tác kiểm sốt nội Chi cục Thuế huyện Sa Thầy, tác giả đóng góp số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội nhằm cải thiện cơng tác quản lý thu thuế TNDN tình trạng thất thu thuế TNDN địa bàn quản lý 3.2.1 Về Mơi trƣờng kiểm sốt Đối với Chi cục Thuế huyện Sa Thầy, giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm soát thể qua nội dung sau: - Xây dựng chuẩn mực đạo đức, ứng xử - Phân định quyền hạn trách nhiệm cho phận: - Xây dựng cấu tổ chức hiệu quả: 3.2.2 Về đánh giá rủi ro Giải pháp hồn thiện đánh giá rủi ro cơng tác kiểm soát nội chi cục thuế huyện Sa Thầy gồm nội dung là: - Nâng cao lực, chuyên môn nghiệp vụ cho công chức thuế - Rủi ro nhận diện truyền đạt đến phòng chức - Phân bổ nguồn nhân lực phù hợp -Xây dựng mục tiêu thu thuế phù hợp 3.2.3 Về hoạt động kiểm soát Tương tự yếu tố trên, giải pháp hoàn thiện hoạt động 22 kiểm sốt cơng tác kiểm sốt nội chi cục thuế huyện Sa Thầy gồm: - Thường xuyên luân phiên công việc, luân chuyển công tác cán công chức đội đội theo định kỳ đột xuất - Độc lập kiểm tra nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp - Phân chia trách nhiệm đến cá nhân: 3.2.4 Về hệ thống thông tin Đối với công tác thông tin, tác giả đưa giải pháp hoàn thiện thể qua số nội dung cụ thể sau: - Tăng cường sở vật chất, phương tiện làm việc - Thường xuyên theo dõi nắm bắt thông tin sách thuế - Tổ chức thường xuyên buổi tập huấn, tuyên truyền phổ biến sách pháp luật thuế cho doanh nghiệp - Nâng cao việc ứng dụng tin học phục vụ công tác quản lý thu thuế 3.2.5 Về công tác giám sát Giám sát yếu tố quan trọng việc đánh giá cơng tác kiểm sốt nội đơn vị Đối với chi cục thuế huyện Sa Thầy, giải pháp hoàn thiện yếu tố thể qua nội dung sau đây: - Tăng cường công tác phối hợp - Xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra nội định kỳ: - Tăng cường nguồn lực cho đội kiểm tra, đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế - Đẩy mạnh việc kiểm tra hóa đơn chứng từ cơng tác khai thuế, tốn thuế TNDN TĨM TẮT CHƢƠNG 23 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu quốc gia để phục vụ cho hoạt động công Nhiệm vụ quản lý thu thuế nói chung quản lý thu thuế TNDN nói riêng nhiệm vụ trị hàng đầu Ngành thuế Việt Nam hay quốc gia giới Luận văn hệ thống hóa lý luận sở lý thuyết COSO 1992 INTOSAI, đồng thời kết hợp với nhiều đặc điểm riêng hệ thống ngành thuế để hệ thống hóa chương lý luận luận văn Chi cục thuế huyện Sa Thầy chịu tác động từ sách cơng tác kiểm sốt nội ngành thuế Khi cơng tác kiểm sốt nội chi cục thuế huyện Sa Thầy tổ chức, vận hành hiệu góp phần tích cực công tác quản lý thu thuế Việc khảo sát thực trạng cơng tác kiểm sốt nội chi cục thuế huyện Sa Thầy nhằm tổ chức, thực thi hiệu cơng tác kiểm sốt nội để quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy, đóng góp luận văn mục tiêu nghiên cứu đề tài hoàn thành cách khoa học Kiến nghị 2.1 Đối với nhà nƣớc - Tăng cường quản lý, sử dụng hóa đơn chứng từ - Hồn thiện pháp luật thuế TNDN, cụ thể hóa quy định chi phí hợp lý, đơn giản hóa quy định miễn giảm thuế tránh chồng chéo, lồng ghép nhiều sách kinh tế – xã hội khác, - Thống rút gọn lại tiêu chí miễn giảm thuế TNDN 24 - Tăng cường củng cố, hoàn thiện máy quản lý thuế - Điều chỉnh khung thời gian khấu hao tài sản cố định hợp lý 2.2 Đối với ngành thuế - Sớm hồn thiện hệ thống sách thuế nói chung văn luật nói riêng phải đồng bộ, xuyên suốt sát với yêu cầu thực tiễn đặt - Thời gian áp dụng văn quy phạm pháp luật cần thực thời gian dài - Tăng cường công cụ hữu hiệu dễ làm, dễ tra cứu để hỗ trợ cho doanh nghiệp nhận biết hóa đơn bất hợp pháp - Khẩn trương hồn thiện trang thơng tin điện tử Tổng cục Thuế chuyên mục hóa đơn để người nộp thuế tra cứu thơng tin doanh nghiệp phát hành, sử dụng hóa đơn 2.3 Đối với tổng cục thuế - Công tác cán bộ: Hàng năm xây dựng kế hoạch, tiêu tuyển dụng đề đào tạo, thay kể đào tạo nước ngồi - Về sách thuế: Tăng cường cơng tác tham mưu cho quan Nhà nước cấp sửa đổi, bổ sung luật quản lý thuế luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng rõ ràng, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực thống tránh gây hiểu nhầm - Đề nghị cấp có thẩm quyền giao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm nghiêm trọng sách thuế nhà nước cho quan thuế ... nghiên cứu KSNB hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thu huyện Sa Thầy Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện KSNB hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thu huyện Sa Thầy Tổng... Sa Thầy 2.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THU HUYỆN SA THẦY 2.2.1 Quy trình thu thuế TNDN chi cục thu huyện Sa Thầy Trên sở quy trình quản lý thu thuế TNDN, công... HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THU HUYỆN SA THẦY 3.1 CÁC PHƢƠNG HƢỚNG NHẰM NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU CỦA KSNB ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THU