Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện sa thầy, tỉnh kon tum

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ DƢƠNG THỊ MỸ HOA HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY, TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Kon Tum - 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ DƢƠNG THỊ MỸ HOA HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY, TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.01 N ƣờ ƣớn n o ọ : PGS.TS ĐƢỜNG NGUYỄN HƢNG Kon Tum - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chƣa đƣợc sử dụng để bảo vệ học vị Tôi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực luận văn đƣợc cảm ơn thơng tin trích dẫn luận văn đƣợc rõ nguồn gốc Tác giả Dƣơn T ị Mỹ Ho MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học ý nghĩa thực tiễn đề tài Cấu trúc luận văn 7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠ QUAN THUẾ 11 1.1 LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm sốt nội 11 1.1.2 Mục tiêu KSNB 15 1.1.3 Tổng quan thuế hoạt động thu thuế TNDN 16 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH CƠNG 18 1.2.1 Khái niệm ý nghĩa KSNB đơn vị hành cơng 19 1.2.2 Khn khổ kiểm sốt nội đơn vị hành cơng 20 1.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CƠ QUAN THUẾ 29 1.3.1 Quy trình thu thuế TNDN quan thuế 29 1.3.2 Các rủi ro hoạt động thu thuế TNDN 32 1.3.3 Hoạt động kiểm soát hoạt động thu thuế TNDN 33 1.3.4 Tổ chức thông tin phục vụ cho hoạt động kiểm soát hoạt động thu thuế TNDN 33 1.3.5 Ảnh hƣởng môi trƣờng kiểm soát đến hoạt động thu thuế TNDN 34 KẾT LUẬN CHƢƠNG 35 CHƢƠNG THỰC TRẠNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ KSNB ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY, TỈNH KON TUM 37 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI CỤC THUẾ HUYỆN SATHẦY, TỈNH KON TUM 37 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Chi cục Thuế huyện Sa Thầy 37 2.1.2 Cơ cấu tổ chức chi cục thuế huyện Sa Thầy: 38 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ đội thuế thuộc chi cục thuế huyện Sa Thầy: 39 2.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 50 2.2.1 Quy trình thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy 50 2.2.2 Các rủi ro hoạt động thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy 53 2.2.3 Kiểm soát nội hoạt động thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy 56 2.3 ĐÁNH GIÁ TÍNH HỮU HIỆU CỦA KSNB ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 74 KẾT LUẬN CHƢƠNG 79 CHƢƠNG CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 80 3.1 CÁC PHƢƠNG HƢỚNG NHẰM NÂNG CAO TÍNH HỮU HIỆU CỦA KSNB ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 80 3.1.1 Phƣơng hƣớng kế thừa 80 3.1.2 Phƣơng hƣớng ứng dụng phù hợp với trình độ quản lý giới: 81 3.1.3 Phƣơng hƣớng ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm soát 81 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THẦY 83 3.2.1 Về mơi trƣờng kiểm sốt 85 3.2.2 Về đánh giá rủi ro 86 3.2.3 Về hoạt động kiểm soát 88 3.2.4 Về hệ thống thông tin 90 3.2.5 Về công tác giám sát 92 KẾT LUẬN CHƢƠNG 95 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 96 Kết luận 96 Kiến nghị 97 2.1 Đối với ngành thuế 97 2.2 Đối với tổng cục thuế 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (BẢN SAO) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu AICPA BASEL II COSO Tên tiếng Anh Tên tiếng Việt American Institute Of Certified Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Public Accountants Hoa Kỳ Basel Committee on Banking Supervision Hiệp ƣớc quốc tế vốn Basel The committee of sponsoring Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ Organizations of the Treadway chống gian lận báo cáo tài Commission Euro Euro Đồng tiền chung Châu Âu FATCA Foreign Account Tax Compliance Act Đạo luật tuân thủ thuế nƣớc Hoa Kỳ G20 The Group of Twenty Nhóm 20 nƣớc có kinh tế lớn The International INTOSAI Organizations of Supreme Audit Institutions ISO USD Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao International Organization for Tổ chức tiêu chuẩn hóa quốc tế Standardization United States dollar Đồng la Mỹ KSNB Kiểm sốt nội CTKSNB Cơng tác kiểm sốt nội BCTC Báo cáo tài CCTHST Chi cục thuế huyện Sa Thầy NSNN Ngân sách nhà nƣớc GTGT Giá trị gia tăng TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Thuế tiêu thụ đặc biệt DANH MỤC CÁC BẢNG Số ệu Tên bản 1.1 2.1 2.2 Tổng hợp đối tƣợng đƣợc khảo sát qua bảng câu hỏi Thống kê kết khảo sát yếu tố Mơi trƣờng kiểm sốt Thống kê kết câu hỏi khảo sát chung kiểm soát nội thu thuế TNDN Trang 57 75 DANH MỤC CÁC HÌNH Số ệu Hình Tên hình Trang 1.1 Khái quát quy trình đánh giá rủi ro 23 1.2 Sơ đồ cấu kiểm soát nội 29 1.3 Quy trình quản lý thu thuế quan thuế 30 2.1 Cơ cấu tổ chức chi cục thuế huyện Sa Thầy 39 2.2 Quy trình quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy 51 MỞ ĐẦU Tín ấp t ết ủ đề tà Thuế công cụ quan trọng nhà nƣớc ta nhƣ quốc gia giới đƣợc xem công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, điều tiết vĩ mơ kinh tế điều hồ thu nhập xã hội góp phần thực bình đẳng cơng xã hội Có thể nói, máy nhà nƣớc quốc gia tồn khơng có ngành thuế thuế nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nƣớc (NSNN) Thuế vấn đề đƣợc nhà nƣớc, nhà kinh doanh, nhà đầu tƣ ngƣời dân quan tâm Vì vậy, luật thuế đƣợc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với phát triển kinh tế - xã hội đất nƣớc Việc sử dụng công cụ quản lý thuế vừa chức năng, vừa nhiệm vụ quan quản lý, quy định cải cách hành lĩnh vực thuế xây dựng quy trình quản lý hữu hiệu đƣợc xem công cụ cần thiết Tại kỳ họp lần thứ 10 Quốc hội khóa XI nƣớc ta ban hành luật số 76/2006/QH11 ngày 29/11/2006 việc ban hành luật quản lý thuế Đây bƣớc ngoặc quan trọng việc cải cách hành thuế Theo đó, ngƣời nộp thuế phải thực tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN tự chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật việc khai thuế, tốn thuế Vì vậy, địi hỏi ngƣời nộp thuế phải có hiểu biết, nhận thức đúng, đủ quy định thuế, tự giác tuân thủ nghĩa vụ thuế Xuất phát từ yêu cầu đó, ngành thuế bƣớc nâng cao chất lƣợng dịch vụ thuế nhƣ: Tuyên truyền hỗ trợ thuế, đăng ký thuế, khai thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế, kiểm tra thuế, giải khiếu nại tố cáo , đổi tất quy trình quản lý thuế, áp dụng công nghệ quản lý thuế tiên tiến, khoa học đại vào tất khâu quản lý, nâng cao kỹ quản lý thuế đại, tính chun sâu, chun nghiệp cho tồn đội ngũ cơng 90 tối đa khả cá nhân để cơng việc thực trơi chảy, nhanh chóng vừa giúp cho cá nhân nâng cao ý thức trách nhiệm cơng việc qua có nhận xét, đánh giá lực cá nhân để từ kịp thời tổ chức khen thƣởng cá nhân hoàn thành tốt nhiệm vụ có biện pháp kỷ luật cá nhân sai phạm 3.2.4 Về hệ thống thông tin Đối với công tác thông tin, tác giả đƣa giải pháp hoàn thiện thể qua số nội dung cụ thể nhƣ sau: - Tăng cường sở vật chất, phương tiện làm việc thông qua việc đầu tư mới, nâng cấp trang thiết bị phục vụ cho việc truyền tải thông tin phục vụ công tác quản lý thu thuế: Tăng cƣờng sở vật chất, phƣơng tiện làm việc thông qua việc đầu tƣ mới, nâng cấp trang thiết bị phục vụ cho việc truyền tải thông tin phục vụ cơng tác quản lý thu thuế xem nhiệm vụ quan trọng cần thiết vì: Khi có đƣợc hệ thống trang thiết bị tốt, phục vụ cho việc truyền tải thông tin, xử lý thơng tin nhanh chóng, kịp thời chắn thơng tin đƣợc truyền tải kịp thời đảm bảo có chất lƣợng để phục vụ cho việc ngăn ngừa nhƣ xử lý rủi ro Bên cạnh đó, thơng tin đƣợc cập nhật kịp thời cịn giúp cho lãnh đạo đƣa sách, biện pháp kịp thời lúc nhằm mang lại hiệu cao - Thường xuyên theo dõi nắm bắt thông tin sách thuế để phục vụ cơng tác thu thuế xử lý thông tin: Chi cục thuế huyện Sa Thầy cần thƣờng xuyên theo dõi nắm bắt thơng tin sách thuế để phục vụ cho công tác quản lý thu thuế xử lý thông tin Công tác không phần quan trọng thực khơng tốt dễ dẫn đến sai sót bên nội chi cục thuế huyện Sa Thầy, cịn doanh nghiệp dễ bị hiểu sai hiểu không giống nhau, tạo 91 nên kẻ hở để lách thuế dẫn đến công tác quản lý thu thuế TNDN không mang lại hiệu cao thƣờng dẫn đến làm thất thu cho NSNN - Tổ chức thường xuyên buổi tập huấn, tuyên truyền phổ biến sách pháp luật thuế cho doanh nghiệp: Thực tốt công tác giúp cho doanh nghiệp nắm bắt thƣờng xuyên sách thuế để chấp hành nghiêm pháp luật thuế doanh nghiệp Muốn làm đƣợc điều này, địi hỏi cán cơng chức thuế ln thƣờng xun nắm bắt, am hiểu sách thuế có kỹ truyền đạt để truyền tải thơng tin chế độ sách thuế đến doanh nghiệp đạt hiệu -Nân o v ệ ứn ụn t n ọ p ụ vụ ôn tá quản lý t u t uế Với mơ hình quản lý thu thuế theo luật quản lý thuế ngành thuế nói chung chi cục thuế huyện Sa Thầy nói riêng quản lý thu thuế theo chức Theo đó, phận chức chịu trách nhiệm độc lập cơng việc trƣớc lãnh đạo chi cục thuế Đội ngũ cán công chức phận tin học thực chun mơn túy công tác tin học, quản trị mạng, thiếu tập trung nghiên cứu chun mơn nghiệp vụ, sách thuế để viết chƣơng trình ứng dụng, hổ trợ thêm bị lỗi, sai sót nghiệp vụ để phục vụ công tác quản lý thu thuế Ngƣợc lại, cán công chức làm công tác quản lý thuế nhƣ: kê khai thuế, kiểm tra thuế, quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế đáp ứng đƣợc trình độ chun mơn nghiệp vụ thuế để quản lý thu thuế nhƣng lại thiếu, lại yếu chí cịn có trƣờng hợp tin học dẫn đến công tác quản lý thu thuế mang lại hiệu khơng cao Vì vậy, để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế nói chung thuế TNDN nói riêng từ hỗ trợ tích cực cơng tác tin học, cần phải phối kết hợp chặt chẽ phận làm công tác quản lý thu thuế với phận tin học để xây dựng chƣơng trình ứng dụng phù hợp với thực tiễn hỗ trợ 92 tích cực công tác quản ý thu thuế Điều kiện để thực tin học hóa nghiệp vụ phải đƣợc chuẩn hóa khn dạng, mẫu biểu, quy trình xử lý đƣợc áp dụng thống toàn chi cục thuế huyện Sa Thầy 3.2.5 Về ôn tá ám sát Giám sát yếu tố quan trọng việc đánh giá cơng tác kiểm sốt nội đơn vị Đối với chi cục thuế huyện Sa Thầy, giải pháp hoàn thiện yếu tố thể qua nội dung sau đây: - Tăng cường công tác phối hợp để phát kịp thời sai sót cơng tác quản lý thu thuế TNDN báo cáo thỉnh thị cấp trên: Khi công tác phối hợp phận đƣợc thực tốt chắn sai sót đƣợc phát kịp thời giúp cho cấp lãnh đạo đánh giá mực sai sót quy trình để từ triển khai biện pháp khắc phục nhằm nâng cao hiệu công tác kiểm tra, giám sát - Tạo điều kiện cho công chức làm công tác kiểm tra thuế phép trực tiếp báo cáo kết đạt được, sai phạm trình tra, kiểm tra lên người quản lý: Đây việc làm cần thiết cần đƣợc phát huy thành văn hóa tổ chức Để làm đƣợc điều này, cần phải có quy định rõ ràng chế độ thỉnh thị báo cáo cấp đƣợc quy định quy chế nội Bên cạnh đó, quy định hình thức xử phạt nghiêm khắc trƣờng hợp thực trái với quy định cố tình cản trở, gây khó cho việc việc báo cáo kết tra, kiểm tra đến ngƣời quản lý cao - Xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra nội định kỳ: Việc xây dựng chƣơng trình kế hoạch tra, kiểm tra nội định kỳ 03 tháng 06 tháng lần cần thiết quan trọng biện pháp kịp thời phát hiện, ngăn ngừa rủi ro sai sót thực thi cơng việc công chức thuế 93 - Tăng cường nguồn lực cho đội kiểm tra, đội quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế: Hiện nay, công chức làm công tác kiểm tra thuế chi cục thuế huyện Sa Thầy nói thiếu nguồn nhân lực làm cơng tác nên trình thực thi nhiệm vụ khơng thể tránh khỏi sai sót Tuy nhiên, định biên ngành thuế có hạn nên để thực hồn thành cơng việc sở nguồn nhân lực có cần có liên kết thơng tin với quan liên quan khác nhƣ: Phịng tài – kế hoạch, UBND huyện Sa Thầy, quan công an huyện, bảo hiểm xã hội,… để nắm rõ thơng tin tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm quản lý tốt công tác thuế nhƣ sở để phát hành vi gian lận thuế, trốn thuế doanh nghiệp Nhƣng cách giải tạm thời khơng mang tính lâu dài chắn hiệu chống thất thu thuế mang lại khơng cao Vì vậy, việc bổ sung nguồn nhân lực cho công tác cần thiết nhằm đảm bảo đạt đƣợc hiệu công việc phù hợp với tình hình phát triển doanh nghiệp.Từ nguồn nhân lực làm công tác kiểm tra thuế nói nhân lực phận quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế không phần quan trọng, thực kiểm soát, theo dõi nhƣ đôn đốc kịp thời khoản nợ tiền thuế, tiền phạt nhiều doanh nghiệp chiếm dụng giai đoạn khó khăn Bên cạnh đó, tinh thần trách nhiệm cán cơng chức làm công tác quản lý nợ chƣa cao, ngại va chạm, ngại khó chí làm việc mang tính đối phó, làm cho đủ thủ tục thực thi nhiệm vụ dẫn đến tình trạng số tiền thuế nợ lớn, nợ kéo dài dẫn đến số trƣờng hợp doanh nghiệp bỏ trốn gây thất thoát tiền thuế nhà nƣớc - Đẩy mạnh việc kiểm tra hóa đơn chứng từ cơng tác khai thuế, toán thuế TNDN: Trong năm gần đây, kể từ doanh nghiệp đƣợc phép đặt in, 94 tự in hóa đơn việc gian lận hóa đơn ngày đa dạng, phổ biến phát triển diện rộng, doanh nghiệp gian lận trƣớc có biểu bất thƣờng nhƣng thơng tin doanh nghiệp lại không đƣợc cập nhật kịp thời mà chí cịn chƣa đƣợc cập nhật, phân tích xử lý kịp thời, nhanh chóng Vì vậy, chi cục thuế huyện Sa Thầy cần rà soát, kiểm tra giám sát chặt chẽ đảm bảo để có hệ thống thơng tin tốt nhất, hữu hiệu doanh nghiệp Qua đó, ngăn ngừa kịp thời xử lý hành vi vi phạm pháp luật hóa đơn chứng từ Đồng thời, cần phát huy tối đa công tác kiểm tra tình hình quản lý, sử dụng hóa đơn thơng qua báo cáo hóa đơn định kỳ mà doanh nghiệp gửi đến chi cục thuế Ngoài ra, phận quản lý hóa đơn cần tăng cƣờng đề xuất trình lãnh đạo chi cục thuế phê duyệt công tác kiểm tra hóa đơn doanh nghiệp nhằm phát hiện, chấn chỉnh xử lý kịp thời sai phạm gian lận hóa đơn để chiếm đoạt tiền thuế nhà nƣớc 95 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chƣơng tác giả đƣa giải pháp để giải mục tiêu đề tài câu hỏi nghiên cứu làm để nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt nội hoạt động thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy Thật vậy, cơng tác kiểm sốt nội tổ chức ln đƣợc xây dựng hồn thiện sở từ số quan điểm quán tảng lý luận vững chắc, phù hợp với trình độ quản lý chi cục thuế huyện Sa Thầy Tác giả đề xuất đƣa nhóm giải pháp theo 05 yếu tố cấu thành hệ thống KSNB theo COSO 1992 Bên cạnh đó, để thuận lợi cho việc tổ chức nhƣ thực hiện, tác giả đề xuất số kiến nghị với cấp có thẩm quyền nhằm thuận lợi cho chi cục thuế huyện Sa Thầy hồn thiện cơng tác kiểm soát nội mang lại hiệu hạn chế sai sót q trình thực thi nhiệm vụ 96 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu quốc gia để phục vụ cho hoạt động công Nhiệm vụ quản lý thu thuế nói chung quản lý thu thuế TNDN nói riêng nhiệm vụ trị hàng đầu, công việc quan trọng thiếu hoạt động quản lý thu thuế ngành thuế Việt Nam hay quốc gia giới Thuế thu nhập doanh nghiệp phản ánh trình độ hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kinh tế nƣớc nhà Khi sách thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc hồn thiện, thống đảm bảo tính lâu dài áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp, xóa bỏ phân biệt nhằm chuyển dần công cụ thuế từ mục tiêu phân phối thu nhập xã hội để đến mục tiêu hiệu kinh tế doanh nghiệp nhƣ kinh tế nƣớc ta chắn phát triển bền vững Luận văn hệ thống hóa lý luận sở lý thuyết COSO 1992 kết hợp với nhiều đặc điểm riêng hệ thống ngành thuế để hệ thống hóa chƣơng lý luận luận văn, làm sở khoa học lý thuyết Chi cục Thuế huyện Sa Thầy chịu tác động từ sách cơng tác kiểm sốt nội ngành thuế Khi cơng tác kiểm sốt nội Chi cục Thuế huyện Sa Thầy đƣợc tổ chức, vận hành hiệu góp phần tích cực công tác quản lý thu thuế Việc khảo sát thực trạng cơng tác kiểm sốt nội chi cục thuế huyện Sa Thầy dựa theo 05 yếu tố cấu thành cơng tác kiểm sốt nội là: mơi trƣờng kiểm sốt; đánh giá rủi ro; hoạt động kiểm sốt; thơng tin truyền thông; giám sát giúp lãnh đạo CCT huyện Sa Thầy thấy mặt làm đƣợc, chƣa làm đƣợc nguyên nhân tồn nó, qua tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện nhằm tổ 97 chức, thực thi hiệu cơng tác kiểm sốt nội để quản lý thu thuế TNDN chi cục thuế huyện Sa Thầy, đóng góp luận văn mục tiêu nghiên cứu đề tài đƣợc hoàn thành cách khoa học Kiến nghị 2.1 Đố vớ n àn t uế - Sớm hồn thiện hệ thống sách thuế nói chung văn dƣới luật nói riêng phải đồng bộ, xuyên suốt sát với yêu cầu thực tiễn đặt Khi ban hành sách thuế cần giải thích từ ngữ rõ ràng, câu từ gắn gọn, dễ hiểu để việc áp dụng dễ hiểu, quan điểm, tránh tình trạng “một từ mà hiểu nhiều nghĩa” - Thời gian áp dụng văn quy phạm pháp luật cần thực thời gian dài, luật sửa đổi, bổ sung phải thay luật cũ trƣớc để tránh tình trạng chồng, chéo dễ dàng áp dụng Hiện nay, có nhiều văn hƣớng dẫn sách khơng phù với luật, nghị định, thơng tƣ hƣớng dẫn sách thuế hành nhƣng quan thuế đặc biệt doanh nghiệp áp dụng để giải công việc dẫn đến rủi ro công tác chống thất thu thuế TNDN nói riêng việc khiếu nại ngƣời nộp thuế ban hành văn hƣớng dẫn sách thuế dƣới luật cần quy định rõ thời gian áp dụng - Tăng cƣờng công cụ hữu hiệu dễ làm, dễ tra cứu để hỗ trợ cho doanh nghiệp nhận biết hóa đơn bất hợp pháp Khẩn trƣơng hoàn thành đề án cấp mã chống giả hóa đơn cho doanh nghiệp Xây dựng hồn thiện sở liệu thơng tin ngƣời nộp thuế Cần có quy định văn cụ thể doanh nghiệp thuộc loại rủi ro cao thuế có hành vi vi phạm pháp luật hóa đơn khơng đƣợc tự in, đặt in hóa đơn mà phải mua hóa đơn quan thuế - Khẩn trƣơng hồn thiện trang thơng tin điện tử tổng cục thuế 98 chuyên mục hóa đơn để ngƣời nộp thuế tra cứu thông tin doanh nghiệp phát hành, sử dụng hóa đơn để qua ngăn ngừa hạn chế tình trạng mua, bán sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để gian lận thuế, trốn thuế 2.2 Đố vớ tổn ụ t uế - Công tác cán bộ: Hàng năm xây dựng kế hoạch, tiêu tuyển dụng đề đào tạo, thay kể đào tạo nƣớc Phải nắm vững nhiều kiến thức, giỏi chuyên môn nghiệp vụ đạo đức tốt Phân bổ nguồn lực cho phù hợp với vị trí công việc, tổ chức máy tinh gọn, đạt hiệu cao - Về sách thuế: Tăng cƣờng cơng tác tham mƣu cho quan nhà nƣớc cấp sửa đổi, bổ sung luật quản lý thuế luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hƣớng rõ ràng, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực thống tránh gây hiểu nhầm Hạn chế đến mức thấp quy định nhiều mức thuế suất luật thuế (thuế suất ƣu đãi miễn thuế, giảm thuế TNDN) Điều chỉnh giảm mức thuế suất chung, theo hƣớng phù hợp để thu hút đầu tƣ - Đề nghị cấp có thẩm quyền giao quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm nghiêm trọng sách thuế nhà nƣớc cho quan thuế - Tổ chức lại phòng chức cấp quản lý thu theo quy trình cơng việc nhằm phát huy tối đa hiệu suất quản lý theo chuyên môn nghề nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2017), Báo cáo sơ kết công tác thuế 2017, [2] Báo cáo COSO năm 1992 [3] Luật số 37/2005/QH11 quy định Luật Kiểm toán nhà nƣớc, Quốc hội ban hành ngày 14 tháng năm 2005 [4] Luật số 78/2006/QH11 quy định Luật Quản lý thuế, Quốc hội ban hành ngày 29 tháng 11 năm 2006 [5] Luật số 21/2012/QH13 quy định sửa đổi, bổ sung số điều -Luật quản lý thuế, Quốc hội ban hànhngày 20 tháng 11 năm 2012 [6] Nghị định số 10/2002/NĐ-CP quy định chế độ tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu, Chính phủ ban hành ngày 16 tháng 01 năm 2002 [7] Nghị định số 43/2006/NĐ-CP quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp cơng lập, Chính phủ ban hành ngày 25 tháng năm 2006 [8] Nghị định số 24/2007/NĐ-CP quy định hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN, Chính phủ ban hành ngày 14 tháng năm 2007 [9] Nghị định số 85/2007/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Chính phủ ban hành ngày 25 tháng năm 2007 [10] Nghị định số 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN, Chính Phủ ban hành ngày 11 tháng 12 năm 2008 [11] Nghị định số 106/2010/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung Nghị định số 85/2007/NĐ- CP ngày 25/5/2007, Chính Phủ ban hành ngày 28 tháng 10 năm 2010 [12] Nghị định số 51/2010/NĐ-CP quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Chính Phủ ban hành ngày 14 tháng năm 2010 [13] Nghị định số 122/2011/NĐ-CP quy định hƣớng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN, Chính Phủ ban hành ngày 27 tháng 12 năm 2011 [14] Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (1992), Bản hƣớng dẫn chuẩn mực kiểm soát nội [15] Tổng cục Thuế (2007), Ban hànhQuyết định số 118/QĐ-TCT ngày 26/01/2011 quy trình tra, kiểm tra nội ngành, Hà Nội [16] Thông tƣ số 143/2001QĐ-BTC việc ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400, Bộ Tài ban hành ngày 21 tháng 12 năm 2001 [17] Thông tƣ số 134/2007/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 24/2007/NĐ-CP Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 23 tháng 11 năm 2007 [18] Thông tƣ số 61/2007/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 98/2007/NĐ-CP, Bộ Tài ban hành ngày 14 tháng năm 2007 [19] Thông tƣ số 130/2008/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 26 tháng 12 năm 2008 [20] Thông tƣ số 153/2010/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 28 tháng năm 2010 [21] Thông tƣ số 28/2011/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế, Bộ Tài ban hành ngày 25 tháng 02 năm 2011 [22] Thông tƣ số 44/2011/TT-NHNN quy định CTKSNB kiểm tốn nội tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngoài, Ngân hàng nhà nƣớc Việt Nam ban hành ngày 29 tháng 12 năm 2011 [23] Thông tƣ số 123/2012/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Nghị định số 122/2011/NĐ-CP Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 27 tháng năm 2012 [24] Thông tƣ số 214/2012/TT-BTC việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA 315, Bộ Tài ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 [25] Thông tƣ số 64/2010/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Bộ Tài ban hành ngày 15 tháng năm 2013 [26] Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính Phủ, Bộ Tài ban hành ngày 06 tháng 11 năm 20 PHỤ LỤC PHỤ LỤC THỐNG KÊ KẾT QUẢ KHẢO SÁT CỦA YẾU TỐ MƠI TRƢỜNG KIỂM SỐT S T T MƠI TRƢỜNG KIỂM SỐT (A) (B) Cơ quan thuế quan tâm tới việc lập báo cáo thuế TNDN định kỳ chấp nhận điều chỉnh phát sai sót Lãnh đạo Cục Thuế thƣờng xuyên tiếp xúc trao đổi trực tiếp với nhân viên Có phân định quyền hạn trách nhiệm cho phận Xây dựng chuẩn mực đạo đức, quy trình làm việc ứng xử cho nhân viên Cơ cấu tổ chức tạo thuận lợi cho việc truyền đạt thông tin từ xuống, từ dƣới lên hoạt động Năng lực nhân viên Phân cơng cơng việc phù hợp với trình độ chun mơn nhân viên Hình thức khen thƣởng, kỷ luật Số n ƣờ Số trả lờ n ƣờ trả lờ Hồn tồn Khơng khơng quan quan trọn trọn Số n ƣờ trả lờ Quan trọn mứ trung bình Số n ƣờ trả lờ Quan trọn Số n ƣờ trả lờ Rất quan trọn Tổn số n ƣờ trả lờ âu ỏ ảo sát Tỷ lệ (%) số n ƣờ đồn ý: trả lờ quan trọn quan trọn Tỷ lệ Tỷ lệ (%) số (%) số n ƣờ n ƣờ trả lờ trả lờ không đồn ý: quan HTKQT trọn mứ khơng trung quan bình trọn (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) 20 35.0 35.0 30.0 4 20 30.0 30.0 40.0 3 20 55.0 15.0 30.0 3 10 20 65.0 15.0 20.0 4 20 50.0 20.0 30.0 20 50.0 30.0 20.0 20 45.0 30.0 25.0 20 40.0 30.0 30.0 * Phƣơng pháp nghiên cứu tính tốn: -Tổng số ngƣời tham gia trả lời bảng câu hỏi khảo sát: 20 ngƣời - Phƣơng pháp nghiên cứu tính tốn: Sử dụng phƣơng pháp tính tỷ lệ phần trăm - Chỉ tiêu (7): Đƣợc tính tổng tiêu (4) tiêu (5) chia cho tiêu (6) nhân với 100 - Chỉ tiêu (8): Đƣợc tính cách lấy tiêu (3) chia cho tiêu (6) nhân với 100 - Chỉ tiêu (9): Đƣợc tính cách lấy tổng hai tiêu (1) (2) chia cho tiêu (6) nhân với 100 PHỤ LỤC THỐNG KÊ KẾT QUẢ CỦA BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT CHUNG STT Câu ỏ ảo sát Kết trả lờ un Nguồn nhân cán thuế làm công tác kiểm tra thuế CCT huyện Sa Thầy có đáp ứng đủ nhu cầu cơng việc Việc tuyển dụng nhân có mang tính cơng khai minh bạch, dựa tiêu chí lực trình độ ngƣời đƣợc tuyển dụng Quy trình quản lý thuế TNDN CCT huyện Sa Thầy thực theo quy trình Tỷ lệ thuế thu đƣợc CCT huyện Sa Thầy năm gần có xu hƣớng tăng Tại CCT huyện Sa Thầy việc kiểm tra,giám sát đội kiểm tra thuế có đƣợc chặt chẽ hay khơng Nhân viên đội kiểm tra thuế có làm việc độc lập với nhân viên đội khác không Có Khơng 3/20 (15%) 17/20 (85%) 0/20 (100%) 15/20 05/20 (75%) (25%) 0/20 (100%) 17/20 9/65 (85%) (13,8%) 0/20 (100%) 18/20 2/20 (90%) (10%) 0/20 (100%) 05/20 15/20 (25%) (75%) 0/20 (100%) 14/20 06/20 (70%) (30%) 0/20 (100%) 20/20 0/20 (100%) (0%) 0/20 (100%) K ôn trả lờ 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% 0/20 0% Chi cục Thuế có tập huấn thuế 0/20 0% TNDN để hƣớng dẫn doanh nghiệp cách thực với quy định luật, nghị định, thông 0/20 0% tƣ ban hành * Phƣơng pháp nghiên cứu tính tốn: -Tổng số ngƣời tham gia trả lời bảng câu hỏi khảo sát: 20 ngƣời - Phƣơng pháp nghiên cứu tính tốn: Sử dụng phƣơng pháp tính tỷ lệ phần trăm - Chỉ tiêu 1: Tỷ lệ % số ngƣời trả lời "có" so với tổng số ngƣời tham gia trả lời - Chỉ tiêu 2: Tỷ lệ % số ngƣời trả lời "không" so với tổng số ngƣời tham gia trả lời - Chỉ tiêu 3: Tỷ lệ % số ngƣời không trả lời câu hỏi so tổng số ngƣời tham gia trả lời ... ? ?Hoàn thiện kiểm soát nội hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp chi cục thu? ?? huyện Sa Thầy, tỉnh Kon Tum? ?? nhằm góp phần hồn thiện kiểm sốt nội tăng tính hiệu hoạt động thu thuế thu nhập doanh. .. LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠ QUAN THU? ?? 11 1.1 LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ... doanh nghiệp 11 CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠ QUAN THU? ?? 1.1 LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH