Hình thức biểu hiện của phương pháp tổng hợp cân đối số liệu là báo cáo tài chính, bao gồm: báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất.
Nếu vận dụng phương pháp tài khoản xử lý thông tin phục vụ lập báo cáo tài hợp nhất? Hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối số liệu báo cáo tài chính, bao gồm: báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Phương pháp tài khoản phương pháp hạch toán kế toán giúp tổng hợp, xử lý cung cấp thông tin lập báo cáo tài Phương pháp tài khoản vào tâm thức người làm kế tốn, thơng qua khái qt q trình xử lý thơng tin tài khoản kế tốn mà thấy dịng tài đơn vị cách rõ ràng, tồn diện lơ gic Trong phạm vi viết xin đặt vấn đề “giả sử” sử dụng phương pháp tài khoản để xử lý thơng tin tài phục vụ lập báo cáo tài hợp nhất, quy trình hợp hiểu khái quát nào? Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty theo quy định chuẩn mực Theo qui định hành, tổng cơng ty có cơng ty trực thuộc cổ phần hố Tập đồn kinh tế theo mơ hình cơng ty mẹ - phải lập báo cáo tài hợp vấn đề hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp vấn đề mẻ lý luận thực tiễn Trong lộ trình xây dựng, cơng bố chuẩn mực kế toán Việt Nam, dựa sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực quốc tế báo cáo tài IAS 27 IFRS 3, Bộ Tài ban hành VAS11 « Hợp kinh doanh » VAS25 « Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty », đồng thời ban hành thông tư hướng dẫn thực chuẩn mực kế tốn Thơng tư 23, thơng tư 21, thơng tư 161, hướng dẫn kỹ thuật lập báo cáo tài hợp Trình tự hợp thực qua bước bản: - Bước 1: Hợp cộng tiêu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty mẹ Cơng ty Tập đồn - Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư Công ty mẹ Công ty phần vốn Công ty mẹ vốn chủ sở hữu Công ty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) - Bước 3: Phân bổ lợi thương mại (nếu có) - Bước 4: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số - Bước 5: Loại trừ toàn giao dịch nội Tập đoàn - Bước 6: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp - Bước 7: Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ Các khoản mục báo cáo tài hợp là: - Tài sản (hàng tồn kho; tài sản cố định; khoản đầu tư liên kết liên doanh,…): (khoản mục chi tiết liên quan) - Nợ phải trả (khoản mục chi tiết liên quan) - Vốn chủ sở hữu (khoản mục chi tiết liên quan) - Lợi ích cổ đơng thiểu số - Doanh thu thu nhập khác(khoản mục chi tiết liên quan) - Chi phí (khoản mục chi tiết liên quan) - Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Về nguyên tắc phản ánh bút toán điều chỉnh: hướng dẫn thuật ngữ “ghi tăng”, “ghi giảm” (theo TT23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005 TT21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006): Cách ghi bút tốn hợp đưa trình tự hợp ghi tăng, ghi giảm trực tiếp vào khoản mục tăng, giảm, liên quan tới báo cáo tài * Hoặc “ghi Nợ”, “ghi Có” (theo TT 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007) vào khoản mục liên quan, cụ thể: Ghi “Nợ”: Ghi “Có”: *Điều chỉnh làm tăng khoản *Điều chỉnh làm giảm khoản mục: mục: - Tài sản (hàng tồn kho; tài sản - Tài sản (hàng tồn kho; tài sản cố định; khoản đầu tư liên cố định; khoản đầu tư liên kết liên doanh,…): (khoản mục kết liên doanh,…): (khoản mục chi tiết liên quan) chi tiết liên quan) - Lợi ích cổ đơng thiểu số - Lợi ích cổ đơng thiểu số - Chi phí (khoản mục chi tiết liên - Chi phí (khoản mục chi tiết liên quan) quan) - Lợi nhuận sau thuế cổ - Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số đông thiểu số - Cổ phiếu quỹ - Cổ phiếu quỹ *Điều chỉnh làm giảm khoản *Điều chỉnh làm tăng khoản mục: mục: - Nợ phải trả (khoản mục chi tiết - Nợ phải trả (khoản mục chi tiết liên quan) liên quan) - Vốn chủ sở hữu (khoản mục - Vốn chủ sở hữu (khoản mục chi tiết liên quan) chi tiết liên quan) - Doanh thu thu nhập - Doanh thu thu nhập khác(khoản mục chi tiết liên khác(khoản mục chi tiết liên quan) quan) - Các khoản “hao mòn tài sản cố - Các khoản “hao mòn tài sản cố định”, khoản dự phòng giảm giá định”, khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, khoản dự phòng hàng tồn kho, khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn, khoản giảm giá đầu tư dài hạn, khoản dự phòng nợ phải thu khó địi dự phịng nợ phải thu khó địi Cách ghi bút toán hợp vậy, bút toán cho phép liên quan đến báo cáo tài khác Tuy nhà quản lý người làm kế tốn tập đồn thấy hướng dẫn xa vời khó hiểu, vận dụng thực tế chưa thực quan tâm Nếu vận dụng phương pháp tài khoản, phận lập báo cáo tài sử dụng loại tài khoản: TK “tài sản”, TK “nợ phải trả”, TK “Vốn chủ sở hữu, TK “Doanh thu thu nhập khác”, TK “Chi phí”, TK “Kết kinh doanh” Có thể khái qt kết cấu loại TK sau: 1) TK “tài sản” (liên quan cụ thể: hàng tồn kho, tiền, tài sản cố định, đầu tư tài chính,…): Bên nợ TK phản ánh Bên có TK phản ánh + Tổng hợp giá trị tài sản tương ứng tập đoàn từ BCTC riêng công ty mẹ công ty + Chênh lệch giá trị hợp lý lớn +Chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ tài sản giá trị ghi sổ tài sản công ty ngày mua công ty ngày mua + Phân bổ “Chênh lệch giá trị + Phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ hợp lý lớn giá trị ghi sổ tài sản công ty ngày tài sản công ty ngày mua” kỳ mua” kỳ + Lũy kế số phân bổ “Chênh + Lũy kế số phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ tài sản công ty ghi sổ tài sản công ty ngày mua” đến đầu kỳ ngày mua” đến đầu kỳ +Phần sở hữu Chênh lệch tăng +Phần sở hữu Chênh lệch tăng “vốn chủ sở hữu” công ty “vốn chủ sở hữu” công ty liên kết, liên doanh điều liên kết, liên doanh điều chỉnh liên quan đầu tư liên kết chỉnh liên quan đầu tư liên kết liên doanh theo phương pháp liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu vốn chủ sở hữu + Phân bổ “Chênh lệch giá trị + Phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ hợp lý lớn giá trị ghi sổ tài sản công ty liên kết, liên tài sản công liên kết, liên doanh doanh ngày đầu tư” kỳ ngày đầu tư” kỳ + Lũy kế số phân bổ “Chênh + Lũy kế số phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ tài sản công ty liên ghi sổ tài sản công ty liên kết, liên doanh ngày đầu tư” kết, liên doanh ngày đầu tư” đến đầu kỳ đến đầu kỳ Dư nợ: sau tổng hợp, điều chỉnh, số dư nợ làm lập tiêu liên quan phần “Tài sản” bảng cân đối kế toán hợp 2)TK “Nợ phải trả” (liên quan cụ thể…): Bên nợ TK phản ánh Bên có TK phản ánh +Tổng hợp khoản nợ phải trả tương ứng tập đoàn từ BCTC riêng công ty mẹ công ty +Chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ +Chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ khoản giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả xác định nợ phải trả xác định cơng ty ngày mua công ty ngày mua + Phân bổ “Chênh lệch giá trị + Phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả xác khoản nợ phải trả xác định công ty ngày định công ty ngày mua” kỳ mua” kỳ + Lũy kế số phân bổ “Chênh + Lũy kế số phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả ghi sổ khoản nợ phải trả xác định cơng ty xác định công ty ngày mua” đến đầu kỳ ngày mua” đến đầu kỳ + Phân bổ “Chênh lệch giá trị + Phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị ghi sổ hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả xác khoản nợ phải trả xác định cơng ty liên kết, liên định công ty liên kết, liên doanh ngày đầu tư” kỳ doanh ngày đầu tư” kỳ + Lũy kế số phân bổ “Chênh + Lũy kế số phân bổ “Chênh lệch giá trị hợp lý lớn giá trị lệch giá trị hợp lý nhỏ giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả ghi sổ khoản nợ phải trả xác định cơng ty xác định công ty liên kết, liên doanh ngày đầu liên kết, liên doanh ngày đầu tư” đến đầu kỳ tư” đến đầu kỳ Dư có: sau tổng hợp, điều chỉnh, số dư có làm lập tiêu liên quan phần “Nợ phải trả” bảng cân đối kế toán hợp .. .dụng phương pháp tài khoản để xử lý thông tin tài phục vụ lập báo cáo tài hợp nhất, quy trình hợp hiểu khái quát nào? Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh... Bước 6: Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp - Bước 7: Lập Báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ Các khoản mục báo cáo tài hợp là: - Tài sản... đến báo cáo tài khác Tuy nhà quản lý người làm kế tốn tập đồn cịn thấy hướng dẫn cịn xa vời khó hiểu, vận dụng thực tế chưa thực quan tâm Nếu vận dụng phương pháp tài khoản, phận lập báo cáo tài