Pháp luật về quản lý thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu vào việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SĨ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀO VIỆT NAM NGUYỄN HỒNG HẢI CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 8380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN Hà Nội - 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ “Pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam” cơng trình nghiên cứu độc lập thân học viên Các thông tin kết nghiên cứu luận văn trung thực, khách quan có rõ ràng Hà Nội, ngày tháng năm 2019 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Hồng Hải LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn quý thầy cô giáo trường Đại học Mở Hà Nội trực tiếp giảng dạy, tạo điều kiện cho tơi q trình học tập nghiên cứu Xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Văn Tuyến, người giúp định hướng, hướng dẫn suốt q trình nghiên cứu hồn thành đề tài Xin trân trọng cảm ơn Khoa đào tạo sau đại học - Trường Đại học Mở Hà Nội, bạn đồng nghiệp gia đình giúp đỡ, động viên tơi hồn thành đề tài Hà Nội, ngày tháng năm 2019 TÁC GIẢ LUẬN VĂN Nguyễn Hồng Hải MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế nhập hàng hóa nhập 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế nhập 1.1.2 Khái niệm đặc điểm quản lý thuế nhập hàng nhập 10 1.1.3 Nội dung quản lý thuế nhập hàng hóa nhập 18 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập 20 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm cấu trúc pháp luật quản lý thuế nhập 20 1.2.2 Các yếu tố tác động đến pháp luật quản lý thuế nhập 22 Kết luận chương 25 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 26 2.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập 26 2.1.1 Thực trạng quy định chủ thể quyền nghĩa vụ chủ thể quản lý thuế nhập 26 2.1.2 Quy định nội dung nguyên tắc quản lý thuế nhập 39 2.1.3 Quy định trình tự, thủ tục quản lý thuế nhập 42 2.1.4 Quy định tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế nhập hàng hóa nhập 52 2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam .58 Kết luận chương 61 KẾT LUẬN 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .63 DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Kết công tác kiểm tra thuế giai đoạn 2010 - 2017 28 Bảng 2: Kết công tác tra thuế giai đoạn 2012 – 2017 29 Bảng 3: Kết ấn định thuế 35 Cục Hải quan tỉnh, thành phố giai đoạn 2007 2016 30 Bảng 4: Kết hoàn thuế theo Luật quản lý thuế luật thuế quan hải quan thực giai đoạn 2011 – 2017 .36 Bảng 5: Số liệu miễn thuế giai đoạn 2011 - 2017 .38 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Trong bối cảnh giới đương đại, pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng công cụ quan trọng để giúp Nhà nước điều tiết kinh tế, từ góp phần định hướng phát triển cho quốc gia Đối với hoạt động nhập hàng hóa, quy định quản lý thuế nhập có vai trò quan trọng việc kiểm soát hoạt động xuất nhập khẩu, đồng thời hạn chế tình trạng gian lận thương mại để trốn thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam Trước tình hình kinh tế giới ngày khó khăn, quốc gia có biện pháp để quản lý chặt chẽ thuế nhập hàng hóa hoạt động thương mại quốc tế, từ góp phần ổn định nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đồng thời thiết lập lại trật tự, kỷ cương hoạt động thương mại quốc tế xu hướng tồn cầu hóa Với vai trò công cụ quan trọng để quản lý kinh tế xã hội, pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nhập nói riêng ngày quan tâm, xây dựng hoàn thiện theo hướng ngày tiệm cận với chuẩn mực thông lệ quốc tế Bằng chứng rõ gần Quốc Hội khóa 14 ban hành Luật quản lý thuế số 39/2019/QH14 ngày 13/6/2019 để thay cho Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 áp dụng Việt Nam từ 10 năm Tuy nhiên, đạo luật có hiệu lực kể từ ngày 01/7/2020 nên chắn cần có thời gian để kiểm nghiệm tính hợp lý, hiệu Sự thay đổi sách quản lý thuế nói chung quản lý thuế nhập nói riêng thể đạo luật quản lý thuế năm 2019 chắn cần nghiên cứu, tìm hiểu để đánh giá mức độ hiệu trình thực thời gian tới Đây gợi ý để tác giả luận văn định lựa chọn vấn đề: “Pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam” để làm đề tài luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Kể từ sau thời điểm Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 đời từ năm 2006 nay, vấn đề pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế (trong bao gồm việc quản lý thuế nhập khẩu) nói riêng nhiều cơng trình nghiên cứu từ góc độ khác Ở mức độ khái qt, kể đến số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu sau đây: - Luận văn thạc sĩ luật học tác giả Nguyễn Mạnh Cường với đề tài: “Hoàn thiện pháp luật quản lý nợ thuế Việt Nam”, bảo vệ Trường Đại học Luật Hà Nội năm 2015 Luận văn trình bày vấn đề lý luận quản lý nợ thuế pháp luật quản lý nợ thuế; phân tích thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành pháp luật quản lý nợ thuế Việt Nam đề xuất biện pháp nhằm hoàn thiện pháp luật vấn đề - Luận văn thạc sĩ luật học tác giả Nguyễn Mạnh Hùng với đề tài: “Pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam thực tiễn thi hành Cục Hải quan thành phố Hà Nội”, bảo vệ năm 2018 Trường Đại học Luật Hà Nội Luận văn nghiên cứu vấn đề pháp luật quản lí thuế nội dung quản lí thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam Phân tích thực tiễn thi hành pháp luật quản lí thuế hàng hóa nhập Cục Hải quan thành phố Hà Nội; từ đưa giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu công tác thực tiễn - Luận văn thạc sĩ tác giả Nguyễn Thị Lan Hương với đề tài: “Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thi hành Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn”, bảo vệ năm 2018 Trường Đại học Luật Hà Nội Luận văn trình bày sở lí luận pháp luật quản lí thuế thu nhập doanh nghiệp Phân tích thực trạng pháp luật quản lí thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thi hành Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn; từ đưa số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu công tác thực tiễn - Luận văn thạc sĩ luật học tác giả Khuất Thị Thu Hà với đề tài: “Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng hộ kinh doanh địa bàn thành phố Vũng Tàu”, bảo vệ Trường Đại học Luật Hà Nội năm 2013; - Luận văn thạc sĩ luật học tác giả Nguyễn Thị Ngọc Anh với đề tài: “Pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, bảo vệ Trường Đại học Luật Hà Nội năm 2013 Đề tài nghiên cứu khái quát pháp luật quản lý thuế thu nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế; phân tích thực trạng pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam nay; đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật lĩnh vực điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế; - Luận án tiến sĩ tác giả Vũ Văn Cương đề tài: “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn”, bảo vệ Trường Đại học Luật Hà Nội Có thể nhận thấy cơng trình nghiên cứu sở, tiền đề để tác giả tham khảo trình thực đề tài: “Pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam” Trên sở góp phần đưa giải pháp hoàn thiện pháp luật phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội giai đoạn Việt Nam Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài làm rõ số vấn đề lý luận quản lý thuế nhập pháp luật quản lý thuế nhập khẩu; đánh giá thực trạng pháp luật quản lý thuế nhập giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nhập Việt Nam Để đạt mục đích nêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu đề tài luận văn là: - Nghiên cứu vấn đề lý luận quản lý thuế nhập pháp luật quản lý thuế nhập khẩu; - Phân tích quy định pháp luật hành quản lý thuế nhập Việt Nam đánh giá thực tiễn thực hiện; - Đề xuất số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nhập Việt Nam giai đoạn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận văn quan điểm, học thuyết thuế quản lý thuế nói chung, quản lý thuế nhập nói riêng; quy định pháp luật quản lý thuế nhập tình hình thực tiễn thực quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào vấn đề như: lý luận quản lý thuế nhập khẩu; thực trạng pháp luật quản lý thuế nhập Việt Nam giải pháp hoàn thiện giai đoạn Phương pháp nghiên cứu Đề tài luận văn thực sở áp dụng phương pháp nghiên cứu có tính chất phổ biến khoa học xã hội nhân văn như: - Phương pháp phân tích, tổng hợp, khái quát hóa: sử dụng để nghiên cứu vấn đề lý luận quản lý thuế nhập pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập - Phương pháp thống kê, phân loại hệ thống hóa: sử dụng để thu thập thông tin, thống kê số liệu, xếp, phân loại quy định pháp luật vấn đề có chất để phục vụ cho việc nghiên cứu lý thuyết thực tiễn - Phương pháp so sánh, đối chiếu: sử dụng để đánh giá, bình luận pháp luật quản lý thuế nhập văn pháp luật hệ thống pháp luật Việt Nam với Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết nghiên cứu luận văn có ý nghĩa khoa học thực tiễn sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận quản lý thuế nhập pháp luật quản lý thuế nhập điều kiện hội nhập quốc tế - Đánh giá, bình luận thực trạng pháp luật quản lý thuế nhập vấn đề cần lưu ý thực tiễn thi hành, đóng góp ý kiến xây dựng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế nhập Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn thiết kế thành chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận quản lý thuế nhập hàng hóa nhập pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam số kiến nghị giấy chứng nhận đăng ký đầu tư, giấy phép thành lập hoạt động, giấy phép hành nghề Theo quy định Điều 127 Luật quản lý thuế, định cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế phải có nội dung sau: a) Ngày, tháng, năm định; b) Căn định; c) Người định; d) Tên, địa chỉ, mã số thuế người nộp thuế bị cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế; đ) Lý cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế; e) Biện pháp cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế; g) Thời gian, địa điểm thực hiện; h) Cơ quan chủ trì, quan phối hợp thực định cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế Về nguyên tắc, định cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế phải gửi cho đối tượng bị cưỡng chế, quan quản lý thuế cấp trực tiếp tổ chức, cá nhân có liên quan; trường hợp đủ điều kiện thực giao dịch điện tử lĩnh vực quản lý thuế định cưỡng chế gửi phương thức điện tử cập nhật cổng thông tin điện tử quan quản lý thuế Quyết định cưỡng chế có hiệu lực thi hành thời hạn 01 năm kể từ ngày ban hành định Trường hợp cưỡng chế biện pháp trích tiền từ tài khoản, phong tỏa tài khoản đối tượng bị cưỡng chế có hiệu lực thi hành thời hạn 30 ngày kể từ ngày ban hành định Sau ban hành định cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế, người định có trách nhiệm tổ chức thi hành định sở phối hợp với Ủy ban nhân dân cấp xã nơi có đối tượng thuộc diện cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế lực lượng cơng an nhân dân địa phương nơi tổ chức cưỡng chế Trong trình cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế thuế nhập khẩu, biện pháp chung áp dụng tất loại thuế riêng thuế nhập khẩu, việc áp dụng số biện pháp cưỡng chế có tính đặc thù cần thiết cưỡng chế biện pháp dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Để thực biện pháp cưỡng chế này, thủ 51 trưởng quan hải quan nơi người nộp thuế có tiền thuế nợ hạn phải thông báo chậm 05 ngày làm việc trước ngày áp dụng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Nhà làm luật quy định không áp dụng biện pháp dừng làm thủ tục hải quan trường hợp như: a) Hàng hóa xuất thuộc đối tượng miễn thuế, đối tượng không chịu thuế có mức thuế suất thuế xuất 0%; b) Hàng hóa xuất khẩu, nhập phục vụ trực tiếp quốc phòng, an ninh, phòng, chống thiên tai, dịch bệnh, cứu trợ khẩn cấp; hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại26 2.1.4 Quy định tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế nhập hàng hóa nhập Thanh tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế nhập hoạt động cần thiết có vai trò quan trọng q trình quản lý thuế quốc gia nào, đặc biệt quốc gia chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước Việt Nam Dựa tinh thần phát huy vai trò tích cực cơng tác tra, kiểm tra thuế quản lý thuế nói chung quản lý thuế nhập nói riêng, nhà làm luật thiết kế điều khoản Luật quản lý thuế để quy định nguyên tắc tra, kiểm tra thuế; xử lý kết tra, kiểm tra thuế; trình tự, thủ tục tra, kiểm tra thuế; giải khiếu nại khởi kiện liên quan đến tra, kiểm tra thuế… Thứ nhất, nguyên tắc tra, kiểm tra thuế nhập Theo quy định Điều 107 Luật quản lý thuế, nhà làm luật ghi nhận số nguyên tắc kiểm tra thuế, tra thuế sau: Một là, áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế ứng dụng công nghệ thông tin kiểm tra thuế, tra thuế Thực tế cho thấy giới, quốc gia tìm cách tiếp cận quản lý thuế theo hướng quản trị rủi ro Chính 26 Xem: Điều 31 Luật quản lý thuế 52 vậy, việc áp dụng nguyên tắc công tác tra, kiểm tra thuế thực chất nhằm đảm bảo tương thích pháp luật quản lý thuế Việt Nam với thông lệ chuẩn mực quốc tế quan lý thuế đại Hai là, tuân thủ quy định pháp luật quản lý thuế mẫu biểu tra, kiểm tra, trình tự, thủ tục, hồ sơ kiểm tra thuế theo quy định Bộ trưởng Bộ Tài Đây nguyên tắc phải tuân thủ người nộp thuế q trình quản lý thuế nói chung quản lý thuế nhập nói riêng Nếu có chứng cho thấy người nộp thuế vi phạm ngun tắc quan tra, kiểm tra thuế có quyền áp dụng kiến nghị áp dụng biện pháp xử lý theo quy định pháp luật Ba là, không cản trở hoạt động bình thường người nộp thuế Nguyên tắc đưa nhằm đảm bảo quyền lợi ích hợp pháp người nộp thuế trình quan nhà nước có thẩm quyền thực chức năng, nhiệm vụ tra, kiểm tra thuế nói chung thuế nhập nói riêng Khi người nộp thuế có chứng việc quan tra, kiểm tra thuế có hành vi gây cản trở đến hoạt động bình thường người nộp thuế họ có quyền đối kháng để tự vệ nhằm bảo vệ quyền, lợi ích đáng Bốn là, kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế, thủ trưởng quan quản lý thuế phải ban hành định kiểm tra, tra Thực chất, nguyên tắc quy định nhằm đề cao tính cơng khai, minh bạch tính chuyên nghiệp quan nhà nước có thẩm quyền trình thực chức năng, nhiệm vụ tra, kiểm tra thuế nói chung thuế nhập nói riêng Điều góp phần nâng cao uy tín hình ảnh quan nhà nước công tác quản lý thuế Năm là, việc kiểm tra thuế, tra thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, xác, trung thực nội dung chứng từ, thông tin, hồ sơ mà người nộp thuế khai, nộp, xuất trình với quan quản lý thuế; đánh giá việc tuân thủ pháp luật thuế quy định khác pháp luật có liên quan người nộp thuế để xử lý thuế theo quy định pháp luật 53 Theo ý kiến tác giả luận văn, việc đề xuất nguyên tắc kiểm tra, tra thuế không cần thiết khơng có nhiều ý nghĩa thực tiễn thực chất khơng phải ngun tắc, mà xác định mục tiêu công tác tra, kiểm tra thuế mà Thứ hai, xử lý kết kiểm tra thuế, tra thuế nhập Theo quy định Điều 108 Luật quản lý thuế, vào kết kiểm tra thuế, tra thuế, thủ trưởng quan quản lý thuế định xử lý thuế, thu hồi số tiền thuế hồn khơng quy định pháp luật thuế, xử phạt vi phạm hành quản lý thuế theo thẩm quyền đề nghị người có thẩm quyền định xử phạt vi phạm hành quản lý thuế Trường hợp xác định rõ hành vi vi phạm hành biên tra thuế, kiểm tra thuế biên tra thuế, kiểm tra thuế xác định biên vi phạm hành Trường hợp kiểm tra thuế, tra thuế mà phát hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho quan điều tra có thẩm quyền để điều tra theo quy định pháp luật; quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với quan tiến hành tố tụng việc điều tra, truy tố, xét xử theo quy định pháp luật Thứ ba, phương thức kiểm tra thuế nhập Theo quy định hành, việc kiểm tra thuế thực hai phương thức: (i) Kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế; (ii) Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Đối với phương thức kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế, nhà làm luật quy định việc kiểm tra thuế nhập trụ sở quan quản lý thuế quan quản lý thuế (cơ quan hải quan) thực hồ sơ thuế theo nguyên tắc: Kiểm tra thuế trụ sở quan hải quan thực nhằm kiểm tra, đối chiếu, so sánh nội dung hồ sơ thuế với thông tin, tài liệu có liên quan, quy định pháp luật thuế, kết kiểm tra thực tế hàng hóa trường hợp cần thiết hàng hóa xuất khẩu, nhập Trường hợp kiểm tra 54 sau thông quan trụ sở quan hải quan thực theo quy định pháp luật hải quan27 Trường hợp kiểm tra trình làm thủ tục hải quan mà phát vi phạm dẫn đến thiếu thuế, trốn thuế người nộp thuế phải nộp đủ thuế, bị xử phạt theo quy định Luật quản lý thuế quy định khác pháp luật có liên quan Trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số tiền thuế phải nộp, số tiền thuế miễn, số tiền thuế giảm, số tiền thuế khấu trừ chuyển kỳ sau, số tiền thuế hồn, số tiền thuế khơng thu quan quản lý thuế thơng báo u cầu người nộp thuế giải trình bổ sung thơng tin, tài liệu Trường hợp người nộp thuế giải trình bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số tiền thuế khai hồ sơ thuế chấp nhận; không đủ chứng minh số tiền thuế khai quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung Trường hợp hết thời hạn theo thông báo quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu khơng khai bổ sung hồ sơ thuế giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế khơng thủ trưởng quan quản lý thuế định ấn định số tiền thuế phải nộp định kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế làm để xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra theo nguyên tắc quản lý rủi ro quản lý thuế Đối với phương thức kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế, nhà làm luật quy định trường hợp kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế bao gồm: a) Trường hợp hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế; kiểm tra sau hoàn thuế hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước; b) Trường hợp quy định điểm b khoản Điều 109 Luật này; c) Trường hợp kiểm tra sau thông quan trụ sở người khai hải quan theo quy định pháp luật hải quan; d) Trường hợp có dấu hiệu vi phạm pháp luật; đ) Trường hợp lựa chọn theo kế hoạch, chuyên đề; e) Trường hợp theo kiến nghị Kiểm toán nhà nước, Thanh tra nhà nước, quan khác có thẩm quyền; g) Trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại 27 Xem: Điểm b Khoản Điều 109 Luật quản lý thuế 55 hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động, cổ phần hóa, chấm dứt hiệu lực mã số thuế, chuyển địa điểm kinh doanh trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra theo đạo cấp có thẩm quyền, trừ trường hợp giải thể, chấm dứt hoạt động mà quan thuế khơng phải thực tốn thuế theo quy định pháp luật28 Quyết định kiểm tra thuế phải gửi cho người nộp thuế thời hạn 03 ngày làm việc thực công bố thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký Trước công bố định kiểm tra mà người nộp thuế chứng minh số tiền thuế khai nộp đủ số tiền thuế phải nộp quan quản lý thuế bãi bỏ định kiểm tra thuế Thứ tư, trình tự, thủ tục kiểm tra thuế nhập Theo quy định chung Luật quản lý thuế, trình tự, thủ tục kiểm tra thuế nhập bao gồm bước như: a) Công bố định kiểm tra thuế bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế; b) Đối chiếu nội dung khai báo với sổ kế toán, chứng từ kế tốn, báo cáo tài chính, kết phân tích rủi ro thuế, liệu thơng tin kiểm tra trụ sở quan thuế tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế phạm vi, nội dung định kiểm tra thuế; c) Thời hạn kiểm tra xác định định kiểm tra không 10 ngày làm việc trụ sở người nộp thuế Thời hạn kiểm tra tính từ ngày cơng bố định kiểm tra; trường hợp phạm vi kiểm tra lớn, nội dung phức tạp người định kiểm tra gia hạn 01 lần không 10 ngày làm việc trụ sở người nộp thuế; d) Lập biên kiểm tra thuế thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra; đ) Xử lý theo thẩm quyền đề nghị cấp có thẩm quyền xử lý theo kết kiểm tra Thứ năm, trường hợp tra thuế nhập quy trình, thủ tục tra thuế nhập Điều 113 Luật quản lý thuế quy định, việc tra thuế nhập thực trường hợp sau: (i) Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế; (ii) Để giải khiếu nại, tố cáo thực biện pháp phòng, chống tham 28 Xem: Điều 110 Luật quản lý thuế 56 nhũng; (iii) Theo yêu cầu công tác quản lý thuế sở kết phân loại rủi ro quản lý thuế; (iv) Theo kiến nghị Kiểm toán nhà nước, kết luận Thanh tra nhà nước quan khác có thẩm quyền Để tiến hành tra thuế nhập khẩu, quan tra thuế chủ thể liên quan phải tuân thủ quy định sau: - Bước 1: Ban hành định tra thuế nhập Điều 114 Luật quản lý thuế quy định thủ trưởng quan quản lý thuế cấp có thẩm quyền (cơ quan hải quan) định tra thuế nhập người nộp thuế đối tượng khác bị tra Quyết định tra thuế nhập phải có nội dung sau đây: a) Căn pháp lý để tra thuế; b) Đối tượng, nội dung, phạm vi, nhiệm vụ tra thuế; c) Thời hạn tiến hành tra thuế; d) Trưởng đoàn tra thuế thành viên đoàn tra thuế Trong thời hạn chậm 03 ngày làm việc kể từ ngày ký, định tra thuế phải gửi cho đối tượng tra Quyết định tra thuế phải công bố chậm 15 ngày kể từ ngày định tra thuế - Bước 2: Thực tra thuế nhập Điều 115 Luật quản lý thuế quy định thời hạn tra thuế thực theo quy định Luật Thanh tra Tuy nhiên, trường hợp cần thiết, người định tra thuế gia hạn thời hạn tra thuế theo quy định Luật Thanh tra Việc gia hạn thời hạn tra thuế người định tra định Trên nguyên tắc, toàn khâu nghiệp vụ trình tra thuế nhập thực theo quy định Luật Thanh tra - Bước 3: Kết thúc tra thuế nhập Mặc dù Luật quản lý thuế không quy định cụ thể việc kết thúc tra thuế có dẫn chiếu đến Luật Thanh tra Vì vậy, cho khâu kết thúc tra thuế nhập bao gồm thủ tục như: Kết luận tra, kiến nghị biện pháp xử lý vi phạm biện pháp khắc phục hậu (nếu có) để đề nghị 57 quan có thẩm quyền thực Ngồi ra, riêng vấn đề kết luận tra thuế, Điều 119 Luật quản lý thuế có dự liệu vấn đề sau: Chậm 15 ngày kể từ ngày nhận báo cáo kết tra thuế trừ trường hợp nội dung kết luận tra phải chờ kết luận chuyên môn quan, tổ chức có thẩm quyền, người định tra thuế phải có văn kết luận tra thuế Kết luận tra thuế phải có nội dung gồm: a) Đánh giá việc thực pháp luật thuế đối tượng tra thuộc nội dung tra thuế; b) Kết luận nội dung tra thuế; c) Xác định rõ tính chất, mức độ vi phạm, nguyên nhân, trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân có hành vi vi phạm; d) Xử lý theo thẩm quyền kiến nghị người có thẩm quyền xử lý vi phạm hành theo quy định pháp luật Trong q trình văn kết luận, định xử lý, người định tra có quyền yêu cầu trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra báo cáo, yêu cầu đối tượng tra giải trình để làm rõ thêm vấn đề cần thiết phục vụ cho việc kết luận, định xử lý 2.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam Qua nghiên cứu thực trạng quy định quản lý thuế nhập Việt Nam nay, tác giả cho để nâng cao hiệu quản lý thuế nói chung quản lý thuế nhập nói riêng, cần lưu ý hồn thiện số quy định sau liên quan đến quản lý thuế nhập khẩu: Thứ nhất, cần xem xét sửa đổi quy định cưỡng chế thi hành định hành quản lý thuế Luật quản lý thuế 2019 liên quan đến lĩnh vực thuế nhập Cụ thể sau: - Bổ sung quy định hàng hóa xuất nhập biện pháp cưỡng chế dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa (đang quy định Điều 131 Luật quản lý thuế) hết hiệu lực người nộp thuế nộp hết tiền thuế nhập khẩu, tiền chậm nộp vào ngân sách nhà nước Sở dĩ vì, quan hải 58 quan chuyển sang biện pháp cưỡng chế khác mà chấm dứt hiệu lực định cưỡng chế dừng làm thủ tục hải quan hàng hóa xuất nhập người khai hải quan làm thủ tục xuất nhập hàng hóa khơng bị cưỡng chế hình thức Thực tế cho thấy hệ thống VNACCS trường hợp nợ thuế hạn 90 ngày đăng ký tờ khai hải quan, muốn tiếp tục đăng ký tờ khai hải quan người khai bắt buộc phải nộp đủ số thuế nợ Đây biện pháp phòng chống nợ thuế nhập hiệu cần triển khai nhân rộng để áp dụng phổ biến quản lý thuế nhập - Đối với biện pháp cưỡng chế thuế ghi nhận khoản Điều 133 Luật quản lý thuế 2019 theo quy định: “Giá trị tài sản bị kê biên đối tượng bị cưỡng chế tương đương với số tiền thuế ghi định cưỡng chế chi phí cho việc tổ chức thi hành cưỡng chế” Theo ý kiến tác giả luận văn, quy định không hợp lý khó thực thực tế lẽ, mục đích việc cưỡng chế thu hồi tối đa số tiền thuế nhập mà người nộp thuế nợ Nếu quy định khó thực nhiều trường hợp giá trị tài sản bị kê biên đối tượng bị cưỡng chế nhỏ số tiền thuế tiền phạt phải thu ghi định cưỡng chế Do đó, khơng cưỡng chế khơng thu hồi nợ thuế, cưỡng chế loại tài sản lại vi phạm quy định pháp luật quản lý thuế - Đối với việc cưỡng chế thuế biện pháp ngừng sử dụng hóa đơn (đang ghi nhận Điều 132 Luật quản lý thuế 2019), theo quy định: “Khi thực biện pháp cưỡng chế ngừng sử dụng hóa đơn, quan quản lý thuế phải công khai cổng thông tin điện tử quan phương tiện thơng tin đại chúng thời hạn 24 giờ” Qua thực tiễn hoạt động chuyên môn quan hải quan địa phương, cho biện pháp cần bổ sung thêm nội dung: “thủ trưởng quan quản lý thuế có trách nhiệm gửi văn yêu cầu quan quản lý nhà nước có thẩm quyền thực biện pháp cưỡng chế ngừng sử dụng hóa đơn” trước tổ chức thực 59 - Đối với việc cưỡng chế thuế biện pháp phong tỏa tài sản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế, Điều 129 Luật Quản lý thuế 2019 không quy định việc xác minh điều kiện thi hành định cưỡng chế phong tỏa tài sản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế có tiền gửi Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng Quy định khơng hợp lý khó thực lẽ, theo quy trình việc cưỡng chế biện pháp trích tiền từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế trước ban hành định cưỡng chế, quan cưỡng chế thuế phải xác minh điều kiện thi hành định cưỡng chế Do đó, phát sinh nhiều trường hợp thời điểm quan hải quan xác minh số dư tài khoản đối tượng bị cưỡng chế, nhận định cưỡng chế thi hành định hành thuế khơng số dư tài khoản Chính vậy, cần bổ sung thêm quy định trách nhiệm Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng nơi đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế mở tải khoản, thời điểm nhận văn xác minh thông tin tài khoản quan cưỡng chế thuế, phải thực phong tỏa số dư tài khoản (nếu có số dư) đối tượng bị cưỡng chế thi hành định hành thuế Thứ hai, cần xem xét sửa đổi, bổ sung quy định hoàn thuế nhập Theo quy định hành, nhà làm luật quy định phải toán qua ngân hàng trường hợp hồn thuế GTGT, khơng quy định phải toán qua ngân hàng trường hợp hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập Điều gây khó khăn việc xác định chứng minh tính hợp pháp nguồn tiền khơng có xác nhận ngân hàng giao dịch toán quốc tế Vì vậy, cần sửa đổi theo hướng quy định rõ trường hợp hoàn thuế xuất, nhập doanh nghiệp phải toán qua ngân hàng 60 Kết luận chương Pháp luật công cụ quản lý thuế có tính định hướng điều tiết quan trọng Nó tạo tiền đề để điều chỉnh quan hệ kinh tế, trì ổn định lâu dài kinh tế quốc dân nhằm thực mục tiêu tăng trưởng kinh tế bền vững Nó tạo chế pháp lý hữu hiệu để thực bình đẳng quyền lợi nghĩa vụ thuế chủ thể kinh tế Pháp luật quản lý thuế nói chung quản lý thuế nhập nói riêng bộc lộ số hạn chế, bất cập định Điều thể tình trạng gian lận, trốn thuế nhập diễn với chiều hướng ngày phức tạp phạm vi nước, đòi hỏi quan chức phải nhanh chóng tìm giải pháp khắc phục thời gian tới 61 KẾT LUẬN Đối với quốc gia có kinh tế thị trường, pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng đóng vai trò công cụ quan trọng để giúp Nhà nước điều tiết kinh tế, định hướng tiêu dùng tạo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhà nước Đối với hoạt động nhập hàng hóa, pháp luật quản lý thuế nhập có vai trò quan trọng việc kiểm soát hoạt động xuất nhập khẩu, đồng thời hạn chế tình trạng gian lận thương mại để trốn thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam Trong điều kiện tình hình kinh tế giới nay, với tác động chiến thương mại tồn cầu có xu hướng ngày lan rộng, quốc gia phải tìm cách vừa thúc đẩy quan hệ thương mại quốc tế phát triển, vừa phải đảm bảo mục tiêu quản lý chặt chẽ thuế nhập hàng hóa nhập đến từ quốc gia khác vào lãnh thổ nước Trong bối cảnh đó, pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nhập nói riêng có vai trò quan trọng, công cụ để giúp Nhà nước quản lý điều hành kinh tế theo hướng ngày tiệm cận với chuẩn mực thông lệ quốc tế 62 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Văn quy phạm pháp luật: Luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/6/2019 ; Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/6/2014; Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; 4.Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH11 ngày 20/11/2012; Luật hải quan Trung Quốc; Luật thuế quan Bộ luật hải quan Philippines; Luật thuế hải quan (chống bán phá giá) năm 1975 Úc; Luật hải quan Indonesia; Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06/4/2016 10 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế XK, thuế NK; 11 Nghị định số 83/2013/NĐ-CP Chính phủ ngày 22/7/2013 quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế số 21/2012/QH11; 12 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài hướng dẫn thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; 13 Thơng tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/4/2018 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 38/2015/TT-BTC Thông tư có hiệu lực thi hành từ ngày 05/6/2018 63 II Giáo trình, sách tham khảo, chuyên khảo: Đào Duy Anh, Từ điển Hán Việt, NXB Khoa học Xã hội, trang 154 Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Công an nhân dân, Hà Nội, 2017 10 Nguyễn Lân, Từ điển từ ngữ Hán Việt, NXB Từ điển Bách khoa, Hà Nội 2002, trang 555 11 Thanh Nghị, Từ điển Việt Nam, NXB Thời Thế, Sài Gòn 1958 12 Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, “Tài cơng” xuất năm 2005 III Luận văn, luận án: 13 Nguyễn Mạnh Cường, “Hoàn thiện pháp luật quản lý nợ thuế Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2015 14 Nguyễn Mạnh Hùng, “Pháp luật quản lý thuế hàng hóa nhập vào Việt Nam thực tiễn thi hành Cục Hải quan thành phố Hà Nội”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2018; 15 Nguyễn Thị Lan Hương, “Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thi hành Cục Thuế tỉnh Lạng Sơn”, Luận văn thạc sĩ luậ học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2018; 16 Nguyễn Thị Ngọc Anh, “Pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2013; 17 Vũ Văn Cương, “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án tiến sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội IV Website 18 http://aptech.fpt.edu.vn 19 http://baochinhphu.vn 64 20 http://baomoi.com 21 http://congthuong.vn 22 http://haiquanonline.com.vn 65 ... Chương 1: Những vấn đề lý luận quản lý thuế nhập hàng hóa nhập pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế nhập hàng hóa nhập vào Việt Nam số kiến nghị Chương... Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế nhập hàng hóa nhập 1.1.1 Khái niệm,... NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ NHẬP KHẨU ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 1.1 Những vấn đề lý luận quản lý thuế nhập hàng hóa nhập