LỜI CAM ĐOAN
LỜI CẢM ƠN
DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Có thể thấy sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức KTNB tại TCT Sông Đà theo hai khía cạnh cơ bản như sau:
Bảng 1: Tình hình tài chính SDC giai đoạn 2012-2014
2. Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến luận án
6. Những đóng góp mới của luận án
CHƯƠNG 1
NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP
1.1. Khái quát về KTNB.
1.1.1. Sự hình thành và phát triển lý thuyết KTNB.
1.1.2. Khái niệm và phân loại KTNB
Sơ đồ 1.1: Mô hình đầu vào - đầu ra trong Kiểm toán hoạt động
1.1.3. Vai trò, chức năng, mục đích của KTNB.
1.1.4. Sự độc lập, quyền hạn, trách nhiệm của KTNB
1.1.5. Nội dung, phạm vi và các phương pháp kỹ thuật của KTNB
1.1.6. Phân biệt KTNB với kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước
1.2. Tổ chức KTNB trong doanh nghiệp.
1.2.1. Nội dung tổ chức KTNB trong doanh nghiệp
1.2.2. Tổ chức bộ máy KTNB
Sơ đồ 1.2: KTNB trực thuộc Ban giám đốc
Sơ đồ 1.3: KTNB trực thuộc Hội đồng quản trị
Sơ đồ 1.4: KTNB trực thuộc Uỷ ban kiểm toán
Sơ đồ 1.5: Mô hình tổ chức KTNB tập trung
Sơ đồ 1.6: Mô hình tổ chức KTNB phân tán
Sơ đồ 1.7: Mô hình tổ chức KTNB hỗn hợp
1.2.2.3. Các mối quan hệ của kiểm toán nội bộ
1.2.3. Tổ chức hoạt động KTNB
Bảng 1.1: Mô hình ba vòng bảo vệ trong doanh nghiệp
1.3. Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức KTNB trong doanh nghiệp.
1.3.1. Các nhân tố khách quan
1.3.2. Các nhân tố chủ quan
1.4. Một số mô hình KTNB trên thế giới và bài học rút ra đối với Việt Nam
1.4.1. Kiểm toán nội bộ tại Tập đoàn General Motor
Sơ đồ 1.8: Mô hình tổ chức KTNB tại General Motor
1.4.2. KTNB tại Tập đoàn Bưu chính Italia - Poste Italiane
Sơ đồ 1.10: Mô hình nhận diện rủi ro tại Poste Italiane
1.4.3. Tổ chức KTNB trong thông lệ quản trị quốc tế
1.4.4. Bài học rút ra đối với Việt Nam
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ
TRONG TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ
2.1. Lịch sử hình thành, phát triển và đặc điểm tổ chức, quản lý của Tổng công ty Sông Đà chi phối đến tổ chức KTNB.
2.1.1. Lịch sử hình thành, phát triển của Tổng công ty Sông Đà.
2.1.2. Đặc điểm của Tổng công ty Sông Đà ảnh hưởng đến tổ chức KTNB.
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của SDC cuối năm 2018
2.2. Nhận diện và thực trạng các hoạt động thực hiện chức năng của KTNB trong Tổng công ty Sông Đà
Qua kết quả khảo sát, tại Công ty mẹ và 12/13 công ty con của TCT Sông Đà chưa thành lập bộ phận KTNB. Tuy nhiên, một số hoạt động kiểm tra, kiểm soát, thanh tra cũng đã có nhiều điểm tương đồng về chức năng, nhiệm vụ với KTNB. Đặc biệt, hoạt động của Ban KSNB tại Công ty mẹ TCT Sông Đà mang hầu hết các đặc điểm của KTNB. Với đặc thù như vậy, trong mục này tác giả đi sâu nhận diện, đánh giá thực trạng các hoạt động thực hiện chức năng của KTNB tại Công ty mẹ và các công ty con của TCT Sông Đà cả về tổ chức bộ máy và tổ chức hoạt động để thấy được sự khác biệt, sự cần thiết phải thiết lập, duy trì bộ phận KTNB trong TCT Sông Đà.
2.2.1. Tại Công ty mẹ - Tổng công ty Sông Đà
2.2.1.1. Tổ chức bộ máy KSNB
Tại TCT Sông Đà, bộ máy KSNB đã được xây dựng, ban hành quy định các chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn… và các nội dung liên quan đến nhân sự, mối quan hệ của Ban KSNB với các bộ phận khác trong TCT. Một số quy định đã có những điểm tương đồng với KTNB, thực trạng cụ thể như sau:
a. Mô hình tổ chức bộ máy
Sơ đồ 2.2: Vị trí của Ban KSNB trong cơ cấu tổ chức Công ty mẹ - TCT
Có thể thấy, các mối quan hệ cơ bản đối với hoạt động của Ban KSNB đã được quy định tương đối chi tiết, cụ thể. Tuy nhiên, chưa có quy định về trách nhiệm phối hợp khi Ban KSNB thực hiện nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát công tác quản lý, điều hành của TGĐ.
b. Tổ chức nhân sự Ban KSNB
Bảng 2.1: Tổng hợp nhân sự Ban KSNB giai đoạn 2012-2015
Bảng 2.2: Tiêu chuẩn chức danh KSVNB tại SDC
Bảng 2.3: Tổng hợp trình độ, kinh nghiệm của KSVNB tại 31/12/2015
Tuy nhiên, chưa có quy định cụ thể về thời gian đào tạo tối thiểu một năm cho mỗi chức danh KSVNB và việc thực hiện đào tạo cũng chưa được tiến hành thường xuyên, bài bản, tập trung mà chủ yếu vẫn là tự học tập, nghiên cứu.
2.2.1.2. Tổ chức hoạt động KSNB
Về cơ bản, Quy trình KSNB tại Công ty mẹ TCT đã được ban hành và triển khai thực hiện trong đó quy định chi tiết các bước triển khai công việc kiểm soát bao gồm cả việc thực hiện kiểm soát chất lượng KSNB. Một số hoạt động KSNB đã thực hiện chức năng KTNB bao gồm:
a. Quy trình KSNB
Sơ đồ 2.3: Quy trình KSNB tại Công ty mẹ SDC
Sơ đồ 2.4: Trình tự thực hiện lập kế hoạch KSNB năm
Bảng 2.4: Mối quan hệ giữa mức độ rủi ro và tần suất kiểm soát
Sơ đồ 2.5: Trình tự thực hiện lập kế hoạch KSNB cho từng cuộc kiểm soát
Sơ đồ 2.6: Trình tự thực hiện kiểm soát trực tiếp tại các đơn vị
Bảng 2.5: Hướng dẫn đánh giá HTKSNB và sự tồn tại của rủi ro kiểm soát
Bảng 2.6: Hướng dẫn chọn mẫu kiểm soát
Qua khảo sát, việc tiến hành kiểm tra thực hiện các kiến nghị kiểm soát được thực hiện kịp thời, đầy đủ theo hình thức gián tiếp: các đơn vị được kiểm soát gửi hồ sơ, tài liệu, bằng chứng chứng minh đã thực hiện các kiến nghị hoặc giải trình chi tiết những khó khăn, vướng mắc dẫn đến việc chưa thực hiện. Đối với các đơn vị cố tình không thực hiện kiến nghị kiểm soát, Ban KSNB báo cáo HĐTV có biện pháp xử lý theo các quy định hiện hành như: Quy chế quản lý người đại diện phần vốn, quy chế khen thưởng - kỷ luật... Ngoài ra, trong nội dung kiểm soát của kỳ này thường bao gồm nội dung rà soát, kiểm tra tình hình thực hiện kiến nghị kiểm soát của lần kiểm soát trước. Việc trực tiếp làm việc với đơn vị, kiểm tra bằng chứng thực hiện kiến nghị của lần kiểm soát trước sẽ giúp cán bộ KSNB có những thông tin xác thực hơn, hiểu rõ nhưng nguyên nhân chưa thực hiện các kiến nghị kiểm soát (nếu có). Tuy nhiên, do tần suất thực hiện kiểm soát trực tiếp tại các đơn vị không cao (từ 01 đến 02 năm thực hiện một lần) nên việc kiểm tra thực hiện kiến nghị trong một số trường hợp còn chưa được kịp thời.
b. Kiểm soát chất lượng hoạt động KSNB
Mặc dù đã được quy định chi tiết tuy nhiên việc kiểm soát chất lượng công tác KSNB mới chủ yếu được thể hiện dưới dạng báo cáo tổng kết năm trong đó có đề cập đến những việc đã làm được trong năm thông qua kết quả kiểm soát, các nội dung đánh giá khác đều chưa được thực hiện.
2.2.2. Tại các đơn vị thành viên
2.2.2.1. Tổ chức bộ máy thực hiện chức năng KTNB
a. Mô hình tổ chức bộ máy
Sơ đồ 2.7: Mô hình tổ chức, hoạt động CTCP Sông Đà 5
- Đối với 8 đơn vị chưa thành lập bộ phận KTNB, KSNB thì nhiệm vụ kiểm tra, kiểm soát được giao cho các bộ phận thực hiện nghiệp vụ. Chức năng kiểm tra, giám sát theo ngành dọc của các bộ phận chuyên môn như: Tài chính - Kế toán; Kinh tế - Kế hoạch; Dự án; Kỹ thuật cơ giới; Tổ chức - Hành chính... cũng đã được ban hành với nội dung: Thực hiện công tác thanh kiểm tra các hoạt động có liên quan khi cần thiết hoặc khi có yêu cầu. Có thể thấy, chức năng kiểm tra, kiểm soát của các bộ phận này chưa được quy định rõ ràng, chưa chi tiết nội dung kiểm tra, quyền hạn, nghĩa vụ và mối quan hệ giữa đoàn kiểm tra và đơn vị được kiểm tra. Tuy nhiên, do đây là các bộ phận chuyên môn, việc tiến hành thanh, kiểm tra là hoạt động không thường xuyên nên với quy định như vậy cũng là phù hợp với thực tế.
b. Nhân sự thực hiện chức năng KTNB
Về công tác đào tạo cán bộ làm KTNB, KSNB; hiện tại mới chỉ có quy định cán bộ làm KTNB, KSNB được tham gia các khóa đào tạo, cập nhật kiến thức hàng năm do đơn vị hoặc TCT tổ chức mà chưa đưa nội dung đào tạo thành một yếu tố bắt buộc trong kế hoạch hoạt động hàng năm cũng như chưa có quy định về thời gian đào tạo tối thiểu của mỗi chức danh cán bộ KTNB, KSNB. Bên cạnh đó, có rất ít các khoá đào tạo do Ban KSNB TCT tổ chức và việc triển khai công tác đào tạo, bồi dưỡng kiến thức cho cán bộ KTNB, KSNB cũng rất hạn chế.
2.2.2.2. Về tổ chức hoạt động của các bộ phận thực hiện chức năng KTNB
a. Quy trình thực hiện chức năng KTNB
Nội dung kiểm tra thường chỉ hướng vào một số nghiệp vụ kinh tế và bước đầu đánh giá tính tuân thủ các quy định nội bộ, quy định của pháp luật về các lĩnh vực có liên quan. Tuy nhiên, các nội dung khác có liên quan chặt chẽ đến sự ổn định và phát triển của doanh nghiệp lại chưa được thực hiện như: kiểm tra, rà soát các thủ tục kiểm soát; mức độ phù hợp của các thủ tục kiểm soát, hệ thống KSNB; xác định, đánh giá rủi ro; đánh giá tình kinh tế, hiệu quả, hiệu lực của các hoạt động và đặc biệt là chưa thể hiện được chức năng tư vấn phục vụ nhu cầu quản trị doanh nghiệp.
b. Hoạt động giám sát, quản lý chất lượng trong quá trình thực hiện các chức năng của KTNB
Các đơn vị này đã bước đầu thực hiện công tác KSCL thông qua việc rà soát nội dung báo cáo có đáp ứng được các mục tiêu, nội dung... đã đề ra hay không. Tuy nhiên, qua khảo sát, trong 05 đơn vị đã thành lập KTNB, KSNB thì chưa có đơn vị nào ban hành các quy định, quy trình, hướng dẫn các bước thực hiện KSCL.
2.3. Đánh giá kết quả thực hiện chức năng KTNB trong Tổng công ty Sông Đà
2.3.1. Những kết quả đã đạt được
2.3.2. Những tồn tại và hạn chế
2.3.3. Nguyên nhân của những tồn tại và hạn chế
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
CHƯƠNG 3
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ
TRONG TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ
3.1. Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông Đà và vấn đề đặt ra đối với việc hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ.
3.1.1. Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông Đà giai đoạn 2016-2020
3.1.2. Những vấn đề đặt ra đối với việc hoàn thiện tổ chức KTNB trong TCT Sông Đà
Những vấn đề đặt ra đối với việc hoàn thiện tổ chức KTNB trong TCT Sông Đà trong giai đoạn tới:
Thứ nhất, Nâng cao hiểu biết của lãnh đạo, cán bộ trong Tổng công ty về KTNB trong đó đề cao những giá trị mà KTNB mang lại, sự cần thiết phải thành lập và vận hành hiệu quả bộ phận KTNB;
Thứ hai, Quá trình tái cơ cấu mô hình tổ chức tại Công ty mẹ, sắp xếp lại các đơn vị thành viên theo hướng chuyên môn hoá đặt ra yêu cầu đối với bộ phận KTNB gồm: (1) Xác định rõ vị trí, mô hình tổ chức bộ phận KTNB để hoạt động có hiệu quả, không chồng chéo, phát huy tối đa tính độc lập, khách quan; (2) Thực hiện kiểm toán chuyên sâu theo 03 nhóm ngành, nghề sản xuất kinh doanh của TCT, cùng với đó là yêu cầu số lượng, trình độ chuyên môn của các KTVNB;
Thứ ba, Định hướng hoạt động kiểm toán tập trung đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực các hoạt động của TCT và đơn vị thành viên, góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực, nâng cao tính cạnh tranh của TCT Sông Đà đặc biệt là trong công tác tiếp thị, đấu thầu;
Thứ tư, Bộ phận KTNB hoạt động hiệu quả, chuyên nghiệp hướng đến hoàn thiện hệ thống KSNB, công tác QTRR đồng thời nâng cao chất lượng quản trị doanh nghiệp phù hợp với thông lệ quản trị quốc tế.
3.2. Nguyên tắc và định hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty Sông Đà.
3.2.1. Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức KTNB tại Tổng công ty Sông Đà
3.2.2. Định hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty Sông Đà
3.3. Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong Tổng công ty Sông Đà
3.3.1. Nâng cao nhận thức về KTNB trong Tổng công ty Sông Đà
3.3.2. Giải pháp hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ
Sơ đồ 3.1: Mô hình tổ chức TCT Sông Đà sau khi thành lập KTNB
Bảng 3.1: Kết quả xây dựng định biên lao động KTNB tại Công ty mẹ
Bảng 3.2: Bảng mô tả công việc, tiêu chuẩn chức danh Trưởng KTNB
3.3.3. Giải pháp hoàn thiện tổ chức hoạt động KTNB
Sơ đồ 3.2: Các bước trong quy trình KTNB tại Công ty mẹ SDC
Bảng 3.3: Kết quả chấm điểm rủi ro theo nhóm yếu tố ngành EPC
Bảng 3.4: Kết quả chấm điểm rủi ro theo nhóm yếu tố ngành Điện
Bảng 3.5: Xác định mức trọng số rủi ro đối với ngành EPC
Bảng 3.6: Kết quả chấm điểm rủi ro tổng thể ngành EPC
Bảng 3.7: Xác định mức trọng số rủi ro đối với ngành Điện
Bảng 3.8: Kết quả chấm điểm rủi ro tổng thể ngành Điện
Bảng 3.9: Kết quả xếp hạng rủi ro các đơn vị chọn mẫu
Bảng 3.10: Đánh giá rủi ro tài chính CTCP Sông Đà 11
Bảng 3.11: Thông tin sơ bộ về hai hợp đồng xây lắp chọn mẫu
Bảng 3.12: Kết quả chấm điểm rủi ro hợp đồng xây lắp chọn mẫu
3.4. Các kiến nghị, các điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty Sông Đà.
3.4.1. Về phía Nhà nước và các cơ quan chức năng.
3.4.2. Về phía Tổng công ty Sông Đà
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3
KẾT LUẬN
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO