349 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của các ngân hàng thương mại cổ phần trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

349 Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của các ngân hàng thương mại cổ phần trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

MụC LụC

Lời cam đoan i

Mục lục ii

Danh mục các chữ viết tắt vi

Danh mục các bảng vii

Danh mục các hình vẽ vii

Danh mục các phụ lục viii

Mở ĐầU CHƯƠNG 1: NHữNG VấN Đề CHUNG Về Hệ THốNG KIểM SOáT NộI Bộ TRONG HOạT động kinh doanh của các ngân hμng thương mại 1

1.1 NHữNG VấN Đề CƠ BảN Về KIểM SOáT NộI Bộ 1

1.1.1 Lịch sử ra đời vμ phát triển của các lý thuyết kiểm soát nội bộ 1

1.1.2 Định nghĩa về kiểm soát nội bộ theo COSO 3

1.1.3 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO 3

1.1.3.1 Môi trường kiểm soát 4

1.1.3.2 Đánh giá rủi ro 6

1.1.3.3 Hoạt động kiểm soát 7

1.1.3.4 Thông tin vμ truyền thông 9

1.1.3.5 Giám sát 10

1.2 Những vấn đề cơ bản về ngân hμng thương mại 10

1.2.1 Sơ lược quá trình hình thμnh vμ phát triển của Ngân hμng thương mại 10

1.2.2 Chức năng của ngân hμng thương mại 13

1.2.2.1 Chức năng trung gian tín dụng 13

1.2.2.2 Chức năng trung gian thanh toán 13

1.2.2.3 Chức năng tạo ra tiền ngân hμng 13

1.2.3 Các hoạt động kinh doanh của Ngân hμng thương mại 14

1.2.3.1 Huy động vốn 14

1.2.3.2 Tín dụng vμ đầu tư 14

1.2.3.3 Các hoạt động kinh doanh khác 14

1.2.4 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Ngân hμng thương mại 15

1.3 Kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của ngân hμng thương mại 16

1.3.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ trong hoạt động Ngân hμng thương mại 16

1.3.2 Nhiệm vụ của hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động Ngân hμng 17

1.3.2.1 Ngăn ngừa thiếu sót trong hệ thống xử lý nghiệp vụ 18

1.3.2.2 Bảo vệ ngân hμng trước những thất thoát tμi sản có thể tránh 18

1.3.2.3 Đảm bảo việc chấp hμnh chính sách kinh doanh 18

1.3.3 Những điểm đặc biệt trong thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hμng 18 1.3.4 Hệ thống các nguyên tắc về giám sát ngân hμng của ủy ban Basle 19

1.3.4.1 Các thμnh phần của Khung kiểm soát nội bộ theo Báo cáo Basle 19 1.3.4.2 Hệ thống các nguyên tắc theo Khung kiểm soát nội bộ ngân hμng của ủy ban Basle 20

1.3.5 Kiểm soát nội bộ trong một số hoạt động chủ yếu của NHTM 23

1.3.5.1 Khái niệm rủi ro tín dụng 23

1.3.5.2 Quy trình nghiệp vụ tín dụng 24

1.3.5.3 Kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hμng vμ quản lý rủi ro ngân hμng 25

KếT LUậN CHƯƠNG 1 27

Chương 2: THựC TRạNG HOạT ĐộNG KIểM SOáT NộI Bộ TạI CáC NGÂN HμNG THƯƠNG MạI Cổ PHầN TRÊN ĐịA BμN THμNH PHố Hồ CHí MINH 28

2.1 Hệ THốNG Tổ CHứC TíN DụNG VIệT NAM 28

2.1.1 Các loại hình tổ chức tín dụng 28

2.1.2 Các loại hình tổ chức tín dụng được phép hoạt động tại Việt Nam 29

2.2 THựC TRạNG HOạT ĐộNG CủA NHTM Cổ PHầN TRÊN ĐịA BμN

THμNH PHố Hồ CHí MINH THờI GIAN QUA 30

2.3 NHữNG ƯU ĐIểM Vμ TồN TạI CủA KIểM SOáT NộI Bộ TRONG HOạT ĐộNG CủA CáC NGÂN HμNG THƯƠNG MạI Cổ PHầN TRÊN ĐịA BμN THμNH PHố Hồ CHí MINH 36

2.3.1 Đối tượng, mục đích, vμ phương pháp khảo sát 36

2.3.1.1 Đối tượng khảo sát 37

2.3.1.2 Mục đích khảo sát 37

2.3.1.3 Phương pháp khảo sát 37

2.3.2 Những ưu điểm vμ tồn tại của kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của các ngân hμng thương mại cổ phần trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh 38

2.3.2.1 Môi trường kiểm soát 38

2.3.2.2 Phân tích vμ đánh giá rủi ro 39

2.3.2.3 Các hoạt động kiểm soát 42

2.3.2.4 Thông tin vμ truyền thông 45

2.3.2.5 Hoạt động giám sát 48

2.4 Đánh giá kiểm soát nội bộ đối với hoạt động kinh doanh của Ngân hμng thương mại cổ phần 49

KếT LUậN CHƯƠNG 2 51

Chương 3: MộT Số GIảI PHáP HOμN THIệN Hệ THốNG KIểM SOáT NộI Bộ TRONG HOạT Động kinh doanh của CáC NGÂN HμNG THƯƠNG MạI Cổ PHầN TRÊN ĐịA BμN THμNH PHố Hồ CHí MINH 52

3.1 Phương hướng hoμn thiện 52

3.2 Một số giải pháp hoμn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của các ngân hμng thương mại Cổ PHầN trên địa bμn thμnh phố hồ chí minh 53

3.2.1 Nhóm giải pháp thứ nhất: Giải pháp hoμn thiện môi trường kiểm soát 53

3.2.1.1 Về phía Chính Phủ 53 3.2.1.2 Về phía Ngân hμng Nhμ nước Việt Nam 54 3.2.1.3 Về phía các ngân hμng thương mại cổ phần 58 3.2.2 Nhóm giải pháp thứ hai: Nhận dạng rủi ro vμ thiết lập các thủ tục kiểm

soát hữu hiệu nhằm ngăn ngừa rủi ro vμ hạn chế các sai phạm trong hoạt

động kinh doanh của NHTM cổ phần 60 3.2.2.1 Các giải pháp nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

trong việc ngăn ngừa, kiểm soát vμ quản lý rủi ro tín dụng 60 3.2.2.2 Giải pháp thực hiện quy trình kiểm soát tín dụng chặt chẽ nhằm

phục vụ tốt cho khách hμng 69 3.2.2.3 Các giải pháp quản lý có hiệu quả việc xử lý của các khoản nợ xấu 71 3.2.3 Nhóm giải pháp thứ ba: Giải pháp nâng cao chất lượng hệ thống thông tin

vμ truyền thông 71 3.2.3.1 Các giải pháp nâng cao chất lượng hệ thống báo cáo tín dụng vμ hiệu

quả phân tích hoạt động tín dụng 71 3.2.3.2 Các giải pháp nâng cao tính hiệu quả của hệ thống trao đổi thông tin

trong ngân hμng 72 3.2.4 Nhóm giải pháp thứ tư: Giải pháp nâng cao hiệu quả của hoạt động giám

sát ngân hμng 72 3.2.4.1 Định kỳ đánh giá một số vấn đề trọng yếu 72 3.2.4.2 Tăng cường cơ chế giám sát vμ kiểm tra thông qua vai trò của ban

giám sát cũng như ban kiểm toán, kiểm soát nội bộ vμ thực hiện nghiêm túc việc kiểm toán độc lập hμng năm 73 3.2.4.3 Giải pháp nâng cao chất lượng, hiệu quả của bộ máy kiểm toán nội

bộ trong các NHTM cổ phần 73 3.2.4.4 Phối hợp hiệu quả giữa các cơ quan kiểm tra, giám sát ngân hμng

gồm thanh tra ngân hμng, kiểm toán độc lập vμ kiểm toán nội bộ 75 Kết luận

Tμi liệu tham khảo

Phụ lục

Danh mục các chữ viết tắt trong luận văn

ACB : Ngân hμng thương mại cổ phần á châu

AICPA : American Institute of Certified Public Accountants

Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ

bo : Back Office – Bộ phận tất toán, kiểm tra, hạch toán

CIC : Credit Information Center – Trung tâm thông tin tín dụng

coso : Committee of Sponsoring Organizations – ủy ban tổ chức đồng bảo trợ Cobit : Control Objectives for Information and related Technology

Ebs Electronic Brokerage System – Hệ thống khớp lệnh điện tử

fei : Financial Executive Institute – Hiệp hội quản trị viên tμi chính

Fo : Front Office – Bộ phận kinh doanh giao dịch

iia : Institute of Internal Auditor – Hiệp hội Kiểm toán viên nội bộ

ksnb : Kiểm soát nội bộ

Nhnn : Ngân hμng Nhμ nước

Nhtm : Ngân hμng thương mại

ocb : Ngân hμng thương mại cổ phần Phương Đông - Oricombank

ROA : Return on asset ratio – Tỷ suất sinh lợi trên tμi sản

ROE : Return on equity ratio - Tỷ suất sinh lợi trên tμi sản

ROS : Return on revenue ratio – Tỷ suất sinh lợi trên doanh thu

Sec : Securities and Exchange Commission

DANH MụC CáC BảNG

Bảng 2.1: Thị phần huy động vốn của hệ thống NHTM 31 Bảng 2.2: Ước tính thực hiện một số chỉ tiêu trong lĩnh vực ngân hμng trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh trong năm 2006 .35 Bảng 2.3: Tỷ trọng thu lãi cho vay trên tổng thu nhập 39

Danh mục các hình vẽ, đồ thị

Hình 2.1: Sơ đồ hệ thống tổ chức tín dụng Việt Nam 29

DANH MụC CáC PHụ LụC

ƒ Phụ lục 1: Các loại rủi ro trong nghiệp vụ tín dụng ngân hμng

ƒ Phụ lục 2: Giới thiệu sơ lược về Ngân hμng thương mại cổ phần Phương

Đông vμ Ngân hμng thương mại cổ phần Phương Nam

ƒ Phụ lục 3: Dư nợ tín dụng – Huy động vốn – Doanh số cho vay

ƒ Phụ lục 4: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ

Mở ĐầU

1 Tính cấp thiết vμ ý nghĩa của đề tμi

Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân đều chứa đựng v tiềm ẩn nhiều rủi ro Rủi

ro của hoạt động kinh doanh đã lμm cho nhiều doanh nghiệp lâm vμo tình trạng khó khăn có thể dẫn đến bị phá sản Vấn đề đặt ra cho các doanh nghiệp lμ lμm sao hạn chế được rủi ro ở một giới hạn nhất định, điều đó không những lμm cho doanh nghiệp đứng vững được trên thương trường mμ còn có điều kiện để phát triển Vì vậy việc thiết lập một cơ chế kiểm soát nội bộ hữu hiệu nhằm giảm thiểu vμ kiểm soát rủi ro lμ rất cần thiết ở bất kỳ một doanh nghiệp nμo

Đối với hoạt động kinh doanh của các ngân hμng thương mại hoạt động trong lĩnh vực tiền tệ –tín dụng, khả năng tiềm ẩn rủi ro cμng lớn có thể lμm ảnh hưởng

đến hoạt động của ngân hμng vμ cả nền kinh tế Do đó, nếu như hệ thống ngân hμng

được ví như “huyết mạch” của nền kinh tế thì cơ chế kiểm soát nội bộ được ví như

“thần kinh trung ương” của một ngân hμng thương mại

Việt Nam đã chính thức lμ thμnh viên của Tổ chức Thương mại Thế giới –WTO, đối với ngμnh ngân hμng Việt Nam việc hội nhập quốc tế sẽ mở ra nhiều cơ hội để trao đổi, hợp tác quốc tế trong lĩnh vực hoạch định chính sách tiền tệ, đề ra biện pháp phòng ngừa rủi ro nhưng thách thức đối với ngμnh ngân hμng lμ không ít; Hệ thống ngân hμng Việt Nam phải chịu tác động mạnh của thị trường tμi chính thế giới, nhất lμ tỷ giá, lãi suất, dự trữ ngoại tệ, Bên cạnh đó, hội nhập quốc tế sẽ lμm tăng các giao dịch vốn vμ rủi ro hệ thống ngân hμng, trong khi cơ chế quản lý của các ngân hμng nói chung chưa hoμn thiện, nhất lμ về thanh tra, giám sát Vì vậy, việc hoμn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của các NHTM Việt Nam nói chung vμ của NHTM cổ phần nói riêng lμ một yêu cầu bức thiết vμ quan trọng để đảm bảo được các mục tiêu về kiểm soát nội bộ vμ giám sát hiệu quả các hoạt động kinh doanh của một ngân hμng thương mại

2 Đối tượng vμ phạm vi nghiên cứu

Đề tμi tập trung nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh chủ yếu của các ngân hμng thương mại cổ phần trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh, mμ hoạt động đáng quan tâm lμ hoạt động tín dụng, vì hoạt động tín dụng

được coi lμ hoạt động chủ yếu, hoạt động tạo ra thu nhập với một tỷ trọng rất cao trong tổng thu nhập của các ngân hμng thương mại cổ phần trên địa bμn

3 Mục tiêu của đề tμi

Đề tμi được nghiên cứu với các mục đích như sau:

- Hệ thống hoá các lý luận cơ bản về kiểm soát nội bộ trong hoạt động ngân hμng

- Khảo sát, đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát nội bộ trong các hoạt động chủ yếu tại ngân hμng thương mại cổ phần trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh, đặc biệt lμ hoạt động tín dụng

- Trên cơ sở phân tích các ưu điểm vμ những vấn đề tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ, tác giả đề xuất một số các giải pháp nhằm hoμn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của ngân hμng thương mại cổ phần trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh mμ chủ yếu lμ hoạt động tín dụng

4 Phương pháp luận nghiên cứu

- Nghiên cứu các lý thuyết vμ các thông lệ quốc tế về kiểm soát nội bộ

- Các quy định hiện hμnh của Ngân hμng Nhμ nước có liên quan

- Nghiên cứu thực trạng kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh của các NHTM cổ phần trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh trên cơ sở:

y Sử dụng Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ để khảo sát thực trạng kiểm soát nội bộ tại Ngân hμng thương mại cổ phần Phương Đông, Ngân hμng thương mại cổ phần Phương Nam

y Nghiên cứu tμi liệu về quy trình kiểm soát hoạt động tín dụng, vμ các tμi liệu khác có liên quan của một số Ngân hμng thương mại cổ phần trên địa bμn

y Thảo luận với một số cán bộ, kiểm toán viên nội bộ lμm việc trong các hoạt động chủ yếu như tín dụng, ngoại hối tại một số ngân hμng thương mại

cổ phần trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh

y Tổng hợp vμ phân tích các bμi viết trên các tạp chí chuyên ngμnh Ngân hμng, Kiểm toán, Kế toán, tạp chí Kinh tế phát triển của các chuyên gia trong lĩnh vực ngân hμng -tiền tệ, lĩnh vực kiểm toán

5 Nội dung của đề tμi

Ngoμi phần mở đầu vμ kết luận, nội dung của luận văn được trình bμy trong 03 chương chính như sau:

- CHƯƠNG 1: NHữNG VấN Đề CHUNG Về Hệ THốNG KIểM SOáT NộI Bộ TRONG HOạT động kinh doanh của các ngân hμng thương mại

- Chương 2: THựC TRạNG HOạT ĐộNG KIểM SOáT NộI Bộ TạI CáC NGÂN HμNG THƯƠNG MạI Cổ PHầN TRÊN ĐịA BμN THμNH PHố Hồ CHí MINH

- Chương 3: MộT Số GIảI PHáP HOμN THIệN Hệ THốNG KIểM SOáT NộI Bộ TRONG hoạt động kinh doanh của CáC NGÂN HμNG THƯƠNG MạI TRÊN ĐịA BμN THμNH PHố Hồ CHí MINH

- KK o0o JJ -

CHƯƠNG 1: NHữNG VấN Đề CHUNG Về Hệ THốNG KIểM SOáT

NộI Bộ TRONG HOạT động KINH DOANH của các

ngân hμng thương mại

1.1 NHữNG VấN Đề CƠ BảN Về KIểM SOáT NộI Bộ

1.1.1 Lịch sử ra đời vμ phát triển của các lý thuyết kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ (KSNB) lμ công cụ chủ yếu để nhμ quản lý thực hiện chức năng kiểm soát đơn vị Trong hơn một thế kỷ qua, khái niệm KSNB đã phát triển từ chỗ được xem lμ một phương pháp giúp cho kiểm toán viên độc lập xác định phương pháp hiệu quả nhất trong việc lập kế hoạch kiểm toán đến chỗ được coi lμ một bộ phận chủ yếu của hệ thống quản lý hữu hiệu

Khái niệm KSNB bắt đầu được sử dụng vμo đầu thế kỷ XX trong các tμi liệu về kiểm toán Năm 1929, KSNB được đề cập chính thức trong Federal Reserve Bulletin1 như lμ một cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm của kiểm toán viên Theo đó, KSNB được định nghĩa lμ một công cụ để bảo vệ tiền vμ các tμi sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động với một ý nghĩa rất đơn giản: các biện pháp nhằm bảo vệ tiền không bị nhân viên biển thủ

Từ thập niên 1940, các tổ chức kế toán công vμ tổ chức nghề nghiệp kiểm toán nội bộ đã xuất bản hμng loạt các báo cáo, hướng dẫn vμ tiêu chuẩn có liên quan đến việc tìm hiểu KSNB trong các cuộc kiểm toán Các ấn phẩm nμy cũng đưa ra định nghĩa vμ các yếu tố của KSNB, kỹ thuật đánh giá các bộ phận của KSNB

Đến giữa thập niên 1970, KSNB được quan tâm nhiều trong lĩnh vực thiết kế hệ thống vμ kiểm toán, mμ trọng tâm lμ cách thức cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ vμ tiếp cận KSNB trong kiểm toán Đạo luật chống hμnh vi hối lộ ở nước ngoμi 1977

được ban hμnh, cũng như các báo cáo của Cohen Commission vμ FEI đều đề cập việc hoμn thiện hệ thống kế toán vμ hệ thống KSNB

Năm 1979, ủy ban chứng khoán Hoa Kỳ (SEC) đã tiến xa hơn Cohen Commission vμ FEI trong việc đưa ra điều luật bắt buộc các nhμ quản trị báo cáo về

1

Công bố của Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ - tiền thân của chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ

hệ thống KSNB, điều nμy cho thấy trách nhiệm của các nhμ quản trị trong việc duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ trong tổ chức Vμ cũng trong năm 1979, Hiệp hội

kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) thμnh lập ủy ban tư vấn đặc biệt về kiểm soát nội bộ để hướng dẫn việc thiết lập vμ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Năm 1980, AICPA đã ban hμnh chuẩn mực về đánh giá KSNB của kiểm toán viên độc lập

Năm 1982, AICPA ban hμnh vμ sửa đổi hướng dẫn về trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập trong việc nghiên cứu vμ đánh giá KSNB khi kiểm toán báo cáo tμi chính

Năm 1983, Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) cũng ban hμnh chuẩn mực, hướng dẫn kiểm toán viên nội bộ về bản chất của kiểm soát vμ vai trò của các bên liên quan trong việc thiết lập, duy trì vμ đánh giá hệ thống KSNB

Năm 1985, Hội đồng Quốc gia về chống gian lận báo cáo tμi chính, thường được gọi lμ ủy ban Treadway2, được thμnh lập nhằm khảo sát các nguyên nhân dẫn đến việc gian lận báo cáo tμi chính vμ tìm cách khắc phục Năm 1987, báo cáo của Hội

đồng có liên quan đến nhiều tổ chức nghề nghiệp, đã đưa ra hμng loạt các vấn đề về KSNB, nhấn mạnh vai trò của môi trường kiểm soát, các quy tắc về đạo đức, vμ các vấn đề có liên quan đến các ủy ban kiểm toán vμ chức năng của kiểm toán nội bộ

Vμ ủy ban tổ chức đồng bảo trợ COSO3 thuộc Hội đồng quốc gia về chống gian lận báo cáo tμi chính đã được thμnh lập nhằm nghiên cứu về kiểm soát nội bộ, cụ thể lμ:

- Thống nhất định nghĩa về kiểm soát nội bộ để phục vụ cho nhu cầu của các

đối tượng khác nhau

- Công bố đầy đủ một hệ thống tiêu chuẩn để giúp các đơn vị có thể đánh giá

hệ thống kiểm soát của họ vμ tìm giải pháp để hoμn thiện

2

ủy ban Treadway lμ Hội đồng Quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận báo cáo tμi chính (National Commission

on Financial Reporting), được liên kết trách nhiệm bởi Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA), Hiệp hội kế toán Hoa Kỳ (AAA) American Accounting Association , Hiệp hội quản trị viên tμi chính (FEI), Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) vμ Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA) Institute of Management Accountant ; được thμnh lập, khảo sát các nguyên nhân dẫn đến việc gian lận báo cáo tμi chính vμ tìm cách khắc phục

3

COSO – Committee of Sponsoring Organizations – lμ một ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về việc chống gian lận về báo cáo tμi chính (thuộc Treadway Commission)

Báo cáo COSO năm 1992 chưa thật sự hoμn chỉnh nhưng đã tạo lập một cơ sở lý thuyết rất cơ bản về KSNB Trên cơ sở Báo cáo COSO 1992, hμng loạt các nghiên cứu phát triển về KSNB trong nhiều lĩnh vực khác nhau đã ra đời, chẳng hạn như:

- Phát triển theo hướng quản trị: năm 2001, COSO tiếp tục triển khai nghiên cứu hệ thống đánh giá rủi ro doanh nghiệp trên cơ sở Báo cáo COSO 1992

- Phát triển theo hướng công nghệ thông tin: năm 1996, báo cáo COBIT nhấn mạnh kiểm soát trong môi trường máy tính

- Phát triển theo hướng chuyên sâu vμo những ngμnh nghề cụ thể: Báo cáo Basle 1998 của ủy ban Basle4 các Ngân hμng Trung ương đã công bố khuôn khổ KSNB trong ngân hμng Báo cáo Basle 1998 không đưa ra những lý luận mới mμ lμ

sự vận dụng các lý luận cơ bản của COSO vμo các ngân hμng

- Phát triển theo hướng quốc gia: COSO 1992 lμ một báo cáo của Hoa Kỳ, vì vậy nhiều quốc gia trên thế giới có khuynh hướng xây dựng một khuôn khổ lý thuyết riêng về KSNB, điển hình như Báo cáo COCO 1995 của Canada, Báo cáo Turnbull 1999 của Anh Các báo cáo nμy không có sự khác biệt lớn so với Báo cáo COSO 1992

1.1.2 Định nghĩa về kiểm soát nội bộ theo COSO

Theo báo cáo COSO 1992, KSNB lμ một quá trình bị chi phối bởi ban giám đốc, nhμ quản lý vμ các nhân viên của đơn vị, được thiết kế để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu sau:

- Mục tiêu về sự hữu hiệu vμ hiệu quả của hoạt động

- Mục tiêu về sự tin cậy của báo cáo tμi chính

- Mục tiêu về sự tuân thủ các luật lệ vμ quy định

1.1.3 Các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ

4

ủy ban Basle về giám sát hoạt động Ngân hμng (The Basel Committee on Banking Supervision) lμ một ủy ban bao gồm các chuyên gia giám sát hoạt động ngân hμng được thμnh lập bởi các Thống đốc Ngân hμng Trung ương của nhóm G10, năm 1975 ủy ban nμy bao gồm đại diện cao cấp của các cơ quan giám sát nghiệp vụ ngân hμng vμ bản thân ngân hμng Trung ương của các nước Bỉ, Canada, Pháp, Đức, Italia, Nhật Bản, Luxembourg, Hμ Lan, Tây Ban Nha, Thụy Điển, Thụy Sĩ, Anh, vμ Hoa Kỳ nhằm nghiên cứu các hoạt

động giám sát vμ xây dựng các văn bản pháp luật trong lĩnh vực ngân hμng ủy ban tổ chức họp thường niên tại trụ sở Ngân hμng thanh toán quốc tế tại Washington hoặc tại Thμnh phố Basel - Thụy Sĩ Ban thư ký thường trực của ủy ban nμy cũng có trụ sở lμm việc tại Thủ đô Washington – Hoa Kỳ

Mặc dù có sự khác biệt đáng kể về tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ giữa các

đơn vị vì phụ thuộc vμo nhiều yếu tố như quy mô, tính chất hoạt động, mục tiêu… của từng nơi nhưng bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nμo cũng phải bao gồm những

bộ phận cơ bản Theo quan điểm phổ biến hiện nay, kiểm soát nội bộ bao gồm năm

bộ phận: Môi trường kiểm soát; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát; Thông tin, truyền thông; vμ Giám sát

1.1.3.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát phản ảnh sắc thái chung của một tổ chức, chi phối ý thức kiểm soát của mọi thμnh viên trong tổ chức, vμ lμ nền tảng đối với các bộ phận khác của KSNB, tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức vμ cơ cấu cho tổ chức Các nhân tố chính thuộc về môi trường kiểm soát gồm:

™ Tính chính trực vμ giá trị đạo đức

Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trước tiên phụ thuộc vμo tính chính trực vμ việc tôn trọng các giá trị đạo đức của những người liên quan đến các quá trình kiểm soát Để đáp ứng yêu cầu nμy, các nhμ quản lý cao cấp phải xây dựng những chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị vμ cư xử đúng đắn để có thể ngăn cản không cho các thμnh viên có các hμnh vi thiếu đạo đức hoặc phạm pháp Các nhμ quản lý cần phải lμm gương cho cấp dưới về việc tuân thủ các chuẩn mực vμ cần phải phổ biến những quy định đến mọi thμnh viên bằng các thể thức thích hợp

Để nâng cao tính chính trực vμ sự tôn trọng các giá trị đạo đức còn phải loại trừ hoặc giảm thiểu những sức ép hoặc điều kiện có thể dẫn đến nhân viên có những hμnh vi thiếu trung thực, chẳng hạn gian lận báo cáo tμi chính có thể xuất phát từ việc nhân viên bị ép buộc phải thực hiện những mục tiêu phi thực tế của nhμ quản lý Những hμnh động không đúng cũng có thể phát sinh khi quyền lợi của nhμ quản lý lại gắn chặt với số liệu báo cáo về thu nhập như các khoản thưởng trên lợi nhuận, nghĩa lμ khi có phát sinh mâu thuẫn quyền lợi…

™ Đảm bảo năng lực

Đảm bảo cho nhân viên có được những kỹ năng vμ hiểu biết cần thiết để thực hiện được nhiệm vụ của mình, nếu không chắc chắn họ sẽ thực hiện nhiệm vụ được giao không hữu hiệu vμ hiệu quả Do đó, nhμ quản lý chỉ nên tuyển dụng các nhân

viên có trình độ đμo tạo vμ kinh nghiệm phù hợp với nhiệm vụ được giao, vμ phải giám sát vμ huấn luyện họ đầy đủ vμ thường xuyên

™ Hội đồng quản trị vμ ủy ban kiểm toán

ủy ban kiểm toán lμ ủy ban gồm một số thμnh viên trong vμ ngoμi Hội đồng quản trị nhưng không tham gia vμo việc điều hμnh đơn vị ủy ban kiểm toán có thể

có những đóng góp quan trọng cho việc thực hiện các mục tiêu của đơn vị, thông qua việc giám sát sự tuân thủ pháp luật, giám sát việc lập báo cáo tμi chính, giữ sự

độc lập của kiểm toán nội bộ… Do có các chức năng quan trọng trên, nên sự hữu hiệu của ủy ban Kiểm toán vμ Hội đồng Quản trị có ảnh hưởng lớn đến môi trường kiểm soát

Các nhân tố được xem xét để đánh giá sự hữu hiệu của Hội đồng Quản trị hoặc

ủy ban Kiểm toán gồm mức độ độc lập, kinh nghiệm vμ uy tín của các thμnh viên trong Hội đồng Quản trị hoặc ủy ban Kiểm toán, vμ mối quan hệ của họ với bộ phận kiểm toán nội bộ vμ kiểm toán độc lập

™ Triết lý quản lý vμ phong cách điều hμnh của nhμ quản lý

Triết lý quản lý thể hiện quan điểm vμ nhận thức của nhμ quản lý; Phong cách lãnh đạo thể hiện qua cá tính, tư cách vμ thái độ của nhμ quản lý khi điều hμnh đơn

vị

Nếu nhμ quản lý cấp cao cho rằng KSNB lμ quan trọng thì những thμnh viên khác trong tổ chức cũng sẽ cảm nhận được điều đó vμ sẽ theo đó mμ tận tâm xây dựng hệ thống KSNB Tinh thần nμy biểu hiện ra thμnh những quy định đạo đức ứng

xử trong đơn vị, chẳng hạn như việc thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ trong đơn vị thể hiện sự quan tâm của nhμ quản lý đến KSNB

Ngược lại, nếu các thμnh viên trong tổ chức cho rằng KSNB không quan trọng,

điều nμy có nghĩa lμ nhμ quản lý chưa quan tâm đúng mức đến KSNB Vμ KSNB chỉ

lμ hình thức chứ không có ý nghĩa thực sự, dẫn đến mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị không còn đạt được như mong muốn

™ Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức thực chất lμ sự phân chia trách nhiệm vμ quyền hạn giữa các bộ phận trong đơn vị Cơ cấu tổ chức phù hợp sẽ lμ cơ sở cho việc lập kế hoạch, điều

hμnh, kiểm soát vμ giám sát các hoạt động; góp phần rất lớn trong việc đạt được các mục tiêu của tổ chức

Xây dựng cơ cấu tổ chức phải xác định được các vị trí then chốt với quyền hạn, trách nhiệm vμ các thể thức báo cáo cho phù hợp Cơ cấu tổ chức của một đơn vị thường được mô tả qua sơ đồ tổ chức, trong đó phản ảnh các mối quan hệ về quyền hạn, trách nhiệm vμ báo cáo

đội ngũ nhân viên

Mỗi cá nhân trong tổ chức đóng vai trò quan trọng trong KSNB Vì vậy, nhμ lãnh

đạo cần thiết lập các chương trình động viên khuyến khích bằng các hình thức khen thưởng vμ nâng cao mức khuyến khích cho các hoạt động cụ thể Đồng thời, các hình thức kỷ luật nghiêm khắc cho các hμnh vi vi phạm cũng cần được các nhμ lãnh

đạo quan tâm

1.1.3.2 Đánh giá rủi ro

KSNB được thiết lập nhằm đạt được mục tiêu mμ tổ chức đặt ra, tất cả các hoạt

động diễn ra trong đơn vị đều có thể phát sinh những rủi ro vμ khó có thể kiểm soát tất cả Vì vậy, các nhμ quản lý phải thận trọng khi xác định vμ phân tích những nhân

tố đe dọa đến mục tiêu của đơn vị

Việc phân tích đánh giá rủi ro nhằm thu hẹp vμo những rủi ro chủ yếu Việc nhận dạng rủi ro chủ yếu hết sức quan trọng, không chỉ liên quan đến những đe dọa của rủi ro mμ còn liên quan đến sự phân chia trách nhiệm vμ nguồn lực đối phó rủi

™ Phân tích vμ đánh giá rủi ro

Phân tích vμ đánh giá rủi ro lμ đánh giá tầm quan trọng của rủi ro, tác hại mμ rủi

ro gây ra vμ khả năng xảy ra rủi ro

Rủi ro rất khó định lượng nên đây lμ một công việc khá phức tạp vμ có nhiều phương pháp khác nhau, tuy nhiên cần phải đánh giá rủi ro một cách có hệ thống, xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro, sắp xếp thứ tự ưu tiên của rủi ro, dựa vμo đó nhμ quản lý sẽ phân bổ nguồn lực để đối phó rủi ro

1.1.3.3 Hoạt động kiểm soát

Hoạt động kiểm soát lμ những chính sách vμ thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhμ quản lý được thực hiện nhằm giúp kiểm soát các rủi ro mμ đơn vị đang hay

có thể gặp phải Một số các hoạt động kiểm soát nhằm đạt mục tiêu của tổ chức như sau:

™ Phân chia trách nhiệm

Phân chia trách nhiệm lμ không có phép một thμnh viên nắm giữ mọi mặt của nghiệp vụ từ khi hình thμnh cho đến khi kết thúc; không cho kiêm nhiệm các chức

năng phê chuẩn, thực hiện, ghi chép nghiệp vụ vμ bảo quản tμi sản Tuy nhiên, nếu việc thông đồng giữa các nhân viên xảy ra thì điều nμy sẽ lμm giảm hoặc phá hủy sự hữu hiệu của KSNB

Mục đích của việc phân chia trách nhiệm nhằm để các nhân viên kiểm soát lẫn nhau; nếu có sai sót xảy ra sẽ được phát hiện nhanh chóng; đồng thời giảm cơ hội cho bất kỳ thμnh viên nμo trong quá trình thực hiện nhiệm vụ có thể gây ra vμ giấu diếm những sai phạm của mình

™ Kiểm soát quá trình xử lý thông tin vμ các nghiệp vụ

Kiểm soát quá trình xử lý thông tin vμ các nghiệp vụ lμ kiểm tra tính xác thực,

đầy đủ vμ việc phê chuẩn của nghiệp vụ nhằm có được thông tin đáng tin cậy

Khi kiểm soát quá trình xử lý thông tin, cần bảo đảm rằng phải kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách; việc phê chuẩn các loại nghiệp vụ phải đúng đắn

™ Kiểm soát vật chất

Kiểm soát vật chất được thực hiện cho các loại sổ sách vμ tμi sản, kể cả những ấn chỉ đã được đánh số trước nhưng chưa sử dụng; cũng như cần hạn chế sự tiếp cận với các chương trình tin học vμ những hồ sơ dữ liệu

Chẳng hạn, tμi sản có thể được kiểm soát bằng cách sử dụng tủ sắt, khóa, tường rμo, lực lượng bảo vệ… vμ chỉ những người được ủy quyền mới được phép tiếp cận tμi sản của đơn vị

Định kỳ, cần phải so sánh, đối chiếu giữa sổ sách kế toán vμ tμi sản hiện có Nếu

có bất kỳ chênh lệch nμo cũng cần phải điều tra vμ xem xét nguyên nhân, nhờ đó sẽ phát hiện được những yếu kém về các thủ tục bảo vệ tμi sản vμ sổ sách có liên quan

™ Kiểm tra

Kiểm tra được tiến hμnh bởi các cá nhân hoặc bộ phận khác độc lập với các cá nhân hoặc bộ phận đang thực hiện nghiệp vụ Nhu cầu phải kiểm tra độc lập xuất phát từ hệ thống kiểm soát nội bộ thường có khuynh hướng giảm sút tính hữu hiệu trừ khi có một cơ chế thường xuyên kiểm tra soát xét lại Chẳng hạn, nhân viên có thể quên hoặc vô ý không tuân thủ các thủ tục, hoặc bất cẩn trong công việc vμ cần

có người quan sát để đánh giá việc thực hiện công việc của họ

Vấn đề cần lưu ý trong kiểm tra lμ người kiểm tra phải độc lập với đối tượng

được kiểm tra Sự hữu hiệu của hoạt động nμy sẽ mất đi nếu người thực hiện thẩm tra lại lμ nhân viên cấp dưới của người đã thực hiện nghiệp vụ, hoặc không độc lập vì bất kỳ lý do gì

™ Phân tích soát xét việc thực hiện

Xem xét lại những việc đã được thực hiện bằng cách so sánh số thực tế với số liệu kế hoạch, dự toán, kỳ trước, vμ các dữ liệu khác có liên quan như những thông tin không có tính chất tμi chính; đồng thời còn xem xét trong mối liên hệ với tổng thể để đánh giá quá trình thực hiện

Soát xét lại quá trình thực hiện giúp cho nhμ quản lý biết được một cách tổng quát lμ mọi thμnh viên có theo đuổi mục tiêu của đơn vị một cách hữu hiệu vμ hiệu quả hay không? Nhờ thường xuyên nghiên cứu về những vấn đề bất thường xảy ra trong quá trình thực hiện, nhμ quản lý có thể thay đổi kịp thời chiến lược hoặc kế hoạch, hoặc có những điều chỉnh thích hợp

1.1.3.4 Thông tin vμ truyền thông

Thông tin vμ truyền thông chính lμ điều kiện không thể thiếu cho việc thiết lập, duy trì vμ nâng cao năng lực kiểm soát trong đơn vị thông qua việc hình thμnh các báo cáo để cung cấp thông tin về hoạt động, tμi chính vμ sự tuân thủ, bao gồm cả bên trong vμ bên ngoμi đơn vị

™ Thông tin

Điều kiện đầu tiên đảm bảo thông tin thích hợp vμ đáng tin cậy lμ thông tin phải

được ghi chép kịp thời, phân loại đúng đắn các nghiệp vụ vμ sự kiện, được chuyển đi dưới những biểu mẫu vμ lộ trình bảo đảm nhân viên thực hiện chức năng trong KSNB Do đó, hệ thống KSNB đòi hỏi tất cả các nghiệp vụ phải lập các chứng từ

đầy đủ

Yêu cầu chất lượng của thông tin lμ thích hợp, kịp thời, cập nhật, chính xác vμ truy cập thuận tiện Thông tin được cung cấp thông qua hệ thống thông tin Hệ thống thông tin thích hợp phải tạo ra các báo cáo về hoạt động, tμi chính, những vấn

đề tuân thủ hỗ trợ cho việc điều hμnh vμ kiểm soát những hoạt động

™ Truyền thông

Truyền thông lμ một phần của hệ thống thông tin nhưng được nêu ra để nhấn mạnh vai trò của việc truyền đạt thông tin Truyền thông hữu hiệu lμ việc cung cấp thông tin từ cấp trên xuống cấp dưới hoặc từ cấp dưới lên cấp trên hoặc ngang hμng giữa các bộ phận, thông tin xuyên suốt toμn bộ tổ chức

Mọi thμnh viên của tổ chức phải hiểu rõ công việc của mình, tiếp nhận đầy đủ vμ chính xác các chỉ thị từ cấp trên, hiểu rõ mối quan hệ với các thμnh viên khác vμ sử dụng được những phương tiện truyền thông trong đơn vị Điều nμy được thực hiện nhờ việc tổ chức các kênh thông tin hữu hiệu trong nội bộ

Ngoμi ra, cũng cần có sự truyền thông hiệu quả từ bên ngoμi tổ chức; chẳng hạn, thông tin từ Nhμ nước, cổ đông, khách hμng cũng cần được tiếp nhận vμ ghi nhận một cách trung thực vμ đầy đủ, nhờ đó đơn vị mới có thể có những phản ứng kịp thời

1.1.3.5 Giám sát

Giám sát lμ quá trình mμ người quản lý đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống kiểm soát, được thực hiện thường xuyên, định kỳ, hoặc kết hợp cả hai

™ Giám sát thường xuyên

Giám sát thường xuyên KSNB thiết lập cho những hoạt động thông thường vμ lặp lại của tổ chức; bao gồm cả những hoạt động giám sát, quản lý thường xuyên công việc hμng ngμy của các nhân viên trong tổ chức

Hoạt động giám sát thường xuyên nhắm vμo tất cả các yếu tố của kiểm soát nội

bộ, cung cấp các thông tin phản hồi về tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ

™ Giám sát định kỳ

Phạm vi vμ tần số giám sát định kỳ phụ thuộc vμo mức độ rủi ro được kiểm soát

vμ tính hiệu lực của các thủ tục giám sát thường xuyên Giám sát định kỳ đánh giá

sự hữu hiệu của hệ thống KSNB

1.2 Những vấn đề cơ bản về ngân hμng thương mại

1.2.1 Sơ lược quá trình hình thμnh vμ phát triển Ngân hμng thương mại

Trong lịch sử, ngμnh ngân hμng xuất hiện sớm ở Châu Âu, đặc biệt vμo khoảng

thế kỷ XIV đến thế kỷ XVIII khi những yếu tố kinh tế tư bản chủ nghĩa phát sinh vμ phát triển tác động mạnh mẽ đến mọi lĩnh vực kinh doanh

Hoạt động của các ngân hμng sơ khai chủ yếu lμ bảo quản, giữ hộ tiền vμ đổi tiền hưởng hoa hồng Với sự phát triển của nghiệp vụ nhận tiền gởi vμ bảo quản vμng bạc cũng với việc sử dụng rộng rãi các phương tiện thanh toán thay thế cho tiền đã tạo nên lượng dự trữ tiền tệ ngμy cμng lớn, hình thμnh nguồn vốn, thúc đẩy các ngân hμng sơ khai mở rộng thêm hoạt động để sinh lời bằng cách cho vay, lμm các dịch

vụ thanh toán, vμ nhận chuyển tiền… đó lμ sự kiện quan trọng nhất lμm chuyển biến những tổ chức kinh doanh mang tính dịch vụ tiền tệ đơn thuần thμnh những tổ chức ngân hμng thực thụ

Để đáp ứng nhu cầu ngμy cμng lớn vốn tiền tệ trong hoạt động cho vay, các ngân hμng không chỉ tạo tín dụng trong phạm vi các khoản tiền khách hμng gởi, mμ còn

mở rộng quan hệ tín dụng ngân hμng bằng việc đi vay để cho vay

Thời kỳ đầu, các ngân hμng đều có quyền tạo ra những tờ giấy bạc có hiệu lực pháp lý như nhau trong lưu thông Tình trạng được phát hμnh tiền ngân hμng bị lạm dụng Trong nền kinh tế của mỗi nước lúc bấy giờ có nhiều ngân hμng, mỗi ngân hμng phát hμnh giấy bạc của mình, lμm cho trong nước có nhiều giấy bạc khác nhau, gây cản trở việc giao lưu vμ phát triển kinh tế Các Nhμ nước bắt đầu can thiệp vμo hoạt động ngân hμng để hạn chế việc phát hμnh, giới hạn quyền phát hμnh tiền về cho một số ngân hμng vμ cuối cùng lμ một ngân hμng duy nhất vμo cuối thế kỷ XVII, những ngân hμng còn lại chỉ còn một quyền đó lμ vay vμ cho vay tiền tệ Như vậy, sau khi Chính phủ giới hạn quyền phát hμnh tiền về một ngân hμng vμo cuối thế kỷ XVIII, khoảng cách giữa các ngân hμng bắt đầu phát sinh, đó lμ việc chỉ

có một ngân hμng duy nhất được phát hμnh tiền, trong khi những ngân hμng còn lại thì không Từ đó, hệ thống ngân hμng được phân chia thμnh hai loại: (1) Ngân hμng

độc quyền phát hμnh tiền, gọi lμ Ngân hμng trung ương, hoμn toμn biệt lập với công chúng, mọi hoạt động đều thông qua những định chế trung gian vμ Chính phủ để lan

ra công chúng; vμ (2) Ngân hμng thương mại lμm nhiệm vụ những “trung gian tμi chính” giữa những người cho vay vμ những người vay tiền trong nền kinh tế

ở Việt Nam, lịch sử phát triển của hệ thống ngân hμng Việt Nam gắn liền với

lịch sử phát triển của từng thời kỳ cách mạng vμ công cuộc xây dựng Đất nước Căn

cứ vμo những biến đổi quan trọng về tình hình vμ nhiệm vụ cách mạng cũng như về chức năng, nhiệm vụ, vμ tổ chức của Ngân hμng Nhμ nước Việt Nam, quá trình phát triển của hệ thống Ngân hμng Việt Nam có thể được chia lμm bốn thời kỳ như sau:

(1) Thời kỳ năm 1951 - 1954: Trong thời kỳ nμy, Ngân hμng quốc gia Việt Nam

được thμnh lập vμ hoạt động tương đối độc lập trong hệ thống tμi chính, thực hịên trọng trách do Đảng vμ Nhμ nước lμ: Phát hμnh giấy bạc ngân hμng, thu hồi giấy bạc tμi chính; Thực hiện quản lý Kho bạc Nhμ nước góp phần tăng thu, tiết kiệm chi, thống nhất quản lý thu chi ngân sách; Phát triển tín dụng ngân hμng phục vụ sản xuất, lưu thông hμng hoá, tăng cường lực lượng kinh tế quốc doanh vμ đấu tranh tiền

tệ với địch

(2) Thời kỳ 1955 - 1975: Ngân hμng Quốc gia đã thực hiện những nhiệm vụ cơ bản

sau:

- Củng cố thị trường tiền tệ, giữ cho tiền tệ ổn định, góp phần bình ổn vật giá, tạo

điều kiện thuận lợi cho công cuộc khôi phục kinh tế

- Phát triển công tác tín dụng nhằm phát triển sản xuất lương thực, đẩy mạnh khôi phục vμ phát triển nông, công, thương nghiệp, góp phần thực hiện hai nhiệm vụ chiến lược: xây dựng nền kinh tế xã hội chủ nghĩa Miền Bắc vμ giải phóng Miền Nam

(3) Thời kỳ 1975 - 1985: Lμ giai đoạn 10 năm khôi phục kinh tế sau chiến tranh

giải phóng vμ thống nhất nước nhμ, lμ thời kỳ xây dựng hệ thống ngân hμng mới của chính quyền cách mạng; tiến hμnh thiết lập hệ thống ngân hμng thống nhất trong cả nước vμ thanh lý hệ thống ngân hμng của chế độ cũ ở miền Nam Theo đó, Ngân hμng Quốc gia Việt Nam của chính quyền Việt Nam cộng hoμ (ở miền Nam) đã

được quốc hữu hoá vμ sáp nhập vμo hệ thống Ngân hμng Nhμ nước Việt Nam, cùng thực hiện nhiệm vụ thống nhất tiền tệ trong cả nước, phát hμnh các loại tiền mới của nước CHXHCN Việt Nam, thu hồi các loại tiền cũ ở cả hai miền Nam - Bắc vμo năm 1978 Đến cuối những năm 80, hệ thống Ngân hμng Nhμ nước về cơ bản vẫn hoạt động như lμ một công cụ ngân sách, chưa thực hiện các hoạt động kinh doanh

tiền tệ theo nguyên tắc thị trường Sự thay đổi về chất trong hoạt động của hệ thống ngân hμng - chuyển dần sang hoạt động theo cơ chế thị trường chỉ được bắt đầu khởi xướng từ cuối những năm 80, vμ kéo dμi cho tới ngμy nay

(4) Thời kỳ 1986 đến nay: Thực hiện tách dần chức năng quản lý Nhμ nước ra khỏi

chức năng kinh doanh tiền tệ, tín dụng, chuyển hoạt động ngân hμng sang hạch toán, kinh doanh xã hội chủ nghĩa Cơ chế mới về hoạt động ngân hμng đã được hình thμnh vμ hoμn thiện dần - Tháng 5/1990, hai pháp lệnh Ngân hμng ra đời (Pháp lệnh Ngân hμng Nhμ nước Việt Nam vμ Pháp lệnh Ngân hμng, hợp tác xã tín dụng vμ công ty tμi chính ) đã chính thức chuyển cơ chế hoạt động của hệ thống Ngân hμng Việt Nam từ 1 cấp sang 2 cấp - Trong đó lần đầu tiên đối tượng nhiệm vụ vμ mục tiêu hoạt động của mỗi cấp được luật pháp phân biệt rạch ròi:

- Ngân hμng Nhμ nước thực thi nhiệm vụ Quản lý nhμ nước về hoạt động kinh doanh tiền tệ, tín dụng, thanh toán, ngoại hối vμ ngân hμng; Thực thi nhiệm vụ của một Ngân hμng Trung ương - lμ ngân hμng duy nhất được phát hμnh tiền; Lμ ngân hμng của các ngân hμng vμ lμ Ngân hμng của Nhμ nước; NHTW lμ cơ quan tổ chức việc điều hμnh chính sách tiền tệ, lấy nhiệm vụ giữ ổn định giá trị đồng tiền lμm mục tiêu chủ yếu vμ chi phối căn bản các chính sách điều hμnh cụ thể đối với hệ thống các ngân hμng cấp 2

- Cấp Ngân hμng kinh doanh thuộc lĩnh vực lưu thông tiền tệ, tín dụng, thanh toán, ngoại hối vμ dịch vụ ngân hμng trong toμn nền kinh tế quốc dân do các Định chế tμi chính Ngân hμng vμ phi ngân hμng thực hiện5

1.2.2 Chức năng của ngân hμng thương mại

1.2.2.1 Chức năng trung gian tín dụng

Hoạt động trên lĩnh vực kinh doanh tiền tệ nên chức năng trung gian tμi chính lμ chức năng cơ bản nhất của ngân hμng

Với chức năng nμy, NHTM lμm cầu nối giữa người có vốn vμ người cần vốn; thông qua việc huy động các khoản vốn tiền tệ tạm thời nhμn rỗi trong nền kinh tế hình thμnh nên quỹ cho vay, đáp ứng mọi nhu cầu về vốn ngắn hạn, trung hạn, dμi hạn cho các doanh nghiệp, cá nhân vμ ngay cả với ngân sách nhμ nước

5

Xem phần Phụ lục – Các định chế tμi chính tại Việt Nam hiện nay

Với chức năng nμy, NHTM đóng vai trò vừa lμ người đi vay vừa lμ người cho vay

1.2.2.2 Chức năng trung gian thanh toán

NHTM thực hiện thanh toán theo yêu cầu của khách hμng như trích tiền từ tμi khoản tiền gởi của họ để thanh toán tiền hμng hóa, dịch vụ hoặc nhập vμo tμi khoản tiền gởi của khách hμng các khoản thu nhập theo lệnh của chủ tμi khoản Với chức năng nμy, NHTM không chỉ lμ người thủ quỹ, bảo quản tiền cho khách hμng mμ còn thực hiện thanh toán chuyển khoản, bù trừ giữa các khách hμng theo sự ủy nhiệm của họ Qua đó, tạo điều kiện cho sự ra đời của tiền ghi sổ (bút tệ) cùng với các phương tiện thanh toán như séc, giấy nhờ thu, thư tín dụng,…

Thực hiện chức năng nμy NHTM đã trực tiếp tiết kiệm một khoản chi phí lưu

thông cho xã hội như chi phí in ấn phẩm, bảo quản, vận chuyển tiền,…

1.2.2.3 Chức năng tạo ra tiền ngân hμng

Quá trình tạo tiền của NHTM được thực hiện thông qua hoạt động tín dụng vμ thanh toán trong hệ thống ngân hμng, trong mối liên hệ chặt chẽ với hệ thống Ngân hμng Trung ương Đó lμ khả năng biến mức tiền gởi ban đầu tại một ngân hμng đầu tiên nhận tiền gởi thμnh một khoản tiền lớn hơn gấp nhiều lần khi thực hiện các nghiệp vụ tín dụng thanh toán qua nhiều ngân hμng

Với chức năng nμy hệ thống ngân hμng thương mại đã lμm tăng tổng phương tiện thanh toán trong nền kinh tế, đáp ứng nhu cầu thanh toán, chi trả xã hội

1.2.3 Các hoạt động kinh doanh của Ngân hμng thương mại

Ngân hμng thương mại lμ doanh nghiệp kinh doanh tiền tệ Thực hiện các hoạt

động kinh doanh ở các lĩnh vực chủ yếu như hoạt động huy động vốn, hoạt động tín dụng, đầu tư vμ các hoạt động kinh doanh khác cung cấp các dịch vụ tμi chính đa dạng cho khách hμng

hμnh các công cụ nợ, hoặc có thể vay mượn lẫn nhau trên thị trường tiền tệ liên ngân hμng, vay Ngân hμng Trung ương

1.2.3.2 Tín dụng vμ đầu tư

Đây lμ hoạt động kinh doanh mang lại phần lớn thu nhập, tạo ra lợi nhuận cho ngân hμng Hoạt động nμy đã thể hiện vai trò trung gian của NHTM; từ nguồn vốn tiền tệ tập trung qua hoạt động huy động vốn, NHTM cho vay vμ đầu tư để đáp ứng nhu cầu vốn của nền kinh tế Hoạt động nμy bao gồm cho vay ngắn hạn, trung hạn, dμi hạn, vμ hoạt động đầu tư, góp vốn liên doanh liên kết

1.2.3.3 Các hoạt động kinh doanh khác

Bao gồm:

- Dịch vụ thanh toán: trong nước vμ quốc tế

- Dịch vụ trên thị trường chứng khoán như môi giới, bảo lãnh, phát hμnh chứng khoán…

- Hoạt động kinh doanh ngoại hối

- Dịch vụ ủy thác vμ lμm đại lý

- Dịch vụ bảo lãnh…

1.2.4 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Ngân hμng thương mại

Ngân hμng thương mại lμ doanh nghiệp kinh doanh đồng vốn; lμ loại hình kinh doanh đặc thù Chất liệu kinh doanh chủ yếu của loại hình nμy lμ quyền sử dụng các khoản tiền tệ NHTM có những đặc điểm trong hoạt động kinh doanh sau:

Ngân hμng vừa lμ người “cung cấp” đồng vốn, đồng thời cũng lμ người “tiêu thụ”

đồng vốn của khách hμng Tất cả những hoạt động “mua, bán” nμy thường thông qua một số công cụ vμ nghiệp vụ ngân hμng Ngân hμng kinh doanh tiền tệ chủ yếu không phải bằng vốn tự có, mμ chủ yếu bằng vốn của những người gởi tiền qua vai trò trung gian tμi chính, lμm môi giới cho các nhμ đầu tư vμ những người có tích lũy Thực hiện chức năng trung gian của mình, NHTM nằm trong tay một bộ phận lớn nhất của cải xã hội dưới dạng giá trị, nhưng không có quyền sở hữu chúng, mμ chỉ

có quyền sử dụng với những điều kiện rμng buộc, đòi hỏi NHTM phải chịu trách nhiệm vật chất đối với những người chủ sở hữu thực của các tμi sản nμy vμ sử dụng tμi sản vốn đúng với điều kiện rμng buộc sao cho có hiệu quả nhất

Lμ một doanh nghiệp đặc thù, hμng hoá mμ các NHTM kinh doanh lμ tiền vμ các giấy tờ có giá - một loại hμng đặc biệt bao gồm tiền tệ, vμng bạc, kim khí quý, đá quý, chứng khoán…

Hoạt động của NHTM gắn bó mật thiết với hệ thống lưu thông tiền tệ vμ hoạt

động thanh toán của mỗi quốc gia Điều nμy xuất phát từ việc ngân hμng thực hiện

ba chức năng cơ bản lμ trung gian tín dụng, trung gian thanh toán, vμ tạo tiền Các ngân hμng đã thực sự huy động được sức mạnh tổng hợp của toμn bộ nền kinh tế vμo quá trình sản xuất vμ lưu thông hμng hoá, thúc đẩy nhanh quá trình luân chuyển vốn trong nền kinh tế, lμ một trong các chủ thể tham gia vμo quá trình cung ứng tiền, NHTM tạo ra một khối lượng phương tiện thanh toán rất lớn trong nền kinh tế

Hoạt động của NHTM hết sức đa dạng, phong phú với phạm vi rộng lớn Điều nμy thể hiện ở nguồn vốn của ngân hμng rất lớn, có nhiều chi nhánh, số lượng khách hμng lớn, nghiệp vụ đa dạng… nên hoạt động của ngân hμng liên quan trực tiếp đến toμn xã hội từ các doanh nghiệp đến các tổ chức xã hội, các tầng lớp dân cư Tính xã hội hóa của hoạt động ngân hμng ngμy cμng cao

1.3 Kiểm soát nội bộ trong hoạt động KINH DOANH của ngân hμng thương mại

1.3.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ trong hoạt động Ngân hμng thương mại

KSNB lμ quá trình được thực hiện bởi Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc vμ toμn thể các nhân viên trong tổ chức Đây không đơn thuần lμ một thủ tục hay một chính sách được thực thi tại một thời điểm nhất định mμ lμ một quá trình có tính liên tục ở mọi cấp của Ngân hμng

Hội đồng quản trị vμ Ban Giám đốc có trách nhiệm tạo ra môi trường thuận lợi nhằm lμm cho KSNB hoạt động hữu hiệu vμ giám sát thường xuyên hoạt động nμy; bất cứ nhân viên nμo của Ngân hμng đều phải tham gia vμo quá trình nμy Điều nμy nhằm thực hiện ba mục tiêu dưới đây:

- Sự hữu hiệu vμ hiệu quả của các hoạt động

- Sự tin cậy, đầy đủ, vμ kịp thời của thông tin tμi chính vμ quản trị

- Sự tuân thủ luật pháp vμ các quy định có liên quan

Với mục tiêu thứ nhất, nhμ quản lý ngân hμng mong muốn lμ chính sách mμ họ

đưa ra phải được đảm bảo về tính hiệu lực vμ hiệu quả nghĩa lμ đảm bảo việc sử dụng các nguồn lực của ngân hμng, kể cả nguồn nhân lực một cách tối ưu; đảm bảo

sự trung thực vμ độ tin cậy của các thông tin hoạt động của ngân hμng việc bảo vệ tμi sản vμ thông tin của ngân hμng; đảm bảo việc bảo quản tμi sản; thực hiện thμnh công các chính sách, hoμn thμnh các mục tiêu hoạt động của ngân hμng

Mục tiêu thứ hai, các nhμ quản lý ngân hμng mong muốn lμ các báo cáo tμi

chính phải được lập vμ trình bμy theo đúng quy định của pháp luật Đây lμ một vấn

đề thuộc trách nhiệm của các nhμ quản lý Nếu thông tin tμi chính không trung thực, nhμ quản lý có thể phải chịu trách nhiệm trước nhμ nước hoặc các bên thứ ba về các tổn thất gây ra cho họ

Mục tiêu thứ ba, các nhμ quản lý ngân hμng mong muốn lμ mọi hoạt động của

ngân hμng phải được đảm bảo tuân thủ theo luật pháp vμ các quy định hiện hμnh Tính tuân thủ mμ các nhμ quản lý đòi hỏi ở đây bao gồm hai vấn đề lớn lμ tuân thủ luật pháp, quy định của nhμ nước cũng như lμ chấp hμnh các chính sách thủ tục của

đơn vị

Để thực hiện ba mục tiêu quản trị trên, về cơ bản các nhμ quản lý cần phải thiết lập, thực hiện thường xuyên kiểm tra vμ đánh giá các chính sách, tiêu chuẩn vμ thủ tục nμy có thực hiện được những mục tiêu mong muốn hay không Như vậy quá trình thực hiện kiểm soát nội bộ được thực hiện qua các chính sách, tiêu chuẩn, vμ thủ tục được các nhμ quản lý thiết lập tại đơn vị

Việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ vừa nêu không chỉ phụ thuộc vμo nhμ quản lý, mμ còn chịu ảnh hưởng rất lớn bởi Hội đồng quản trị vμ các nhân viên khác trong đơn vị Hội đồng quản trị có thể tác động đến các chính sách vμ quan điểm kiểm soát cuả nhμ quản lý Các nhân viên trong đơn vị chính lμ người thực hiện các thủ tục kiểm soát hμng ngμy

Kiểm soát nội bộ được nhμ quản lý thiết lập để điều hμnh mọi nhân viên, mọi loại hoạt động, vμ kiểm soát nội bộ không chỉ giới hạn trong chức năng tμi chính vμ

kế toán mμ phải kiểm soát mọi chức năng khác như về hμnh chính, quản lý sản xuất… như vậy kiểm soát nội bộ không thể lμ hệ thống kỹ thuật đơn thuần, cũng

như không thể cho rằng kiểm soát nội bộ chỉ thuộc về các nhμ quản lý Kiểm soát nội bộ phải lμ một hệ thống nhằm huy động mọi thμnh viên trong đơn vị cùng tham gia kiểm soát các hoạt động, vì chính họ lμ nhân tố quyết định mọi thμnh quả chung Tại những đơn vị có quy mô lớn, nhiều chi nhánh như ngân hμng thì kiểm soát nội bộ cμng có ý nghĩa quan trọng, vì khi quy mô cμng mở rộng thì quyền hạn vμ trách nhiệm cμng phải phân chia cho nhiều cấp vμ nhiều bộ phận, nên mối quan hệ giữa các bộ phận chức năng vμ các nhân viên sẽ cμng trở nên phức tạp, quá trình truyền đạt vμ thu thập thông tin phản hồi cμng trở nên khó khăn, tμi sản lại sẽ cμng phân tán ở nhiều địa điểm

1.3.2 Nhiệm vụ của hệ thống kiểm soát nội bộ trong hoạt động Ngân hμng

Với những mục tiêu thiết kế trên, hệ thống kiểm soát nội bộ trong ngân hμng có các nhiệm vụ sau:

- Ngăn ngừa thiếu sót trong hệ thống xử lý nghiệp vụ

- Bảo vệ ngân hμng trước những thất thoát tμi sản có thể tránh

- Đảm bảo việc chấp hμnh chính sách kinh doanh

1.3.2.1 Ngăn ngừa thiếu sót trong hệ thống xử lý nghiệp vụ

Các thủ tục kiểm soát phải được thiết kế sao cho có thể hướng các nghiệp vụ kinh tế xảy ra đúng nguyên tắc quy định, nhằm ngăn chặn kịp thời các sai sót, nhầm lẫn vô tình hay cố ý có thể gây thất thoát tiền bạc hoặc tμi sản của ngân hμng, gây ra thiệt hại trong kinh doanh Chẳng hạn như để ngăn chặn thất thoát tiền bạc, ngân hμng quy định mọi khoản thu chi trước khi thủ quỹ thực hiện đều phải qua xét duyệt của kế toán, kiểm soát viên, kế toán trưởng,…

1.3.2.2 Bảo vệ ngân hμng trước những thất thoát tμi sản có thể tránh

Ngân hμng phải giữ gìn một lượng tiền mặt lớn đủ loại bao gồm tiền mặt vμ các phương tiện chuyển nhượng, chúng đòi hỏi phải được bảo quản về mặt vật chất cả trong khâu lưu trữ cũng như khi chuyển tiền Vì lý do nμy ngân hμng cần phải thiết lập các quy trình hoạt động, xác định rõ giới hạn tự do cá nhân vμ lập ra một hệ thống kiểm soát nội bộ chặt chẽ đối với tμi sản

Ngoμi đặc trưng trên, hầu hết các tμi sản của ngân hμng đều không thể kiểm đếm

được Những tμi sản nμy phần lớn bao gồm một giá trị lớn các khoản phải thu (phải thu tiền vay, phải thu tiền lãi, khoản dự phòng nợ khó đòi), các tμi sản ngoại bảng (cam kết bảo lãnh, cam kết cho vay,…) đòi hỏi ngân hμng cμng phải đặc biệt chú trọng đến việc thiết lập một quy trình chặt chẽ đảm bảo kiểm soát được đầy đủ các tμi sản Nợ vμ tμi sản Có của ngân hμng

1.3.2.3 Đảm bảo việc chấp hμnh chính sách kinh doanh

Cơ cấu kiểm soát nội bộ cần được thiết lập bao gồm những thủ tục để đảm bảo chính sách kinh doanh của ngân hμng được tất cả các nhân viên ngân hμng chấp hμnh Chẳng hạn, cần phải thiết kế các biện pháp kiểm tra để đảm bảo các cán bộ tín dụng sẽ thực hiện các khoản cho vay đúng theo quy định của ngân hμng; các kế toán giao dịch thực hiện đúng các quy trình ngân hμng đã quy định về mở tμi khoản,

- Các ngân hμng thường có số lượng lớn các nghiệp vụ vμ giao dịch cả về số lượng

vμ giá trị Điều nμy đòi hỏi các ngân hμng phải thiết lập hệ thống kế toán vμ kiểm soát nội bộ phức tạp cùng với việc sử dụng rộng rãi hệ thống máy vi tính

- Các ngân hμng thường có mạng lưới hoạt động rộng lớn nhiều chi nhánh vμ phòng ban nên đòi hỏi phải phân cấp trách nhiệm vμ quyền hạn lớn trong các chức năng kế toán vμ giám sát

- Các ngân hμng thường thực hiện nhiều cam kết vμ bảo lãnh lớn Đây lμ những nghiệp vụ cần được báo cáo trong “Các chỉ tiêu ngoμi bảng Cân đối kế toán” các

nghiệp vụ nμy khó được phát hiện nếu chúng không được ghi chép đầy đủ trong hệ thống sổ sách vμ kế toán của ngân hμng

- Các ngân hμng thường phải tuân thủ chặt chẽ các quy định của các cơ quan quản

lý nhμ nước hữu quan vμ hoạt động trong môi trường pháp lý được quy định chặt chẽ Tuy nhiên, những quy định nμy cũng thường xuyên được thay đổi vμ điều chỉnh

1.3.4 Hệ thống các nguyên tắc về giám sát ngân hμng của ủy ban Basle 1.3.4.1 Các thμnh phần của Khung kiểm soát nội bộ theo Báo cáo Basle

Khái niệm KSNB ban đầu chỉ nhằm góp phần chống gian lận, sai sót vμ mất mát tμi sản; giờ được mở rộng bao gồm cả kiểm soát những rủi ro trong hoạt động kinh doanh vμ quản lý của ngân hμng KSNB góp phần trong việc đạt được mục tiêu đề ra

vμ đảm bảo sự tồn tại về mặt tμi chính của một ngân hμng Theo báo cáo của ủy ban Basel 1998, hệ thống KSNB trong hoạt động ngân hμng bao gồm năm thμnh phần tương hỗ Các thμnh phần đó bao gồm:

(1) Môi trường kiểm soát vμ giám sát của Ban lãnh đạo

(2) Xác định vμ đánh giá rủi ro

(3) Các hoạt động kiểm soát vμ sự phân công, phân nhiệm

(4) Thông tin vμ truyền thông; vμ

(5) Giám sát hoạt động vμ sửa chữa những sai sót

1.3.4.2 Hệ thống các nguyên tắc theo Khung kiểm soát nội bộ ngân hμng

của ủy ban Basle

ủy ban Basle về giám sát ngân hμng đã đề ra 13 nguyên tắc cơ bản cần thiết để thiết kế vμ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ngân hμng Nội dung của các nguyên tắc như sau6:

Môi trường kiểm soát vμ giám sát của Ban lãnh đạo

rủi ro trọng yếu trong hoạt động ngân hμng, xây dựng những mức rủi ro có thể chấp nhận được đối với các rủi ro nμy vμ đảm bảo rằng Ban điều hμnh đã thực hiện các công việc cần thiết để xác định, đo lường, theo dõi, vμ kiểm soát rủi ro nμy; Phê chuẩn cơ cấu tổ chức; vμ đảm bảo rằng Ban điều hμnh giám sát sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm sau cùng về việc thiết lập vμ duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ đầy đủ vμ hữu hiệu

(2) Nguyên tắc 2:

Ban điều hμnh chịu trách nhiệm thực hiện những chiến lược vμ chính sách mμ Hội đồng quản trị ban hμnh; Nâng cao việc xác định, đo lường, theo dõi vμ kiểm soát những rủi ro phát sinh trong hoạt động của ngân hμng; Duy trì một cơ cấu tổ chức trong đó có sự phân công rõ rμng về trách nhiệm, quyền hạn, vμ các mối quan

hệ báo cáo giữa các phòng ban; Đảm bảo rằng đã thực hiện nhiệm vụ một cách hiệu quả; Thiết lập các chính sách kiểm soát nội bộ thích hợp; vμ Giám sát sự đầy đủ vμ hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

(3) Nguyên tắc 3

Hội đồng quản trị vμ Ban điều hμnh chịu trách nhiệm nâng cao tiêu chuẩn đạo

đức, tính chính trực, thiết lập văn hoá tổ chức trong đó nhấn mạnh vμ lμm cho tất cả nhân viên thấy rõ tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ Tất cả nhân viên trong ngân hμng cần hiểu rõ vai trò của mình trong quá trình kiểm soát nội bộ vμ thực sự tham gia vμo quá trình đó

Xác định vμ đánh giá rủi ro

(4) Nguyên tắc 4

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đòi hỏi phải nhận biết đánh giá liên tục những rủi ro trọng yếu có thể ảnh hưởng đến việc hoμn thμnh kế hoạch của ngân hμng Việc đánh giá phải bao gồm tất cả những rủi ro trong hoạt động của ngân hμng (rủi ro tín dụng, rủi ro chính sách quốc gia, rủi ro thị trường, rủi ro lãi suất, rủi

ro thanh khoản, rủi ro hoạt động, rủi ro pháp lý, rủi ro danh tiếng) Kiểm soát nội bộ cần nhận biết những rủi ro chưa được kiểm soát trước đây cũng như những rủi ro mới vừa phát sinh

Các hoạt động kiểm soát vμ sự phân công, phân nhiệm

(5) Nguyên tắc 5

Hoạt động kiểm soát lμ một phần thiết yếu trong hoạt động thường nhật của một ngân hμng Để một hệ thống kiểm soát nội bộ phát huy hiệu quả cần phải thiết lập một cơ cấu kiểm soát thích hợp, trong đó sự kiểm soát được xác định ở mỗi mức độ hoạt động Nghĩa lμ kiểm tra ở cấp cao nhất; kiểm tra hoạt động đối với các bộ phận, phòng ban khác nhau; kiểm tra vật chất; kiểm tra sự tuân thủ những qui định ban hμnh vμ theo dõi những trường hợp không tuân thủ; cơ chế phê duyệt vμ ủy quyền; cũng như cơ chế rμ soát vμ đối chiếu

(6) Nguyên tắc 6

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cần phải có sự phân công hợp lý vμ các công việc của nhân viên không mâu thuẫn nhau Cần xác định rõ những lĩnh vực mμ tại đó có thể xảy ra xung đột quyền lợi, giảm thiểu tối đa, vμ tùy thuộc vμo sự giám sát độc lập, thận trọng

Thông tin vμ truyền thông

(7) Nguyên tắc 7

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cần phải có đầy đủ vμ tổng hợp các thông tin về sự tuân thủ về tình hình hoạt động, tình hình tμi chính, cũng như các thông tin thị trường bên ngoμi ảnh hưởng đến việc đưa ra quyết định Thông tin phải

đáng tin cậy, kịp thời, có thể sử dụng được vμ được trình bμy theo biểu mẫu thống nhất

(8) Nguyên tắc 8

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cần phải có một hệ thống thông tin đáng tin cậy, có thể đáp ứng tất cả những hoạt động chủ yếu của ngân hμng Hệ thống nμy phải lưu trữ, sử dụng dữ liệu dưới hình thức điện tử, an toμn, được theo dõi độc lập

vμ được kiểm tra đột xuất, đầy đủ

(9) Nguyên tắc 9

Một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả cần phải có kênh truyền thông hiệu quả

để đảm bảo rằng tất cả cán bộ - nhân viên đều hiểu đầy đủ vμ tuân thủ triệt để các chính sách vμ thủ tục có liên quan đến trách nhiệm vμ nhiệm vụ của họ vμ đảm bảo

rằng các thông tin cần thiết khác cũng đã được phổ biến đến các nhân viên có liên quan

Giám sát hoạt động vμ sửa chữa những sai sót

(10) Nguyên tắc 10

Tổng thể của một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả đòi hỏi phải được giám sát thường xuyên Việc theo dõi những rủi ro trọng yếu phải lμ công việc hμng ngμy của ngân hμng, cũng như lμ việc đánh giá định kỳ của bộ phận kinh doanh vμ kiểm toán nội bộ

(11) Nguyên tắc 11

Hệ thống kiểm soát nội bộ cần phải có bộ phận kiểm toán nội bộ toμn diện, hiệu quả vμ được thực hiện bởi những người có năng lực, được đμo tạo thích hợp, vμ lμm việc độc lập Nhiệm vụ kiểm toán nội bộ, một phần lμ giám sát hệ thống kiểm soát nội bộ, phải báo cáo trực tiếp cho Hội đồng quản trị hoặc Ban kiểm soát vμ Ban điều hμnh

(12) Nguyên tắc 12

Những sai sót của hệ thống kiểm soát nội bộ được phát hiện bởi bộ phận kinh doanh, bộ phận kiểm toán nội bộ, hoặc các nhân viên khác thì phải được báo cáo kịp thời cho cấp quản lý thích hợp vμ ghi nhận ngay lập tức Những sai sót trọng yếu của kiểm soát nội bộ phải được báo cáo trực tiếp cho Hội đồng quản trị vμ Ban điều hμnh

Đánh giá của cơ quan thanh tra ngân hμng về hệ thống kiểm soát nội bộ

(13) Nguyên tắc 13

Cơ quan thanh tra cần yêu cầu tất cả các ngân hμng phải thiết lập một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu, phù hợp với loại hình, sự phức tạp, rủi ro vốn có trong hoạt động ngân hμng, thích nghi được với sự thay đổi mội trường vμ điều kiện của ngân hμng Trong trường hợp, cơ quan thanh tra xác định hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hμng không hiệu quả (chẳng hạn không đáp ứng được tất cả các nguyên tắc nêu ra trong báo cáo nμy) thì cơ quan thanh tra ngân hμng sẽ đưa ra cách xử lý thích hợp

1.3.5 Kiểm soát nội bộ trong hoạt động kinh doanh chủ yếu của NHTM

Với đặc thù kinh doanh đặc biệt, hoạt động kinh doanh của ngân hμng luôn tiềm

ẩn nhiều rủi ro như: rủi ro thị trường, rủi ro tín dụng, rủi ro hoạt động, rủi ro lãi suất, rủi ro ngoại hối, rủi ro danh tiếng, rủi ro chiến lược7 Nhưng loại rủi ro được quan tâm hμng đầu lμ rủi ro tín dụng; do hoạt động tín dụng lμ hoạt động chủ yếu tạo ra doanh thu cho các NHTM hiện nay

1.3.5.1 Khái niệm rủi ro tín dụng

™ Rủi ro tín dụng phát sinh khi một hoặc các bên tham gia hợp đồng tín dụng không có khả năng thanh toán cho các bên còn lại Đối với NHTM rủi ro tín dụng phát sinh trong trường hợp ngân hμng không thu được đầy đủ cả gốc vμ lãi của các khoản cho vay, hoặc lμ việc thanh toán nợ gốc vμ lãi vay không đúng kỳ hạn đã thoả thuận giữa ngân hμng vμ khách hμng vay

™ Các nguyên nhân gây ra rủi ro tín dụng

Việc phân tích các nguyên nhân gây ra rủi ro tín dụng có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định các hoạt động kiểm soát đối với nghiệp vụ tín dụng, hạn chế rủi

ro tín dụng

Các nguyên nhân thường dẫn đến rủi ro tín dụng:

- Khách hμng vay lâm vμo tình trạng khó khăn về tμi chính nên không có đủ khả năng thanh toán nợ cho ngân hμng

- Khách hμng vay không có phẩm chất tốt, gian lận

- Do thiếu thông tin về khách hμng nên ngân hμng đã cho những khách hμng kinh doanh kém hiệu quả vay vốn, vì vậy việc thu nợ gặp khó khăn, đến hạn khách hμng không trả được nợ cho ngân hμng

- Cán bộ ngân hμng bất cập về trình độ hoặc vi phạm đạo đức trong kinh doanh, dẫn đến cho vay khống, cho vay không đúng mục đích, thẩm định dự án đầu tư vμ phương án kinh doanh không chính xác

- Giá trị tμi sản đảm bảo tiền vay không đáp ứng được yêu cầu thu nợ của ngân hμng

7

Xem phần Phụ lục về các loại rủi ro trong hoạt động của Ngân hμng thương mại

- Ngân hμng quá chú trọng vμo lợi tức, đặt kỳ vọng về lợi tức cao hơn khoản cho vay lμnh mạnh

1.3.5.2 Quy trình nghiệp vụ tín dụng

Bao gồm 04 giai đoạn:

(1) Quy trình xét duyệt cho vay

- Nhận vμ kiểm tra hồ sơ vay vốn của khách hμng

(3) Quy trình kiểm tra sử dụng vốn

- Xây dựng kế hoạch kiểm tra sử dụng vốn vay

- Thực hiện kiểm tra sử dụng vốn vay

- Lập biên bản vμ/hoặc báo cáo kết quả kiểm tra sử dụng vốn vay

(4) vμ Quy trình thu hồi nợ vay

- Đôn đốc thu hồi nợ gốc vμ nợ lãi khi đến hạn

- Thực hiện thu nợ

- Chuyển nợ quá hạn

- Xử lý tμi sản bảo đảm để thu nợ

1.3.5.3 Kiểm soát nội bộ đối với nghiệp vụ tín dụng ngân hμng vμ quản lý rủi ro tín dụng

Hoạt động tín dụng lμ hoạt động cơ bản của một ngân hμng vμ tiềm ẩn rủi ro cao

Để đối phó rủi ro tín dụng các ngân hμng lập ra hệ thống kiểm soát phức hợp bao trùm nhiều công đoạn trong quá trình thực hiện một khoản cấp tín dụng nhằm đảm bảo hợp lý rằng:

9 Chu trình xét duyệt tín dụng, giám sát tín dụng đ−ợc thực hiện đầy đủ, kịp thời, có hiệu quả, ngăn ngừa kịp thời những thiếu sót trong hệ thống xử lý

9 Các dữ liệu cần thiết được thu thập, chuyển giao vμ xử lý một cách đầy đủ chính xác, kịp thời giúp cho việc ra quyết định tín dụng có chất lượng cao

9 Rủi ro trong tín dụng được quản lý chặt chẽ nhằm ngăn ngừa thất thoát tμi sản vμ có dự phòng rủi ro hợp lý

9 Tμi liệu, hồ sơ, các tμi sản có liên quan đến nghiệp vụ được đảm bảo an toμn Trên cơ sở tổng kết kinh nghiệm của các NHTM các nước phát triển đã trải qua những rủi ro vμ hoạt động quản trị rủi ro tín dụng, ủy ban Basle đã đưa ra 17 nguyên tắc hoạt động quản trị rủi ro tín dụng ngân hμng gồm8:

- Nguyên tắc 1: Xây dựng vμ thường xuyên đánh giá chiến lược quản lý rủi ro

tín dụng

- Nguyên tắc 2: Xây dựng chính sách vμ quản lý rủi ro ở tất cả các sản phẩm

vμ hoạt động

- Nguyên tắc 3: Xác định vμ quản lý rủi ro ở tất cả các sản phẩm tín dụng

- Nguyên tắc 4: Xây dựng một hệ thống tiêu chuẩn cấp tín dụng rõ rμng

- Nguyên tắc 5: Xây dựng các hạn mức chung vμ cho các cấp

- Nguyên tắc 6: Thủ tục phê duyệt tín dụng rõ rμng

- Nguyên tắc 7: Việc mở rộng tín dụng phải nằm trong tầm kiểm soát

- Nguyên tắc 8: Phải có cơ chế quản lý thường xuyên danh mục rủi ro

- Nguyên tắc 9: Có hệ thống quản lý các khoản tín dụng cụ thể

- Nguyên tắc 10: Xây dựng hệ thống xếp loại rủi ro nội bộ

- Nguyên tắc 11: Có hệ thống thông tin thích hợp vμ hiệu quả

- Nguyên tắc 12: Có hệ thống quản lý chất lượng danh mục dư nợ

- Nguyên tắc 13: Đánh giá được các xu hướng của nền kinh tế

- Nguyên tắc 14: Có hệ thống đánh giá chất lượng quản lý rủi ro tín dụng một

cách độc lập

- Nguyên tắc 15: Duy trì mức độ rủi ro ở mức phù hợp với tiêu chuẩn nội bộ

- Nguyên tắc 16: Có hệ thống cảnh báo sớm vμ thực hiện các biện pháp trong

tình trạng có thể xảy ra rủi ro tín dụng

- Nguyên tắc 17: Phải có hệ thống kiểm soát hoạt động hiệu quả

8

Trích lược trong tμi liệu “Principles for the Management of Credit risk” của ủy ban Basle, tháng 9/2000

Như vậy một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả trong việc kiểm soát, ngăn ngừa, vμ quản lý rủi ro tín dụng cần phải được thiết kế qua các khâu như sau:

9 Quá trình xử lý nghiệp vụ phát sinh vμ giải ngân

- Kiểm soát thủ tục đề nghị vay vốn

- Kiểm soát việc thực hiện tiêu chuẩn cho vay

- Kiểm soát thực hiện phân tích thông tin tín dụng

- Kiểm soát thực hiện hạn mức tín dụng cho vay vốn do các chuyên viên lập ra

- Kiểm soát thực hiện quyền phán quyết tín dụng

9 Quá trình giám sát tín dụng

- Kiểm soát giám sát việc tuân thủ cam kết trả vốn, lãi vay

- Kiểm soát quá trình thẩm tra thường xuyên tình hình tμi chính của người vay vốn

- Kiểm soát việc tập hợp các báo cáo về vốn vμ lãi vay quá hạn

9 Kiểm soát việc thực hiện sự đánh giá vμ thẩm định định kỳ về các mặt như:

- Tiêu chuẩn lập quỹ dự phòng cho khoản vay có khả năng không thu hồi được

- Đánh giá độ an toμn của tμi sản thế chấp

- Vấn đề trích trước hay ngưng trích trước khoản lãi cho vay

9 Kiểm soát vμ quản lý rủi ro tín dụng

- Kiểm soát việc xác định hệ thống hạn mức tín dụng

- Kiểm soát việc xây dựng hệ thống chỉ tiêu phân loại khách hμng vμ việc thực hiện phân loại khách hμng

- Kiểm soát việc xây dựng các phương pháp lượng định rủi ro vμ cách thức giám sát rủi ro áp dụng trong ngân hμng

- Kiểm soát việc chấp hμnh các nguyên tắc phân quyền

KếT LUậN CHƯƠNG 1

- Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập trong một tổ chức để cung cấp sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được ba mục tiêu: Báo cáo tμi chính đáng tin cậy; Các luật lệ vμ quy định được tuân thủ; vμ Hoạt động hữu hiệu vμ hiệu quả Một hệ thống kiểm soát nội bộ thường bao gồm năm yếu tố: Môi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Các hoạt

động kiểm soát, Thông tin vμ truyền thông, vμ Giám sát

- Hoạt động kinh doanh của ngân hμng thương mại lμ hoạt động kinh doanh đặc biệt, với những đặc điểm riêng có, tiềm ẩn nhiều rủi ro, nên phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp để đảm bảo việc kiểm soát, ngăn ngừa, vμ phát hiện rủi

ro Theo ủy ban Basle về giám sát ngân hμng, hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các yếu tố: Môi trường kiểm soát vμ giám sát của Ban lãnh đạo; Xác định vμ đánh giá rủi ro; Các hoạt động kiểm soát vμ sự phân công, phân nhiệm; Thông tin vμ

truyền thông; Giám sát hoạt động vμ sửa chữa những sai sót

- Trong các hoạt động kinh doanh tạo thu nhập cho các NHTM cổ phần, hoạt động tín dụng đem lại thu nhập cao nhất cho các ngân hμng, kế đến lμ hoạt động kinh doanh ngoại hối Tuy nhiên đây lμ những hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro xuất phát từ nhiều nguyên nhân chủ quan vμ khách quan Với nguyên nhân chủ quan, hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hμng có tác dụng giảm thiểu rủi ro thông qua việc kiểm soát chặt chẽ các khâu trong các quy trình tín dụng, kinh doanh ngoại hối Với nguyên nhân khách quan, nhờ có sự giám sát thường xuyên, nhận biết được các dấu hiệu gây ra rủi ro nên cũng hạn chế được

Tóm lại, hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập vμ vận hμnh tại các NHTM

giúp cho các ngân hμng kiểm soát vμ ngăn ngừa được rủi ro của từng hoạt động kinh doanh nhằm đem lại thu nhập cao nhất cho ngân hμng Việc hoμn thiện vμ phát triển

hệ thống kiểm soát nội bộ luôn lμ vấn đề bức thiết của từng ngân hμng

Chương 2: THựC TRạNG HOạT ĐộNG KIểM SOáT NộI Bộ TạI CáC NGÂN HμNG THƯƠNG MạI Cổ PHầN TRÊN ĐịA BμN

THμNH PHố Hồ CHí MINH 2.1 Hệ THốNG Tổ CHứC TíN DụNG VIệT NAM

2.1.1 Các loại hình tổ chức tín dụng:

Tổ chức tín dụng lμ doanh nghiệp được thμnh lập theo quy định của Luật các

Tổ chức tín dụng được sửa đổi, bổ sung vμ các quy định khác của pháp luật để hoạt

động ngân hμng

Ngân hμng lμ loại hình tổ chức tín dụng được thực hiện toμn bộ hoạt động ngân

hμng vμ các hoạt động kinh doanh khác có liên quan Theo tính chất vμ mục tiêu hoạt động, các loại hình ngân hμng gồm ngân hμng thương mại, ngân hμng phát triển, ngân hμng đầu tư, ngân hμng chính sách, ngân hμng hợp tác vμ các loại hình ngân hμng khác

Tổ chức tín dụng phi ngân hμng lμ loại hình tổ chức tín dụng được thực hiện

một số hoạt động ngân hμng như lμ nội dung kinh doanh thường xuyên, nhưng không được nhận tiền gửi không kỳ hạn, không lμm dịch vụ thanh toán Tổ chức tín dụng phi ngân hμng gồm công ty tμi chính, công ty cho thuê tμi chính vμ các tổ chức tín dụng phi ngân hμng khác

Tổ chức tín dụng nước ngoμi lμ tổ chức tín dụng được thμnh lập theo pháp luật

nước ngoμi

Tổ chức tín dụng hợp tác lμ tổ chức kinh doanh tiền tệ vμ lμm dịch vụ ngân

hμng, do các tổ chức, cá nhân vμ hộ gia đình tự nguyện thμnh lập để hoạt động ngân hμng theo quy định của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật các Tổ chức tín dụng vμ Luật hợp tác xã nhằm mục tiêu chủ yếu lμ tương trợ nhau phát triển sản xuất, kinh doanh vμ đời sống Tổ chức tín dụng hợp tác gồm ngân hμng hợp tác, quỹ tín dụng nhân dân vμ các hình thức khác

2.1.2 Các loại hình Tổ chức tín dụng được phép hoạt động tại Việt Nam Hình 2.1: Sơ đồ hệ thống tổ chức tín dụng Việt Nam 9

9 Công ty Cho thuê tμi chính (Trong đó 5 công ty trực thuộc NHTM Nhμ nước)

đổi, Điều 12 được sửa đổi, bổ sung theo hướng sắp xếp các loại hình Tổ chức tín dụng theo tính chất sở hữu để dễ phân biệt vμ điều chỉnh theo từng loại hình Tổ chức tín dụng Cụ thể như sau:

9

Báo cáo thường niên của Ngân hμng Nhμ nước Việt Nam năm 2005

- Tổ chức tín dụng được thμnh lập theo pháp luật Việt Nam bao gồm: tổ chức tín dụng Nhμ nước, tổ chức tín dụng cổ phần, Tổ chức tín dụng hợp tác, Tổ chức tín dụng liên doanh, Tổ chức tín dụng 100% vốn nước ngoμi

- Tổ chức tín dụng nước ngoμi được mở chi nhánh Ngân hμng nước ngoμi vμ văn phòng đại diện tại Việt Nam

- Tổ chức tín dụng nước ngoμi góp vốn, mua cổ phần của Tổ chức tín dụng hoạt

động tại Việt Nam theo quy định của Chính phủ

2.2 THựC TRạNG HOạT ĐộNG CủA NHTM Cổ PHầN TRÊN ĐịA

BμN THμNH PHố Hồ CHí MINH THờI GIAN QUA

Hệ thống các ngân hμng thương mại được ra đời trong thời kỳ đầu của quá trình chuyển đổi vμ gắn liền với sự đổi mới của hệ thống Ngân hμng Sau gần hai mươi năm hoạt động, hệ thống NHTM đã trải qua những thăng trầm để tồn tại vμ ngμy cμng phát triển Thời gian đầu, khi hệ thống pháp luật chưa đồng bộ, các quy

định về hoạt động ngân hμng chưa ban hμnh kịp thời, hệ thống NHTM gặp nhiều khó khăn Sau thời điểm thực hiện chủ trương của Nhμ nước về củng cố, chấn chỉnh NHTM cho đến nay, thực trạng NHTM nói chung, vμ NHTM cổ phần nói riêng đã khá hơn rất nhiều, một số ngân hμng có tốc độ phát triển cao, tạo được thương hiệu

vμ uy tín tại thị trường trong nước

Trong năm 2005, hoạt động ngân hμng trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh

tăng trưởng vμ phát triển hơn so với các năm trước, các chỉ tiêu về tốc độ tăng trưởng của các hoạt động dịch vụ, chỉ tiêu phản ảnh chất lượng hoạt động dịch vụ, cũng như kết quả kinh doanh… đánh giá chung đều đạt so với kế hoạch đề ra

Riêng khối NHTM cổ phần trên địa bμn Thμnh phố Hồ Chí Minh đã đạt được những chỉ tiêu cụ thể như sau:

™ Năng lực tμi chính của các NHTM cổ phần trên địa bμn ngμy cμng cao:

9 Về quy mô tμi sản, đây lμ chỉ tiêu quan trọng nhất vμ phản ảnh tập trung, bao quát mức độ lớn, sự phát triển của một ngân hμng Tính đến cuối năm 2005, bình quân các NHTM cổ phần có tốc độ tăng khoảng 48%-50% so với cuối năm 2004, gấp 2,5 lần tốc độ tăng trưởng chung của toμn hệ thống ngân hμng Việt Nam vμ gấp 5-6 lần tốc độ tăng trung bình của thế giới Kết thúc năm 2005, NHTM cổ phần