Luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong tổng công ty sông đà

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các tài liệu, kết nghiên cứu nêu Luận án trung thực Những kết luận khoa học Luận án chưa công bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN ÁN Đỗ Quốc Việt LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới GS.TS Nguyễn Đình Đỗ; PGS.TS Đỗ Minh Thành - người hướng dẫn khoa học, tận tình hướng dẫn tác giả suốt trình thực Luận án Tác giả xin bày tỏ cảm ơn tới Học viện Tài Chính, Khoa đào tạo Sau đại học Học viện Tài giúp đỡ tác giả suốt trình học tập nghiên cứu Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình quý báu trình thu thập số liệu, phiếu điều tra nhà quản lý doanh nghiệp thuộc Tổng cơng ty Sơng Đà, thành viên Ban Kiểm sốt nội bộ, cán Ban: Tài - Kế toán, Tổ chức nhân sự, Kinh tế, Quản trị rủi ro… Công ty mẹ doanh nghiệp thành viên thuộc Tổng công ty Sông Đà Cuối cùng, tác giả muốn bày tỏ cảm ơn tới người thân gia đình động viên, giúp đỡ tác giả suốt trình nghiên cứu Luận án DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BBKT BCKT BCKS BCTC BKS COSO CTCP DNNN HĐQT HĐTV HTKSNB IFAC IIA KQKD KSCL KSNB KSVNB KTĐL KTNB KTNN KTVNB KHKT NĐD OECD QLDA QTKD QTRR SDC SOX SXKD TCT TGĐ TNHH MTV Biên kiểm toán Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm sốt Báo cáo tài Ban kiểm soát Ủy ban chống gian lận BCTC - Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ Công ty cổ phần Doanh nghiệp nhà nước Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên Hệ thống kiểm sốt nội Liên đồn Kế tốn quốc tế Viện Kiểm toán nội Kết kinh doanh Kiểm soát chất lượng Kiểm soát nội Kiểm soát viên nội Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước Kiểm toán viên nội Kế hoạch kiểm toán Người đại diện Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Quản lý dự án Quản trị kinh doanh Quản trị rủi ro Tổng công ty Sông Đà Luật Sarbanes - Oxley Sản xuất kinh doanh Tổng công ty Tổng giám đốc Trách nhiệm hữu hạn thành viên MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iii DANH MỤC BẢNG BIỂU .vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 17 1.1 Khái quát KTNB 17 1.1.1 Sự hình thành phát triển lý thuyết KTNB 17 1.1.2 Khái niệm phân loại KTNB 19 1.1.3 Vai trò, chức năng, mục đích KTNB 26 1.1.4 Sự độc lập, quyền hạn, trách nhiệm KTNB 33 1.1.5 Nội dung, phạm vi phương pháp kỹ thuật KTNB 37 1.1.6 Phân biệt KTNB với kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước .43 1.2 Tổ chức KTNB doanh nghiệp 47 1.2.1 Nội dung tổ chức KTNB doanh nghiệp 47 1.2.2 Tổ chức máy KTNB 48 1.2.3 Tổ chức hoạt động KTNB .58 1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức KTNB doanh nghiệp .69 1.3.1 Các nhân tố khách quan 69 1.3.2 Các nhân tố chủ quan 71 1.4 Một số mơ hình KTNB giới học rút Việt Nam 72 1.4.1 Kiểm toán nội Tập đoàn General Motor 72 1.4.2 KTNB Tập đồn Bưu Italia - Poste Italiane .76 1.4.3 Tổ chức KTNB thông lệ quản trị quốc tế .80 1.4.4 Bài học rút Việt Nam 81 KẾT LUẬN CHƯƠNG 83 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG TỔNG CƠNG TY SƠNG ĐÀ 84 2.1 Lịch sử hình thành, phát triển đặc điểm tổ chức, quản lý Tổng công ty Sông Đà chi phối đến tổ chức KTNB 84 2.1.1 Lịch sử hình thành, phát triển Tổng công ty Sông Đà 84 2.1.2 Đặc điểm Tổng công ty Sông Đà ảnh hưởng đến tổ chức KTNB 85 2.2 Nhận diện thực trạng hoạt động thực chức KTNB Tổng công ty Sông Đà .91 2.2.1 Tại Công ty mẹ - Tổng công ty Sông Đà 91 2.2.1.1 Tổ chức máy KSNB 92 2.2.2 Tại đơn vị thành viên 123 2.3 Đánh giá kết thực chức KTNB Tổng công ty Sông Đà 128 2.3.1 Những kết đạt 128 2.3.2 Những tồn hạn chế 130 2.3.3 Nguyên nhân tồn hạn chế 135 KẾT LUẬN CHƯƠNG 139 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG TỔNG CÔNG TY SÔNG ĐÀ 140 3.1 Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông Đà vấn đề đặt việc hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội 140 3.1.1 Định hướng chiến lược phát triển Tổng công ty Sông Đà giai đoạn 20162020 140 3.1.2 Những vấn đề đặt việc hoàn thiện tổ chức KTNB TCT Sông Đà 142 3.2 Nguyên tắc định hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng công ty Sông Đà 143 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện tổ chức KTNB Tổng cơng ty Sơng Đà 143 3.2.2 Định hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sông Đà 145 3.3 Các giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng công ty Sông Đà 147 3.3.1 Nâng cao nhận thức KTNB Tổng công ty Sông Đà 147 3.3.2 Giải pháp hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn nội 148 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện tổ chức hoạt động KTNB 156 3.4 Các kiến nghị, điều kiện thực giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng công ty Sông Đà 185 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức .185 3.4.2 Về phía Tổng cơng ty Sơng Đà .186 KẾT LUẬN CHƯƠNG 187 KẾT LUẬN 188 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .191 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Tình hình tài SDC giai đoạn 2012-2014 Bảng 1.1: Mô hình ba vòng bảo vệ doanh nghiệp 59 Bảng 2.1: Tổng hợp nhân Ban KSNB giai đoạn 2012-2015 97 Bảng 2.2: Tiêu chuẩn chức danh KSVNB SDC 98 Bảng 2.3: Tổng hợp trình độ, kinh nghiệm KSVNB 31/12/2015 99 Bảng 2.4: Mối quan hệ mức độ rủi ro tần suất kiểm soát 104 Bảng 2.5: Hướng dẫn đánh giá HTKSNB tồn rủi ro kiểm soát 115 Bảng 2.6: Hướng dẫn chọn mẫu kiểm soát 117 Bảng 3.1: Kết xây dựng định biên lao động KTNB Công ty mẹ 152 Bảng 3.2: Bảng mô tả công việc, tiêu chuẩn chức danh Trưởng KTNB 155 Bảng 3.3: Kết chấm điểm rủi ro theo nhóm yếu tố ngành EPC .159 Bảng 3.4: Kết chấm điểm rủi ro theo nhóm yếu tố ngành Điện .160 Bảng 3.5: Xác định mức trọng số rủi ro ngành EPC 161 Bảng 3.6: Kết chấm điểm rủi ro tổng thể ngành EPC 161 Bảng 3.7: Xác định mức trọng số rủi ro ngành Điện 162 Bảng 3.8: Kết chấm điểm rủi ro tổng thể ngành Điện 162 Bảng 3.9: Kết xếp hạng rủi ro đơn vị chọn mẫu 163 Bảng 3.10: Đánh giá rủi ro tài CTCP Sơng Đà 11 167 Bảng 3.11: Thông tin sơ hai hợp đồng xây lắp chọn mẫu .168 Bảng 3.12: Kết chấm điểm rủi ro hợp đồng xây lắp chọn mẫu 169 10 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Mơ hình đầu vào - đầu Kiểm toán hoạt động .23 Sơ đồ 1.2: KTNB trực thuộc Ban giám đốc 48 Sơ đồ 1.3: KTNB trực thuộc Hội đồng quản trị 49 Sơ đồ 1.4: KTNB trực thuộc Uỷ ban kiểm toán 50 Sơ đồ 1.5: Mơ hình tổ chức KTNB tập trung 51 Sơ đồ 1.6: Mơ hình tổ chức KTNB phân tán 52 Sơ đồ 1.7: Mơ hình tổ chức KTNB hỗn hợp .53 Sơ đồ 1.8: Mơ hình tổ chức KTNB General Motor .75 Sơ đồ 1.9: Mơ hình tổ chức KTNB Poste Italiane .77 Sơ đồ 1.10: Mơ hình nhận diện rủi ro Poste Italiane 79 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức SDC cuối năm 2018 87 Sơ đồ 2.2: Vị trí Ban KSNB cấu tổ chức Công ty mẹ - TCT .92 Sơ đồ 2.3: Quy trình KSNB Cơng ty mẹ SDC 100 Sơ đồ 2.4: Trình tự thực lập kế hoạch KSNB năm 101 Sơ đồ 2.5: Trình tự thực lập kế hoạch KSNB cho kiểm soát 105 Sơ đồ 2.6: Trình tự thực kiểm sốt trực tiếp đơn vị 111 Sơ đồ 2.7: Mô hình tổ chức, hoạt động CTCP Sơng Đà 123 Sơ đồ 3.1: Mơ hình tổ chức TCT Sông Đà sau thành lập KTNB 149 Sơ đồ 3.2: Các bước quy trình KTNB Công ty mẹ SDC 157 180 d Giai đoạn 4: Theo dõi, kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Căn thời hạn thực kiến nghị nêu văn phát hành Báo cáo kiểm toán, trước hết KTNB yêu cầu đơn vị kiểm toán báo cáo tình hình thực chứng chứng minh việc thực kiến nghị kiểm toán Trong trường hợp đơn vị kiểm tốn cố tình khơng thực kiến nghị kiểm tốn KTNB thành lập đồn cơng tác kiểm tra trực tiếp việc thực kiến nghị kiểm toán, báo cáo với HĐQT nguyên nhân chưa thực đưa biện pháp khắc phục có Đồng thời, để nâng cao ý thức chấp hành, thực kiến nghị kiểm tốn TCT Sơng Đà đơn vị thành viên cần ban hành chế tài xử lý vấn đề (đưa vào tiêu đánh giá người đại diện phần vốn tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành cơng việc, tiêu chí xét bổ nhiệm lại ) 3.3.3.2 Hồn thiện sổ tay kiểm tốn nội Sổ tay KTNB xây dựng với mục đích hướng dẫn mặt nghiệp vụ q trình thực kiểm tốn thơng qua việc mơ tả chi tiết bước kiểm tốn, thủ tục phân tích, phương pháp thu thập chứng kiểm toán nội dung, nghiệp vụ, nhóm nghiệp vụ có liên quan với Qua đó, giúp KTV đánh giá tính trung thực, hợp lý số liệu, tính tn thủ q trình thực tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực sử dụng nguồn lực đơn vị kiểm toán Như vậy, nội dung kiểm tốn biên tập theo hướng: (1) Yêu cầu hồ sơ tài liệu phục vụ kiểm toán; (2) Phương pháp kiểm toán; (3) Các sai sót thường gặp; (4) Đánh giá cơng tác quản trị Mỗi nhóm nội dung nên trình bày xun suốt để đảm bảo tính thống cao, dễ tra cứu q trình thực kiểm tốn Sổ tay KTNB cần rà soát, chỉnh sửa, bổ sung hàng năm cho phù hợp với quy định thực tế hoạt động kiểm tốn TCT (Ví dụ chi tiết hướng dẫn kiểm toán khoản phải thu khách hàng Phụ lục số 11) 3.3.3.3 Hoàn thiện tổ chức, hoạt động kiểm soát chất lượng KTNB Chất lượng kiểm tốn phản ánh mức độ hồn thành mục tiêu kiểm tốn; tính tn thủ pháp luật; tn thủ quy chế, quy trình kiểm tốn suốt q trình thực kiểm tốn; vận dụng phù hợp phương pháp, thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn sở đưa kết luận đắn, trung thực, khách quan kiến nghị kiểm tốn có tính khả thi Kiểm soát chất lượng kiểm toán hoạt động kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán chất lượng báo cáo kiểm toán; ngăn ngừa, phát khắc phục sai phạm, hạn chế hoạt động kiểm tốn Theo cần quy định rõ số nội dung sau: a Mục đích hoạt động KSCL KTNB Hoạt động kiểm sốt chất lượng kiểm toán tổ chức thực hướng tới mục đích sau: 181 - Đánh giá việc tuân thủ pháp luật; tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn (nếu có), quy trình kiểm tốn, mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, Quy chế tổ chức hoạt động phận KTNB - Phát chấn chỉnh kịp thời hạn chế, tồn hoạt động kiểm tốn, góp phần nâng cao chất lượng giảm thiểu rủi ro kiểm toán - Đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm tốn, tăng cường tính hiệu lực kết luận kiến nghị kiểm toán b Nguyên tắc tổ chức, hoạt động KSCL KTNB Hoạt động KSCL kiểm tốn với mục đích nâng cao chất lượng kiểm toán, nhiên hoạt động phải đảm bảo nguyên tắc sau: - Các đơn vị tổ chức, hoạt động KSCL kiểm tốn thơng qua việc ban hành quy định cụ thể KSCL kiểm toán để cấp lãnh đạo, cán KTVNB hiểu mục đích hoạt động - Việc tổ chức KSCL kiểm tốn khơng làm phình to máy KTNB mà thực sở định biên lao động xây dựng mục 3.3.2.2 - KSCL phải thực tất giai đoạn kiểm toán - Phương pháp tiến hành kiểm soát gián tiếp sở hồ sơ, báo cáo đồn kiểm tốn; - Nội dung KSCL kiểm toán: Nội dung đánh giá tình đầy đủ chứng kiểm toán; phù hợp giấy tờ làm việc KTV với BB xác nhận tình hình kiểm tốn KTV Biên kiểm toán, Báo cáo kiểm toán; tính hiệu lực kiến nghị kiểm tốn - Các cá nhân thực KSCL kiểm toán phải KTV khơng tham gia đồn kiểm tốn ý kiến đưa chất lượng kiểm toán phải đảm bảo tính trung thực, khách quan c Xây dựng tổ chức hệ thống KSCL KTNB Để đạt mục đích hoạt động KSCL kiểm tốn nêu trên, đơn vị phải xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán gồm yếu tố: (1) Trách nhiệm người đứng đầu; (2) Yêu cầu nguồn nhân lực đạo đức nghề nghiệp; (3) Điều kiện đảm bảo tiến hành kiểm toán; (4) Thực KSCL kiểm toán; (5) Đánh giá định kỳ hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán Các yếu tố cần quy định cụ thể quy trình, quy chế hay hướng dẫn nghiệp vụ Thứ nhất: Trách nhiệm người đứng đầu HĐQT ban hành quy định trách nhiệm người đứng đầu việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn quy định cụ thể: - Uỷ ban kiểm toán chịu trách nhiệm trước HĐQT đạo toàn hệ thống KSCL kiểm toán; 182 - Trưởng KTNB chịu trách nhiệm trước Uỷ ban kiểm toán tổ chức thực hoạt động KSCL kiểm toán tất KTNB; - Trưởng đồn kiểm tốn chịu trách nhiệm trước Trưởng KTNB tổ chức thực KSCL kiểm toán đồn kiểm tốn chịu trách nhiệm chất lượng kiểm toán Thứ hai: Yêu cầu nguồn nhân lực đạo đức nghề nghiệp KTNB ban hành quy định việc trì lực chuyên môn, nâng cao kinh nghiệm thường xuyên bồi dưỡng đạo đức nghề nghiệp cho KTVNB thông qua khóa đào tạo, thơng qua thực tiễn hoạt động kiểm tốn sinh hoạt chun mơn Như đề cập mục 3.3.2.1 Hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNB nội dung cần phải hồn thiện xây dựng quy tắc đạo đức nghề nghiệp đề cao chất lượng KTVNB Đó quy định chung tất KTVNB, nhiên để phân công KTV thực công tác KSCL kiểm tốn u cầu đặt KTV phải cao cần lưu ý số điểm sau: - Có hiểu biết ngành, nghề, lĩnh vực hoạt động đơn vị kiểm tốn, có kinh nghiệm thực tế kiểm tốn có tính chất tương tự; - Có hiểu biết quy trình, phương pháp kiểm tốn quy định đạo đức nghề nghiệp đáp ứng quy định đạo đức nghề nghiệp; - Có kiến thức chun mơn bao gồm kiến thức cơng nghệ thơng tin; - Có hiểu biết quy trình, quy chế KSCL kiểm tốn Thứ ba: Điều kiện đảm bảo tiến hành kiểm toán Các điều kiện về: nhân sự, máy móc thiết bị, kinh phí, hợp tác từ phía đơn vị kiểm tốn… yếu tố mang tính chất định đến việc có thực kiểm tốn hay khơng KTNB phải trang bị đầy đủ nguồn lực để thực kiểm tốn từ xét đến nâng cao chất lượng Ví dụ: KTNB giao nhiệm vụ thực kiểm tốn tương đối phức tạp Theo ước tính, cần 06 KTV thực 10 ngày Tuy nhiên, điều kiện khách quan số KTV tham gia kiểm toán 05 Như vậy, số lượng nhân chưa đáp ứng điều kiện tiến hành kiểm toán, triển khai kiểm toán tiềm ẩn nguy không đáp ứng mục tiêu kiểm tốn đề khơng thể đảm bảo chất lượng kiểm toán Thứ tư: Thực KSCL kiểm tốn Cơng tác KSCL kiểm tốn phải tiến hành tất giai đoạn kiểm toán: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán 183 KSCL giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Trong giai đoạn này, việc KSCL kiểm toán tập trung vào nội dung sau: - Đánh giá tính tuân thủ hồ sơ, mẫu biểu khảo sát, thu thập thông tin; KHKT năm; KHKT chi tiết kiểm toán; - Đánh giá tính đầy đủ, xác thơng tin thu thập phục vụ công tác đánh giá rủi ro; xác định chủ đề, nội dung, trọng tâm kiểm toán; - Đánh giá phù hợp mục tiêu kiểm toán với nội dung kiểm toán; kết đánh giá rủi ro với nội dung kiểm toán phương pháp, thủ tục kiểm toán; - Đánh giá việc tuân thủ quy định thời gian giai đoạn chuẩn bị kiểm toán như: thời gian lập, phê duyệt gửi KHKT đến đơn vị kiểm toán; - Đánh giá đáp ứng đầy đủ điều kiện tiến hành kiểm tốn: + Nhân tham gia đồn kiểm tốn: đánh giá mức độ đáp ứng trình độ chuyên môn, lực thực nhiệm vụ kiểm toán đạo đức nghề nghiệp Trong số trường hợp phải trưng tập cán không thuộc phận KTNB (các ban chuyên môn, chuyên gia lĩnh vực đặc thù ) tham gia đồn kiểm tốn KTNB cần phải đảm bảo cán nắm vững quy trình, phương pháp kiểm tốn đáp ứng đầy đủ quy định đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập, khách quan q trình thực kiểm toán; + Thời gian kiểm toán: Thời gian kiểm toán phải xác định phù hợp với phạm vi, mục tiêu, nội dung mức độ phức tạp kiểm tốn Tồn nội dung phải kiểm soát, báo cáo Ủy ban kiểm toán trước KHKT năm, KHKT chi tiết phê duyệt, ban hành (Mẫu Báo cáo thẩm định KHKT chi tiết phụ lục số 5.11) KSCL giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn này, việc KSCL kiểm toán thực Trưởng đồn kiểm tốn Trên sở KHKT chi tiết, chương trình kiểm tốn thiết lập Trưởng đồn kiểm tốn thực kiểm sốt theo nội dung sau: - Kiểm soát việc tuân thủ KHKT chi tiết, chương trình kiểm tốn thành viên đồn kiểm tốn: áp dụng đầy đủ phương pháp, thủ tục kiểm toán; tuân thủ thời gian, tiến độ kiểm tốn; hồn thành đầy đủ nhiệm vụ giao; - Trưởng đồn kiểm tốn phải đảm bảo tất mục tiêu, nội dung, trọng tâm kiểm toán xem xét cách cẩn trọng; Bằng chứng kiểm toán thu thập đầy đủ thích hợp; đánh giá ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc KTV; - Đối với Biên xác tình hình kiểm tốn KTV: Tn thủ mẫu biểu ban hành; Xác nhận đầy đủ nội dung kiểm toán thực hiện; logic, phù hợp với ghi chép giấy tờ làm việc KTV; Tình hình kiểm tốn xác nhận phù 184 hợp với kết kiểm toán ghi giấy tờ làm việc KTV chứng kiểm tốn; Biên có đầy đủ chữ ký bên liên quan theo quy định; - Biên kiểm toán: Tuân thủ mẫu ban hành; Có nội dung thống nhất, phù hợp với nội dung KHKT chi tiết; Phản ánh đầy đủ tình hình kiểm tốn từ Biên xác nhận tình hình kiểm tốn KTV, phù hợp với chứng kiểm tốn; Tính thống nhất, phù hợp phần, nội dung biên kiểm tốn; Có đầy đủ chữ ký bên liên quan KSCL giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn này, phận KTNB cử số KTV (tối thiểu 02) độc lập (không tham gia đồn kiểm tốn) đánh giá, sốt xét Dự thảo Báo cáo kiểm toán hồ sơ kiểm toán đồn kiểm tốn (Có thể thành lập Tổ KSCL kiểm toán kiểm toán) Các nội dung đánh giá bao gồm: - Sự đầy đủ, theo mẫu quy định hồ sơ kiểm toán: Giấy tờ làm việc KTV chứng kiểm tốn đính kèm; Biên xác nhận tình hình kiểm tốn; Biên họp thơng qua Biên kiểm tốn; Biên kiểm toán; Biên bảo lưu ý kiến - Các mục tiêu, trọng tâm kiểm tốn đồn kiểm toán đánh giá đầy đủ đưa câu trả lời cụ thể Đồn kiểm tốn tn thủ nội dung, phạm vi thời gian thực kiểm toán; - Nội dung dự thảo BCKT phù hợp, thống với nội dung KHKT chi tiết thực tế thực kiểm tốn: Phản ánh tình hình thực tế thực kiểm tốn; Trình bày kết kiểm toán tương ứng với nội dung kiểm toán phê duyệt KHKT chi tiết; Trình bày kết luận kiểm toán tương ứng với mục tiêu kiểm toán phê duyệt KHKT kiểm toán - Các nội dung dự thảo BCKT đảm bảo tính thống nhất: Bằng chứng kiểm toán phù hợp với phát kiểm toán; Phát kiểm toán phù hợp với kết luận kiểm toán; kết luận kiểm toán phù hợp với kiến nghị kiểm toán kiến nghị phải đảm bảo tính khả thi Đồng thời thơng tin, số liệu dự thảo phải thống nhất, phù hợp với thơng tin, số liệu biên kiểm tốn, hồ sơ, tài liệu kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán đầy đủ, phù hợp với kết luận, kiến nghị dự thảo BCKT Kết đánh giá, soát xét lập thành Biên thẩm định Dự thảo Báo cáo kiểm toán gửi trực tiếp cho Ủy ban kiểm toán (Mẫu Báo cáo kết thẩm định Báo cáo kiểm toán phụ lục số 5.12) Trên sở đó, Ủy ban kiểm tốn u cầu đồn kiểm tốn bổ sung nội dung chưa rõ, chưa logic chỉnh sửa câu chữ cho phù hợp Trước phát hành, BCKT rả soát lần với nội dung: 185 - Việc giải trình, tiếp thu, chỉnh sửa BCKT theo ý kiến Ủy ban kiểm tốn chứng có liên quan; - Rà sốt lại tính thống nội dung BCKT nêu Thứ năm: Đánh giá định kỳ hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán Để trì ngày nâng cao hiệu hệ thống KSCL kiểm toán, KTNB cần phải thực rà soát, đánh giá định kỳ hệ thống Tác giả đưa khuyến nghị rằng: hệ thống KSCL kiểm toán phải đánh giá chuyên gia độc lập, tối thiểu 05 năm lần Kết đánh giá báo cáo trực tiếp với Ủy ban kiểm toán làm sở chỉnh sửa, bổ sung, hoàn thiện hạn chế hệ thống KSCL kiểm toán mà đơn vị áp dụng 3.3.3.4 Hoàn thiện hệ thống hồ sơ, mẫu biểu KTNB Hệ thống hồ sơ mẫu biểu kiểm toán xây dựng với mục đích giúp phận KTNB ghi chép lại trình làm việc từ khâu lập KHKT năm đến lưu trữ hồ sơ kiểm toán Hệ thống khơng giúp chuẩn hố, nâng cao tính chun nghiệp cho hoạt động kiểm tốn mà giúp đảm bảo thống nhất, đầy đủ hồ sơ, tài liệu, chứng kiểm toán đồng thời thuận lợi cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm tốn, cơng tác lưu trữ, tra cứu tài liệu cần thiết Trên sở đó, tác giả xây dựng 12 mẫu biểu, hồ sơ kiểm toán chi tiết từ Yêu cầu cung cấp thông tin, KHKT năm đến BBKT, BCKT Báo cáo thẩm định BCKT trước phát hành (Chi tiết từ Phụ lục số 5.1 đến Phụ lục số 5.12) Tuy nhiên, kiểm toán đơn vị khác xuất tình đặc thù khác nhau, q trình kiểm tốn, KTNB cần lưu ý điểm chưa phù hợp hệ thống hồ sơ, mẫu biểu để điều chỉnh cho phù hợp với đặc thù nhóm ngành TCT 3.4 Các kiến nghị, điều kiện thực giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức Thứ nhất, Chính phủ giao Bộ Tài xây dựng ban hành chế tài xử lý doanh nghiệp không thực nội dung KTNB theo quy định Nghị định số 05/2019/NĐ-CP Trong đặc biệt ý đến chế tài xử lý người đại diện phần vốn nhà nước Tập đoàn kinh tế, tổng cơng ty nhà nước, doanh nghiệp có vốn nhà nước chi phối Thứ hai, Bộ Tài nghiên cứu, sớm hoàn thiện hệ thống quy định chi tiết tổ chức, hoạt động KTNB bao gồm: Ban hành hệ thống chuẩn mực KTNB quy tắc đạo đức nghề nghiệp phù hợp với thơng lệ quốc tế; Chuẩn hóa phương pháp KTNB, ban hành quy chế mẫu KTNB để đơn vị làm sở xây dựng Quy chế KTNB đơn vị mình; Thành lập hội nghề nghiệp KTNB; tổ chức bồi dưỡng, cấp chứng KTVNB Thứ ba, Bộ Tài nghiên cứu, xây dựng hệ thống mẫu biểu, tiêu chí 186 đánh giá chất lượng hoạt động KTNB doanh nghiệp, tránh tình trạng tổ chức hoạt động KTNB mang tính đối phó, không phát huy hết mục tiêu Nghị định số 05/2019/NĐ-CP, khơng tăng cường tính minh bạch thơng tin thị trường chứng khoán Thứ tư, Bộ Giáo dục Đào tạo khối trường đại học, học viện chuyên ngành kinh tế nghiên cứu sớm đưa KTNB vào chương trình đào tạo 3.4.2 Về phía Tổng công ty Sông Đà Thứ nhất, Nâng cao nhận thức nhà quản trị cán chủ chốt KTNB Nhà quản trị cán chủ chốt thấy lợi ích phận KTNB hiệu quả, từ tạo tiền đề tốt cho việc thành lập, tổ chức hoạt động KTNB toàn TCT; Thứ hai, Thành lập phận KTNB Công ty mẹ đơn vị thành viên hoạt động nhóm ngành tiềm ẩn rủi ro cao gồm: Nghành tổng thầu xây lắp tổng thầu EPC; ngành phát triển nhà thị Về mơ hình tổ chức, hoạt động KTNB cần lưu ý số đề sau: - KTNB trực thuộc HĐQT, chịu đạo trực tiếp Ủy ban kiểm toán thành viên HĐQT độc lập; - Xây dựng định biên lao động cho phận KTNB khoa học, phù hợp với khối lượng công việc; Tiêu chuẩn KTVNB phù hợp với quy định hành đặc thù TCT; Chế độ khen thưởng, kỷ luật KTVNB tốt; Công tác tuyển dụng, đào tạo nâng cao trình độ cho KTVNB phải minh bạch, công khai đảm bảo hiệu quả; - Xây dựng quy trình, phương pháp kiểm toán phù hợp với đặc thù hoạt động xây lắp; - Định hướng hoạt động KTNB dựa sở phương pháp phân tích rủi ro, tập trung kiểm toán đơn vị, hoạt động tiềm ẩn rủi ro cao Tăng cường loại hình kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực việc sử dụng nguồn lực TCT; - Xây dựng vận hành hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm tốn hoạt động có hiệu quả, hướng đến tính chuyên nghiệp hoạt động KTNB 187 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong Chương 3, sở kết khảo sát thực trạng KTNB, kế hoạch tái cấu trúc đến 2015 tầm nhìn đến 2020 TCT Sơng Đà, tác giả đưa quan điểm định hướng ngun tắc hồn thiện KTNB TCT Sơng Đà nhằm giúp nhà quản lý đạt mục tiêu phát triển, hướng đến nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực TCT Tác giả tập trung vào nhóm giải pháp bao gồm: Thứ nhất, nhóm giải pháp hoàn thiện tổ chức máy KTNB Tác giả đề xuất giải pháp nâng cao hiểu biết lý luận KTNB, thành lập phận KTNB trực thuộc HĐQT Công ty mẹ đạo trực tiếp Ủy ban kiểm toán; phận KTNB trực thuộc HĐQT đơn vị thành viên đạo trực tiếp Ủy ban kiểm toán (hoặc thành viên HĐQT độc lập) Đồng thời, tác giả đưa định hướng hoàn thiện quy chế KTNB với nội dung về: chức năng; nhiệm vụ; quyền hạn; tính độc lập khách quan, quy tắc đạo đức, ứng xử mối quan hệ KTNB Đề xuất mơ hình tính định biên lao động phận KTNB, định hướng tiêu chuẩn, chế độ đãi ngộ đánh giá hiệu hoạt động KTVNB Thứ hai, nhóm giải pháp hoàn thiện hoạt động KTNB, tập trung đưa giải pháp tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro thực kiểm tốn hoạt động Tác giả xây dựng mơ hình đánh giá rủi ro trình lập lựa chọn đơn vị kiểm toán nội dung kiểm toán Trên sở đó, thiết kế chương trình kiểm tốn với phương pháp, thủ tục kiểm toán cụ thể Đối với việc tập trung vào kiểm toán hoạt động, tác giả đưa định hướng đối với: lựa chọn chủ đề; xác định mục tiêu, nội dung; xây dựng tiêu chí đánh giá phương pháp kiểm tốn hoạt động Thứ ba, nhóm giải pháp hồn thiện tổ chức, hoạt động KSCL kiểm tốn Để hướng tới hoạt động KTNB chuyên nghiệp, chất lượng, hiệu cao, tác giả đưa phương án tổ chức định hướng số hoạt động KSCL kiểm toán gồm giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Song song với ba nhóm giải pháp nêu trên, tác giả thiết kế mẫu hồ sơ kiểm toán bao gồm 11 mẫu biểu từ khâu lập KHKT năm đến khâu thẩm định, phát hành BCKT nội Các mẫu biểu đề cập với bước quy trình KTNB Để triển khai giải pháp cách hữu hiệu, tác giả đưa số kiến nghị tới Nhà nước, quan chức TCT Sông Đà nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc tổ chức, hoạt động KTNB Với giải pháp nêu trên, tác giả hy vọng đóng góp phần nhỏ vào phát triển bền vững TCT Sông Đà thời gian tới 188 KẾT LUẬN TCT Sông Đà đơn vị có bề dày truyền thống có đóng góp lớn q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Trong năm gần đây, với hội nhập kinh tế quốc tế mơi trường kinh doanh có nhiều thay đổi đặt thách thức TCT Sông Đà Mặc dù có nhiều nỗ lực thực tái cấu toàn diện, nhiên hoạt động quản trị doanh nghiệp mà đặc biệt hoạt động KTNB chưa có chuyển biến rõ rệt Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện KTNB TCT Sơng Đà, luận án đạt số kết cụ thể sau: Một là, luận án cụ thể hóa, làm rõ vấn đề lý luận KTNB doanh nghiệp Phân tích vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNB doanh nghiệp; xem xét KTNB theo hai khía cạnh tổ chức máy tổ chức hoạt động; hệ thống hóa quy trình KTNB doanh nghiệp Bên cạnh đó, luận án đề phân tích mơ hình tổ chức KTNB hai tập đoàn lớn giới rút học kinh nghiệm cho việc tổ chức, hoạt động KTNB Việt Nam Hai là, Tác giả phân tích, làm rõ đặc điểm TCT Sơng Đà nhiều phương diện để làm rõ ảnh hưởng đến việc tổ chức hoạt động KTNB Trên sở khảo sát 13 doanh nghiệp thuộc TCT Sông Đà Công ty mẹ, tác giả phân tích để thấy rõ nét thực trạng tổ chức hoạt động KTNB TCT theo yếu tố: Tổ chức máy tổ chức hoạt động KTNB Từ đó, tác giả khái quát ưu điểm mặt tồn KTNB, đồng thời sâu phân tích nguyên nhân khách quan, chủ quan dẫn đến tồn tại, hạn chế Q trình phân tích, tìm hiểu ngun nhân sở để tác giả đưa giải pháp giảm thiểu, khắc phục tồn tại, hạn chế tổ chức hoạt động KTNB TCT Sông Đà Ba là, luận án đưa giải pháp hoàn thiện cụ thể tổ chức, hoạt động KTNB TCT Sơng Đà tập trung vào 04 nội dung chính: xây dựng mơ hình tiếp cận KTNB sở phân tích rủi ro; tập trung vào loại hình kiểm tốn hoạt động; xây dựng mơ hình tính tốn định biên lao động thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán 189 Bốn là, để triển khai giải pháp cách hữu hiệu, luận án đưa số kiến nghị tới Nhà nước, quan chức TCT Sông Đà nhằm tạo điều kiện thuận lợi việc xây dựng vận hành KTNB Trong trình nghiên cứu, Tác giả có nhiều cố gắng song Luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót định, tác giả mong nhận đóng góp thầy cô, bạn bè, đồng nghiệp để luận án hồn thiện phong phú hơn, có giá trị lý luận thực tiễn cao Xin trân trọng cảm ơn! 190 CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Đỗ Quốc Việt (2017), “Thực trạng giải pháp hồn thiện kiểm tốn nội Tổng cơng ty Sơng Đà”, Tạp chí nghiên cứu Tài Kế toán, số (167), Tr.36-38,60 Đỗ Quốc Việt (2017), “Một số vấn đề kiểm toán nội trình tái cấu doanh nghiệp nhà nước giai đoạn 2011-2015 giải pháp đề ra”, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán, số 116, tr.36-40 191 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 11 12 13 14 15 16 17 Tiếng Việt: Ban Chỉ đạo đổi Phát triển doanh nghiệp (2016), Tài liệu Hội nghị tồn quốc triển khai cơng tác xếp, đổi doanh nghiệp nhà nước giai đoạn 2016 -2020, Hà Nội Bộ Xây dựng (2013), Quyết định số 50/QĐ-BXD ngày 15/1/2013 việc Phê duyệt đề án tái cấu trúc Tổng cơng ty Sơng Đà giai đoạn 2012-2015, tầm nhìn đến 2020 Deloitte SCIC (2015), Sổ tay hướng dẫn quản trị rủi ro áp dụng cho công ty thành viên SCIC, Hà Nội Đặng Văn Thanh - Lê Thị Hòa (1998), Kiểm tốn nội - Lý luận hướng dẫn nghiệp vụ, NXB Tài Chính, Hà Nội G20/OECD (2004), Các nguyên tắc quản trị công ty Hội đồng biên soạn từ điển (1998), Từ điển Anh - Anh - Việt, NXB Thống kê, Hà Nội Hội đồng quốc gia đạo biên soạn Từ điển Bách khoa Việt Nam (2005), Từ điển Bách khoa Việt Nam 4, NXB Từ điện Bách khoa Hà Nội, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2007), Định hướng chiến lược giải pháp phát triển kiểm toán Việt Nam thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, Đề tài cấp nhà nước, Hà Nội Kiểm toán nhà nước (2014), Quyết định 395/QĐ-KTNN Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nhà nước (2016), Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán nhà nước, NXB Thống kê, Hà Nội Lương Văn Sơn (2011), Tập đồn Sơng Đà - 50 năm xây dựng phát triển Martin Grimwood - Đặng Kim Cương (dịch) (2008), Sổ tay kiểm toán nội song ngữ Việt-Anh, Nxb Giao thơng vận tải, Hà Nội Chính phủ (2019), Nghị định số 05/2019/NĐ-CP ngày 22/1/2019 Kiểm toán nội Ngân hàng giới (2006), Báo cáo tình hình tuân thủ chuẩn mực nguyên tắc quản trị cơng ty (ROSC): Đánh giá tình hình quản trị cơng ty Việt Nam Nguyễn Như Ý (1998), Đại từ điển Tiếng Việt, NXB Văn hố Thơng tin, Hà Nội Nguyễn Quang Quynh (chủ biên) (2009), Giáo trình kiểm tốn hoạt động, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội Nguyễn Thị Dung (2009), Đảm bảo quyền lợi cổ đông Công ty cổ phần theo nguyên tắc quản trị cơng ty OECD, Tạp chí Luật học số 10/2009 192 18 Nguyễn Thị Hồng Thúy (2010), Tổ chức kiểm toán nội tập đoàn kinh tế Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường ĐH Kinh tế quốc dân, Hà Nội 19 Nguyễn Thị Nam Phương (2016), Phương pháp tính định biên thông dụng 20 Nguyễn Viết Lợi - Đậu Ngọc Châu (2009), Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội 21 Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2007), Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội 22 Nhâm Phong Tuân, Nguyễn Anh Tuấn (2013), Quản trị công ty Vấn đề đại diện cơng ty đại chúng Việt Nam, Tạp chí khoa học ĐHQGHN, Tập số 29, Số (2013) 23 OECD (2006), Đánh giá tình hình quản trị cơng ty Việt Nam 24 OECD (2010), Hướng dẫn OECD quản trị Công ty Doanh nghiệp nhà nước 25 Phan Trung Kiên (2008), Hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 26 Quốc hội (2014), Luật doanh nghiệp 2014 27 Quốc hội (2014), Luật số 69/2014/QH13 ngày 26/11/2014 quy định quản lý, sử dụng vốn nhà nước đầu tư vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp 28 TCT Sông Đà (2013), Quyết định số 463/TCT-HĐTV ngày 16/10/2013 Về việc Phê duyệt "Kế hoạch thực Đề án Tái cấu trúc TCT Sông Đà giai đoạn 2013-2015, tầm nhìn 2020" phục vụ đánh giá chuyên sâu dự án tư vấn Unicon thuộc chương trình cải cách DNNN hỗ trợ quản trị công ty ADB tài trợ 29 TCT Sông Đà (2014), Quyết định số 310/TCT-HĐTV ngày 15/8/2014 Về việc Phê duyệt ban hành Quy chế tổ chức hoạt động Ban KSNB Sổ tay KSNB TCT Sông Đà 30 Thịnh Văn Vinh - Phạm Tiến Hưng (2012), Kiểm tốn nội bộ, Nxb Tài Chính 31 Thủ tướng Chính phủ (2012), Quyết định số 1428/QĐ-TTg ngày 02/10/2012 Kết thúc thí điểm hình thành Tập đồn Cơng nghiệp Xây dựng Việt Nam Tập đồn phát triển Nhà Đơ thị Việt Nam 32 Trần Phương Minh, Báo cáo tài chính, phơi bày hay che dấu 33 Trung tâm đào tạo nguồn lực Việt, Chuẩn mực quốc tế việc hành nghề chuyên nghiệp kiểm toán nội (Bản dịch chuẩn mực KTNB IIA ban hành năm 2002) 34 Victor Z Brink and Herbert Witt (2000), Kiểm toán nội đại, NXB Tài Chính, Hà Nội, 35 Viện Dầu khí Việt Nam (2013), Tài liệu khố học “Kiểm tốn nội sở phân tích rủi ro”, Hà Nội 193 36 Vũ Thùy Linh (2014), Hoàn thiện q trình tổ chức máy kiểm tốn nội ngân hàng thương mại Nhà nước Việt nam, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 37 Vương Đình Huệ, Đồn Xn Tiên (1996), Kiểm tốn, NXB Tài Chính, Hà Nội Tiếng Anh: 38 Bob Holroyd - The Institute of Internal Auditors - UK and Ireland (2009), Internal Audit Practice, Ruddocks Limited, Lincoln 39 Carolyn Dittmeier (2008), An Integrated Approach to the Internal Control System, Italy 40 Christine Bellino, Jefferson Wells, Steve Hunt (2007), Auditing Application Controls, USA 41 COSO (2010), Fraudulent Financial Reporting An Analysis of U.S Public Companies, USA 42 COSO (2011), Embracing Enterprise Risk Management Practical Approaches for Getting Started, USA 43 Daphne Turner - The Institute of Internal Auditors - UK and Ireland (2009), The internal audit environment, Ruddocks Limited, Lincoln 44 David Coderre (2005), Continuous Auditing: Implications for Assurance, Monitoring, and Risk Assessment, USA 45 Ernst & Young (2010), Unlocking the strategic value of Internal Audit Three steps to transformation 46 European Commission (2011), Communication From The Commission To The European Parliament, The Council And The European Economic And Social Committee - Fighting Corruption In The Eu, Brussels 47 Frank Bresz, Tim Renshaw, Jeffrey Rozek, Torpey White, (2007), Identity and Access Management, USA 48 General Motors Company (2015), Audit Committee Charter, USA 49 George Pelekanakis (2013), The New Dimensions of Internal Audit: RiskBased Or A Step Forward, Ha Noi 50 http://www.posteitaliane.it/resources/editoriale/pdf/En/Company_ profile_eng.pdf 51 IFCA (2003), International Standard on Auditing 610 - Considering the Work of Internal Audit 52 IIA (2003), Position statement: Rish Based Internal Auditing 53 Internal Auditing (2009), Defining The Pensions Risk 54 Internal Auditing (2009), Internal audit’s role in supply chain risk 55 John A Edds (1980), Management Auditing: Concetps and Practices, Kendall/Haut Publishing Company, Dubuque, Iowa USA 194 56 John Silltow - The Institute of Internal Auditors - UK and Ireland (2009), Information Systems Auditing, Ruddocks Limited, Lincoln 57 Larry Rittenberg and Frank Martens (2012), Enterprise Risk Management Understanding and Communicating Risk Appetite, USA 58 Lawrence B Sawyer, Glem E Summer (1998), Sawyer’s Internal Auditing: Practice of Modern Internal Auditing, Revised and Enlarged, Institute of Internal Auditors, Inc, International Edition 59 Paul Love, James Reinhard, A.J Schwab, George Spafford, (2010), Information Security Governance, USA 60 Phil Griffiths (2005), Risk-based Auditing, Gower Publishing Limited, England 61 Posteitaliane (2004), Auditing sui processi finanziari in Posteitaliane, Italy 62 PricewaterhouseCoopers International Limited (2003), Building a Strategic Internal Audit Function 63 PricewaterhouseCoopers International Limited (2014), Global Economic Crime Survey 2014 Economic Crime: A Swiss Perspective 64 Protiviti (2005-2014), Internal Auditing Around The World 65 Protiviti (2015), A Global Look at IT Audit Best Practices 66 Sefton Council Corporate Finance & Information Services Department (2011), Internal Audit Plan July 2011 – March 2012, England 67 IIA (2012), Code of Professional Conduct for Chartered Institute of Internal Auditors 68 IIA (2002), A New Agenda for Corporate Governance Reform, UK and Ireland 69 IIA (2003), Fraud Position Statement, UK and Ireland 70 IIA (2003), Risk Based Internal Auditing, UK and Ireland 71 IIA (2003), The Role of Internal Audit in Enterprise-wide Risk Management, UK and Ireland 72 IIA (2006), Business continuity planning, UK and Ireland 73 IIA (2009), Definition of Internal Auditing Code of Ethics International Standards, UK and Ireland 74 IIA (2009), Fraud Prevention and Detection in an Automated World, USA 75 IIA (2009), IIA Position Paper:The Role Of Internal Auditing In Resourcing The Internal Audit Activity, USA 76 IIA (2009), IIA Position Paper: The Role Of Internal Auditing In Enterprise-Wide Risk Management, USA 77 IIA (2009), Practice advisories, UK and Ireland 78 The University of Texas System (2009), Effectively Controlling Risks, USA ... diện Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Quản lý dự án Quản trị kinh doanh Quản trị rủi ro Tổng công ty Sông Đà Luật Sarbanes - Oxley Sản xuất kinh doanh Tổng công ty Tổng giám đốc Trách nhiệm hữu... thuộc Tổng công ty Sơng Đà, thành viên Ban Kiểm sốt nội bộ, cán Ban: Tài - Kế toán, Tổ chức nhân sự, Kinh tế, Quản trị rủi ro… Công ty mẹ doanh nghiệp thành viên thuộc Tổng công ty Sông Đà Cuối... công ty Sông Đà 84 2.1.2 Đặc điểm Tổng công ty Sông Đà ảnh hưởng đến tổ chức KTNB 85 2.2 Nhận diện thực trạng hoạt động thực chức KTNB Tổng công ty Sông Đà .91 2.2.1 Tại Công ty mẹ