Bài báo nhấn mạnh tầm quan trọng của kế toán quản trị (KTQT) trong ngân hàng thương mại (NHTM), qua đó cho thấy việc ứng dụng KTQT là một xu thế tất yếu. Bài viết lựa chọn nghiên cứu trường hợp Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam (BIDV), một ngân hàng được đánh giá đạt được thành tựu quan trọng trong quá trình triển khai KTQT bằng công cụ hỗ trợ phân tích lợi nhuận đa chiều MPA. Bằng phương pháp nghiên cứu khảo sát, phỏng vấn chuyên gia, tiếp cận tài liệu, nhóm tác giả chỉ ra sự đóng góp mà KTQT mang lại đối với BIDV nói riêng và các NHTM nói chung, đặc biệt cho thấy rõ tác dụng của những báo cáo phân tích chuyên sâu, đa chiều mà hệ thống phân tích lợi nhuận đa chiều (MPA) của KTQT mang lại. Từ những thành tích đạt được cũng như những tồn tại cần khắc phục trong triển khai KTQT của BIDV, nhóm Tác giả rút ra những điều kiện mà các NHTM cần có nếu muốn triển khai hiệu quả KTQT trong thời gian tới.
Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam1 Nguyễn Minh Phương Nguyễn Thị Thu Hà Học viện Ngân hàng Ngân hàng Đầu tư Phát Nguyễn Thị Hồng Hải Học viện Ngân hàng Bài báo nhấn mạnh tầm quan trọng kế toán quản trị (KTQT) ngân hàng thương mại (NHTM), qua cho thấy việc ứng dụng KTQT xu tất yếu Bài viết lựa chọn nghiên cứu trường hợp Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam (BIDV), ngân hàng đánh giá đạt thành tựu quan trọng q trình triển khai KTQT cơng cụ hỗ trợ phân tích lợi nhuận đa chiều MPA Bằng phương pháp nghiên cứu khảo sát, vấn chuyên gia, tiếp cận tài liệu, nhóm tác giả đóng góp mà KTQT mang lại BIDV nói riêng NHTM nói chung, đặc biệt cho thấy rõ tác dụng báo cáo phân tích chuyên sâu, đa chiều mà hệ thống phân tích lợi nhuận đa chiều (MPA) KTQT mang lại Từ thành tích đạt tồn cần khắc phục triển khai KTQT BIDV, nhóm Tác giả rút điều kiện mà NHTM cần có muốn triển khai hiệu KTQT thời gian tới Applying management accounting in commercial bank: Research at Bank for Investment and Development of Vietnam This paper reviews the importances of management accounting in commercial banks and improves why applying management accounting is envitable trend The case of Bank for Investment and Development of Vietnam is a good example to show that it is really necessary for the bank’s development, especially by indicating the differences between the Branch’s business analysis report before and after applying management accounting tool (MPA) The paper also draws on the success of the bank’s management accounting and the conditions needed to get those achievements These will be the lessons for the other banks to consider for their cases Keywords: Applying management accounting in commercial banks, MPA Phuong Minh Nguyen Email: phuongnm@hvnh.edu.vn Deputy Head of Bank Accounting Division Banking Faculty, Banking Academy of Vietnam Ha Thi Thu Nguyen Email: hantt28@bidv.com.vn Performance Management Department Deputy Director, Banking for Investment and Development of Vietnam JSC Hai Thi Hong Nguyen Email:hainth@hvnh.edu.vn Nội dung Bài báo phần kết nghiên cứu Đề tài cấp sở: “Ứng dụng kế toán quản trị NHTM Việt Nam” DTHV02/2018- Học viện Ngân hàng Ngày nhận: 12/07/2019 © Học viện Ngân hàng ISSN 1859 - 011X Ngày nhận sửa: 25/07/2019 85 Ngày duyệt đăng: 27/08/2019 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng Số Xuân 212+213- Tháng 1&2 2020 Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Đặt vấn đề Hiện nay, giới, KTQT có phát triển mạnh mẽ đóng góp lớn vào trình quản lý, định nhà lãnh đạo doanh nghiệp Thông tin KTQT khác biệt so với thơng tin kế tốn tài khơng nhằm đến đối tượng bên (cơ quan quản lý, quan thuế, đối tác, khách hàng ) mà tập trung phục vụ các nhà quản lý bên doanh nghiệp để quản trị nội định, đồng thời phục vụ việc kiểm soát, đánh giá doanh nghiệp Từ việc sử dụng thông tin quản trị tin cậy, kịp thời gồm phân tích lợi nhuận đa chiều, quản trị chi phí từ tổng thể đến chi tiết với mức độ kịp thời, cập nhật, xác cao, ban lãnh đạo nắm rõ trạng kinh doanh, xác định phương hướng, giám sát tăng cường hiệu hoạt động Ở Việt Nam, “KTQT đưa vào giảng dạy trường đại học vào khoảng sau năm 1994 Như vậy, riêng KTQT, giới họ trước Việt Nam gần 100 năm Chúng ta sau phải tiếp cận với kiến thức mà họ áp dụng, hầu hết kiến thức KTQT truyền thống giảng dạy trường đại học Việt Nam hoàn thiện từ trước năm 1925” (Lợi, 2015) Do đó, KTQT doanh nghiệp chưa trọng để triển khai áp dụng Ngành Ngân hàng ngoại lệ mà “Hệ thống KTQT NHTM chưa hoàn thiện, chưa đánh giá hiệu sản phẩm, khối kinh doanh nên chưa tính rủi ro lợi nhuận NHTM” (Diệu, L.T.H, 2011) 86 Thời gian qua, số NHTM Việt Nam mạnh dạn triển khai, ứng dụng KTQT, kể đến Vietinbank, BIDV, VCB, MB, Techcombank Cho đến nay, BIDV ngân hàng kiên trì triển khai ứng dụng lợi ích KTQT thu nhiều thành tựu, ngân hàng khác giai đoạn bản, chưa thể rõ hiệu áp dụng Bởi vậy, nghiên cứu việc ứng dụng KTQT BIDV thông qua việc tiếp cận chuyên gia cấp cao trực tiếp phụ trách KTQT tài liệu phép ngân hàng, tác giả tổng kết lại kết đạt khó khăn mà BIDV trải qua, từ đưa học kinh nghiệm NHTM Việt Nam Tổng quan kế toán quản trị ngân hàng thương mại 2.1 Khái niệm Theo Giáo sư Robert S.Kaplan, trường Đại học Harvard Busines School (HBS), trường phái KTQT Mỹ, “KTQT trình cung cấp cho nhà quản lý nhân viên tổ chức thông tin liên quan tài phi tài chính, để đưa định, phân bổ nguồn lực, giám sát, đánh giá khen thưởng” (Robert S.Kaplan cộng sự, 2011) Theo quan điểm này, KTQT công cụ gắn liền với hoạt động quản trị Nó có vai trò quan trọng để xây dựng dự tốn, hoạch định sách kiểm soát hoạt động Theo Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/ QH13 “KTQT việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế tốn” Theo quan điểm này, ngồi việc nhấn mạnh vai trò KTQT thơng tin hữu Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 212+213- Tháng & 2020 NGUYỄN MINH PHƯƠNG - NGUYỄN THỊ THU HÀ - NGUYỄN THỊ HỒNG HẢI ích phục vụ cấp quản lý đưa định, cho biết quy trình nhận diện thơng tin KTQT tổ chức hoạt động Tuy khơng có khái niệm riêng biệt KTQT cho NHTM, với chất đơn vị kế tốn, ta áp dụng khái niệm KTQT Luật Kế toán 2015 để hiểu KTQT NHTM sau: KTQT NHTM việc thu thập thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội NHTM Ứng dụng KTQT NHTM hiểu việc sử dụng công cụ phục vụ công tác KTQT, mà chuyên gia thường xuyên nhấn mạnh việc sử dụng công cụ quản trị thay cho công cụ truyền thống Một ứng dụng mạnh mẽ triển khai Phần mềm phân tích lợi nhuận đa chiều- MPA (Multi-dimension Profitibility Analysis) mà số ngân hàng sử dụng, cho phép khai thác, phân tích lợi nhuận ngân hàng theo nhiều cách tiếp cận đa dạng, từ tạo điều kiện cho nhà quản lý đưa định kinh tế đắn, kịp thời 2.2 Nội dung kế tốn quản trị ngân hàng thương mại 2.2.1 Quản lý chi phí Có nhiều phương pháp phân bổ chi phí, thường sử dụng phương pháp ABC (Activity based costing- Phân bổ chi phí dựa hoạt động) Tuy nhiên, hoạt động kinh doanh ngân hàng, để phản ánh đầy đủ kết hoạt động kinh doanh, chi phí quản lý kinh doanh (QLKD) phân bổ đến đối tượng quản lý sản phẩm, khách hàng, khối kinh doanh, đơn vị tổ chức Việc phân bổ chi phí phải đảm bảo cơng bằng, minh bạch đạt đồng thuận đơn vị phân bổ nhận phân bổ chi phí Các tiêu chí phân bổ phải hợp lý, phù hợp với đối tượng phân bổ khả khai thác, thu thập liệu phân bổ hệ thống thông tin ngân hàng Tiêu thức phân bổ chi phí xác định dựa đặc điểm, tính chất hoạt động đối tượng thụ hưởng, đơn vị phân bổ chi phí đi, đơn vị nhận phân bổ chi phí đồng thuận đơn vị Chi phí QLKD tập hợp theo phòng, ban phát sinh chi phí Mỗi phòng, ban phân loại vào Trung tâm phân bổ để xác định cách thức tiêu thức phân bổ chi phí đến đơn vị khác sản phẩm, khách hàng 2.2.2 Quản lý thu nhập xác định hiệu hoạt động Để xác định hiệu hoạt động đơn vị kinh doanh liên quan đến mảng hoạt động, bên cạnh việc phân bổ chi phí cách minh bạch, xác hợp lý sản phẩm, phận hay nhóm khách hàng, cần xác định thu nhập từ dịch vụ, phận, ngạch kinh doanh hay nhóm khách hàng Doanh thu hệ thống phần mềm xử lý nội dung chia sẻ doanh thu Khối/Ban/Phòng/Sản phẩm sở đóng góp q trình bán chéo sản phẩm/ phối hợp triển khai… 2.2.3 Báo cáo kế toán quản trị NHTM Báo cáo lợi nhuận đa chiều góc nhìn khác phân tích lợi nhuận NHTM Việc xác định chiều báo cáo lợi nhuận nhằm xác định phương pháp luận cách thức tính tốn thống cho Số 212+213- Tháng & 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 87 Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam chiều báo cáo, bao gồm xác định phân cấp phân cấp sản phẩm, phân cấp đơn vị tổ chức , giá trị đa chiều, khoản mục báo cáo (các khoản mục số dư, thu nhập, chi phí); đồng thời xác định nguyên tắc tập hợp liệu cho báo cáo đo lường lợi nhuận đa chiều Báo cáo lợi nhuận đa chiều gồm chiều sau: a) Chiều khối kinh doanh; b) Chiều đơn vị tổ chức (tồn hàng, vùng miền, chi nhánh, Ban/phòng/Trung tâm, khối hành chính); c) Chiều sản phẩm, nhóm sản phẩm; d) Chiều khách hàng, phân khúc khách hàng; e) Chiều cán quản lý khách hàng (RM), quản lý tài khoản (AM); f) Các chiều thuộc tính gồm chiều địa lý, pháp nhân, thời gian, tiền tệ, tài khoản, ngành nghề kinh doanh khách hàng, kỳ hạn, thông tin chi tiết khác khách hàng, công cụ (BIDV, 2015) Thực trạng triển khai kế toán quản trị BIDV 3.1 Các giai đoạn triển khai Nhiều ngân hàng khu vực giới triển khai hệ thống MPA từ đầu năm 2000 lợi ích hệ thống đo lường lợi nhuận đa chiều như: Cung cấp thông tin lợi nhuận nhiều chiều, hỗ trợ phân tích đưa định vấn đề kinh doanh sản phẩm, khách hàng, phân bổ nguồn lực gắn với hiệu quả, quản lý chi phí Bắt kịp xu hướng đó, BIDV bắt đầu triển khai dự án KTQTMPA từ sớm qua giai đoạn tương ứng với dự án: Dự án 1- Thuê tư vấn xây dựng sách 88 tập hợp phân bổ thu nhập chi phí theo đối tượng kinh doanh/ quản lý, xây dựng báo cáo nghiên cứu khả thi hồ sơ mời thầu để lựa chọn giải pháp phần mềm (Dự án CRA) Dự án 2- Mua sắm giải pháp ứng dụng phù hợp với thực trạng BIDV sách phê duyệt Dự án (Dự án MPA) Trong trình thực Dự án MPA từ giai đoạn xây dựng sách đến giai đoạn triển khai phần mềm, BIDV tiến hành hoạt động khảo sát, tìm hiểu kinh nghiệm số Ngân hàng DBS, OCBC, UOB, RBS (Singapore), Westpac, Macquarie (Australia), Sumitrust, Johnan Shinkin (Nhật Bản) Những kinh nghiệm thu thập vấn đề chuẩn bị liệu, xây dựng phần mềm, sách phân bổ chi phí, mối quan hệ đơn vị việc cung cấp dịch vụ lẫn nhau, cấu tổ chức phận quản lý MPA, BIDV tham khảo, sàng lọc áp dụng trình xây dựng triển khai dự án MPA (Hà, N.T.T, Tuấn.T.A, Khoa, L.Đ, Dung T.V, 2016) 3.1.1 Giai đoạn 1: Dự án CRA Từ năm 2011 đến năm 2015, thực dự án thuê tư vấn xây dựng sách tập hợp phân bổ thu nhập chi phí theo đối tượng kinh doanh/ quản lý, xây dựng báo cáo nghiên cứu khả thi hồ sơ mời thầu để lựa chọn giải pháp phần mềm Ban đầu việc triển khai Dự án diễn chậm chạp vừa ứng dụng, vừa mày mò nghiên cứu Giai đoạn này, việc triển khai KTQT nặng sách, cơng nghệ liệu Thêm vào đó, KTQT tổ chức ứng dụng liên quan hầu hết đến đơn vị nên phận triển khai khơng tránh Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 212+213- Tháng & 2020 NGUYỄN MINH PHƯƠNG - NGUYỄN THỊ THU HÀ - NGUYỄN THỊ HỒNG HẢI khỏi vướng mắc, mâu thuẫn, chí phản đối từ đơn vị khiến thành tựu giai đoạn thu chưa nhiều Trong bối cảnh đó, BIDV xác định việc quan trọng thời điểm quản lý thay đổi, quản lý kỳ vọng bên, để bên liên quan thấu hiểu ủng hộ việc áp dụng KTQT, từ đưa sách, hệ thống vào thực tiễn kinh doanh thời, trọng tâm, trọng điểm, rõ nét, thúc đẩy kinh doanh Khối tài bước trở thành “đối tác” đơn vị kinh doanh 3.1.2 Giai đoạn 2: Dự án MPA ○○ Tại chi nhánh Ở số Chi nhánh MPA triển khai nghiêm túc, bản, Ban Giám đốc chi nhánh thật hiểu rõ ý nghĩa, tính thiết thực, mức độ hữu ích tầm quan trọng việc khai thác, sử dụng MPA Từ đó, Ban Giám đốc chi nhánh đạo liệt, theo dõi sát công tác triển khai khai thác tối đa hệ thống báo cáo MPA để phục vụ cho quản trị điều hành thường xuyên Chi nhánh thành lập Tổ triển khai MPA với thành phần quy định, cử đào tạo, phân công đầu mối, triển khai nghiêm túc hướng dẫn, đạo Trụ sở MPA Đến cuối năm 2015, BIDV có hệ thống phần mềm MPA tập trung thống từ Trụ sở đến 195 chi nhánh BIDV nhằm đo lường hiệu kinh doanh theo đa chiều ○○ Tại Trụ sở + Hệ thống phần mềm đảm bảo vận hành thông suốt, không để xảy ách tắc, phục vụ đơn vị truy cập khai thác liệu, sử dụng báo cáo hàng ngày, tháng, quý + Từng bước hoàn thiện đồng liệu đầu vào, sách/ tiêu thức phân bổ, nâng cao chất lượng liệu MPA + Cung cấp khối lượng lớn báo cáo phân tích lợi nhuận đa chiều phục vụ Khối/Ban/Chi nhánh nỗ lực triển khai tài kinh doanh Việc khai thác hệ thống MPA triển khai tích cực tài kinh doanh Trụ sở cung cấp cho đơn vị kinh doanh tranh tổng thể, đa chiều, khoa học để có sở định hướng, thiết lập kế hoạch hành động phát triển kinh doanh Qua kết phân tích đề xuất số giải pháp, rà soát chế động lực chi tiết đến sản phẩm, khách hàng, đề xuất tiếp tục cải tiến phân bổ nguồn lực tài thời gian tới, đảm bảo kịp Qua thời gian, Ban BIDV tin tưởng coi khối tài «đối tác” thực sự, tham vấn ý kiến triển khai xây dựng kế hoạch, chương trình động lực Một số Chi nhánh triển khai tốt nhìn nhận đánh giá mức độ khác biệt rõ rệt Báo cáo phân tích hoạt động kinh doanh Chi nhánh thực trước sau ứng dụng liệu MPA (Bảng 1) 3.2 Đánh giá chung kết tồn Căn vào việc khảo sát, thu thập kết tự đánh giá Nhóm Tác giả đánh giá độc lập Ban tài chính, Ban quản lý hiệu hoạt động BIDV đơn vị thực MPA, số kết hạn chế tổng kết sau: 3.2.1 Kết đạt KTQT BIDV Số 212+213- Tháng & 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 89 Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Thứ nhất, hệ thống báo cáo quản trị cung cấp thông tin kịp thời hiệu đến Ban lãnh đạo, Khối, Phòng, chi nhánh Bởi vậy, khách hàng lớn Bảng Khác biệt Báo cáo phân tích hoạt động kinh doanh Chi nhánh trước sau ứng dụng liệu MPA (một số chiều bản) Phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Chi nhánh trước sử dụng liệu MPA Chiều - Về quy mô: đánh giá qua số Đơn vị cuối kỳ số bình quân, tổ chức nhiên việc lấy số bình quân Chi (Chi nhánh, Phòng gặp nhánh, khó khăn thiếu xác Phòng) - Về hiệu quả: khơng đánh giá hiệu kinh doanh phòng Nếu có dừng mức Thu nhập thuần, song khơng xác (về thu nhập chi phí lãi, thu chi dịch vụ,…) Thiếu/khơng có số liệu NIM chi phí QLKD, có chưa xác Chiều khách hàng Chiều sản phẩm 90 Phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Chi nhánh sau sử dụng liệu MPA - Về quy mô: Đánh giá qua số cuối kỳ, số bình quân, xu hướng biến động kết Phòng qua tháng, tồn Chi nhánh cách dễ dàng - Về hiệu quả: Có chi tiết hiệu kinh doanh Phòng, tính đủ chi phí quản lý kinh doanh (QLKD) theo cấp Phòng Có số liệu NIM chi tiết sản phẩm huy động vốn, cho vay theo phòng, từ giúp so sánh, phân tích hiệu kinh doanh phòng Khi xem xét Phòng, nhìn rõ cấu phần thu- chi, tìm ngun nhân xác biến động tăng/giảm hiệu quy mô, NIM hay chi phí QLKD Trên sở nhìn rõ hiệu Phòng, dễ dàng so sánh với kế hoạch giao - Chỉ tính tổng hòa lợi ích - Đo lường đầy đủ hiệu thu nhập khách hàng theo doanh thu/ khách hàng mang lại cho khách hàng, nhìn dễ giá vốn sản phẩm dàng chi tiết khách hàng sử dụng khách hàng sử dụng sản phẩm nào, sản phẩm mang lại hiệu - Không tính chi phí - Đo lường khách hàng đóng QLKD đến sản phẩm, từ góp lớn cho đơn vị qua chiều: TOP hiệu khơng tính đến khách (tổng thể/ sản phẩm ), TOP quy mô… hàng - Đo lường mức độ thành công bán hàng chi nhánh thông qua tiêu chí số lượng sản phẩm sử - Khơng có liệu số lượng dụng bình qn khách hàng/từng khách sản phẩm khách hàng sử dụng hàng cụ thể Từ sở điều chỉnh ứng xử, chăm sóc, sách khách hàng phù hợp - Hiệu sản phẩm tính - Hiệu sản phẩm tính chi tiết từ sản phẩm đến sản phẩm tổng thể cấp nhỏ (cấp 6) đến cấp tổng hợp (tín dụng, huy tín dụng bán bn, tín động, cho vay) Kết bao gồm chi phí QLKD dụng bán lẻ, huy động vốn bán phân bổ đến sản phẩm Đối với sản phẩm buôn, huy động vốn bán lẻ, tiền gửi, tiền vay chi tiết đến tổng hợp có xác song chưa xác đặc định NIM sản phẩmTừ biết xác biệt thu chi từ dịch vụ hiệu mang lại sản phẩm, dịch vụ - Kết khơng có chi phí Là sở để cấu lại việc bán sản phẩm theo QLKD phân bổ cho sản hướng tập trung vào sản phẩm có thu nhập phẩm cao, điều chỉnh phương án sản - Số liệu NIM tính tổng phẩm hiệu thấp… cho sản phẩm huy động vốn, cho vay song thủ cơng chưa xác Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 212+213- Tháng & 2020 NGUYỄN MINH PHƯƠNG - NGUYỄN THỊ THU HÀ - NGUYỄN THỊ HỒNG HẢI Chiều chi phí quản lý kinh doanh Phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Chi nhánh trước sử dụng liệu MPA - Có liệu chi phí QLKD đến Phòng song chưa xác Phân tích hiệu hoạt động kinh doanh Chi nhánh sau sử dụng liệu MPA - Nhìn dễ dàng chi phí QLKD thực Phòng, xu hướng qua tháng Phòng, từ đánh giá tình hình triển khai kế hoạch ngân sách Phòng - Không thấy cấu chi Thông qua xem xét tổng số cấu chi phí QLKD phí QLKD phân bổ đến sản phân bổ đến sản phẩm, cấu phần cao thấp, phẩm đến từ Phòng nào, làm sở đánh giá có động thái điều chỉnh dần cho phù hợp, hiệu Nguồn: Hà, N.T.T, Tuấn.T.A, Khoa, L.Đ, Dung T.V (2016) mang lại hiệu cao khách hàng đem lại thua lỗ quan tâm xử lý Thứ hai, phát triển hệ thống MPA cung cấp cho đơn vị kinh doanh tranh tổng thể, đa chiều cụ thể để lập kế hoạch phát triển kinh doanh Dựa kết phân tích, giải pháp đưa ra, quan tâm tới việc phân bổ nguồn lực tài cách rõ ràng, tập trung, kịp thời Đến nay, Ban tài thực trở thành đối tác tin cậy đơn vị kinh doanh, nhiều ý tưởng phát triển từ hợp tác Thứ ba, thơng qua phân tích lợi nhuận đa chiều, sách kinh doanh phát triển chỉnh sửa cho phù hợp Có thể thấy, MPA hỗ trợ chuyển đổi việc quản lý tài từ cách truyền thống sang hỗ trợ kinh doanh cách đắc lực khối kinh doanh, tạo dựng mối quan hệ gần gũi, thân thiết, vững khối tài kế tốn, khối kế hoạch đơn vị trực tiếp kinh doanh Thứ tư, tác động tích cực tới kế hoạch ngân sách quản lý chi phí: Trước đây, kế hoạch ngân sách đơn vị bao gồm chi phí trực tiếp Sau thực MPA, kế hoạch làm chi tiết, minh bạch, khoa học hơn, bao gồm chi phí trực tiếp, chi phí phân bổ, chi phí phân bổ từ khối kinh doanh khác Kế hoạch ngân sách bao gồm kế hoạch nhận từ đơn vị khác, sau phân bổ đến sản phẩm khách hàng Điều làm cho chi phí đơn vị kinh doanh rõ ràng, đồng thời tạo động lực để đơn vị giảm thiểu chi phí cách hợp lý Thứ năm, tăng cường khả quản trị chi nhánh Tại tất chi nhánh BIDV tiếp cận hệ thống MPA để chiết xuất báo cáo liên quan đến khách hàng, từ đánh giá điều chỉnh kế hoạch kinh doanh sách khách hàng cách phù hợp Các chi nhánh sử dụng liệu MPA để tạo báo cáo phân tích lợi nhuận đa chiều, đánh giá hoạt động kinh doanh, vấn đề quản trị chi phí, cung cấp giải pháp thực tiễn để hỗ trợ định kinh doanh hỗ trợ sách sản phẩm, khách hàng 3.2.2 Một số tồn Một là, mức độ quan tâm, triển khai KTQT chưa đồng Số 212+213- Tháng & 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 91 Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Thực tế nhiều Lãnh đạo đơn vị không quan tâm, không đạo sát việc triển khai, khơng/chưa có nhu cầu khai thác báo cáo KTQT từ MPA phục vụ quản trị điều hành Một số chi nhánh không thành lập tổ triển khai MPA, khơng có phận/cán đầu mối MPA theo quy định chung, chưa/không triển khai công việc này/ triển khai theo hình thức đối phó, tạm gán AM/RM để lên đủ liệu cấp độ Phòng Hai là, việc hồn thiện liệu đầu vào gặp nhiều khó khăn Với hệ thống MPA việc chuẩn hóa, làm giàu liệu đầu vào đóng vai trò quan trọng, định thành công bước đầu kết phân tích Tuy nhiên thực trạng liệu đầu vào hệ thống tồn vấn đề sau: + Về công tác gán AM/ RM gắn với quản trị điều hành Chi nhánh chưa hoàn thiện Mặc dù tỷ lệ gán AM/RM toàn hệ thống tăng lên nhiều song việc gán phần lớn mang tính hình thức, đối phó + Về liệu đầu vào khác: Còn có đơn vị chưa hiểu quan tâm mức, điều không ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng báo cáo MPA đơn vị, từ đến báo cáo tổng hợp tồn hàng, mà ảnh hưởng đến liệu chương trình nghiệp vụ Ngân hàng Ba là, việc khai thác sử dụng báo cáo hạn chế Việc khai thác, sử dụng báo cáo MPA để hỗ trợ công tác quản trị điều hành nhiều Đơn vị/Chi nhánh Phòng/ Ban hạn chế loại báo cáo mức độ thường xuyên… Bài học kinh nghiệm điều kiện 92 triển khai kế toán quản trị từ BIDV Để đạt thành công định triển khai KTQT trên, BIDV gặp khơng khó khăn Vượt qua trở ngại đó, để đạt kết đáng ghi nhận nay, BIDV đúc kết số học kinh nghiệm triển khai KTQT sau: Thứ nhất, phải có đồng thuận cấp sách kết đo lường - Trước hết, vấn đề quan trọng triển khai có đồng thuận Lãnh đạo cấp số liệu tạo trình đo lường lợi nhuận đa chiều phản ánh xác kết công việc họ (Hà, N.T.T, Tuấn.T.A, Khoa, L.Đ, Dung T.V, 2016) Muốn vậy, cần thay đổi suy nghĩ nhà quản lý yếu tố thiết yếu tạo đồng thuận ban lãnh đạo - Tiếp theo, tất phận/cá nhân đánh giá hiệu hoạt động phải đồng thuận với phương pháp luận tập hợp phân bổ thu nhập chi phí, đo lường lợi nhuận đa chiều Thay đổi nhận thức hướng tới hiệu quả, tới sản phẩm khách hàng - Phương pháp đo lường lợi nhuận phân bổ chi phí phải người hiểu rõ thực cách công Thứ hai, phải tổ chức phận đầu mối với chức rõ ràng quản lý vận hành hệ thống MPA triển khai chức tài kinh doanh Quy định chức rõ ràng, quy định phối hợp phận triển khai tài kinh doanh với phận khác Bố trí đủ nhân đủ số lượng mạnh chất lượng, vừa am hiểu tài chính, Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 212+213- Tháng & 2020 NGUYỄN MINH PHƯƠNG - NGUYỄN THỊ THU HÀ - NGUYỄN THỊ HỒNG HẢI vừa am hiểu hệ thống có kinh nghiệm mảng kinh doanh trực tiếp Ngân hàng mưu, đề xuất phải theo nguyên tắc MPA yếu, với nguyên tắc khác (nếu có) làm sở định Thứ ba, vấn đề truyền thông cần quan tâm Nhất thiết phải truyền thông cho bên liên quan hiểu rõ cần thiết, sách, phương pháp, liệu, kết cần thực kiên trì + Bắt buộc tồn báo cáo đánh giá hoạt động kinh doanh, đề xuất Chi nhánh gửi trụ sở phải theo nguyên tắc MPA (tính phân bổ đủ thu nhập chi phí) Thứ tư, hồn thiện liệu đầu vào Tăng cường nhận thức việc đảm bảo liệu đầu vào yếu tố quan trọng định chất lượng báo cáo, đặc biệt cần chuẩn hố thơng tin đầu vào từ cấp chi nhánh Cần gắn kết với chế tài chính, động lực để thúc đẩy ý thức hồn thiện liệu sơ cấp Thứ năm, triển khai kế toán quản trị theo định hướng trở thành đối tác kinh doanh Đổi phận tài kế tốn trở thành đối tác kinh doanh Tăng cường mối quan hệ chặt chẽ phận tài kế tốn phận kinh doanh đảm bảo để phận kinh doanh nắm thu nhập, chi phí, hiệu đơn vị tác động ngược trở lại để phận kế toán phản ánh đầy đủ, xác kết Thứ sáu, đồng hóa sách sở sử dụng kết đo lường để KTQT thực vào sống Các cấp lãnh đạo quan tâm, ủng hộ công tác quản trị điều hành cơng việc có gắn với MPA, coi MPA công cụ quan trọng quản trị điều hành hoạt động hệ thống, cách: + Khi xử lý hoạt động kinh doanh hàng ngày hệ thống hay báo cáo định kỳ có liên quan đến đánh giá hiệu quả, Ban lãnh đạo cần yêu cầu đơn vị tham + Bắt buộc toàn báo cáo đề xuất tái cấp, nâng cấp giới hạn tín dụng cho khách hàng từ chi nhánh hay Ban đầu mối phải phân tích, đánh giá khách hàng, khoản vay dựa nguồn liệu MPA Thứ bảy, cần có bên tư vấn mạnh Khi Trưởng phận nhìn thấy kết lợi nhuận tính cho cơng việc có xu hướng phản đối liệt phương pháp phân bổ, vậy, bên “thứ ba” khách quan việc thuyết phục, tư vấn, giải thích để đạt đồng thuận cao Kết luận khuyến nghị Phân tích trường hợp ứng dụng KTQT BIDV cho thấy rõ KTQT có vai trò quan trọng, đem lại lợi ích thiết thực cho ngân hàng Trong trình triển khai áp dụng KTQT, BIDV gặp khơng khó khăn, thành tựu đáng khích lệ, mà điểm mấu chốt có ủng hộ đồng thuận cao Ban Lãnh đạo Ngân hàng việc liệt triển khai đến dự án MPA KTQT Tuy vậy, triển khai để chấp nhận thử thách Bản thân Ngân hàng cần tiếp tục thực số giải pháp sau để hồn thiện q trình ứng dụng KTQT, nhằm đạt mục tiêu đề ra: Số 212+213- Tháng & 2020- Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 93 Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Một là, tăng cường nhận thức, quản lý tốt thay đổi ý thức, quan niệm, hiểu biết KTQT Hai là, nâng cao chất lượng truyền thông mà cốt lõi sống động qua việc nâng cao chất lượng báo cáo phân tích, chất lượng ý kiến đề xuất tham mưu thiết thực, hiệu Ba là, trọng công tác đào tạo theo nhu cầu tính phù hợp, thiết thực chương trình đào tạo với loại đối tượng tham gia khai thác thông tin từ hệ thống MPA KTQT từ chi nhánh Năm là, làm chặt chẽ quy trình phối hợp phận triển khai KTQT Như vậy, bên cạnh việc đảm bảo điều kiện cần thiết thảo luận phần 4, khuyến nghị vấn đề mà NHTM khác quán triệt từ ban đầu để hạn chế vướng mắc xảy q trình ứng dụng KTQT cơng cụ hỗ trợ phân tích lợi nhuận đa chiều MPA ■ Bốn là, hoàn thiện chất lượng liệu đầu vào MPA, đặc biệt liệu đầu vào Tài liệu tham khảo BIDV (2015) Quyết định số 3880/QĐ-BIDV ngày 8/6/2015 Quy định quản lý, vận hành khai thác hệ thống MPA BIDV (2016,2017, 2018) Báo cáo tài chính, BIDV (2016) Quy định 8811/QĐ-BIDV ngày 31/10/2016 Quy định đo lường hiệu cấp phòng hệ thống BIDV Burns, Quinn, Warren & Oliveira (2013) Management Accounting, McGraw-Hill, London Clinton, B.D, Matuszewski, Tidrick, D (2011) “Escaping Professional Dominance?” Cost Management New York: Thomas Reuters RIA Group (Sep/Oct) Clinton, B.D, Van der Merwe, Anton (2006) “Management Accounting - Approaches, Techniques, and Management Processes” Cost Management New York: Thomas Reuters RIA Group (May/Jun) Diệu, L.T.H (2011) Tư quản trị công ty NHTM Việt Nam E&Y, Reports of E&Y Contractors, BIDV for the Consultancy project on setting up Cost and Revenue Allocation policies of BIDV (BIDV-CRA-BC03- MPA Metholodogy), p.61 Ha, N T (2017) Design and implementation of Multi-demensional Profitability Analysis system at BIDV 10 Hà, N.T.T, Tuấn.T.A, Khoa, L.Đ, Dung T.V (2016), Giải pháp triển khai đo lường lợi nhuận đa chiều toàn hệ thống BIDV Khoá đào tạo lãnh đạo ngân hàng tương lai K4/2016 11 Hussain, M M (2002) Management accounting and performance measures in Japanese banks 12 King, I (2105) “New set of accounting principles can help drive sustainable success” Retrieved 28 January 2015 13 Liên, H.T (2011) “Hồn thiện cơng tác quản lý chi phí NHTM cổ phần Liên Việt”, luận văn thạc sĩ, Trường Đại học kinh tế quốc dân 14 Lợi, N.V (2015) Doanh nghiệp Việt mơ hồ kế toán quản trị, https://tinnhanhchungkhoan.vn/thuong-truong/ doanh-nghiep-viet-con-mo-ho-ve-ke-toan-quan-tri-119770.html 15 Oanh N.T.N (2005) Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị NHTM cổ phần chi nhánh Điện Biên Phủ 16 Robert S Kaplan, Atkinson, Anthony, Ella Mae Matsumura, and S Mark Young (2011) Management Accounting: Information for Decision Making and Strategy Execution. 6 Pearson Education 17 Sharma, V (2017) Role of Management Accounting in Banks and Merchandiser 18 Thoan, L.T.P (2013), Giải pháp ứng dụng kế toán quản trị nghiệp vụ tín dụng Ngân hàng thương mại cổ phần Cơng thương chi nhánh Hồn Kiếm, Khố luận, Học viện Ngân hàng 19 Thơm P.T (2008) Giải pháp hoàn thiện hệ thống thơng tin kế tốn quản trị NHTM Việt Nam Luận văn thạc sĩ, Học viện Ngân hàng 20 Thủy, T.T.T (2005) Một số giải pháp nhằm vận dụng kế toán quản trị Ngân hàng ngoại thương Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, Học viện Ngân hàng 94 Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng- Số 212+213- Tháng & 2020 .. .Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Đặt vấn đề Hiện nay, giới, KTQT có phát triển mạnh mẽ đóng góp lớn vào q trình quản lý,... Tạp chí Khoa học & Đào tạo Ngân hàng 89 Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Thứ nhất, hệ thống báo cáo quản trị cung cấp thông tin kịp... Đào tạo Ngân hàng 91 Ứng dụng kế toán quản trị ngân hàng thương mại: Nghiên cứu Ngân hàng Đầu tư Phát triển Việt Nam Thực tế nhiều Lãnh đạo đơn vị không quan tâm, không đạo sát việc triển khai,