Hoạt động kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn hà nội

Trên thế giới, hoạt động kiểm soát nội bộ KSNB trong doanh nghiệp là một trong những mắt xích quan trọng nhất trong chuỗi các mắt xích của quản trị doanh nghiệp vì kiểm soát nội bộ là cô

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ -

ĐINH THỊ BÍCH XUÂN

HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH

CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Hà Nội - 2019

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

-

ĐINH THỊ BÍCH XUÂN

HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

LỜICAMĐOAN

Tôi là Đinh Thị Bích Xuân, tôi xin cam đoan luận văn này là kết quả nghiên cứu của riêng tôi, chưa được công bố trong bất kỳ một công trình nghiên cứu nào của người khác Việc sử dụng kết quả, trích dẫn tài liệu của người khác đảm bảo theo đúng các quy định Các nội dung trong trích dẫn và tham khảo các tài liệu, sách báo, thông tin được đăng tải trên các tác phẩm, tạp chí và website theo danh mục tham khảo của luận văn

Tác giảluậnvăn

Đinh Thị Bích Xuân

Đặc biệt, tôi xin trân trọng cảm ơn Tiến sĩ Nguyễn Phương Mai đã trực tiếp hướng dẫn tôi thực hiện luận văn ý nghĩa này Cá nhân tôi nghĩ rằng nếu thiếu sự hướng dẫn nhiệt tình, tâm huyết cũng như những kiến thức giá trị do giáo viên hướng dẫn, luận văn này sẽ không được hoàn thành tốt và đúng hạn Ngoài ra, tôi xin trân trọng cảm ơn các thầy cô giáo của Viện Quản trị kinh doanh - Trường Đại học kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội đã truyền thụ những kiến thức hết sức quan trọng trong thời gian tôi học tập tại trường Những kiến thức tiếp nhận được từ các thầy cô đã giúp tôi hệ thống hóa các kiến thức căn bản mà cá nhân tôi tưởng trừng có hiểu biết nhưng thực tế lại chưađầy đủ và thiếu bài bản Tôi tin rằng các kiến thức gặt hái được sẽ giúp tôi phát triển sự nghiệp và hiểu biết hơn trong thực tế

Một lần nữa, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn tới bạn Đặng Thị Huyền, Quản lý Chương trình Cải cách kinh tế và Thương mại Toàn cầu, Đại sứ quán Anh tại

Hà Nội là người người đã truyền cảm hứng, khích lệ tôitiếp tục theo học Chương trình cao học chuyên ngành.Về chương trình đào tạo do Nhà trường thiết kế, tôi đánh giá cao về tính hiệu quả, có tính ứng dụng thực tiễn và đáp ứng tốt về mặt thời gian cho những học viên vừa đi làm và vừa đi học

Cuối cùng, tôi xin trân trọng cảm ơn gia đình, người thân đã tạo điều kiện để tôi chuyên tâm hoàn thành chương trình học và luận văn này

MỤC LỤC

LỜICAMĐOAN

LỜICẢMƠN

DANH MỤCCÁC TỪVIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

DANH MỤC BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 7 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 7

1.1.1 Tình hình nghiên cứu ở nước ngoài 7

1.1.2 Tình hình nghiên cứu ở trong nước 11

1.1.3 Khoảng trống nghiên cứu 14

1.2 Cơ sở lý luận về hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 15

1.2.1 Quản trị công ty và kiểm soát nội bộ 15

1.2.1.1 Khái niệm quản trị công ty và các chủ thể liên quan 15

1.2.1.2 Khái niệm kiểm soát nội bộ 19

1.2.2 Vai trò của hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 21

1.2.3 Các yếu tố cấu thành hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 24

1.2.3.1 Môi trường kiểm soát 27

1.2.3.2 Đánh giá rủi ro 31

1.2.3.3 Các hoạt động kiểm soát 35

1.2.3.4 Thông tin, truyền thông 36

1.2.3.5 Giám sát kiểm soát 37

1.2.4 Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 38

1.2.4.1 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa 38

1.2.4.2 Vai trò của doanh nghiệp nhỏ và vừa 43

1.2.4.3 Những hạn chế cố hữu trong kiểm soát nội bộ các doanh nghiệp nhỏ và vừa……… 44

1.2.4.4 Đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa ảnh hưởng đến hoạt động kiểm soát nội bộ của đơn vi ̣ 46

CHƯƠNG 2:PHẠM VI, QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 47

2.1 Phạm vi nghiên cứu 47

2.2 Quy trình nghiên cứu 47

2.3 Phương pháp nghiên cứu 49

2.3.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 49

2.3.1.1 Phương pháp điều tra xã hội học 49

2.3.1.2 Phương pháp thảo luận nhóm tập trung 50

2.3.2 Phương pháp phân tích dữ liệu 51

2.4 Khung nghiên cứu 52

2.5 Công cụ nghiên cứu 54

2.5.1 Bảng câu hỏi phỏng vấn 54

2.5.2 Bảng khảo sát 55

2.5.2.1 Hình thức khảo sát và mẫu khảo sát 55

2.5.2.2 Cấu trúc bảng câu hỏi khảo sát 56

2.5.3 Phương pháp phân tích dữ liệu: 56

CHƯƠNG 3:THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 57

3.1 Khái quát chung về thực trạng các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 57

3.1.1 Hoạt động của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội hiện nay57 3.1.2 Khung pháp lý về hoạt động kiểm soát nội bộ đối các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay 59

3.1.3 Đặc điểm mẫu khảo sát trong nghiên cứu 62

3.1.4 Nhận thức của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 65

3.2 Thực trạng về hoạt động kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 66

3.2.1 Thực trạng môi trường kiểm soát trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 66

3.2.2 Thực trạng đánh giá rủi ro trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 69

3.2.3 Thực trạng các hoạt động kiểm soát trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 73

3.2.4 Thực trạng thông tin và truyền thông trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 77

3.2.5 Thực trạng hoạt động giám sát, kiểm soát trong các doanh nghiệp nhỏ và

vừa trên địa bàn Hà Nội 79

3.3 Đánh giá thực trạng về hoạt động kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 81

3.3.1 Ưu điểm 81

3.3.2 Hạn chế 83

3.3.3 Nguyên nhân của những hạn chế trong kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội 88

CHƯƠNG 4:MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ NHẰM THÚC ĐẨY HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 90

4.1 KHUYẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI 90

4.1.1 Nâng cao tính hiệu quả của môi trường kiểm soát 90

4.1.2 Nâng cao tính hiệu quả của hoạt động đánh giá rủi ro 92

4.1.3 Nâng cao tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát 93

4.1.4 Nâng cao tính hiêu quả của thông tin truyền thông 95

4.1.5 Nâng cao tính hiệu quả của hoạt động giám sát 102

4.2 KHUYẾN NGHỊ ĐỐI VỚI CÁC CƠ QUAN CHỨC NĂNG VÀ CÁC BÊN LIÊN QUAN 105

4.2.1 Thống nhất cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ nhằm áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa 105

4.2.2 Thể chế hóa những quy định về pháp luật 106

4.2.3 Đẩy mạnh công tác đào tạo về kiểm soát nội bộ cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa 107

KẾT LUẬN 109

TÀI LIỆU THAM KHẢO 111

DANH MỤC PHỤ LỤC 116

PHỤ LỤC 01 117

PHỤ LỤC 02 121

PHỤ LỤC 03 131

PHỤ LỤC 04 132

PHỤ LỤC 05 133

DANH MỤCCÁC TỪVIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

Sơ đồ 1.1: Cơ cấu kiểm soát nội bộ (Nguồn: COSO 2013) 25

Sơ đồ 1.2: Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ (Nguồn: COSO 2013) 26

Sơ đồ 1.3: Khung quy trình đánh giá rủi ro trong doanh nghiệp 32

Sơ đồ 2.1: Mô tả quy trình tổng thể của nghiên cứu. 48

Sơ đồ 2.2: Khung phân tích của đề tài 54

Hình 1: Nhận thức của doanh nghiệp về kiểm soát nội bộ (%) 66

Hình 2: Áp dụng các biện pháp trong môi trường quản lý (%) 67

Hình 3: Đánh giá của doanh nghiệp về môi trường kiểm soát của họ (% đồng ý trên toàn mẫu và % đồng ý trên mẫu trả lời) 68

Hình 4: Áp dụng các biện pháp đánh giá rủi ro (% DN trên toàn mẫu) 71

Hình 5: Đánh giá của doanh nghiệp về hoạt động đánh giá rủi ro (% đồng ý trên toàn mẫu và % đồng ý trên mẫu trả lời) 72

Hình 6: Áp dụng các hoạt động kiểm soát (% doanh nghiệp trên toàn mẫu) 74

Hình 7: Đánh giá về các hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp (% đồng ý trên toàn mẫu và % đồng ý trên mẫu trả lời) 75

Hình 8: Áp dụng công nghệ thông tin (% doanh nghiệp trên toàn mẫu) 77

Hình 9: Đánh giá của doanh nghiệp về thông tin và truyền thông (% Đồng ý trên toàn mẫu và % đông ý trên mẫu trả lời) 78

Hình 10: Áp dụng hệ thống thông tin (% doanh nghiệp trên toàn mẫu) 79

Hình 11: Đánh giá của doanh nghiệp về các hoạt động giám sát kiểm soát (% đồng ý trên toàn mẫu và % đồng ý trên mẫu trả lời) 80

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Châu Âu 41

Bảng 1.2: Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Trung Quốc 41

Bảng 1.3: Phân loại doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam 43

Bảng 2.1: Nguyên tắc và thành phần của hệ thống kiểm soát nội bộ 53

Bảng 3.1: Thống kê giới tính đối tƣợng khảo sát 63

Bảng 3.2: Thống kê nghiệp vụ chuyên môn đối tƣợng khảo sát 63

Bảng 3.3: Thống kê chức vụ đối tƣợng khảo sát 64

Bảng 3.4: Thống kê thời gian công tác của đối tƣợng khảo sát 64

Bảng 3.5: Thống kê lĩnh vực đối tƣợng khảo sát hiện đang công tác 65

Bảng 3.6: So sánh các thành phần của KSNB theo loại hình sở hữu 87

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thực hiện công cuộc đổi mới kinh tế, hội nhập kinh tế quốc tế và cải cách hệ thống quản lý nhà nước, Việt Nam đã và đang đạt được nhiều thành tích lớn trong phát triển kinh tế, giúp Việt Nam thoát khỏi bẫy thu nhập trung bình Năm 2017, nền kinh tế nước ta đã đạt được mức tăng trưởng vượt chỉ tiêu ở mức 6,81% và mức độ tăng trưởng này tiếp tục đạt được trong năm

2018 Bên cạnh những thành tựu đạt được, Việt Nam cũng đang đối mặt với nhiều thách thức khác nhau, trong đó có vấn đề tham nhũng, tham ô tài sản và hối lộ, gian lận trong các giao dịch kinh doanh gây bức xúc và bất an trong xã hội

Cùng với nỗ lực cải cách thể chế, cải thiện môi trường kinh doanh tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, Thủ tướng Chính phủ Nguyễn Xuân Phúc đã khẳng định quyết tâm xây dựng Chính phủ “Liêm chính, hành động” thông qua tăng cường sự minh bạch và huy động các chủ thể trong nền kinh tế cùng hành động Luật Doanh nghiệp nhỏ và vừa mới được thông qua năm

2017 nhằm tạo điều kiện cho khu vực tư nhân trở thành mũi nhọn cho tăng trưởng kinh tế Bên cạnh đó, Quốc hội đãphê chuẩn Luật Phòng, chống tham nhũng (2018), trong đó từng bước mở rộng phạm vi điều chỉnh sang khu vực ngoài nhà nước nhằm phòng, chống tham nhũng trong hoạt động kinh doanh, quy định áp dụng bắt buộc các biện pháp về công khai, minh bạch trong tổ chức hoạt động, kiểm soát xung đột lợi ích và yêu cầu doanh nghiệp thực hiện xây dựng hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp Đây là một trong những yếu tố quan trọng giúp DNNVV nâng cao sức cạnh tranh, đồng thời góp phần duy trì những thành tựu đạt được về phát triển kinh tế, xã hội của

Việt Nam trong thời gian tới và qua đó giúp truyền tải tín hiệu tích cực tới các nhà đầu tư nước ngoài về một địa điểm đầu tư kinh doanh ngày càng hấp dẫn Tuy nhiên, trong những năm gần đây, nhiều vụ việc liên quan tới tham nhũng, gian lận nghiêm trọng đã bị phát hiện như vụ án Ngân hàng Đại Dương (Ocean Bank), Tập đoàn Dầu khí Việt Nam (PVN), vụ án tham ô tài sản xảy ra tại Công ty Cổ phần Bất động sản Điện lực Dầu khí Việt Nam (PVP Land) và Công ty Minh Ngân và hàng loạt các vụ án liên quan khác đã cho thấy những mặt hạn chế hay thậm chí không hiệu quả trong công tác quản

lý nói chung Ngoài ra, tại các doanh nghiệp, vai trò của ban kiểm soát hoạt động còn khá hình thức, chưa thể hiện rõ chức năng nhiệm vụ yêu cầu cao về tính độc lập mà thực tế lại phụ thuộc rất lớn vào hội đồng quản trị và ban điều hành vì cho rằng ban kiểm soát vẫn là cấp dưới Các báo cáo vi phạm trong quản trị doanh nghiệp vừa qua đã phần nào khẳng định hầu hết các vụ việc này xảy ra là hậu quả của năng lực kiểm soát nội bộ yếu kém, thiếu minh bạch Tại các công ty nhỏ và vừa, do thiếu nguồn lực tài chính và nhận thức còn hạn chế nên hầu hết DNNVV còn thờ ơ, chưa chú trọng thiết lập bộ phận kiểm soát nội bộ/bộ phận kiểm soát rủi ro hoặc không có điều kiện tuyển dụng, trả lương nhân sự chuyên trách vào làm việc trong doanh nghiệp

Trên thế giới, hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) trong doanh nghiệp là một trong những mắt xích quan trọng nhất trong chuỗi các mắt xích của quản trị doanh nghiệp vì kiểm soát nội bộ là công cụ hữu hiệu giúp giảm thiểu rủi

ro, phát hiện gian lận và đảm bảo sự tuân thủ các quy định Thông lệ tốt về quản trị công ty của Công ty tài chính quốc tế - IFC khuyến cáo các doanh nghiệp Việt Nam cần thiết củng cố, cải thiện hoạt động kiểm soát nội bộ và/hoặc kiện toàn ban kiểm soát nội bộ vững mạnh, đủ năng lực để trợ giúp hội đồng quản trị, thực hiện tốt vai trò giám sát và đảm bảo lợi ích của các bên

có liên quan

Nhận thức được các hạn chế trong hoạt động kiểm soát nội bộ tại các DNNVV trên địa bàn Hà Nội cũng như hiệu quả mà hoạt động kiểm soát nội

bộ mang lại cho doanh nghiệp, cao học viên đã lựa chọn đề tài “Hoạt động kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội” để

nghiên cứu Đề tài mang cả ý nghĩa lý luận và thực tiễn

Đề tài được xác định là hoàn toàn phù hợp với chuyên ngành đào tạo Dochủđềhoạt động kiểm soát nội bộ là một nội dung cơ bản trong chuyên đề quản trị công ty Việc nghiên cứu về kiểm soát nội bộ trong phạm vi luận văn này tập trung làm rõ mối quan hệ giữa việc tăng cường kiểm soát nội bộ với hiệu quả quản trị của doanh nghiệp.Đây là một lĩnh vực nghiên cứu thuộc chuyên ngành quản trị kinh doanh nên hoàn toàn phù hợp với chuyên ngành đào tạo Hơn nữa, chuyên ngành quản trị kinh doanh định hướng ứng dụng cũng tập trung nhiều hơn vào các vấn đề cụ thể của doanh nghiệp nên chủđề nghiên cứu này hoàn toàn đáp ứng được yêu cầu của chuyên ngành khi nó hướng đến vấn đề cụ thể trong quản trị hoạt động của doanh nghiệp

2 Câu hỏi nghiên cứu

Kinh nghiệm quốc tế cho thấy việc áp dụng một hệ thống KSNB đáng tin cậy có thể giúp doanh nghiệp kiểm soát được mọi hoạt động trong đơn vị, nâng cao hiệu quả hoạt động, tăng cường độ tin cậy của các thông tin và mức

độ tuân thủ pháp luật Tuy nhiên, tại các DNVVN trên địa bàn Hà nội, các khái niệm này còn tương đối lạ lẫm, phần lớn các doanh nghiệp chưa hiểu đầy

đủ và áp dụng công cụ quản lý này trong công tác quản lý tại doanh nghiệp ̣ Luận văn được thực hiện nhằm tìm hiểu về KSNB trong bối cảnh pháp luật về phòng, chống tham nhũng tại Việt Nam đã và đang được cải cách và sẽ có tác động nhất định đến hoạt động kinh doanh của các DNVVN hướng tới đề xuất các cách thức trong đó sử dụng KSNB để cải tiến cách thức vận hành, hiệu quả cũng như ngăn ngừa tham nhũng

Trong phạm vi luận văn này, 02 câu hỏi nghiên cứu được đặt ra gồm: Câu hỏi 1: Thực trạng nhận thức và thực hiện hoạt động kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội ra sao?

Câu hỏi 2: Cần có những giải pháp nào để thúc đẩy hoạt động kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội?

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

3.1 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của luận văn này là đưa ra các giải pháp thúc đẩy hoạt động kiểm soát nội bộ trong các DNNVV trên địa bàn Hà Nội

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

- Đánh giá thực trạng nhận thức và việc thực hiện hoạt động kiểm soát nội bộ trong các DNNVV trên địa bàn Hà Nội

- Đề xuất một số giải pháp thúc đẩy hoạt động kiểm soát nội bộ trong các DNNVV trên địa bàn Hà Nội

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu của luận văn:

Đối tượng nghiên cứu là hoạt động kiểm soát nội bộ trong các DNNVV trên địa bàn Hà Nội

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về không gian: Đề tài giới hạn nghiên cứu tại các DNNVV trên địa bàn Hà Nội là các doanh nghiệp hội viên của Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam đang hoạt động kinh doanh từ một năm trở lên

và tập trung trong các lĩnh vực khác nhau như sản xuất, thương mại, dịch vụ, xây dựng cơ bản, v.v

- Phạm vi về thời gian: Đề tài tập trung tìm hiểu hoạt động kiểm soát nội

bộ trong DNNVV trên địa bàn Hà Nội trong vòng một năm gần đây

- Phạm vi về nội dung: Đề tài tìm hiểu thực trạng hoạt động kiểm soát nội bộ theo góc độ tiếp cận quản trị công ty trong các DNNVV trên địa bàn Hà Nội Đề tài không đề cập đến các khía cạnh về kiểm soát tài chính nội bộ của các doanh nghiệp

5 Phương pháp nghiên cứu

Trong nghiên cứu này, Đề tài sử dụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu gồm phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để đánh giá, thu thập thông tin

Phương pháp nghiên cứu định tính được vận dụng gồm phương pháp nghiên cứu tại bàn nhằm tổng hợp cơ sở lý luận về vấn đề nghiên cứu, làm rõ các khái niệm nghiên cứu, tổng hợp tình hình các DNNVV hoạt động trên địa bàn Hà Nội Phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia được sử dụng nhằm thu thập các ý kiến xây dựng và điều chỉnh phiếu khảo sát về hoạt động kiểm soát nội bộ trong DNNVV trên địa bàn Hà Nội.Các số liệu định tính từ nghiên cứu tài liệu, các cuộc thảo luận nhóm và phỏng vấn sâu với các đối tượng khác nhau đãđược tổng hợp, phân loại theo từng chủ đề/nội dung và được dùng để phát hiện ra các vấn đề cần nghiên cứu, làm minh chứng, so sánh và làm rõ hơn các ý kiến, nhận định thu được từ phân tích kết quả khảo sát bằng phiếu hỏi

Phương pháp nghiên cứu định lượng được sử dụng nhằm đánh giá các hoạt động kiểm soát nội bộ tại các DNNVV trên địa bàn Hà Nội Một cuộc điều tra xã hội học được thực hiện với đối tượng khảo sát là các DNNVVtại

Hà Nội.Số liệu khảo sát định lượng được phân tích thông qua phương pháp thống kê mô tả, thống kê so sánh giữa các nhóm để đưa ra các nhận định chính của vấn đề nghiên cứu

6 Những đóng góp của luận văn

Luận văn có những đóng góp chủ yếu như sau:

- Đánh giá và làm rõ hơn hiện trạng hoạt động kiểm soát nội bộ của các DNNVV trên địa bàn Hà Nội

nội bộ tại doanh nghiệp nhằm quản trị doanh nghiệp hiệu quả hơn

nhìn nhận cụ thể hơn về sự cần thiết của kiểm soát nội bộ và các bộ phận cấu thành của kiểm soát nội bộ - một công cụ hữu hiệu giúp các nhà doanh nghiệp có thể mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh và tham gia sâu rộng vào các chuỗi cung ứng toàn cầu trong bối cảnh hội

nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệu tham khảo, luận văn được trình bày trong bốn chương:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu và cơ sở lý luận về hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

Chương 2: Quy trình và phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng hoạt động kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội

Chương 4: Đề xuất giải pháp thúc đẩy hoạt động kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Hà Nội

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu có liên quan đến hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

1.1.1 Tình hình nghiên cứu ở nước ngoài

Các nghiên cứu về kiểm soát nội bộ (KSNB) trên thế giới đã phát triển mạnh mẽ từ những năm 1990, trong đó trọng tâm làm rõ về khái niệm KSNB, các tiêu chí và công cụ để đánh giá hoạt động KSNB cũng như các yếu tố cấu thành của KSNB trong doanh nghiệp

Trong giai đoạn bắt đầu , kiểm soát nội bộ được quan tâm như một hình thức hữu hiệu trong việc kiểm soát tiền tại đơn vi ̣ được kiểm toán dưới góc nhìn của các tổ chức kiểm toán độc lập Đến năm 1905, thuật ngữ KSNB mới được ghi nhận bởi các nhà nghiên cứu hàn lâm trongcuốn “Lý thuyết và thực hành kiểm toán” của Robert Montgomery

Một trong những khái niệm đầu tiên về KSNB được thể chế hóa vào năm

1992 bởi Cục Dự trữ Liên bang Mỹ và sau đó vào năm 1934 bởi Ủy ban giao dịch chứng khoán của Mỹ trong Luật giao dịch chứng khoán (1934) Thời điểm này, KSNB được coi như một công cụ kiểm soát nhằm đảm bảo hoạt động của các đơn vi ̣ trong việc đạt được các mục tiêu cơ bản đề ra Tuy nhiên, phần lớn các bên đều cho rằng KSNB đóng vai trò chính trong việc duy trì các kiểm soát nhằm mục tiêu đảm bảo độ tin cậy của thông tin kế toán tại một đơn

vị, phục vụ cung cấp đầy đủ thông tin cho các nhà đầu tư thực hiện các quyết định đầu tư mua bán hay giữ chứng khoán một cách hợp lý

Từ đó đến nay, đã có rất nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến KSNB trong mối quan hệ với quản trị doanh nghiệp

Hướng nghiên cứu thứ nhất tập trung vào các khía cạnh lý thuyết về

hoạt động KSNB, thảo luận về khái niệm, phạm vi, mô hình KSNB ảnh hưởng tới quản trị doanh nghiệp nói chung hay tính hữu hiệu trong các hoạt động kinh doanh nói riêng Có thể kể đến một số công trình tiêu biểu như: Tác giả Merchant, K.A (1985) về “Kiểm soát trong tổ chức kinh doanh”; Tác giả Anthony R.N và Dearden, Jbedford (1989) về “Kiểm soát quản lý”; tác giả Laura F.Spira và Micheal Page (2002) nghiên cứu về quản trị rủi ro trong mối quan hệ với KSNB Nghiên cứu của Nichkon và các cộng sự (2010) đưa ra kết luận rằng các chính sách về quản trị doanh nghiệp và khả năng học hỏi của nhân viên có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ

Trong các nghiên cứu của Beeler và các cộng sự (1999); Jensen (2003); Fadzil và các cộng sự (2005); Kenyon (2006); Brown và các cộng sự (2008), Nyakundi và các cộng sự (2014), Zippoarah (2015) đều đưa đến một kết luận chung rằng có mối liên hệ chặt chẽ giữa kiểm soát nội bộ và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, sự yếu kém hay thiếu sót trong hệ thống kiểm soát nội

bộ đều có tác động tiêu cực tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Nghiên cứu của Nyakundi và các cộng sự (2014) về ảnh hưởng của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hiệu quả hoạt động tài chính của các DNNVV

ở Thành phố Kisumu, Kenya Mẫu được lựa chọn nghiên cứu bằng cách lấy mẫu ngẫu nhiên phân tầng Nghiên cứu sử dụng cả dữ liệu sơ cấp và thứ cấp

Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn, trong khi dữ liệu thứ cấp được lấy từ báo cáo tài chính của các doanh nghiệp được chọn trong mẫu Thông qua việc phân tích thống kê mô tả, nghiên cứu cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả tài chính của các DNNVV đồng thời cũng nêu ra tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp

Nghiên cứu của Zipporah (2015) đã xem xét tác động của các nhân tố

cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ lên hiệu quả tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất ở Nairobi, Kenya Trong nghiên cứu này, hiệu quả tài chính được đo lường thông qua chỉ tiêu ROA (chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế trên tổng tài sản) Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng có một mối quan hệ có ý nghĩa thống

kê giữa các nhân tố môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông; hoạt động kiểm soát có mối quan hệ thuận hướng với hiệu quả tài chính trong khi nhân tố giám sát có mối quan hệ ngược hướng

Các nghiên cứu còn đi sâu tìm hiểu sự tác động của từng nhân tố trong hệ thống kiểm soát nội bộ đến hiệu quả hoạt động, quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như nghiên cứu của Hooks (1994), Ezzamel (1997), Cohen (2003), Springer (2004), Hevesi (2005) Các nghiên cứu này đã chỉ ra rằng môi trường kiểm soát chính là yếu tố quan trọng nhất tác động đến hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, trong đó các nghiên cứu đưa ra kết luận rằng nhân tố đạo đức và phong cách điều hành, quản lý của người lãnh đạo có tác động quan trọng tới hành vi của nhân viên, văn hóa của tổ chức và cũng tạo ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp

Hướng nghiên cứu thứ hai đề cập nhiều hơn đến mối quan hệ giữa hoạt

động KSNB với chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp và kết quả hoạt động của doanh nghiệp Các nghiên cứu thuộc nhóm này thường sử dụng cách tiếp cận thực chứng Chẳng hạn như tác giả Faudizah, Hasnah và Muhamad (2005) nghiên cứu mối quan hệ chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp với KSNB; tác giả Yuan Li, Yi Liu, Youngbin Zhao (2006) nghiên cứu về vai trò định hướng thị trường của doanh nghiệp và KSNB có tác động đến hoạt động phát triển sản phẩm mới

Bên cạnh đó, tác giả Mohammed Yousef Ayyash (2017) trong nghiên cứu của mình về KSNB trong lĩnh vực ngân hàng tại Palestin đã cho thấy mức

độ tuân thủ của các ngân hàng với các quy định về KSNB rất tốt, đồng thời hệ

thống KSNB có ảnh hưởng tích cực lớn (cùng chiều) đến khả năng sinh lợi của doanh nghiệp Theodoridou Paraskevi (2016) nghiên cứu tính hiệu quả của hệ thống KSNB trong các ngân hàng ở Hy Lạp

Nhìn chung, trong suốt giai đoạn hình thành, khái niệm KSNB không ngừng được mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách

kế toán Tuy nhiên, trước khi báo cáo COSO (1992) (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - Uỷ ban của các Tổ chức bảo trợ của Ủy ban phòng chống gian lận của Hoa Kỳ - Ủy ban Treadway) ra đời, KSNB vẫn dừng lại như là một phương tiện phục vụ cho kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Đến năm 1992, các công ty ở Hoa Kỳ phát triển nhanh kèm theo đó là tình trạng gian lận gia tăng

đã gây thiệt hại nặng nề, cản trở sự tăng trưởng kinh tế Trước bối cảnh đó, nhiều ủy ban đã được ra đời nhằm nghiên cứu, tìm ra các biện pháp ngăn chặn, khắc phục gian lận và hỗ trợ phát triển kinh tế, cụ thể Ủy ban COSO là một tổ chức được thành lập dựa trên sự khởi xướng và tài trợ của năm Tổ chức gồm:

- Hiệp hội Kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA),

- Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA - Institute of Internal Auditors),

- Hiệp hội Quản trị viên tài chính (FEI – Financial Executives Institude),

- Hiệp hội kế toán Hoa kỳ (AAA - American Accounting Association),

- Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA - Institude of Management Accountants)

Báo cáo của COSO bao gồm bốn phần và được xem là tài liệu đầu tiên trên thế giới nghiên cứu một cách đầy đủ, có hệ thống về hệ thống KSNB làm nền tảng cho hệthống lý thuyết về KSNB sau này

Như vậy, có thể nói báo cáo của COSO là khung lý thuyết căn bản để các nhànghiên cứu sau này phát triển lý thuyết cũng như tiếp tục hoàn thiện lý

thuyết đó tốt hơn trong nhữngmôi trường và điều kiện kinh doanh cụ thể Chinh vì vậy, khi nghiên cứu về KSNB, cácnhà quản lý sẽ nhìn nhận một cách

cụ thể hơn về vai trò cũng như các bộ phận cấuthành của KSNB để có thể thiết kế, vận hành được một hệ thống KSNB mà phát huyđược hiệu lực và mang lại hiệu quả cao nhất trong quá trình hoạt động Sau báo cáo COSO, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện, trong đó mở rộng và phát triển hệ thống lýluận về KSNB trên nhiều lĩnh vực khác nhau như sử dụng báo cáo COSO làm nền tảng đánh giá hoạt động KSNB trong kiểm toán độc lập và kiểm toán BCTC; vận dụng KSNB của COSO vào ngân hàng và các tổ chức tín dụng trong Báo cáo Basel của Ủy ban Basel

1.1.2 Tình hình nghiên cứu ở trong nước

Hoạt động KSNB là một chủ đề mang tính liên ngành, có thể được tiếp cận từ nhiều góc độ như quản trị kinh doanh, tài chính kế toán hay thậm chí là luật kinh doanh Do vậy, nhiều nghiên cứu về KSNB trong nước cũng đã được thực hiện trong suốt thời gian qua và được xuất bản dưới nhiều hình thức như giáo trình, sách chuyên khảo, bài báo chuyên đề, công trình nghiên cứu khoa học hay các luận văn, luận án của nhiều trường Đại học tại Việt Nam Mặt khác, các văn bản pháp luật, văn bản hướng dẫn ban hành bởi các cơ quan quản lý nhà nước cũng đã góp phần bổ sung các vấn đề mang tính lý luận và thực tiễn cho hoạt động KSNB đối với doanh nghiệp Việt Nam Một số hướng nghiên cứu chính có thể được đề cập cụ thể như sau

Thứ nhất, hệ thống lý luận về KSNB ở Việt Nam được thể hiện trong các cuốn giáo trình, sách, báo, tạp chí, các công trình nghiên cứu khoa học, các bài viết nghiên cứu về khái niệm KSNB, các yếu tố cấu thành KSNB, trình tự và phương pháp nghiên cứu hoạt động KSNB của kế toán viên cũng như những hạn chế tiềm tàng của một hệ thống KSNB

Trong giáo trình kiểm toán của các trường đại học như Học viện Tài

chính, Đại học Kinh tế quốc dân, Đại học Hồng Đức, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh… luôn dành riêng một chương để nói về KSNB, các yếu tố cấu thành KSNB, những hạn chế tiềm tàng của KSNB, trình tự và phương pháp nghiên cứu, đánh giá KSNB của kiểm toán viên… Một số sách chuyên khảo như “Kiểm toán”(tác giả Vương Đình Huệ và Đoàn Xuân Tiên, NXB Tài chính 1996) có đề cập đến KSNB ở các khía cạnh như khái niệm, mục đích của KSNB trong quản lý, các yếu tố cấu thành hệ thống KSNB Sách tham khảo “Kiểm soát nội bộ” (PGS.TS Trần Thị Giang Tân chủ biên, nhà xuất bản Phương Đông, 2012) có đề cập đến tổng quan KSNB, nội dung cơ bản của hệ thống KSNB theo COSO, các loại gian lận và biện pháp phòng ngừa, KSNB một số chu trình nghiệp vụ và tài sản… Nhìn chung, các tài liệu này mới chỉ dừng ở việc cung cấp hệ thống lý luận chung về KSNB và chưa

có khả năng vận dụng thực tế vào một tổ chức cụ thể

Thứ hai,sự ra đời và phát triển lý luận về hệ thống KSNB ở Việt Nam gắn liền với sự ra đời và phát triển của nhu cầu quản trị của các doanh nghiệp cũng như các hoạt động kiểm toán Theo đó, một loạt các quyết định liên quan đến KSNB ra đời như Quy chế kiểm toán độc lập do Bộ Tài chính ban hành vào tháng 1/1994, quy chế KTNB áp dụng tại các doanh nghiệp Nhà nước do

Bộ Tài chính ban hành vào tháng10/1994 Quyết định số 03/1998/QĐ-NHNN

do Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành ngày 03/01/1998 Tháng 9/1999, Bộ Tài chính ban hành bốn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và

26 chuẩn mực kiểm toán từ năm 2000 đến năm 2005 Ngày 06/12/2012, Bộ Tài chính đã ban hành và chuẩn hóa lại 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo quan điểm quốc tế Theo các quy định này, thuật ngữ “kiểm soát” được hiểu là bất cứ khía cạnh nào của một hoặc nhiều thành phần của KSNB Nhìn chung, ở Việt Nam, hệ thống lý luận về KSNB còn sơ sài và chưa được coi trọng đúng mức vì KSNB chủ yếu vẫn chỉ được xem là công cụ quan trọng hỗ

trợ kiểm toán độc lập thực hiện hoạt động kiểm toán và chưa được đánh giá, xem xét là công cụ quan trọng g hữu ích cho quá trình quản lý các hoạt động của doanh nghiệp để đặt được các mục tiêu đề ra

Thứ ba, tại Việt Nam, việc nghiên cứu KSNB trong một đơn vị cụ thể cũng được nhiều tác giả quan tâm, đề cập trong các luận văn thạc sỹ trong đó

có thể kể đến các tác giả như: Tác giả Trương Thị Ánh (2018) “Kiểm soát nội

bộ tại Công ty TNHH Tokyo Development Consultants Việt Nam); Tác giả Phạm Thị Bích Thu (2018) “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp sản xuất bia - rượu - nước giải khát của Việt Nam”; Tác giả Nguyễn Thị Ngọc

Hà (2017) “Hoàn thiện kiểm soát nô ̣i bô ̣ ta ̣i Công ty TNHH Tập đoàn Thang máy Thiết bị Thăng Long”; Tác giả Nguyễn Văn Hiệp (2017) “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Viglacera Hà Nội”; Tác giả Phạm Thị Thu Huyền 2017 “Hoàn thiện kiểm soát nội bộ tại Trung tâm hợp tác quốc

tế Thông tấn –TTXVN”; Tác giả Hoàng Minh Thắng (2017) “Hoàn thiê ̣n kiểm soát nô ̣i bô ̣ trong Công ty Xuất nhâ ̣p khẩu Minexport” ; Tác giả Nguyễn Mạnh Đức (2016) “Kiểm soát nội bộ đối với hoạt động chi của Tổng công ty Bảo hiểm Bảo Việt”; Tác giả Phạm Thị Thu Thịnh (2016) “Nghiên cứu kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Supe Phốt phát và Hoá chất Lâm Thao”; Tác giả Trương Thị Hoài (2015) “Hoàn thiện Hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công

ty Cổ phần Nhựa - Bao bì Vinh”; Tác giả Phạm Kim Ngân (2015) “Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ tại Công ty Cổ phần Tập đoàn Thái Bình”; Tác giả Bùi Thị Hảo (2014) với đề tài “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại Công ty Cổ phần Dịch vụ hàng không sân bay Nội Bài”; Tác giả Phạm Lê Hoài Thương (2014) với đề tài “ Hoàn thiện hệ thống KSNB của cảng Hàng không Vinh - Chi nhánh của Tổng Công ty Cảng hàng không Việt Nam”…

Hầu hết các nghiên cứu nêu trên đều tập trung nghiên cứu KSNB tại một doanhnghiệp đơn lẻ nên có những hạn chế nhất định vì mới chỉ đánh giá được

thực trạng KSNB của từng chutrình như mua hàng - thanh toán, chu trình tài sản cố định, chu trình xác định chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm…

để từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện Các nghiên này chưa có điều kiện tiến hành đánh giá, hoàn thiện KSNB trên tất cả các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp Bên cạnh đó, một số luận văn, công trình nghiên cứu về KSNB cũng được quan tâm thực hiện tại các DNNVV nhưng việc đánh giá khâu thiết

kế và tổ chức thực hiện các hoạt động KSNB còn chưa được chú trọng làm rõ nét Trên thực tế, cũng chưa có tác giả nào đi sâu phân tích, đánh giá mối quan

hệ giữa KSNB và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

1.1.3 Khoảng trống nghiên cứu

Dựa trên tổng quan công trình nghiên cứu trong nước và ngoài nước, tác giả nhận thấy mặc dù tại Việt Nam đã có nhiều nghiên cứu về KSNB trong các ngành, các lĩnh vực, các đơn vị khác nhau nhưng vẫn có khoảng trống để

đề tài tiếp tục nghiên cứu và khai thác cụ thể như sau:

Về nội dung, trên góc độ nghiên cứu lý luận về KSNB, phần lớn cácđề tài chưa làm rõ được mối quan hệ giữa vận hành hoạt động KSNB với quản trị rủiro trong doanh nghiệp Trên góc độ khảo sát thực tiễn, hầu hết các đề tài chưa nêuđược các rủi ro chính có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp vàviệc xây dựng các chính sách, thủ tục kiểm soát để hạn chế các rủi ro đó được thựchiện như thế nào Chính vì vậy, các giải pháp đưa ra đều mang tính chung chung, không có tính tập trung vào từng rủi ro cụ thể Theo nghiên cứu tổng quan của tác giả,về phạm vi nghiên cứu thực tế lại chưa có nghiên cứu cụ thể nào mang tính tổng quát về hoạt động KSNB của các DNNVV trên địa bàn Hà Nội, đặc biệt cách tiếp cận hoạt động KSNB từ góc độ quản trị kinh doanh Với các lý do được đề cập, cao học viên cho rằng

việc nghiên cứu đềtài “Hoạt động kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp nhỏ

và vừa trên địa bàn Hà Nội”là hoàn toàn phù hợp và cần thiết

1.2 Cơ sở lý luận về hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

1.2.1 Quản trị công ty và kiểm soát nội bộ

1.2.1.1 Khái niệm quản trị công ty và các chủ thể liên quan

Thuật ngữ quản trị công ty (Corporate Governance) lần đầu tiên được đề cập đến trong một nghiên cứu về đánh giá rủi ro và kiểm soát doanh nghiệp khi tồn tại sự tách biệt về “quyền sở hữu” và “quyền kiểm soát” của F Fama

và C Jensen (1983) Sau hàng loạt các cuộc khủng hoảng tài chính diễn ra như cuộc khủng hoảng tài chính Châu Á năm 1997, khủng hoảng toàn cầu năm 2001 và gần đây nhất là khủng hoảng tài chính năm 2007 - 2008…, vấn

đề quản trị công ty đặc biệt là quản trị các công ty niêm yết trở thành vấn đề được quan tâm hàng đầu tại mỗi quốc gia

Tổ chức Hợp tác và Phát triển kinh tế - OECD (Organization for Economic co-operation and development) là diễn đàn gồm các chính phủ của

34 quốc giacó sự tăng trưởng kinh tếlớn nhất thế giới cũng như 70 nước không phải là thành viên cùng nhau bàn bạc, trao đổi kinh nghiệm để giải quyết các vấn đề kinh tế cũng như các vấn đề chung khác Bộ Nguyên tắc về Quản trị công ty do OECD ban hành gần đây nhất vào năm 2015 được xem là khuôn khổ chuẩn mực trong lĩnh vực quản trị công ty được nhiều quốc gia tham khảo vì bộ nguyên tắc này đãđưa ra các hướng dẫn chi tiết cho các nhà hoạch định chính sách và đề cập khá đầy đủ các lĩnh vực trong phạm vi quản trị công ty

Theo các nguyên tắc quản trị doanh nghiệp 2015 của OECD, quản trị công ty được định nghĩa là một hệ thống các biện pháp nội bộ để quản lý, kiểm soát công ty mà trong đó tập trung vào mối quan hệ giữa hội đồng quản trị, ban giám đốc, cổ đông và các bên có liên quan khác (OECD, 2015) Quản trị công ty là cơ chế đảm bảo tính công bằng, minh bạch để giải quyết các vấn

đề xung đột lợi ích giữa chủ sở hữu và người quản lý thông qua quá trình cụ thể hóa việc phân phối quyền và trách nhiệm của hội đồng quản trị, ban giám đốc, cổ đông và những người có liên quan và trong đó chỉ rõ quy định, quy trình ra quyết định về các vấn đề công ty để xây dựng mục tiêu, cách thức đạt được mục tiêu, kiểm soát thành quả, đồng thời khuyến khích sử dụng tài nguyên hiệu quả

Tại Việt Nam, vấn đề quản trị công ty được đề cập vào năm 2007 qua Quy chế quản trị công ty áp dụng cho các công ty niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán/Trung tâm Giao dịch Chứng khoán do Bộ Tài chính ban hành (Bộ Tài chính, 2007) Bộ quy chế quản trị công ty này thường xuyên được cập nhật những thay đổi theo thông lệ quốc tế qua các năm do Bộ Tài chính chủ trì Mới đây, ngày 6/6/2017, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 71/2017/NĐ-CP hướng dẫn về quản trị công ty áp dụng đối với công ty đại

chúng, trong đó xác định rõ “Quản trị công ty là hệ thống các quy tắc để đảm

bảo cho công ty được định hướng điều hành và được kiểm soát một cách có hiệu quả vì quyền lợi của cổ đông và những người liên quan đến công ty”

Các nguyên tắc quản trị công ty được đề cập trong Nghị định đã nhấn mạnh hơn việc kiểm soát sự hoạt động hiệu quả của Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát, cụ thể bao gồm:

1 Đảm bảo cơ cấu quản trị hợp lý;

2 Đảm bảo hiệu quả hoạt động của Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát;

3 Đảm bảo quyền lợi của cổ đông và những người có liên quan;

4 Đảm bảo đối xử công bằng giữa các cổ đông và

5 Công khai minh bạch mọi hoạt động của công ty

Như vậy, ở góc độ doanh nghiệp, nếu quản trị công ty tốt sẽ tạo điều kiện nâng cao hiệu quả kinh doanh, sử dụng tốt nguồn tài nguyên khan hiếm, dễ

dàng tiếp cận với các nguồn vốn dài hạn, đồng thời đảm bảo được quyền lợi

và sự đối xử bình đẳng với các cổ đông, đảm bảo quyền lợi của các bên liên quan khác

Ở góc độ vĩ mô, quản trị công ty tốt sẽ giúp quốc gia củng cố quyền sở hữu, giảm chi phí giao dịch và chi phí vốn, tạo điều kiện cho thị trường chứng khoán phát triển và giảm thiểu khả năng tổn thương trước các biến động không mong muốn, từ đó thúc đẩy kinh tế phát triển bền vững Quản trị công

ty tốt đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ xây dựng một môi trường kinh doanh tin cậy, minh bạch và trách nhiệm, từ đó thúc đẩy đầu tư dài hạn, ổn định tài chính và đảm bảo tính liêm chính trong kinh doanh, hỗ trợ tăng trưởng mạnh mẽ hơn và phát triển xã hội toàn diện hơn (OECD, 2018)

Để quản trị tốt doanh nghiệp, nhà quản lý doanh nghiệp đóng vai trò then chốt trong việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ đầy đủ, chặt chẽ thích hợp

và tổ chức thực hiện một cách có hiệu quả

Khoản 18, Điều 4 trong Luật Doanh nghiệp 2018 đã quy định “Nhà quản

lý doanh nghiệp là người quản lý công ty và người quản lý doanh nghiệp tư nhân, bao gồm chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh, Chủ tịch Hội đồng thành viên, thành viên Hội đồng thành viên, Chủ tịch công ty, Chủ tịch Hội đồng quản trị, thành viên Hội đồng quản trị, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc và cá nhân giữ chức danh quản lý khác có thẩm quyền nhân danh công ty

ký kết giao dịch của công ty theo quy định tại Điều lệ công ty”.Nhà quản lý trong doanh nghiệp là những người chịu trách nhiệm lên ý tưởng, kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo và kiểm soát con người, tài chính, vật chất, thông tin một cách hiệu quả để đạt được mục tiêu của doanh nghiệp Tùy thuộc vào cấp bậc, nhà quản lý sẽ thực hiện công việc với trách nhiệm và nội dung phù hợp như: Nhà quản lý cấp cao (nhóm nhỏ các nhà quản lý ở cấp bậc tối cao trong đơn vi ̣) sẽ chịu trách nhiệm về thành quả cuối cùng trong đơn vị; Nhà quản lý cấp trung

(cấp trung gian) trên họ và dưới họ còn có những nhà quản lý khác sẽ chịu trách nhiệm với phần việc thuộc cấp quản lý của mình trước nhà quản lý cấp caovà nhà quản lý cấp cơ sở (cấp bậc cuối cùng), những người thực hiện quản

lý kỹ năng, kỹ thuật mang tính chuyên môn nghiệp vụ

Một nhà quản lý doanh nghiệp xuất sắc không chỉ cần năng lực quản lý tốt, mà họ còn là người có khả năng phán đoán, dự báo và đánh giá chuẩn xác

về những biến động của môi trường kinh doanh, qua đó chủ động đề xuất những thay đổi thích hợp để dẫn dắt doanh nghiệp tồn tại và phát triển Để làm được điều đó, nhà quản lý doanh nghiệp cần kiểm soát được mọi hoạt động đang diễn ra trong đơn vi ̣ m ột cách hiệu quả thông qua việc thiết kế và vận hành một hệ thống kiểm soát nội bộ đủ mạnh

Bên cạnh đó, trong quá trình quản trị doanh nghiệp không thể không kể tới các bên liên quan Các bên liên quan là một cá nhân, nhóm hoặc tổ chức

có quan hệ mật thiết với doanh nghiệp, là các bên có quan tâm, chia sẻ nguồn lực, chịu tác động hoặc trực tiếp tác động tới doanh nghiệp trong các chiến lược, kế hoạch, các hoạt động kinh doanh và có thể quyết định đến sự tồn tại

và phát triển của doanh nghiệp Các bên liên quan đến doanh nghiệp có thể được chia thành ba nhóm gồm nhóm trong nội bộ doanh nghiệp (Người lao động, HĐQT…), nhóm có quan hệ trực tiếp (Cổ đông, khách hàng, nhà cung cấp, nhà tài trợ, chủ nợ ) và nhóm ngoài doanh nghiệp (Chính phủ, các hiệp hội, cộng đồng, các tổ chức quan trọng )

Quản trị công ty tốt có vai trò quan trọng đối với các bên liên quan trong việc giúp kiểm soát tốt hơn toàn bộ các quy trình kinh doanh của doanh nghiệp, nâng cao hiệu suất hoạt động và giảm chi phí sử dụng vốn, đồng thời mang lại một hệ thống giải trình tốt hơn, giảm thiểu rủi ro liên quan đến các

vụ gian lận hoặc các giao dịch nhằm mục đích vụ lợi, tránh làm tăng các khoản chi phí liên quan đến khiếu kiện của các cổ đông hay những tranh chấp

khác bắt nguồn từ sự gian lận, xung đột lợi ích, tham nhũng, hối lộ và giao dịch nội bộ Tinh thần trách nhiệm cao kết hợp với quản trị rủi ro và kiểm soát nội bộ một cách hiệu quả có thể giúp doanh nghiệp sớm phát hiện các vấn đề sai phạm trước khi chúng phát sinh Điều này tạo điều kiện thuận lợi không chỉ cho việc lập kế hoạch một cách chính xác, hiệu quả, mà còn duy trì khả năng phát triển của doanh nghiệp, thúc đẩy quá trình ra quyết định chính xác, kịp thời Quản trị công ty tốt cũng giúp tạo dựng niềm tin với các cổ đông, các nhà đầu tư… khi hoạt động dựa trên nguyên tắc minh b ạch, dễ tiếp cận, kịp thời đầy đủ và chính xác của thông tin ở mọi cấp độ

1.2.1.2 Khái niệm kiểm soát nội bộ

Có rất nhiều khái niệm “kiểm soát nội bộ” (KSNB) và được diễn giải theo các cách khác nhau tùy thuộc môi trường và hoàn cảnh (Lakis và Giurinas, 2008) Hightower (2008) định nghĩa KSNB là “quá trình gồm nhiều hoạt động được hình thành để nắm bắt và kiểm soát khả năng mà (tổ chức) có thể xảy ra lỗi lớn, thiếu sót, tuyên bố sai lệch hay sự giả mạo sổ sách”

Báo cáo Turnbull 1999, KSNB được định nghĩa là “một hệ thống bao

gồm các chính sách, quy trình, các nhiệm vụ và các khía cạnh khác của một công ty trong một chỉnh thể” hỗ trợ cho việc bảo toàn các tài sản của doanh

nghiệp tránh khỏi rủi ro bị tẩu tán hay giả mạo Do hệ thống KSNB sẽ buộc

DN phải lưu giữ thông tin và cung cấp các thông tin kịp thời, tương thích và đáng tin cậy cho các chủ thể liên quan đến doanh nghiệp

Tuy nhiên, khái niệm được chấp nhận và sử dụng rộng rãi nhất là quan điểm về KSNB do Ủy ban COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) thuộc Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận trên BCTC (hay gọi tắt là Treadway Commission) đưa ra trong bản báo cáo năm 2013 Ủy

phốibởibangiámđốc,nhàquảnlývàcácnhânviêncủađơnvị,đượcthiếtkếđểcung

cấpmộtsựđảmbảohợplýnhằmđạtđượccácmụctiêu liên quan hoạt động, báo cáo

và tuân thủ” (COSO, 2013), cụ thể nhằm đảm bảo các hoạt động được thực

hiện hiệu quả, đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) và đảm bảo

sự tuân thủ các quy định và luật pháp

Các yếu tố cơ bản cấu thành hệ thống KSNB được mô tả theo hình dưới đây:

Hình: Các yếu tố cơ bản của KSNB (Nguồn: COSO 2013)

Theo đó, COSO 2013 nhấn mạnh vào bốn yếu tố căn bản của kiểm soát nội bộ đó là: quá trình, con người, sự đảm bảo hợp lý và mục tiêu, cụ thể:

Kiểm soát nội bộ là một quá trình: tất cả các hoạt động của đơn vị đều

phải

thôngquamộtchuỗicácquátrìnhtừlậpkếhoạch,thựchiệnvàgiámsát.Đểđạtđược mục tiêu mong muốn, các đơn vị phải kiểm soát được các hoạt động của mình Hoạt động kiểm soát diễn ra hàng ngày và hiện diện ở mọi bộ phận trong đơn

vị, đượckết hợp với nhau thành một thể thốngnhất

Kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành bởi con người (bao gồm

HĐQT,

bangiámđốc,nhàquảnlývàcácnhânviên).Conngườiđặtramụctiêu,thiếtlậpcơ chế kiểm soát và vận hành chúng để hướng tới các mục tiêu đã định.Do vậyđểKSNBcóhiệuquảthìmọithànhviêntrongtổchứcđềuphảihiểurõvềtráchnhiệ

m vàquyềnhạncủamình,xácđịnhđượcmốiliênhệ,nhiệmvụ,cáchthứcthựchiệnđể đạt được mục tiêu của tổchức

Sự đảm bảo hợp lý: Kiểm soát nội bộ chỉ có thể cung cấp một sự đảm

bảo hợp lý cho ban giám đốc và nhà quản lý việc đạt được các mục tiêu của đơn vị chứ không thể đảm bảo tuyệt đối do những hạn chế tiềm tàng trong hệ thống kiểm soát nội bộ như sai lầm của con người, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý và do mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí của việc thiết lập nên hệ thống kiểm soát nội bộ Hơn nữa, một nguyên tắc cơ bản trong quản lý là chi phí cho quá trình kiểm soát không thể vượt quá lợi ích được mong đợi từ quá trình kiểm soát đó

Các mục tiêu: mỗi đơn vị đặt ra mục tiêu mà mình cần đạt tới (mục tiêu

chung và mục tiêu cụ thể cho từng hoạt động, từng bộ phận trong đơn vị) Có thể chia các mục tiêu mà đơn vị thiết lập ra thành 3 nhóm:

- Nhóm mục tiêu về hoạt động (sự hữu hiệu và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực, bảo mật thông tin, nâng cao uy tín, mở rộng thị phần);

- Nhóm mục tiêu về báo cáo tài chính (tính trung thực và đáng tin cậy của báo cáo tài chính);

- Nhóm mục tiêu về sự tuân thủ (tuân thủ các luật lệ và quy định)

Trong đề tài này, cao học viên sử dụng định nghĩa về kiểm soát nội bộ của Ủy ban các Tổ chức Bảo trợ (COSO) để làm cơ sở triển khai khung phân tích về hoạt động KSNB

1.2.2 Vai trò của hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

Kiểm soát nội bộ có vai trò quan trọng trong quản lý doanh nghiệp, đặc biệt trong việc ra quyết định của nhà quản lý, là một trong các chức năng của quản lý, bao gồm:

(i) Xác định mục tiêu,

(ii) Lập kế hoạch,

(iii) Tổ chức thực hiện,

(iv) Phối hợp và kiểm soát

Thông qua kiểm soát nội bộ, nhà quản lý nhìn nhận được những thiếu sót trong hệ thống tổ chức để từ đó đề ra các biện pháp điều chỉnh kịp thời Khi có kiểm soát, nhà quản lý sẽ có đầy đủ thông tin để ra quyết định thích hợp nhằm thích ứng với môi trường và đạt được mục tiêu đề ra

Kiểm soát nội bộ thực chất là sự tích hợp các hoạt động, biện pháp, cơ chế kiểm soát bên trong doanh nghiệp nhằm giảm thiểu và ngăn ngừa các rủi

ro có thể xảy ra tại doanh nghiệp Hệ thống này thường được tích hợp,lồng ghép trong hệ thống quản lý và quản trị doanh nghiệp

Về hoạt động, kiểm soát nội bộ hữu hiệu giúp:

hỏi phải tích hợp và chuẩn hóa các quy trình hoạt động của doanh nghiệp, từ đó giúp doanh nghiệp giảm thời gian hao phí, tăng khối lượng công việc được xử lý trong một khoảng thời gian và giảm thời gian bất hợp lý

sẽ giúp các nhà quản lý hạn chế và ngăn ngừa những rủi ro không cần thiết hoặc những thiệt hại không đáng, đồng thời giúp doanh nghiệp có thể giảm tỷ lệ sai sót, gia tăng tính chính xác của dữ liệu

- Đảm bảo tính liên hoàn, chính xác của các số liệu tài chính, kế toán, thống kê cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hay đầu tư

Về quản lý, kiểm soát nội bộ hữu hiệu giúp:

- Quản trị nguồn lực của doanh nghiệp tốt hơn: Đảm bảo doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực và đạt được mục tiêu đặt ra; bảo vệ tài sản khỏi bị hư hỏng; ngăn chặn sớm các gian lận, trộm cắp, tham nhũng, lợi dụng sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp

- Là công cụ hỗ trợ cho việc lập kế hoạch và ra quyết định: Nhờ việc được cung cấp thông tin kịp thời và phong phú về tất cả các mảng hoạt động của doanh nghiệp cũng như việc kiểm soát chi phí chặt chẽ hơn, việc đưa ra các quyết định sẽ nhanh chóng và dễ dàng hơn; giúp việc ứng phó với các thay đổi môi trường kinh doanh tốt hơn, nhanh chóng cũng như hiệu quả hơn

- Gia tăng hiệu quả quản lý ở tất cả các cấp quản lý: Kiểm soát nội bộ đòi hỏi được thực hiện ở mọi khâu hoạt động, mọi cấp quản lý đều hình thành các chốt chặn kiểm soát để thực hiện việc kiểm tra, giám sát và cung cấp các thông tin hữu ích giúp người quản lý thực hiện hoạt động hiệu quả hơn

- Tạo ra cơ chế vận hành trơn chu, minh bạch và hiệu quả trong công tác quản lý điều hành của đơn vi ̣

- Bảo vệ quyền lợi của nhà đầu tư, cổ đông và gây dựng lòng tin đối với

họ (trường hợp Công ty cổ phần)

Về công tác tổ chức:

Kiểm soát nội bộyêu cầu mọi thành viên tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động của doanh nghiệp cũng như các quy định của luật pháp, yêu cầu mỗi cá nhân, thể hiện qua quan điểm, đạo đức và động lực mỗi cá nhân cũng như sự phối hợp, hợp tác giữa các nhân viên trong doanh nghiệp Điều này tạo nên văn hóa doanh nghiệp cùng hướng tới một mục tiêu chung của công ty, hướng tới phong cách làm việc chuyên nghiệp, kỷ luật, hợp tác và chịu trách nhiệm

Như vậy, có thể nhận thấy rằng, việc thiết kế và vận hành hoạt động kiểm soát nội bộ thích hợp trong mỗi doanh nghiệp nhằm thực hiện có hiệu quả các mục tiêu do doanh nghiệp đặt ra là một nhu cầu tất yếu của mọi đơn vi ̣ trong quá trình phát triển và hội nhập kinh tế quốc tế

1.2.3 Các yếu tố cấu thành hoạt động kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp

Khung quy định về kiểm soát nội bộ phổ biến đang được áp dụng tại các quốc gia trên thế giới hiện nay được ban hành bởi Ủy ban COSO (Committee

of Sponsoring Organizations)- một Ủy ban được thành lập từ năm 1985 thuộc

Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận trên BCTC (hay gọi tắt là Treadway Commission)

COSO đã ban hành báo cáo kiểm soát nội bộ đầu tiên vào năm 1992 (gọi tắt là báo cáo COSO 1992) về kiểm soát nội bộ như một bước khởi đầu làm nền tảng cho các doanh nghiệp khi xây dựng hệ thống KSNB Nhiều quy định của pháp luật (như Luật Sarbanes Oxley (SOX) của Hoa Kỳ, Luật doanh nghiệp, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kiểm toán các nước…), chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán nội bộ, các quy định của Ủy ban chứng khoán của nhiều quốc gia… đã sử dụng báo cáo COSO 1992 như một tiêu chuẩn về kiểm soát nội bộ cho các đối tượng bắt buộc phải tuân thủ Năm 2013, Ủy ban COSO đã ban hành bản cập nhật mới với tên gọi

“KSNB - Khuôn khổ hợp nh ất” thay thế cho COSO 1992 nhằm ứng phó với những thay đổi mạnh mẽ từ môi trường kinh doanh và tốc độ phát triển của công nghệ thông tin… tới cách thức tổ chức kinh doanh, nhận diện, đánh giá

và ứng phó rủi ro của doanh nghiệp trong bối cảnh toàn cầu hóa Bản báo cáo của COSO năm 2013 có những thay đổi quan trọng như áp dụng cách thức tiếp cận dựa trên nguyên tắc (principle based) khi thiết kế KSNB, không đưa

ra các thủ tục kiểm soát mà đưa ra các yêu cầu cần tuân thủ trong quá trình kiểm soát, mở rộng mục tiêu kiểm soát, tăng cường các thủ tục kiểm soát và quản trị rủi ro, đảm bảo các yêu cầu của một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu.Báo cáo COSO 2013 đã cho thấy sự gắn kết chặt chẽ giữa kiểm soát nội

bộ và quản trị rủi ro (ERM) và quản trị doanh nghiệp

Theo COSO 2013, kiểm soát nội bộ bao gồm năm yếu tố cấu thành: Môi

trường kiểm soát; Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát; Thông tin và truyền thông; Giám sát

Cơ cấu KSNB của COSO có thể được khái quát bằng Sơ đồ 1.1 – Cơ cấu kiểm soát nội bộ theo COSO 2013 như sau:

Sơ đồ 1.1: Cơ cấu kiểm soát nội bộ (Nguồn: COSO 2013)

Như vậy, các yếu tố cấu thành của KSNB có quan hệ chặt chẽ với nhau, trong đó nhấn mạnh tới việc nhà quản lý cần đánh giá rủi ro có thể đe dọa đến việc thực hiện các mục tiêu, hoạt động kiểm soát sẽ tiến hành xử lý các rủi ro trên thực tế Trong khi đó, các thông tin thích hợp cần phải được thu thập và quá trình trao đổi thông tin phải diễn ra thông suốt trong toàn bộ tổ chức Quá trình trên cần phải được giám sát để điều chỉnh lại hệ thống kiểm soát nội bộ khi cần thiết để đạt được mục tiêu của tổ chức

Để đảm bảo tính hữu hiệu, việc xây dựng quy trình kiểm soát nội bộ phải đảm bảo đã bao gồm 17 nguyên tắc mở rộng theo quy định của COSO 13 với

5 thành phần cấu thành một hệ thống KSNB theo Sơ đồ 1.2 - Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ theo COSO 2013 như sau:

Sơ đồ 1.2: Các nguyên tắc kiểm soát nội bộ (Nguồn: COSO 2013)

Cho tới nay, các tiêu chuẩn trong báo cáo COSO 2013 vẫn được phần lớn các quốc gia trên thế giới áp dụng trong việc thiết kế và xây dựng khung KSNB cũng như các hướng dẫn chi tiết về KSNB, quản trị rủi ro và ngăn ngừa gian lận nhằm giảm mức độ gian lận, cải thiện hiệu suất hoạt động và quản trị của đơn vị Theo hướng từ trên xuống (top-down), một đơn vi ̣ cần bắt đầu xây dựng mô hình quản trị doanh nghiệp trước, tiếp đó thực hiện thiết lập cơ chế quản trị rủi ro và sau cùng mới là duy trì KSNB nhằm đảm bảo tính nhất quán

từ tầm nhìn, chiến lược phát triển của đơn vị đến việc thực thi các nhiệm vụ cụ thể Tuy nhiên, tại các DNNVV do nguồn lực hạn chế thường chỉ tập trung thực hiện một cấp KSNB và không có đầy đủ/hoặc nếu có nhưng không chính

• 3 Thiết lập cấu trúc, quyền lực và trách nhiệm.

• 4 Thực thi cam kết về năng lực.

• 5 Đảm bảo trách nhiệm giải trình.

Về đánh giá

rủi ro

• 6 Xác định mục tiêu cụ thể và phù hợp.

• 7 Xác định và phân tích rủi ro.

• 8 Đánh giá rủi ro gian lận.

• 9 Xác định và phân tích các thay đổi quan trọng.

Về hoạt

động kiểm

soát

• 10 Lựa chọn và phát triển các hoạt động kiểm soát

• 11 Lựa chọn và phát triển các kiểm soát chung (IT)

• 12 Ứng dụng chính xác các thủ tục

Về thông tin,

truyền thông

• 13 Sử dụng thông tin phù hợp.

• 14 Truyền thông nội bộ.

• 15 Truyền thông bên ngoài đơn vị

Về hoạt

động giám

sát

• 16 Thực hiện đánh giá liên tục và tách biệt.

• 17 Đánh giá và tính truyền thông giữa các nội dung.

thức thực hiện ba cấp độ kiểm soát này

1.2.3.1 Môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát của kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp cần bao gồm toàn bộ các nhân tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp liên quan đến tính chính trực, giá trị đạo đức của các nhà quản lý, triết lý và phong cách điều hành; cơ cấu tổ chức; việc phân định quyền hạn, trách nhiệm; chính sách nhân

sự được sử dụng; công tác kế hoạch; sự tham gia của Ban quản trị và một số các yếu tố khác cụ thể như sau:

* Tính chính trực, giá trị đạo đức, triết lý và phong cách điều hành của các nhà quản lý:

Tính hiệu quả của quy trình kiểm soát nội bộ phần lớn phụ thuộc vào nhận thức, thái độ và hành động của nhà quản trị doanh nghiệp đối với hệ thống kiểm soát nội bộ Do vậy, nhà quản lý doanh nghiệp phải ý thức và xác định được rõ ràng tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ để từ đó sẽ định hướng các nhân viên cũng nhận thức đúng đắn về hoạt động kiểm tra, kiểm soát của doanh nghiệp và tuân thủ mọi quy định đề ra Các quan điểm và phong cách điều hành của nhà quản lý sẽ ảnh hưởng đến chính sách, chế độ và việc duy trì thực hiện chính sách đó bởi chính họ là người thiết lập ra các chính sách, thủ tục và phê chuẩn để áp dụng tại đơn vị

Tính chính trực và giá trị đạo đức là nền tảng cho mọi hành vi, quyết định và cũng là cơ sở để thiết kế, vận hành một cách hữu hiệu quy trình kiểm soát nội bộ Tính hữu hiệu của quy trình kiểm soát nội bộ không thể cao hơn các giá trị đạo đức và tính chính trực của những nhà kiến tạo, quản lý và giám sát hệ thống đó

* Cơ cấu tổ chức và cách thức phân định quyền hạn, trách nhiệm

Cơ cấu tổ chức là một hệ thống các mối quan hệ vừa độc lập vừa phụ

thuộc trong doanh nghiệp thể hiện rõ những nhiệm vụ cụ thể do ai hoặc bộ phận nào làm, làm việc gì và liên kết với các bộ phận, cá nhân khác trong doanh nghiệp như thế nào nhằm tạo ra sự phối hợp nhịp nhàng để thực hiện được các mục tiêu của doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức giúp các nhân viên làm việc cùng nhau một cách có hiệu quả thông qua:

- Phân công con người và phân bổ các nguồn lực khác cho các hoạt động

- Xác định rõ nhiệm vụ, quyền hạn của từng nhân viên, chỉ ra sự phối hợp giữa họ với nhau thông qua các bản mô tả công việc, các sơ đồ tổ chức và văn bản phân định quyền hạn

ở họ thông qua các quy tắc, các thủ tục hoạt động và tiêu chuẩn chức danh

- Thiết kế các quy trình để thu thập, đánh giá thông tin giúp các nhà quản trị đưa ra và thực hiện các quyết định

* Chính sách nhân sự và đảm bảo năng lực

Chính sách nhân sự là toàn bộ các phương pháp quản lý nhân sự, các chính sách, chế độ, thủ tục và quy định của nhà quản lý về việc tuyển dụng, sắp xếp, đào tạo, đánh giá, khen thưởng, kỷ luật, sa thải và đề bạt đối với nhân viên Chính sách nhân sự có tác động đáng kể tới sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp cũng như sự hữu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ Chính sách nhân sự hợp lý sẽ đảm bảo cho nhà quản trị doanh nghiệp tuyển dụng, thu hút và giữ chân đượcnhững nhân sự có đạo đức, có năng lực thực sự và đề cao tính trách nhiệm trung thực, đồng thời phát huy tối đa năng lực của nhân viên Vì vậy, việc xây dựng chiến lược tổng thể về nhân sự nhằm dự báo được

cả số lượng và chất lượng nhân sự, phù hợp với chiến lược và định hướng phát triển của doanh nghiệp là rất cần thiết chú trọng Chiến lược nhân sự sẽ giúp

định hướng cho việc xây dựng và điều chỉnh các chính sách nhân sự phù hợp với từng thời kỳ

* Công tác kế hoạch

Hệ thống kế hoạch bao gồm kế hoạch cấp chiến lược và kế hoạch cấp chiến thuật về mọi mặt hoạt động của doanh nghiệp chẳng như phát triển công nghệ, sản xuất, bán hàng, quản trị nguồn nhân lực, tài chính… được xây dựng trên cơ sở chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp Lập kế hoạch là quá trình nhà quản trị xác định, lựa chọn mục tiêu và vạch ra các bước thực hiện để đạt được mục tiêu đó Kế hoạch không chỉ là định hướng cho công việc sẽ làm mà

nó còn là công cụ để kiểm soát quá trình thực hiện công việc đó Kế hoạch được lập một cách khoa học, nghiêm túc và sát với tình hình thực tế bao nhiêu thì công việc kiểm soát càng dễ dàng bấy nhiêu Kế hoạch lập ra không thể cứng nhắc nó có thể thay đổi theo tình hình thực tế nên cần phải theo dõi những nhân tố ảnh hưởng đến kế hoạch đã lập để xem xét điều chỉnh, xử lý kịp thời

Công tác kế hoạch có vai trò quan trọng trong việc quản lý và nâng cao tính tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Lập kế hoạch giúp các nhà quản lý lựa chọn, xác định được mục tiêu và chương trình hành động trong từng giai đoạn, đồng thời giúp nhà quản lý có cơ sở để kiểm tra, đôn đốc nhằm đảm bảo thực hiện được các mục tiêu đề ra

* Sự tham gia của Ban quản trị

Tùy theo loại hình doanh nghiệp mà Ban quản trị được tổ chức khác nhau Theo Luật doanh nghiệp 2014, đối với Doanh nghiệp Nhà nước được tổ chức dưới hình thức công ty TNHH, Ban quản trị của công ty thông thường sẽ bao gồm: HĐTV, Giám đốc hoặc Tổng giám đốc và Kiểm soát viên, HĐTV quyết định việc thành lập kiểm toán nội bộ Đối với công ty cổ phần, Ban

quản trị của công ty thường bao gồm HĐQT, Ban kiểm soát, Giám đốc hoặc Tổng giám đốc, Ban kiểm toán nội bộ trực thuộc HĐQT Như vậy, có thể thấy không phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp, Ban quản trị của các doanh nghiệp không thể thiếu thành phần BKS/KSV hay thậm chí còn có cả kiểm toán nội bộ Những doanh nghiệp có quy mô lớn thường lập Ủy ban kiểm toán Đây là Ủy ban bao gồm một số thành viên trong bộ máy lãnh đạo cấp cao nhất (thành viên Hội đồng quản trị) am hiểu về lĩnh vực kiểm soát, không kiêm nhiệm chức vụ quản lý Ủy ban kiểm toán đóng góp quan trọng cho việc thực hiện các mục tiêu của doanh nghiệp thông qua việc: (i) Giám sát sự tuân thủ pháp luật của doanh nghiệp; (ii) Giám sát quá trình thu nhận, xử lý thông tin và lập Báo cáo tài chính; (iii) Kiểm tra và giám sát bộ phận kiểm toán nội

bộ, đảm bảo sự độc lập của kiểm toán nội bộ; (iv) Dung hòa những bất đồng giữa doanh nghiệp với kiểm toán viên

Sự hữu hiệu của Ủy ban kiểm toán có ảnh hưởng rất lớn đến môi trường kiểm soát Các nhân tố để đánh giá sự hữu hiệu của Ủy ban kiểm toán bao gồm mức độ độc lập, kinh nghiệm và uy tín của các thành viên trong Ủy ban kiểm toán, mối quan hệ của họ với bộ phận kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập

Bộ phận kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập trong doanh nghiệp được tổ chức nhằm tiến hành công việc giám sát, kiểm tra và đánh giá một các thường xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp trong đó có cả hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán nội bộ là công cụ trợ giúp Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc thực thi một cách có hiệu quả trách nhiệm của mình đối với việc thiết lập các quy trình kiểm soát hiệu quả về chi phí, đánh giá rủi ro, khuyến nghị các biện pháp giảm thiểu các rủi ro được xác định và đảm bảo quy trình quản trị doanh nghiệp phù hợp

Ban quản trị bao gồm bộ máy kiểm soát nội bộ, kiểm toán nội bộ là công