Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực số 1000: Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành với mục tiêu quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc và thủ tục cơ bản đối với công ty kiểm toán và kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành.
CHUẨN MỰC SỐ 1000 KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƢ HOÀN THÀNH (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 01 năm 2005 Bộ trƣởng Bộ Tài chính) 01 02 03 04 05 06 07 08 09 QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định nguyên tắc, thủ tục hƣớng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên q trình kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải nắm vững mục tiêu nguyên tắc kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành, phải thực q trình kiểm tốn theo trình tự, nội dung bƣớc kiểm tốn đƣa ý kiến trung thực hợp lý Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành sở quy định nhà nƣớc, chuẩn mực kiểm toán hành nguyên tắc, thủ tục quy định Chuẩn mực Chuẩn mực áp dụng cho kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành; Bao gồm: Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tƣ dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình xây dựng hồn thành kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tƣ dự án quy hoạch hoàn thành báo cáo toán vốn đầu tƣ dự án khác - Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ quy định Chuẩn mực q trình thực kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tƣ hoàn thành; - Đơn vị đƣợc kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết mục tiêu nguyên tắc quy định chuẩn mực q trình phối hợp cơng việc với cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên, nhƣ xử lý quan hệ liên quan đến thơng tin đƣợc kiểm tốn Các thuật ngữ Chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: Báo cáo toán vốn đầu tƣ: Là hệ thống báo cáo đƣợc lập theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tƣ hành quy định pháp luật có liên quan phản ánh thơng tin kinh tế, tài thơng tin quan trọng khác q trình đầu tƣ thực dự án Chủ đầu tƣ: Là ngƣời sở hữu vốn ngƣời đƣợc giao trách nhiệm trực tiếp quản lý sử dụng vốn để đầu tƣ theo quy định pháp luật Ngƣời có thẩm quyền phê duyệt toán: Là ngƣời đại diện theo pháp luật tổ chức, quan nhà nƣớc doanh nghiệp đƣợc phép phê duyệt toán vốn đầu tƣ theo quy định Quy chế quản lý đầu tƣ xây dựng hành Hồ sơ Báo cáo tốn: Là tồn văn bản, giấy tờ, tài liệu có liên quan đến dự án đầu tƣ hồn thành mà chủ đầu tƣ có trách nhiệm chuẩn bị để phục vụ cho việc toán vốn đầu tƣ theo quy định hành toán vốn đầu tƣ Vốn đầu tƣ đƣợc tốn: Là tồn chi phí hợp pháp thực trình đầu tƣ để đƣa dự án vào sử dụng Chi phí hợp pháp chi phí đƣợc thực với hồ sơ thiết kế - dự toán phê duyệt, đảm bảo quy chuẩn, định mức, đơn giá, chế độ tài - kế tốn, hợp đồng kinh tế ký kết quy định nhà nƣớc có liên quan, thƣờng phải nhỏ tổng mức đầu tƣ đƣợc duyệt đƣợc điều chỉnh Kỹ thuật viên: Là cá nhân có kỹ kiến thức chuyên môn kinh tế, kỹ thuật xây dựng hỗ trợ cơng việc kiểm tra kỹ thuật dự án, cơng trình hồn thành NỘI DUNG CHUẨN MỰC 200 Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành 10 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đƣa ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành có đƣợc lập sở chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán quy định toán vốn đầu tƣ hành, có tuân thủ pháp luật quy định có liên quan quản lý đầu tƣ xây dựng có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình kết đầu tƣ hay khơng? 11 Ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn làm tăng thêm tin cậy Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành sở để quan có thẩm quyền thẩm tra, phê duyệt toán xem xét phê duyệt Báo cáo toán vốn đầu tƣ hoàn thành Nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hoàn thành 12 Các nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành gồm: - Tuân thủ pháp luật nhà nƣớc; - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên; - Tuân thủ sở vận dụng chuẩn mực kiểm toán hành tuân thủ quy định Chuẩn mực 13 Kiểm toán viên phải coi trọng chấp hành pháp luật nhà nƣớc trình thực kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành 14 Kiểm toán viên phải tuân thủ quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kiểm toán gồm điểm chủ yếu sau: a Độc lập; b Chính trực; c Khách quan; d Năng lực chuyên môn tính thận trọng; e Tính bí mật; f Tƣ cách nghề nghiệp; g Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 15 Trong q trình thực kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành, kiểm tốn viên phải vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nhƣ: Chuẩn mực hợp đồng kiểm toán; Hồ sơ kiểm tốn; Lập kế hoạch kiểm tốn; Hiểu biết tình hình kinh doanh; Bằng chứng kiểm tốn; Lấy mẫu kiểm toán; Sử dụng tƣ liệu chuyên gia; Báo cáo kiểm toán chuẩn mực kiểm toán khác Trách nhiệm Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành hồ sơ tốn vốn đầu tƣ 16 Giám đốc (ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán (Chủ đầu tƣ Ban quản lý dự án) chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy định hành toán vốn đầu tƣ quy định pháp lý có liên quan 17 Giám đốc (ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm tốn có trách nhiệm chuẩn bị cung cấp đầy đủ hồ sơ báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành theo quy định hành, tài liệu có liên quan khác kể biên kiểm tra, tra (nếu có) cho kiểm tốn viên để thực kiểm toán chịu trách nhiệm trung thực, xác, kịp thời hồ sơ, tài liệu cung cấp cho kiểm toán viên Trƣờng hợp đơn vị đƣợc kiểm toán chƣa chuẩn bị đầy đủ hồ sơ Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành đƣợc th kiểm tốn viên cung cấp dịch vụ "Tƣ vấn hoàn thiện hồ sơ Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành" nhƣ hợp đồng riêng, ngoại trừ dự án thuộc nguồn vốn ngân sách Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ tƣ vấn hoàn thiện hồ sơ Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành khơng đƣợc tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành 201 18 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành, hồ sơ tốn vốn đầu tƣ trình bày ý kiến kết kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành 19 Việc kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành khơng làm giảm nhẹ trách nhiệm giám đốc (ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành Ký hợp đồng kiểm tốn 20 Hợp đồng kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành phải đƣợc ký kết cơng ty kiểm tốn chủ đầu tƣ văn trƣớc thực kiểm toán Đối với dự án bắt buộc phải kiểm tốn, hợp đồng kiểm tốn ký kết trƣớc dự án hoàn thành Hợp đồng kiểm tốn phải xác định rõ nội dung cơng việc thuộc trách nhiệm bên, báo cáo kết quả, mức phí phƣơng thức tốn Để ký kết thực hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số 210 "Hợp đồng kiểm toán" (Mẫu Hợp đồng kiểm tốn xem Phụ lục 01) Trình tự phƣơng pháp kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành 21 Khi thực kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thực cơng việc kiểm tốn theo trình tự gồm bƣớc sau: 1) Lập kế hoạch kiểm toán; 2) Thực kiểm toán; 3) Kết thúc kiểm toán Bƣớc Lập kế hoạch kiểm toán 22 Kế hoạch kiểm toán phải đƣợc lập cho kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành dự án thuộc nhóm A, B theo quy định hành phải thơng báo cho đơn vị đƣợc kiểm tốn biết để phối hợp thực Kế hoạch kiểm toán phải đƣợc lập mộtƣ cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh quan trọng kiểm toán; phát gian lận, rủi ro vấn đề tiềm ẩn để đảm bảo kiểm toán đƣợc hồn thành thời hạn Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm toán viên, kỹ thuật viên phối hợp cơng việc với đơn vị đƣợc kiểm tốn Đối với kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành dự án thuộc nhóm C, cơng ty kiểm toán phải vào quy định từ đoạn 22 đến đoạn 29 chuẩn mực để lập kế hoạch kiểm toán phù hợp với quy mơ tính chất dự án 23 Phạm vi kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo qui mơ dự án, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn, kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên dự án 24 Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải hiểu biết đƣợc tình hình dự án để nhận biết đƣợc kiện, nghiệp vụ vấn đề có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành khả hồn thành cơng việc theo kế hoạch nêu 25 Kế hoạch kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành gồm phận: Kế hoạch kiểm toán tổng thể; Chƣơng trình kiểm tốn Việc lập kế hoạch kiểm toán phải vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số 300 Lập kế hoạch kiểm toán (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 26, 27, 28, 29 30) Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 26 Kế hoạch kiểm tốn tổng thể mơ tả phạm vi cách thức tiến hành kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải đầy đủ, chi tiết, làm sở để lập chƣơng trình kiểm tốn Hình thức qui mơ kế hoạch kiểm tốn tổng thể thay đổi tuỳ thuộc vào quy mơ dự án, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn 202 27 Những vấn đề chủ yếu mà kiểm toán viên phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm tốn tổng thể gồm: Hiểu biết tình hình dự án tình hình đơn vị đƣợc kiểm tốn: Hiểu biết chung lĩnh vực quản lý đầu tƣ xây dựng thay đổi sách quản lý đầu tƣ xây dựng giai đoạn thực dự án có ảnh hƣởng quan trọng đến dự án; Các đặc điểm dự án: Tính chất dự án, thời gian khởi cơng, thời gian hồn thành; tổng mức đầu tƣ nguồn vốn đầu tƣ dự án, số lƣợng cơng trình, hạng mục cơng trình dự án; số lƣợng nhà thầu; hình thức lựa chọn nhà thầu; bổ sung thay đổi lớn dự án trình đầu tƣ, hình thức quản lý dự án ; Tình hình hồ sơ báo cáo toán dự án: Đã hoàn thành, mức độ hoàn thành; Năng lực quản lý chủ đầu tƣ (Ban quản lý) Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ: Các sách kế tốn mà đơn vị đƣợc kiểm toán áp dụng thay đổi sách đó; Ảnh hƣởng sách kế tốn; Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Để hiểu biết tình hình dự án, hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số 310 "Hiểu biết tình hình kinh doanh" Đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát xác định vùng kiểm toán trọng yếu; Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán; Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm kiểm toán viên; Phƣơng pháp kiểm toán nội dung kiểm toán Để đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số 400 "Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ" Chuẩn mực kiểm toán số 320 "Tính trọng yếu kiểm tốn" Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra Sự tham gia kỹ thuật viên chuyên gia thuộc lĩnh vực khác; Yêu cầu nhân sự; Kế hoạch thời gian; Sự phối hợp, tham gia khách hàng cơng việc kiểm tốn Các vấn đề khác Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm, nhƣ hữu bên có liên quan; Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác; Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm tốn thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng (Mẫu Kế hoạch kiểm tốn xem Phụ lục 02) Lập chƣơng trình kiểm tốn 28 Chƣơng trình kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể 29 Khi xây dựng chƣơng trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải xem xét đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, nhƣ mức độ đảm bảo phải đạt đƣợc thông qua kiểm tra Kiểm toán viên cần xem xét: Thời gian thực việc thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản; Sự phối hợp khách hàng, trợ lý kiểm toán viên kỹ thuật viên 203 30 31 32 33 Chƣơng trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập thực hiện, khác khác cho kiểm toán nhƣng phải đảm bảo mục tiêu kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán tổng thể đảm bảo hiệu kiểm toán (Mẫu Chƣơng trình kiểm tốn xem Phụ lục 03) Thay đổi kế hoạch kiểm tốn tổng thể chƣơng trình kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể chƣơng trình kiểm tốn đƣợc sửa đổi bổ sung q trình kiểm tốn có thay đổi tình kết ngồi dự đoán thủ tục kiểm toán Nội dung nguyên nhân thay đổi kế hoạch tổng thể chƣơng trình kiểm tốn phải đƣợc ghi rõ hồ sơ kiểm toán Bƣớc Thực kiểm toán Giao nhận hồ sơ báo cáo toán Trƣớc thực kiểm toán, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị đƣợc kiểm tốn cung cấp tồn hồ sơ báo cáo toán Khi giao nhận hồ sơ báo cáo toán, kiểm toán viên đơn vị đƣợc kiểm toán phải lập Biên giao nhận hồ sơ để lƣu vào hồ sơ kiểm toán sau Hồ sơ báo cáo toán dự án thực theo quy định hành, ví dụ gồm: Tờ trình đề nghị phê duyệt tốn; Báo cáo toán vốn đầu tƣ; Các văn pháp lý có liên quan đến dự án, cơng trình; Các hợp đồng kinh tế, biên lý hợp đồng chủ đầu tƣ với nhà thầu, cá nhân, đơn vị tham gia thực dự án; Các biên nghiệm thu giai đoạn, biên tổng nghiệm thu, bàn giao dự án hoàn thành đƣa vào sử dụng; Tồn tốn khối lƣợng A-B, biên nghiệm thu khối lƣợng xây lắp hồn thành gói thầu dự án; Các hồ sơ tài liệu khác có liên quan đến dự án: Hồ sơ thiết kế, dự toán thiết kế, dự toán bổ sung, hồ sơ đấu thầu, hồ sơ hồn cơng, nhật ký thi cơng Đối với dự án lớn (nhóm A, B ), trƣớc thực kiểm tra hồ sơ, tài liệu, số liệu tốn, kiểm tốn viên kiểm tra trƣờng, đo đạc, chụp ảnh trạng vấn ngƣời sử dụng Sau kiểm tra trƣờng, kiểm toán viên phải lập biên báo cáo kết kiểm tra trƣờng để làm chứng kiểm toán lƣu hồ sơ kiểm toán dự án Nội dung kiểm tra Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm toán viên phải thực kiểm tra Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành theo nội dung, yêu cầu hƣớng dẫn Bộ Tài Quy trình thẩm tra Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hoàn thành Các nội dung kiểm tra chủ yếu gồm: Kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án đầu tƣ Kiểm tra, đối chiếu danh mục văn định đầu tƣ dự án văn pháp lý thực trình đầu tƣ xây dựng dự án so với quy định Nhà nƣớc; Kiểm tra tính pháp lý văn liên quan đến dự án về: Trình tự lập duyệt văn bản, nội dung văn bản, thẩm quyền phê duyệt văn bản; Kiểm tra tính pháp lý việc thực quy chế đấu thầu, hợp đồng kinh tế chủ đầu tƣ ký với nhà thầu tƣ vấn, xây dựng, cung cấp lắp đặt thiết bị Sau kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án đầu tƣ, kiểm toán viên phải đƣa nhận xét việc chấp hành quy định pháp luật đầu tƣ xây dựng dự án Kiểm tra nguồn vốn đầu tƣ Kiểm tra, đối chiếu cấu vốn số vốn đầu tƣ thực hiện, toán theo nguồn vốn qua năm so với số đƣợc duyệt; 204 Kiểm tra phù hợp thực tế sử dụng nguồn vốn đầu tƣ so với cấu nguồn vốn đầu tƣ xác định định đầu tƣ; Kiểm tra việc điều chỉnh tăng, giảm vốn đầu tƣ dự án có chấp hành chế độ thẩm quyền quy định không Sau kiểm tra nguồn vốn đầu tƣ dự án đầu tƣ, kiểm toán viên phải đƣa nhận xét việc cấp phát, toán, cho vay sử dụng nguồn vốn dự án Kiểm tra chi phí đầu tƣ Kiểm tra chi phí xây dựng cơng trình chi phí lắp đặt thiết bị mặt: Giá trị khối lƣợng toán so với dự toán đƣợc duyệt, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng, biên phát sinh; Việc tuân thủ quy định Nhà nƣớc việc áp dụng đơn giá, định mức, hệ số trƣợt giá, phụ phí (trong trƣờng hợp định thầu), áp dụng đơn giá trúng thầu (trong trƣờng hợp đấu thầu); Tuân thủ quy định Nhà nƣớc việc lựa chọn nhà thầu (chỉ định thầu, đấu thầu); Việc sử dụng chủng loại vật liệu phù hợp với thiết kế, dự toán, hồ sơ mời thầu, hồ sơ trúng thầu; Kiểm tra chi phí thiết bị mặt: Giá trị, khối lƣợng thiết bị tốn phù hợp với hợp đồng mua sắm, hóa đơn, chứng từ, thực tế thi cơng; Các chi phí có liên quan nhƣ vận chuyển, bảo quản, bảo hiểm, bảo dƣỡng… có phù hợp với hợp đồng, hóa đơn, chứng từ quy định Nhà nƣớc; Tuân thủ quy định việc lựa chọn nhà cung cấp (chỉ định thầu, đấu thầu); Kiểm tra chi phí khác mặt: Giá trị tốn chi phí khác phù hợp với dự tốn đƣợc duyệt, phù hợp với chế độ, tiêu chuẩn, định mức quan nhà nƣớc có thẩm quyền ban hành; Tuân thủ quy định Nhà nƣớc việc lựa chọn nhà thầu (chỉ định thầu, đấu thầu) Kiểm tra chi phí đầu tƣ khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao Kiểm tra khoản chi phí chủ đầu tƣ đề nghị khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao theo chế độ hành nhà nƣớc mặt: Nội dung chi phí, ngun nhân đề nghị khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao, thẩm quyền cấp cho phép khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao; Kiểm tra chi phí thiệt hại nguyên nhân bất khả kháng đƣợc phép khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao mặt: Nội dung giá trị thiệt hại theo biên xác nhận, mức độ bồi thƣờng công ty bảo hiểm để giảm chi phí (trong trƣờng hợp dự án mua bảo hiểm); Kiểm tra chi phí thiệt hại đƣợc cấp có thẩm quyền định huỷ bỏ, cho phép khơng tính vào giá trị bàn giao mặt: Nội dung, giá trị thiệt hại thực tế so với định cấp có thẩm quyền, thẩm quyền cấp cho phép khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao Kiểm tra giá trị tài sản bàn giao Kiểm tra danh mục giá trị tài sản bàn giao, bao gồm tài sản cố định tài sản lƣu động, cho đối tƣợng quản lý theo biên bàn giao; Kiểm tra việc phân bổ chi phí khác cho tài sản; Kiểm tra chi phí đầu tƣ hình thành tài sản cố định tài sản lƣu động; Kiểm tra việc quy đổi giá trị tài sản bàn giao mặt giá thời điểm bàn giao theo hƣớng dẫn Bộ Xây dựng trƣờng hợp dự án phải quy đổi vốn đầu tƣ Kiểm tra tình hình cơng nợ vật tƣ, thiết bị tồn đọng Kiểm tra tổng số vốn toán cho nhà thầu theo hạng mục khoản mục chi phí Trên sở xác định danh sách khoản nợ phải thu, phải trả nhà thầu; Kiểm tra số dƣ khoản tiền mặt, tiền gửi, khoản tiền thu đƣợc chƣa nộp vào ngân sách Nhà nƣớc; Kiểm tra xác định số lƣợng, giá trị vật tƣ thiết bị tồn đọng; Kiểm tra xác định số lƣợng, giá trị lại tài sản Ban quản lý dự án Thu thập chứng 205 34 Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải thu thập 35 36 37 38 39 đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, theo phƣơng pháp phù hợp, để làm sở cho việc đƣa ý kiến báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Việc thu thập xử lý chứng kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải vận dụng quy định Chuẩn mực kiểm toán số 500 "Bằng chứng kiểm toán"; Chuẩn mực kiểm toán số 530 "Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác"; Chuẩn mực kiểm tốn số 250 "Xem xét tính tn thủ pháp luật quy định" (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 35, 36 37) Bằng chứng kiểm tốn tất số liệu, tài liệu, thơng tin dƣới dạng văn bản, hình ảnh, lời nói ghi đƣợc, kiểm toán viên thu thập đƣợc từ nhiều nguồn khác bên bên đơn vị, thơng qua thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm Kiểm tốn viên thu thập chứng phƣơng pháp: Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn quy trình phân tích Trƣờng hợp có mâu thuẫn chứng thu đƣợc từ nhiều nguồn khác nhau, kiểm toán viên phải xác định thủ tục kiểm tra bổ sung cần thiết để giải mâu thuẫn đƣa kết luận thức Khi khơng thu thập đƣợc đầy đủ chứng thích hợp cho thơng tin trọng yếu, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đƣa ý kiến chấp nhận phần Trong q trình thu thập chứng kiểm tốn, kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi ro kiểm toán thiết kế thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm tốn giảm xuống thấp đến mức chấp nhận đƣợc Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phƣơng pháp thích hợp để lựa chọn phần tử kiểm tra tổng thể Các phƣơng pháp đƣợc lựa chọn là: 1) Chọn toàn (Kiểm tra 100%): Khi xác định dự án có nhiều rủi ro, có dấu hiệu kiện tụng, tranh chấp, dự án sai phạm nhiều thủ tục đầu tƣ, chất lƣợng cơng trình yếu khách hàng yêu cầu; 2) Chọn phần tử đặc biệt: Khi xác định dự án rủi ro, thực nghiêm túc thủ tục đầu tƣ, dƣ án có nhiều hạng mục tƣơng tự chọn phần việc có giá trị lớn, hạng mục nghi ngờ có rủi ro chọn bất kỳ; 3) Lấy mẫu thống kê phi thống kê đƣợc áp dụng cho phần việc có khả sai sót phần việc tƣơng tự lặp lặp lại nhiều lần Phƣơng pháp hiệu kinh tế cao nhƣng dễ bị rủi ro kiểm toán Đơn vị đƣợc kiểm tốn có trách nhiệm tn thủ nghiêm ngặt pháp luật quy định đầu tƣ xây dựng dự án Kiểm tốn viên phải có thái độ thận trọng nghề nghiệp để phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định pháp luật dẫn đến sai sót làm ảnh hƣởng trọng yếu đến Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành Khi có dấu hiệu khơng tn thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải trao đổi với đơn vị đƣợc kiểm toán quan chức có liên quan; phải thu thập đầy đủ chứng thích hợp để khẳng định mức độ ảnh hƣởng hay không ảnh hƣởng trọng yếu đến Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Nếu kiểm tốn viên phát có ảnh hƣởng trọng yếu đến Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành nhƣng khơng đƣợc đơn vị điều chỉnh kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đƣa ý kiến chấp nhận phần ý kiến không chấp nhận Trong giai đoạn thực kiểm toán, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đƣợc sử dụng kỹ thuật viên ngƣời công ty kiểm toán nhƣ chuyên gia để thực nội dung cơng việc kiểm tốn phù hợp khả chuyên môn kỹ thuật viên Trƣờng hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số 620 "Sử dụng tƣ liệu chuyên gia" Chuẩn mực kiểm toán số 220 "Kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán" (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 39 40) Chất lƣợng kiểm toán phụ thuộc vào chất lƣợng kiểm tốn viên, quy trình giao việc kiểm sốt kết cơng việc, nhƣ sau: 206 a) Kiểm toán viên, trợ lý kỹ thuật viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, phải đảm bảo tính độc lập, trực, khách quan; Phải có lực chun mơn phù hợp, kinh nghiệm thực tế tính thận trọng, bí mật; Phải có tƣ cách nghề nghiệp tuân thủ chuẩn mực chuyên môn; b) Kiểm toán viên phải đƣợc giao việc phù hợp với lực chuyên môn, phải đƣợc hƣớng dẫn đầy đủ giám sát bƣớc công việc theo quy trình kiểm tốn; c) Trong q trình kiểm tốn, thấy có việc vƣợt q khả chun mơn kiểm tốn viên phải tham khảo ý kiến chuyên gia Kiểm toán viên phải từ chối khách hàng có yêu cầu trái với pháp luật đạo đức nghề nghiệp kiểm toán 40 Trƣờng hợp kiểm tốn dự án có đồn kiểm tra, tra đơn từ tranh chấp kiểm tốn viên phải đặc biệt ý đến ý kiến kết luận kiểm tra, tra tranh chấp, ý đến kiến nghị Chủ đầu tƣ (Ban quản lý) để thu thập chứng kiểm toán phù hợp cho kết luận kiểm tốn Thu thập giải trình Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán 41 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đƣợc chứng Giám đốc (ngƣời đứng đầu) đơn vị kiểm tốn thừa nhận trách nhiệm việc lập, trình bày báo cáo tốn vốn đầu tƣ trung thực, hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành trách nhiệm việc cung cấp đầy đủ hồ sơ toán vốn đầu tƣ theo quy định pháp luật hành nhƣ giải trình Ban Giám đốc liên quan đến số liệu toán vốn đầu tƣ Kiểm tốn viên thu thập chứng nói biên họp khách hàng liên quan đến vấn đề yêu cầu Giám đốc cung cấp "Bản giải trình", "Báo cáo Ban Giám đốc" Trƣờng hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số 580 "Giải trình Giám đốc" (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 42, 43, 44 45) 42 Các vấn đề yêu cầu Giám đốc đơn vị giải trình văn đƣợc giới hạn vấn đề riêng lẻ tổng hợp có ảnh hƣởng trọng yếu đến báo cáo toán vốn đầu tƣ Đối với vấn đề xét thấy cần thiết, kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo đến Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán biết rõ tính trọng yếu vấn đề cần phải giải trình 43 Kiểm toán viên phải lƣu vào hồ sơ kiểm tốn giải trình Giám đốc ngƣời đại diện đơn vị đƣợc kiểm tốn dƣới hình thức tóm tắt lần trao đổi lời giải trình văn để làm chứng kiểm toán 44 Nếu Giám đốc đơn vị đƣợc kiểm toán từ chối cung cấp giải trình mà kiểm tốn viên yêu cầu làm hạn chế phạm vi kiểm tốn kiểm tốn viên phải đƣa "Ý kiến chấp nhận phần" "Ý kiến từ chối" Trong trƣờng hợp này, kiểm toán viên phải đánh giá lại mức độ tin cậy giải trình khác Giám đốc q trình kiểm tốn xem xét mức độ ảnh hƣởng đến Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Bƣớc Kết thúc kiểm toán 45 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau: Phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán; Lập báo cáo kiểm toán; Xử lý công việc phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm tốn Phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm tốn 46 Quy trình phân tích đƣợc thực từ lập kế hoạch kiểm toán, q trình kiểm tra báo cáo tốn, thu thập chứng kiểm toán tập trung phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm tốn trƣớc đƣa kết luận kiểm toán Việc thực quy trình phân tích suốt q trình kiểm toán phải vận dụng quy định Chuẩn mực kiểm tốn số 520 "Quy trình phân tích" (Các điểm chủ yếu quy định đoạn 47, 48 49) 47 Quy trình phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán giúp kiểm toán viên khẳng định đƣợc kết luận có đƣợc suốt q trình kiểm tra báo cáo toán nhằm 207 đƣa kết luận tính trung thực hợp lý Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Việc phân tích, sốt xét tổng thể nhằm điểm cần phải kiểm tra bổ sung 48 Trƣờng hợp phân tích, sốt xét tổng thể kết kiểm toán phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ mâu thuẫn kiểm tốn viên phải thực thủ tục kiểm tra bổ sung để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho kết luận kiểm toán 49 Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải sốt xét đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập đƣợc sử dụng kết luận cho ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Trong ý kiến đánh giá kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải xác định mức độ phù hợp Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành, mức độ trung thực, hợp lý số liệu toán vốn đầu tƣ nhƣ việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu tƣ theo quy định pháp luật hành đơn vị trình đầu tƣ xây dựng dự án Lập báo cáo kiểm toán 50 Báo cáo kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hoàn thành gồm nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán số 700 "Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính", gồm: a Tên địa cơng ty kiểm tốn; b Số hiệu báo cáo kiểm toán; c Tiêu đề báo cáo kiểm toán; d Ngƣời nhận báo cáo kiểm toán; e Mở đầu báo cáo kiểm toán: Nêu đối tƣợng kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành; Nêu trách nhiệm Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn; f Phạm vi thực kiểm toán: Nêu chuẩn mực kiểm toán áp dụng để thực kiểm tốn; Nêu cơng việc thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực hiện; g Ý kiến kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành đƣợc kiểm tốn h Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán; i Chữ ký, số hiệu chứng kiểm toán viên đóng dấu 51 Ngồi yếu tố trên, báo cáo kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành bao gồm nội dung đặc thù nhƣ sau: Căn pháp lý hồ sơ tốn vốn đầu tƣ; Kết kiểm tốn có liên quan đến số liệu theo báo cáo toán, số liệu kết kiểm toán vốn đầu tƣ; Các kiến nghị kiểm toán viên chủ đầu tƣ bên liên quan đến số liệu toán vốn đầu tƣ 52 Căn pháp lý hồ sơ tốn vốn đầu tƣ hồn thành tài liệu mà kiểm toán viên đƣợc cung cấp thu thập đƣợc để thực kiểm tra theo phƣơng pháp kiểm tốn thích hợp rút kết luận ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Kết kiểm toán ý kiến kiểm toán viên phụ thuộc vào pháp lý hồ sơ toán đƣợc cung cấp thu thập đƣợc nên kiểm toán viên phải nêu rõ pháp lý hồ sơ toán phần "Phạm vi thực kiểm toán" báo cáo kiểm toán Căn pháp lý hồ sơ toán gồm: Các quy định hành pháp luật liên quan đến quản lý đầu tƣ xây dựng; Các hồ sơ pháp lý có liên quan dự án; Hồ sơ toán vốn đầu tƣ theo quy định hành pháp luật 208 53 Kết kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành sở để 54 55 56 57 58 59 60 61 ngƣời có thẩm quyền phê duyệt tốn xem xét, phê duyệt toán vốn đầu tƣ Kiểm toán viên phải nêu rõ số liệu toán vốn đầu tƣ theo kết kiểm toán; Bao gồm nội dung sau: Việc tuân thủ trình tự, thủ tục đầu tƣ trình đầu tƣ xây dựng dự án; Nguồn vốn đầu tƣ; Chi phí đầu tƣ xây dựng dự án; Chi phí đầu tƣ khơng tính vào giá trị tài sản bàn giao; Giá trị tài sản bàn giao cho đơn vị sử dụng; Công nợ, giá trị vật tƣ, thiết bị tồn đọng Kiểm toán viên phải nêu rõ số liệu toán đơn vị đƣa trƣớc kiểm toán (Báo cáo toán), số liệu toán sau điều chỉnh theo đề nghị kiểm toán viên (Kết kiểm toán) báo cáo kiểm toán để làm sở cho việc đƣa ý kiến kiến nghị Trƣờng hợp có chênh lệch số liệu toán đơn vị đƣa trƣớc kiểm toán với số liệu toán sau điều chỉnh theo đề nghị kiểm toán viên kiểm tốn viên phải lập bảng Phụ lục chi tiết chênh lệch nguyên nhân chênh lệch kèm theo Trƣờng hợp kiểm toán viên đƣa số liệu cần điều chỉnh nhƣng không đƣợc đơn vị chấp nhận chấp nhận nhƣng không điều chỉnh số liệu báo cáo tốn vốn đầu tƣ sau kiểm tốn kiểm toán viên phải lập bảng Phụ lục kèm theo ghi rõ Báo cáo kiểm toán Việc đƣa ý kiến báo cáo kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành phải tn thủ Chuẩn mực kiểm toán số 700 "Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính" (Các điểm chủ yếu quy định từ đoạn 58 đến đoạn 66) Căn vào tình hình kết kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đƣa loại ý kiến báo cáo kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành, nhƣ sau: Ý kiến chấp nhận toàn phần; Ý kiến chấp nhận phần; Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đƣa ý kiến); Ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngƣợc) Ý kiến chấp nhận tồn phần Báo cáo kiểm tốn đƣa ý kiến chấp nhận tồn phần đƣợc trình bày trƣờng hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tốn vốn đầu tƣ dự án đƣợc kiểm toán, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp luật có liên quan Ý kiến chấp nhận toàn phần đƣợc áp dụng cho trƣờng hợp Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành có sai sót nhƣng đƣợc kiểm toán viên phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên; Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành sau điều chỉnh đƣợc kiểm toán viên chấp nhận Trƣờng hợp thƣờng dùng mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên, với tổng mức đầu tƣ thực VNĐ phản ánh trung thực hợp lý tình hình tốn vốn đầu tƣ dự án thời điểm lập báo cáo toán phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan" Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa báo cáo tốn vốn đầu tƣ đƣợc kiểm tốn hồn tồn đúng, mà có sai sót nhƣng sai sót (nếu có) khơng trọng yếu (Xem Phụ lục 04) Ý kiến chấp nhận phần 209 lƣợng lớn khoản mục đến mức mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán cho ý kiến chấp nhận phần chƣa đủ để thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành, mẫu câu: "Theo ý kiến chúng tơi, ảnh hƣởng trọng yếu vấn đề nêu trên, Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành khơng trung thực khơng hợp lý khía cạnh trọng yếu " Mỗi kiểm tốn viên đƣa ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối, ý kiến khơng chấp nhận) phải mơ tả rõ ràng báo cáo kiểm toán tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lƣợng, đƣợc, ảnh hƣởng đến Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành Thơng thƣờng, thơng tin đƣợc ghi đoạn riêng nằm trƣớc đoạn đƣa ý kiến kiểm toán viên Xử lý kiện phát sinh sau ngày phát hành báo cáo kiểm tốn 67 Sau ngày cơng bố báo cáo kiểm toán kèm theo Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhận thấy có sai sót kết kiểm tốn có kiện phát sinh làm ảnh hƣởng trọng yếu đến ý kiến kiểm tốn cơng bố kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải áp dụng biện pháp sau đây: a) Nếu đơn vị đƣợc kiểm toán chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành kiểm tốn viên phải cơng bố lại báo cáo kiểm toán dựa Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành sửa đổi thơng báo đến bên nhận Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành b) Nếu đơn vị đƣợc kiểm tốn khơng chấp nhận sửa đổi lại Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành kiểm tốn viên phải thực biện pháp thông báo đến bên nhận Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành, đồng thời thơng báo cho đơn vị đƣợc kiểm toán biết Hồ sơ kiểm toán 68 Kiểm toán viên phải thu thập lƣu hồ sơ kiểm tốn tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm tốn đƣợc thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ chi tiết cho kiểm tốn viên khác ngƣời có trách nhiệm kiểm tra, sốt xét hiểu đƣợc tồn kiểm tốn Việc lập lƣu giữ hồ sơ kiểm toán cho kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành phải thực theo Chuẩn mực kiểm toán số 230 - Hồ sơ kiểm toán (Các điểm chủ yếu quy định từ đoạn 69 đến đoạn 77) 69 Kiểm toán viên phải ghi chép lƣu giữ hồ sơ kiểm tốn tất tài liệu thơng tin liên quan đến: a Kế hoạch kiểm toán; b Việc thực kiểm tốn: Nội dung, chƣơng trình phạm vi thủ tục đƣợc thực hiện; c Kết thủ tục kiểm toán thực hiện; d Những kết luận mà kiểm toán viên rút từ chứng kiểm toán thu thập đƣợc Hồ sơ kiểm toán phải ghi lại tất suy luận kiểm toán viên vấn đề cần xét đốn chun mơn kết luận liên quan Đối với vấn đề khó xử lý ngun tắc hay khó xét đốn chun mơn, ngồi việc đƣa kết luận, kiểm tốn viên cịn phải lƣu giữ thơng tin có thực, cần thiết thu thập đƣợc Hồ sơ kiểm toán phải lƣu giữ kết kiểm tra, soát xét chất lƣợng kiểm tốn cấp có thẩm quyền theo quy định cơng ty kiểm tốn 70 Hồ sơ kiểm tốn đƣợc lập theo mẫu biểu quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn quy định Kiểm tốn viên đƣợc phép sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm việc, bảng phân tích tài liệu khác khách hàng, nhƣng phải bảo đảm tài liệu 211 71 72 73 74 đƣợc lập mộtƣ cách đắn Trong trƣờng hợp cụ thể, kiểm toán viên phải lƣu trữ hồ sơ kiểm toán tài liệu khách hàng mà kiểm toán viên xét thấy cần thiết quan trọng ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành đơn vị Hồ sơ kiểm tốn đƣợc lập xếp phù hợp với khách hàng cho hợp đồng kiểm toán tuỳ theo điều kiện yêu cầu kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn Việc sử dụng tài liệu theo mẫu quy định (bản câu hỏi, mẫu thƣ, cấu trúc hồ sơ mẫu ) giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu việc lập kiểm tra hồ sơ, tạo điều kiện cho việc phân công công việc kiểm tra chất lƣợng kiểm toán Mỗi hồ sơ kiểm toán đƣợc lập lƣu trữ thành hai (2) loại: Hồ sơ kiểm toán chung; Hồ sơ kiểm toán chi tiết Hồ sơ kiểm toán chung, thƣờng gồm: Tên số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập ngày, tháng lƣu trữ; Các thông tin chung dự án đơn vị đƣợc kiểm toán: - Các ghi chép tài liệu pháp lý, thỏa thuận biên quan trọng nhƣ: Dự án; Quyết định đầu tƣ dự án; Quyết định phê duyệt thiết kế kỹ thuật, tổng dự toán; Quyết định phê duyệt kế hoạch đấu thầu; Biên họp Ban Giám đốc có liên quan đến dự án; - Các tài liệu thuế: Các văn bản, chế độ thuế riêng cho dự án đƣợc cấp có thẩm quyền cho phép, tài liệu thực nghĩa vụ thuế hàng năm; - Các tài liệu nhân sự: Quyết định thành lập ban quản lý; Tên, địa chỉ, chức phạm vi hoạt động, cấu tổ chức đơn vị đƣợc kiểm toán; Các quy định riêng khách hàng nhân sự; Quy định quản lý sử dụng quỹ lƣơng; - Các quy chế nội đơn vị liên quan đến trình quản lý đầu tƣ: Quy trình kiểm tra tốn khối lƣợng hồn thành; - Các văn khác liên quan đến trình đầu tƣ dự án Hợp đồng kiểm toán, phụ lục hợp đồng (nếu có), lý hợp đồng kiểm tốn; Các thơng tin ngƣời lập, ngƣời kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán: - Họ tên kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán viên thực kiểm toán lập hồ sơ kiểm toán; - Họ tên ngƣời kiểm tra, soát xét, ngày tháng kiểm tra; - Họ tên ngƣời xét duyệt, ngày tháng xét duyệt Kế hoạch kiểm toán: - Những chứng kế hoạch kiểm toán tổng thể, chƣơng trình kiểm tốn thay đổi kế hoạch kiểm toán; - Những chứng thay đổi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng; - Những chứng kết luận việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đánh giá khác; Báo cáo toán vốn đầu tƣ khách hàng lập trƣớc kiểm toán; Tổng hợp kết kiểm toán báo cáo kiểm toán dự thảo, báo cáo kiểm tốn thức; Bản giải trình Giám đốc (hoặc ngƣời đứng đầu) đơn vị đƣợc kiểm toán; Bản xác nhận khách hàng ngƣời thứ ba gửi tới; Các tài liệu khác Hồ sơ kiểm toán chi tiết, thƣờng gồm: Chƣơng trình kiểm tốn, thủ tục kiểm tốn thực kết thu đƣợc; Các tài liệu có liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình dự án: Thiết kế vẽ thi cơng, dự toán chi tiết, hồ sơ mời thầu, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng, tốn hạng mục; Các tính tốn kỹ thuật viên; 212 Các biên làm việc chi tiết; Các tài liệu khác Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải giữ bí mật bảo đảm an tồn hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán phải lƣu trữ từ 10 năm trở lên để đáp ứng yêu cầu hành nghề phù hợp với quy định chung pháp luật bảo quản, lƣu trữ hồ sơ tài liệu kế toán Nhà nƣớc quy định quy định riêng tổ chức nghề nghiệp công ty kiểm toán Hồ sơ kiểm toán đƣợc xếp, lƣu giữ mộtƣ cách thuận lợi, khoa học theo trật tự dễ tìm, dễ lấy, dễ tra cứu đƣợc lƣu giữ, quản lý tập trung nơi lƣu giữ hồ sơ công ty Trƣờng hợp công ty có chi nhánh, hồ sơ kiểm tốn đƣợc lƣu nơi đóng dấu báo cáo kiểm tốn Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu tài sản cơng ty kiểm tốn Khách hàng hay bên thứ ba có quyền xem xét, sử dụng phần toàn tài liệu đƣợc đồng ý Giám đốc cơng ty kiểm tốn theo quy định nhà nƣớc tổ chức nghề nghiệp Kiểm tốn viên đƣợc phép cung cấp phần tồn tài liệu làm việc hồ sơ kiểm toán cho khách hàng tuỳ theo trƣờng hợp cụ thể Giám đốc cơng ty kiểm tốn định Trong trƣờng hợp, tài liệu làm việc kiểm tốn viên khơng thể thay chứng từ kế tốn, Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành khách hàng Đối với kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành thuộc dự án nhóm C, cơng ty kiểm tốn phải vào quy định từ đoạn 68 đến đoạn 76 chuẩn mực để lập Hồ sơ kiểm toán cho phù hợp với quy mô dự án Phụ lục gồm: Phụ lục 01 - Hợp đồng kiểm toán; Phụ lục 02 - Kế hoạch kiểm toán tổng thể; Phụ lục 03 - Chƣơng trình kiểm tốn; Phụ lục 04 - Báo cáo kiểm toán (trƣờng hợp chấp nhận toàn phần) 75 76 77 78 213 Phụ lục 01 MẪU HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN (Để hƣớng dẫn tham khảo) CƠNG TY KIỂM TỐN: Địa chỉ, điện thoại, fax, email:… Số: /HĐKT CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc … , ngày tháng năm HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN V/v: Kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Dự án Căn Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế Nghị định số ngày Chính phủ quy định chi tiết việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế; Căn Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập; Căn Nghị định số ngày Chính phủ ban hành Quy chế quản lý đầu tƣ xây dựng; Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 "Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành"; Bên A: Cơng ty (Ban quản lý dự án)…………… (Dƣới gọi tắt Bên A) Đại diện Ông/Bà :…………………………………………………………………… Chức vụ :.…………………………………………………………………… Điện thoại :.…………………………………………………………………… Fax :.…………………………………………………………………… Địa :.…………………………………………………………………… Tài khoản số :……………………… Ngân hàng……………… Bên B: Cơng ty Kiểm tốn……………………… (Dƣới gọi tắt Bên B) Đại diện Ông/Bà : Chức vụ :.……………………………………………………… Điện thoại :.…………………………………………………… Fax :.…………………………………………………… Địa :.…………………………………………………………… Tài khoản số :……………………… Ngân hàng………… Sau thỏa thuận, hai bên trí ký hợp đồng gồm điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ Bên B cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hoàn thành dự án Điều 2: Luật định chuẩn mực Dịch vụ đƣợc tiến hành theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chuẩn mực kiểm toán độc lập hành Việt Nam, phù hợp với văn pháp luật Nhà nƣớc ban hành lĩnh vực xây dựng bản, theo tình hình thực tế Bên A theo 214 thỏa thuận đƣợc thống văn trình thực Kết dịch vụ đảm bảo khách quan, sát thực tế, bí mật số liệu Các chuẩn mực đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đƣợc đảm bảo hợp lý báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Cơng việc kiểm tốn bao gồm việc kiểm tra thực thử nghiệm chứng cho khoản mục thông tin báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Do chất hạn chế vốn có kiểm toán nhƣ hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi, ngồi khả kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn việc phát hết sai sót Điều 3: Trách nhiệm quyền hạn bên 3.1 Trách nhiệm Bên A: Lƣu giữ quản lý chứng từ, sổ sách kế toán, tài liệu dự toán, vẽ thiết kế, báo cáo tốn hồ sơ, tài liệu có liên quan đến dự án theo quy định nhà nƣớc; Bảo đảm cung cấp kịp thời cho Bên B tồn hồ sơ, tài liệu cần thiết có liên quan đến kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tƣ theo quy định hành, bao gồm: Tờ trình đề nghị phê duyệt tốn vốn đầu tƣ; Báo cáo toán vốn đầu tƣ; Các văn pháp lý có liên quan; Các hợp đồng kinh tế biên lý hợp đồng; Các biên nghiệm thu giai đoạn, biên tổng nghiệm thu khối lƣợng xây lắp hồn thành; Hồ sơ hồn cơng, nhật ký thi cơng, hồ sơ đấu thầu, dự tốn thiết kế hồ sơ, tài liệu khác có liên quan đến dự án chịu trách nhiệm pháp lý hồ sơ tài liệu cung cấp cho kiểm tốn; Cử cán chun mơn tham gia với Bên B để thuyết minh, xác định xác nội dung cơng việc có u cầu Bên B; Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành dùng để kiểm tốn phải đƣợc Bên A ký đóng dấu thức trƣớc cung cấp cho Bên B Việc lập báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành trung thực, hợp lý công bố thông tin khác trách nhiệm Bên A Trách nhiệm đòi hỏi hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phải thích đáng, lựa chọn áp dụng đắn sách kế tốn việc đảm bảo an toàn cho tài sản đơn vị; Bên B yêu cầu Bên A xác nhận văn đảm bảo thông tin tài liệu liên quan đến kiểm toán cung cấp cho Bên B (Trong trƣờng hợp cần thiết); Cử nhân viên Bên A tham gia, phối hợp với Bên B tạo điều kiện thuận lợi để Bên B xem xét tất chứng từ, sổ kế tốn thơng tin khác cần thiết cho kiểm toán; Tạo điều kiện cho Bên B khảo sát, kiểm tra trƣờng có yêu cầu Bên B; Thanh tốn đầy đủ phí kiểm toán theo hợp đồng cho Bên B 3.2 Trách nhiệm Bên B: Bên B bảo đảm tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành (nhƣ Điều 2); Xây dựng thống với Bên A nội dung, chƣơng trình kiểm tốn, thực chƣơng trình kiểm tốn theo ngun tắc độc lập, khách quan, trung thực bí mật số liệu; Thƣờng xuyên trao đổi, bàn bạc với Bên A để giải vƣớng mắc q trình kiểm tốn, đáp ứng tiến độ chất lƣợng công việc mà hai bên thống nhất; Nộp báo cáo kiểm toán cho Bên A thời hạn quy định chịu trách nhiệm tính trung thực, khách quan, hợp lý thơng tin đƣa Báo cáo kiểm tốn; Điều 4: Báo cáo kiểm tốn Sau hồn thành kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A: 215 Báo cáo kiểm tốn; Thƣ quản lý (nếu có) đề cập đến điểm thiếu sót cần khắc phục ý kiến đề xuất kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn nhằm cải tiến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ; Báo cáo kiểm tốn Thƣ quản lý (nếu có) đƣợc lập gồm thức; Bên A giữ bộ, Cơng ty kiểm tốn giữ Điều 5: Phí dịch vụ phƣơng thức tốn Tổng số phí dịch vụ là: (Bằng chữ:……………) Phƣơng thức toán (theo thỏa thuận) Phí đƣợc tốn tiền mặt chuyển khoản, tiền đồng Việt Nam Điều 6: Cam kết thực thời gian hoàn thành Hai bên cam kết thực tất cảc điều khoản ghi Hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vƣớng mắc, hai bên phải kịp thời thơng báo cho trao đổi, tìm giải pháp thích hợp Mọi thơng tin phải đƣợc thơng báo trực tiếp cho bên văn theo địa ghi Thời gian hoàn thành kiểm toán ngày kể từ ngày Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ thời hạn hợp đồng Hợp đồng đƣợc lập thành có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký đóng dấu Mỗi bên giữ Tiếng Việt Hợp đồng có giá trị thực lý hợp đồng hai bên trí huỷ bỏ hợp đồng BÊN B CÔNG TY KIỂM TỐN Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) BÊN A Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) 216 Phụ lục 02 MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ (Để hƣớng dẫn tham khảo) CƠNG TY KIỂM TỐN KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TỔNG THỂ Khách hàng: Dự án: Ngƣời Ngƣời soát lập: Ngày xét: Ngày Thông tin dự án khách hàng: Tên khách hàng: Trụ sở chính: Điện thoại: Fax: Email: Mã số thuế: Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tƣ, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh) Tên dự án: Tổng mức đầu tƣ: Xây lắp: Thiết bị: Khác: Nguồn vốn đầu tƣ: Ngân sách: Vay: Trong nƣớc: Ngoài nƣớc: Khác: Qui mô dự án: Địa điểm xây dựng: Thời gian khởi công: Thời gian hồn thành: Các cơng trình, hạng mục cơng trình chủ yếu: T T Tên cơng trình, hạng mục cơng trình Dự tốn đƣợc duyệt Quy ết tốn Hình thức hợp đồng Hợp HĐ Chỉ đồng trọn điều chỉnh định thầu gói giá Hạng mục A Hạng mục B Hình thức quản lý dự án: Các nhà thầu: Nhà thầu xây lắp: Nhà thầu cung cấp thiết bị: Nhà thầu tƣ vấn: Các thay đổi bổ sung lớn trình thực dự án: Các kiện đặc biệt khác có ảnh hƣởng đến dự án: 217 Ngân hàng giao dịch /Cơ quan cấp phát vốn: Nhân chủ chốt khách hàng có liên quan đến dự án: Họ tên Chức vụ Bằng cấp Ghi Tóm tắt quy chế kiểm soát nội khách hàng: Năng lực quản lý Ban Giám đốc: Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ: Căn vào kết phân tích, soát xét sơ báo toán vốn đầu tƣ tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng để xem xét mức độ ảnh hƣởng tới việc lập Báo cáo tốn vốn đầu tƣ góc độ: + Chính sách kế tốn khách hàng áp dụng thay đổi sách + Ảnh hƣởng sách kế toán kiểm toán: + Đội ngũ nhân viên kế toán: + Đội ngũ nhân viên quản lý, kỹ thuật: + Yêu cầu báo cáo: Kết luận đánh giá môi trƣờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đáng tin cậy có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp Đánh giá rủi ro xác định mức độ trọng yếu: Đánh giá rủi ro: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Cao Trung bình Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm soát: Cao Trung bình Thấp + Tóm tắt, đánh giá kết hệ thống kiểm soát nội bộ: Xác định mức độ trọng yếu: Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là: - Tổng mức đầu tƣ - Tổng dự tốn - Chi phí xây lắp - Chi phí thiết bị - Chi phí khác Lý lựa chọn mức độ trọng yếu: Xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm tốn Khả có sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm kiểm toán viên dự án Xác định nghiệp vụ, chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình phức tạp - Phƣơng pháp kiểm toán khoản mục: + Kiểm tra chọn mẫu + Kiểm tra khoản mục chủ yếu + Kiểm tra toàn 100% Phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra: Sự tham gia chuyên gia tƣ vấn pháp luật chuyên gia thuộc lĩnh vực khác Kế hoạch thời gian 218 Yêu cầu nhân sự: + Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ trách + Trƣởng phòng phụ trách + Trƣởng nhóm kiểm tốn + Trợ lý kiểm toán + Trợ lý kiểm toán Các vấn đề khác: Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm: Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác: Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm tốn thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: T Khoản R R M Phƣơ Thủ T mục ủi ro ủi ro ức ng pháp tục kiểm ham tự quan tiềm kiểm trọng kiểm toán toán chiếu trọng tàng soát yếu Phân loại chung khách hàng: Rất quan trọng Quan trọng Bình thƣờng Khác: 219 Phụ lục 03 MẪU CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN (Để hƣớng dẫn tham khảo) -CÔNG TY KIỂM TỐN CHƢƠNG TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ XÂY LẮP Khách Ngƣời lập: Ngày: hàng: Dự án: Ngƣời soát xét: Ngày: XÁC ĐỊNH CHI TIẾT RỦI RO Những rủi ro chi tiết dƣới đƣợc xác định chƣơng trình kiểm tốn: S TT Chi tiết rủi ro Phƣơng pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Ngƣời thực Nhận xét/ Tham chiếu (Những rủi ro đƣợc xác định trình lập kế hoạch kiểm tốn) THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT Chƣơng trình cần phải đƣợc sửa đổi, bổ sung thêm theo đánh giá nhóm kiểm tốn thủ tục đƣa chƣơng trình chƣa bao quát hết sai sót tiềm tàng có liên quan khơng đủ thơng tin hƣớng dẫn phục vụ cho kiểm tra tính trọng yếu khoản mục chi phí trƣờng hợp cụ thể kiểm toán CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN TỔNG HỢP KIỂM TRA TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY LẮP KIỂM TRA CHI TIẾT CHI PHÍ XÂY LẮP Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngƣời thực Tham chiếu Kiểm tra tổng hợp chi phí xây lắp Thu A thập bảng tổng hợp chi phí xây lắp qua năm Kiểm tra số tổng cộng Đối chiếu số liệu tổng cộng với sổ hàng năm, với báo cáo toán vốn Thực B thủ tục phân tích chi phí xây lắp Xem xét tăng giảm chi phí xây lắp hạng mục so với tổng dự toán đƣợc duyệt 220 Thủ tục kiểm toán chi tiết Ngƣời thực Tham chiếu Đánh giá kết kiểm tra kiểm tra chi tiết chi phí xây lắp A Trên sở phân tích chi phí xây lắp, kiểm tra đối chiếu tới chứng sau: Phiếu giá cơng trình Chứng từ toán, cấp phát ngân hàng Tổng hợp khối lƣợng toán cho nhà thầu Đánh giá kết kiểm tra khẳng định tất chi phí xây lắp liên quan đến hạng mục cơng trình đƣợc hạch tốn đầy đủ B Kiểm tra chi tiết tốn chi phí xây lắp hạng mục cơng trình để đảm bảo rằng: Khối lƣợng toán phản ánh phù hợp với thực tế thi công quy định nhà nƣớc Đơn giá toán đƣợc áp dụng phù hợp với quy định nhà nƣớc dự án Định mức toán đƣợc áp dụng phù hợp với quy định nhà nƣớc dự án Các hệ số trƣợt giá, phụ phí, bù chênh lệch giá vật tƣ đƣợc áp dụng phù hợp với quy định nhà nƣớc dự án Đánh giá kết kiểm tra 221 Phụ lục 04 MẪU BÁO CÁO KIỂM TỐN CHẤP NHẬN TỒN PHẦN -CƠNG TY KIỂM TỐN XYZ (Địa chỉ, điện thoại, fax, email ) Số: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về: Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành Dự án: Ban quản lý dự án ABC Kính gửi: Ban quản lý dự án ABC Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hoàn thành dự án đƣợc lập ngày Ban quản lý dự án ABC từ trang đến trang kèm theo Trách nhiệm Ban quản lý dự án trách nhiệm kiểm tốn viên Việc lập trình bày Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành thuộc trách nhiệm Ban quản lý dự án ABC Trách nhiệm đƣa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi Phạm vi, kiểm toán Căn pháp lý (Nêu văn pháp quy nhà nƣớc ban hành lĩnh vực quản lý đầu tƣ, xây dựng) Hồ sơ tốn dự án (Nêu rõ tồn hồ sơ toán dự án mà kiểm toán viên đƣợc cung cấp) Phạm vi kiểm tốn Chúng tơi thực cơng việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm tốn phải lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Trên sở hồ sơ tốn vốn đầu tƣ hồn thành Ban quản lý dự án ABC cung cấp, tiến hành kiểm tra Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hồn thành dự án Ban quản lý dự án ABC theo hƣớng dẫn (Thông tƣ số 45/2003/TT-BTC ngày 15/5/2003 Bộ Tài chính), bao gồm nội dung sau: - Kiểm tra hồ sơ pháp lý dự án đầu tƣ; - Kiểm tra nguồn vốn đầu tƣ; - Kiểm tra giá trị khối lƣợng xây lắp hoàn thành; - Kiểm tra giá trị khối lƣợng thiết bị hoàn thành; - Kiểm tra khoản chi phí khác; - Kiểm tra chi phí đầu tƣ khơng tính vào giá trị tài sản; - Kiểm tra giá trị tài sản bàn giao đƣa vào sử dụng; - Kiểm tra tình hình cơng nợ vật tƣ, thiết bị tồn đọng Để thực nội dung trên, tiến hành kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán liên quan đến dự án; Kiểm tra khối lƣợng tốn gói thầu, tốn chi phí khác, rà sốt, đối chiếu với thiết kế, dự toán đƣợc duyệt, dự toán phát sinh, biên nghiệm thu, vẽ hồn cơng; Kiểm tra việc áp dụng định mức XDCB nhà nƣớc, đơn giá XDCB địa phƣơng, đơn giá dự toán đƣợc duyệt bƣớc thử nghiệm khác mà thấy cần thiết trƣờng hợp 222 Kết kiểm tra Khái quát chung dự án: Nêu khái quát chung dự án Hồ sơ báo cáo toán: (Đã đầy đủ chƣa? thiếu tài liệu gì? Kiểm tốn viên có tham gia hồn thiện hồ sơ tốn khơng?) Tính pháp lý q trình đầu tƣ xây dựng dự án: Danh mục nội dung văn pháp lý: (Danh mục nội dung văn pháp lý liên quan đến trình đầu tƣ dự án có phù hợp hay khơng phù hợp với quy định hành nhà nƣớc.) Tính pháp lý việc thực hợp đồng kinh tế: (Nêu rõ tính pháp lý việc thực hợp đồng đầu tƣ xây dựng dự án có phù hợp/ hay không phù hợp với quy định hành nhà nƣớc) Nguồn vốn đầu tƣ xây dựng dự án: Nguồn vốn: Đơn vị tính: VNĐ Nội dung Mức đầu tƣ đƣợc duyệt Theo báo cáo toán - Ngân sách - Vay - Nguồn vốn khác Cộng Nguyên nhân chênh lệch nguồn vốn (nếu có) Thực Kết kiểm toán Chênh lệch (*) 5=4-3 Chi phí đầu tƣ thực hiện: Đơn vị tính: VNĐ S T T Nội dung Chi phí xây Dự toán đƣợc duyệt Theo báo cáo Quyết toán Thực Kết kiểm toán Chênh lệch (*) 6=5-4 lắp Chi phí thiết bị Chi phí khác Chi phí dự phịng Cộng 223 Chi phí đầu tƣ đề nghị duyệt bỏ khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tƣ: T T 1 Nội dung Theo báo cáo Quyết toán Kết kiểm toán Chênh lệch (*) 5=4-3 Đơn vị tính: VNĐ Ghi Chi phí Chi phí Cộng Giá trị tài sản bàn giao: T T Nội dung Theo báo cáo Quyết toán Kết kiểm toán Chênh lệch (*) 5=4-3 Đơn vị tính: VNĐ Ghi Tài sản cố định Tài sản lƣu động Cộng Các khoản nợ phải thu, phải trả: T T Tên chủ nợ khách nợ Báo cáo Quyết toán Kết kiểm tốn Chênh lệch (*) 5=4-3 Đơn vị tính: VNĐ Ghi Nợ I phải thu I Nợ phải trả I Giá trị vật tƣ thiết bị tồn đọng: T Nội dung T Theo báo cáo Quyết toán Kết kiểm toán Chênh lệch (*) 5=4-3 Đơn vị tính: VNĐ Ghi 224 Vật I tƣ I Thiết bị I (*) Nếu chênh lệch lớn có bảng phụ lục kèm theo trình bày rõ ngun nhân Mơ tả lý do: Nếu ý kiến kiểm toán (đoạn 5) ý kiến chấp nhận phần, ý kiến từ chối hay ý kiến không chấp nhận (nhƣ quy định đoạn 62, 65, 66 Chuẩn mực này) Ý kiến kiểm toán: Trên sở tài liệu đƣợc Ban quản lý ABC cung cấp, theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tốn vốn đầu tƣ hoàn thành kèm theo dự án với tổng mức đầu tƣ thực phản ánh trung thực hợp lý tình hình toán vốn đầu tƣ dự án thời điểm lập báo cáo phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan Kiến nghị: ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) Chứng KTV Hà Nội, ngày tháng năm CƠNG TY KIỂM TỐN XYZ Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Chứng KTV 225 ... hành Quy chế quản lý đầu tƣ xây dựng; Thực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 "Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành" ; Bên A: Cơng... Phụ lục kèm theo ghi rõ Báo cáo kiểm toán Việc đƣa ý kiến báo cáo kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tƣ hồn thành phải tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn số 700 "Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính" (Các điểm... theo Chuẩn mực kiểm tốn số 700 "Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính", gồm: a Tên địa cơng ty kiểm tốn; b Số hiệu báo cáo kiểm toán; c Tiêu đề báo cáo kiểm toán; d Ngƣời nhận báo cáo kiểm toán;