Mục tiêu của nghiên cứu nhằm vào việc nghiên cứu quy trình nghiên cứu thuế và cách vận dụng quy trình nghiên cứu thuế vào việc hoạch định thuế. Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính dựa trên cơ sở phỏng vấn chuyên sâu, đồng thời truy cập cơ sở dữ liệu các văn bản pháp luật là phương pháp thu thập dữ liệu của bài viết. Nghiên cứu này bắc nhịp cầu nối giữa việc nghiên cứu theo mô hình lý thuyết và việc nghiên cứu thuế cho việc hoạch định thuế.
Nghiên Cứu & Trao Đổi Vận dụng quy trình nghiên cứu thuế việc hoạch định thuế Lê Quang Cường Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Nhận bài: 10/04/2015 - Duyệt đăng: 31/08/2015 C ác tổ chức, cá nhân cần giải pháp tối ưu để kiểm soát chi phí thuế tiết kiệm thuế nhằm tối đa hóa giá trị dòng tiền đạt khơng đơn tập trung vào việc tối thiểu hóa số thuế phải nộp Tuy nhiên, tính phức tạp luật thuế khiến cho họ dễ bị phương hướng việc hoạch định thuế việc trốn thuế dẫn đến việc tiền thuế phải nộp hay giá trị dòng tiền đạt không mong muốn Mục tiêu nghiên cứu nhằm vào việc nghiên cứu quy trình nghiên cứu thuế cách vận dụng quy trình nghiên cứu thuế vào việc hoạch định thuế Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính dựa sở vấn chuyên sâu, đồng thời truy cập sở liệu văn pháp luật phương pháp thu thập liệu viết Nghiên cứu bắc nhịp cầu nối giữ việc nghiên cứu theo mơ hình lý thuyết việc nghiên cứu thuế cho việc hoạch định thuế Từ khóa: Nghiên cứu thuế, hoạch định thuế, nhà nghiên cứu Giới thiệu Trường hợp hoạch định thuế (HĐT) dựa sở kiện đóng thực khứ nhà nghiên cứu (NNC) bị khống chế khuôn khổ cung cấp dịch vụ tuân thủ thuế cho khách hàng số tiền thuế hình thành thay đổi Ngược lại, HĐT dựa sở kiện mở thực tương lai NNC thuê để nghiên cứu giao dịch tương lai thực thể kinh doanh Trong trường hợp này, NNC không xác định số tiền thuế phải nộp tương lai mà gợi ý phương pháp để mang lại kết 68 có lợi nhằm tối ưu hóa số thuế phải nộp đồng thời tối đa hóa giá trị dòng tiền thực thể kinh doanh HĐT theo kiện mở việc HĐT mang lại giá trị đáng kể cho khách hàng muốn tối đa giá trị sau thuế giao dịch Việc HĐT theo hướng cần có phương pháp nhằm kết hợp hài hòa quy trình nghiên cứu thuế (NCT) việc HĐT Phương pháp đòi hỏi chia sẻ mơ hình nghiên cứu lý thuyết tài nghiên cứu luật thuế theo kiện mở không theo định hướng tuân thủ luật thuế Việc vận dụng bước quy trình NCT vào việc HĐT giúp cho NNC thực thể kinh doanh đánh PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 giá xác nhân tố liên quan việc hoạch định thuế hiệu Nghiên cứu tập trung vào nội dung làm bật vận dụng bước quy trình NCT vào tình hoạch định thuế cụ thể dựa sở phân tích tài liệu, vấn chuyên sâu quan sát thực thể kinh doanh Cơ sở lý thuyết NCT định nghĩa quy trình giải vướng mắc liên quan đến thuế cách áp dụng luật thuế cho phần riêng biệt kiện Nói cách khác, NCT định nghĩa quy trình việc xác định kết thuế có khả xảy tiến trình hành động Nghiên Cứu & Trao Đổi Hình 1: Quy trình NCT số Hình 2: Quy trình NCT số Bước Xác minh kiện Bước Xác minh kiện Bước Nhận định vấn đề Bước Nhận định vấn đề Bước Xác định thẩm quyền phù hợp Bước Đánh giá thẩm quyền Bước Phân tích kiện theo thẩm quyền phù hợp Bước Xác định thẩm quyền Bước Đánh giá thẩm quyền Bước Truyền đạt kết luận gợi ý cho khách hàng Nguồn: Barbara H Karlin, 2004 đảm nhận cá nhân tổ chức Nhiều nhà khoa học xây dựng quy trình NCT phương pháp nghiên cứu khoa học định tính Barbara H Karlin vào năm 2004 xuất tác phẩm NCT Tác phẩm thể qy trình nghiên cứu thuế bao gồm 06 bước: Xác minh kiện – Nhận định vấn đề - Xác định thẩm quyền phù hợp – Đánh giá thẩm quyền – Phân tích kiện theo thẩm quyền phù hợp – Truyền đạt kết luận gợi ý cho khách hàng Quy trình NCT Barbara H Karlin thể theo Hình Trong quy trình NCT này, Barbara H Karlin đặc biệt tập trung vào bước nhằm phân tích tất kiện phát sinh sau thực bước 1, 2, theo thẩm quyền phù hợp Kế đến William A Raabe từ năm 2005 phát hành tác phẩm NCT Liên bang không ngừng tái bảng tác phẩm đến năm 2015 NCT Liên bang thể quy trình NCT thực qua 06 bước Được thể theo Hình Như William A Raabe chia quy trình NCT thành 06 bước: Xác minh kiện - Nhận định vấn đề - Xác định thẩm quyền - Đánh giá thẩm quyền - Triển khai kết luận gợi ý – Truyền đạt gợi ý Xác minh kiện thực Tuy nhiên, thực bước 2, 3, phát sinh thêm kiện bổ sung mà NNC bỏ sót thực bước Điều khiến cho NNC phải quay trở lại để bổ sung kiện cần thiết bước quy Bước Triển khai kết luận gợi ý Bước Truyền đạt gợi ý Nguồn: William A Raabe, 2005 trình NCT Quy trình NCT có tương đồng với nội dung thực bước quy trình NCT Barbara H Karlin Điều cần nhận xét quy trình NCT tập trung vào mơ hình NCT tác giả hồn tồn chưa đề cập đến phương pháp vận dụng quy trình NCT vào việc HĐT Bản chất việc hoạch định thuế trình tìm kiếm gợi ý thuế khác để xác định khi nào, nào và liệu có nên thực hiện một số giao dịch để đạt thuế tối ưu Hay nói cách khác, hoạch định thuế việc xếp chuyện liên quan đến thuế để mang lại cho lợi thuế Việc hoạch định thuế phù hợp với luật pháp thực việc phạm vi ngôn từ ý nghĩa luật pháp (Sally M Jones, 1989) Giáo sư danh dự tiến sĩ Sally M Jones đưa vấn đề HĐT vào năm 1989 Tuy nhiên, việc HĐT lúc thực độc lập chưa có kết hợp với quy trình NCT Trong năm 2011, bà với PGS Shelley Rhoades – Catanach đưa quy trình NCT gồm có bước: Thu thập kiện; Nhận định vấn đề; Xác định thẩm quyền; Phân tích thẩm quyền; Lập lại từ bước đến bước 5; Truyền đạt kết luận Quy trình NCT thuế có nhiều điểm tương đồng với Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 69 Nghiên Cứu & Trao Đổi Hình 3: Quy trình NCT Bước Thu thập kiện Bước Nhận định vấn đề Bước Lập lại từ bước đến hết bước Bước Xác định thẩm quyền liên quan Bước Phân tích thẩm quyền Bước Truyền đạt kết luận Nguồn: Sally M Jones, Sally M Jones, 2011 quy trình NCT tác giả trước Tuy nhiên, 02 tác giả đưa phương pháp vận dụng quy trình NCT vào việc HĐT Việc vận dụng quy trình NCT HĐT phương pháp việc HĐT Chính viết lựa chọn khung lý thuyết NCT tác giả Sally M Jones Shelley Rhoades – Catanach theo phương pháp nghiên cứu khoa học định tính làm khung lý thuyết cho viết Bước 1: Thu thập kiện Trước phân tích kết thuế giao dịch, NNC cần phải hiểu sâu thân giao dịch Họ cần phải thảo luận với khách hàng cách chi tiết giao dịch đề nghị nghiên cứu để xác định cách xác động khách hàng NNC cần đưa câu hỏi cụ thể như: mục tiêu kinh tế khách hàng gì? Khách hàng hiểu kết mà khách hàng mong muốn? Khách hàng nhận biết rủi ro liên quan đến kết mà họ muốn? Bằng cách đặt câu hỏi loại này, thân NNC làm quen với đặc điểm không chịu thuế giao dịch trước cân nhắc gợi ý thuế Họ cần phải khai thác tất kiện liên quan đến giao dịch khách hàng theo tóm tắt ban đầu câu hỏi “Ai, nào, đâu, sao, nào” Tuy nhiên, NNC không nên cho tóm tắt ban đầu thật xác, hoàn chỉnh khách quan Điều xuất phát từ 02 lý Thứ nhất, tính chất chủ quan thực thể kinh doanh trả lời câu hỏi cho NNC làm giảm tính xác, 70 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 hoàn chỉnh khách quan câu trả lời Có thể khách hàng khơng xác định tất kiện mà nhà nghiên cứu cần khách hàng không ý đến ý nghĩa kiện đáng tin cậy bỏ qua chúng Thứ hai, trình độ nhận thức thực thể kinh doanh quy định pháp luật ảnh hưởng không nhỏ đến kết thu NNC Nếu khách hàng có số kiến thức luật thuế nhà nghiên cứu đặt câu hỏi án chừng kiến thức luật thuế Trái lại, khách hàng người khơng có kinh nghiệm vấn đề thuế nhà nghiên cứu nên hỏi câu hỏi mà khách hàng trả lời khơng liên quan đến luật thuế Do đó, việc lựa chọn đối tượng phù hợp cho việc thu thập kiện vấn đề mà NNC cần phải tập trung Bước 2: Nhận định vấn đề NNC phải nhận định vấn đề tổng quan vấn đề thuế giao dịch yêu cầu NCT Khả nhận định vấn đề kết hợp nhuần nhuyễn kiến thức chuyên môn đào tạo qua trường lớp kinh nghiệm nghề nghiệp qua trình làm việc thực tế Việc đưa định nghĩa vấn đề giao dịch giúp NNC trình bày có hệ thống câu hỏi NCT NNC cần phải sâu sắc việc trình bày có hệ thống câu hỏi NNC thuế nên trình bày có hệ thống câu hỏi theo hướng rõ ràng tốt Câu hỏi rõ ràng công bố tỉ mỉ cung cấp hệ số rõ ràng để trì tính lơ gíc bước quy trình nghiên cứu Trái lại, câu hỏi khơng rõ ràng mơ hồ vượt mức phạm vi thu thập kiện cung cấp hệ số khơng đầy đủ gây lãng phí thời gian nỗ lực NNC Trong hệ thống thuế phức tạp nay, việc trả lời câu hỏi thường lệ thuộc vào việc trả lời cho nhiều câu hỏi Những NNC hiểu thứ bậc câu hỏi, họ gửi câu hỏi theo trình tự đắn quản lý việc NCT họ với hiệu tối đa Bước 3: Xác định thẩm quyền liên quan Ở bước quy trình nghiên cứu thuế nhà nghiên cứu hướng đến thư viện thuế NNC có trách nhiệm cần phải xác định thẩm quyền cung cấp câu trả lời cho câu hỏi đặt Để thực điều nhà nghiên cứu tập trung khai thác nguồn thông tin từ hệ thống thư viện, đặc biệt hệ thống thư viện điện tử Tốc độ Nghiên Cứu & Trao Đổi truy cứu qua thư việc điện tử giúp họ tiết kiệm đáng kể thời gian cơng sức tra cứu Bên cạnh đó, họ truy cập vào quan thẩm quyền liên kết giữ thẩm quyền Một lợi ích thứ hai việc lấy liệu điện tử mà với chúng cập nhật để áp dụng vào công việc NCT tiến hành Một lợi ích thứ ba thư viện điện tử xách tay Một NNC với máy tính xách tay thâm nhập thư viện vào lúc từ vị trí Bất chấp liệu việc NNC thuế làm việc thư viện truyền thống hay thư viện điện tử họ phải hiểu nội dung kết cấu tài liệu tham khảo thư viện NNC phải biết xác định tài liệu tham khảo liên quan đến vấn đề có Nhà nghiên cứu phải phân biệt hai khái niệm tài liệu tham khảo: Các thẩm quyền sơ cấp thẩm quyền thứ cấp Thẩm quyền sơ cấp yêu cầu hỗ trợ đầy đủ kết luận thuế khuyến cáo, chúng viết chi tiết theo ngôn từ luật theo ngôn ngữ chun mơn nên thường khó hiểu khó làm sáng tỏ Trong đó, thẩm quyền thứ cấp giáo trình, quy ước, tập san chuyên nghiệp dịch vụ thuế thương mại, chúng nổ lực để giải thích làm sáng tỏ luật thuế Bước 4: Phân tích thẩm quyền Khi NNC có tài liệu cần thiết giấy hình máy tính xách tay họ phải có khả làm sáng tỏ đánh giá thẩm quyền Trong số trường hợp, quan thẩm quyền đưa câu trả lời mập mờ Một số trường hợp khác, quan thẩm quyền lại có câu trả lời nước đơi Hoặc có trường hợp quan thẩm quyền khác cung cấp câu trả lời mâu thuẫn lẫn Trong trường hợp này, nhà nghiên cứu phải đưa phán họ để hướng đến việc phân tích thẩm quyền trả lời câu hỏi NNC nên định thẩm quyền đòi hỏi họ thực phán theo kiện phán theo suy luận Khi thực phán theo kiện NNC so sánh thẩm quyền với kiện có sẵn Giả định kiện hồn chỉnh xác nhà nghiên cứu cung cấp câu trả lời cuối cho câu trả lời nghiên cứu Ngoài ra, NNC yêu cầu thực phán suy luận thẩm quyền có liên quan đến kết luận suy luận từ nhóm kiện khác khơng phải kiện Theo định nghĩa, kết luận thường mang tính chủ quan; người quan sát khác rút kết luận khác từ kiện giống Một NNC phải rút kết luận để hoàn tất dự án NCT, họ khơng chắn kết luận không bị quan thuế bác bỏ Do vậy, NNC không đưa câu trả lời tuyệt đối cho câu hỏi yêu cầu phán suy luận Bước 5: Lập lại từ bước đến hết bước Khi thực xong từ bước đến bước 4, có nhiều trường hợp NNC phát họ chưa chắn với tất kiện cần thiết để hồn tất việc phân tích giao dịch khách hàng Trong trường hợp vậy, NNC phải lập lại bước cách thu thập thêm thông tin bổ sung câu hỏi mà họ phải sử dụng NNC phải lặp lại từ bước đến bước nhiều lần trước hài lòng với việc phân tích Bước 6: Truyền đạt kết luận: Bước cuối NNC cần phải xác định câu trả lời xác, hữu ích hoàn chỉnh cho câu hỏi nghiên cứu liên quan đến tình khách hàng yêu cầu Việc kết thúc họ đưa tài liệu chứng minh công việc họ cách lập bảng tổng kết Bảng tổng kết thường xuyên thực hình thức bảng ghi nhớ bao gồm: (1) Báo cáo kiện thích hợp; (2) Phân tích thẩm quyền; (3) Giải thích kết luận; (4) Bất lời khuyên chi tiết đưa cho khách hàng phần việc cam kết NNC Bài viết dựa mơ hình nghiên cứu định tính phương pháp tiếp cận nghiên cứu tình sử dụng Dữ liệu thu thập từ tài liệu thức vấn chuyên sâu trực tiếp với doanh nghiệp liên quan đến việc HĐT Vận dụng quy trình nghiên cứu thuế việc hoạch định thuế Bước 1: Thu thập kiện Tình cơng ty TNHH thành viên Lê Anh thuê chuyên gia xác định kết thuế giao dịch: “Công ty Lê Anh vay nợ ông Lê Nam bà Lê Anh tặng cho ông Lê Nam 01 nhà Công ty Lê Anh cung cấp kiện tóm tắt ban đầu giao dịch” Cơng ty Lê Anh cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh ngày 15/01/2011, vốn điều lệ tiền mặt 10 tỷ đồng Ngày Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 71 Nghiên Cứu & Trao Đổi 15/01/2011 thành viên góp vốn điều lệ tỷ đồng Bà Lê Anh chủ công ty giữ chức danh giám đốc Công ty Lê Anh dự tính mua 10 hộ 20 tỷ đồng cơng ty Hồng Ngun vào ngày23/02/2012 ký hợp đồng công chứng vay nợ ông Lê Nam 20 tỷ đồng vào ngày 23/02/2012 để toán tiền mua 10 hộ này, thời hạn vay nợ 01 năm, lãi suất 10%/năm Bà Lê Anh dự tính tặng ông Lê Nam 01 nhà trị giá 20 tỷ đồng vào ngày 23/02/2012 Căn nhà có giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất bà Lê Anh đứng tên Bà Lê Anh ông Lê Nam hai chị em ruột Dựa sở tóm tắt ban đầu này, nhà HĐT trước tiên xác nhận kết thuế giao dịch lệ thuộc vào ba vấn đề: “góp đủ vốn điều lệ”, “lãi vay vượt mức”, “các bên có mối liên hệ mật thiết” Bạn biết kết thuế việc tặng nhà thuộc quyền sở hữu nhà quyền sử dụng đất công ty hay cá nhân hồn tồn khơng giống Do bà Lê Anh khơng có kiến thức thuế, nhà HĐT khơng thể hỏi bà câu hỏi mang tính chun mơn thuế Nhà HĐT định đặt câu hỏi sau Từ 15/01/2011 đến cơng ty Lê Anh có góp vốn điều lệ thêm hay khơng? Số tiền có? Ngồi ơng Lê Nam từ 15/01/2011 đến 23/02/2012 cơng ty Lê Anh có vay nợ chủ nợ khác không? Số tiền có? Ơng Lê Nam cho công ty Lê 72 Anh vay lần chưa? Số tiền bao nhiêu? Bà Lê Anh cấp Giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà & quyền sử dụng đất nhà vào ngày nào? Bà Lê Anh độc thân hay có gia đình trước sau mua nhà này? Căn nhà tặng có đính kèm theo văn cấn trừ nợ với ông Lê Nam hay không? Bà Lê Anh hồi đáp câu hỏi sau: Cung cấp giấy tờ để đối chiếu bao gồm: Điều Lệ Công Ty; Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; Giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà & quyền sử dụng đất Từ 15/01/2011 đến công ty Lê Anh góp vốn điều lệ lần tỷ đồng Từ 15/01/2011 đến cơng ty Lê Anh có vay nợ ngân hàng Eximbank số tiền tỷ đồng vào ngày 05/04/2011 Ông Lê Nam cho công ty Lê Anh vay lần Căn nhà bà Lê Anh cấp Giấy chứng nhận quyền sở hữu nhà & quyền sử dụng đất ngày 02/05/2009 Trước ngày 02/05/2009 bà Lê Anh độc thân Ngày 20/10/2010 bà kết hôn với ông Hồ Tỉnh Căn nhà tặng khơng đính kèm văn cấn trừ nợ với ông Lê Nam Bước 2: Nhận định vấn đề Nhà HĐT kết luận giao dịch công ty Lê Anh liên quan đến vấn đề thuế như: việc vay nợ phát sinh chi phí trả lãi vay cơng ty Lê Anh tính vào chi phí trừ tính thuế hay khơng? việc bà Lê Anh tặng PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 nhà cho người em ruột có miễn thuế thu nhập cá nhân hay không? Vấn đề gợi ý câu hỏi nghiên cứu mà bạn định gửi theo trật tự sau đây: Công ty Lê Anh trả nợ vay cho ngân hàng Eximbank hay chưa? Khi nào? Căn nhà bà Lê Anh có gộp vào tài sản chung với chồng bà khơng? Bà Lê Anh có giấy tờ để chứng minh mối quan hệ chị em ruột với ông Lê Nam không? Bước 3: Xác định thẩm quyền Nhà HĐT phải truy cập thẩm quyền sơ cấp qua dịch vụ cung cấp văn pháp luật toàn phần Internet Họ nhận thấy qua câu hỏi bước 2, tìm kiếm thẩm quyền sơ cấp liên quan đến “lãi tiền vay” Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; “tài sản chung, riêng” Luật nhân gia đình; “biếu tặng nhà” Luật Thuế thu nhập cá nhân Ngoài ra, nhà HĐT truy cập văn pháp quy thấp nghị định, thông tư văn hướng dẫn liên quan khác làm sở để xác định tìm kiếm thẩm quyền sơ cấp nói Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008, Chương II, Điều 09 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Khi kiểm tra Điều 9, bạn xác nhận mục “Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế”, bao gồm: Nghiên Cứu & Trao Đổi e) Phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước VN công bố thời điểm vay; k) Phần chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu Luật Doanh nghiệp số 60/2005/ QH11 ngày 29/11/2005, Mục II, Điều 63 “Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên” liên quan đến vốn góp, bao gồm: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên doanh nghiệp tổ chức cá nhân làm chủ sở hữu (sau gọi chủ sở hữu công ty); chủ sở hữu công ty chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty phạm vi số vốn điều lệ công ty Luật Hơn nhân gia đình số 22/2000/QH10 ngày 09/06/2000 Chương II, Điều 32 “Tài sản riêng vợ, chồng”, bao gồm: Vợ, chồng có quyền có tài sản riêng Tài sản riêng vợ, chồng gồm tài sản mà người có trước kết hơn; tài sản thừa kế riêng, tặng cho riêng thời kỳ hôn nhân; đồ dùng, tư trang cá nhân Vợ, chồng có quyền nhập khơng nhập tài sản riêng vào khối tài sản chung Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 Chương 1, Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/ QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012 vấn đề “Thu nhập miễn thuế” sau: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; bố vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với Bước 4: Phân tích thẩm quyền Sau xác định thẩm quyền liên quan, cụ thể thẩm quyền sơ cấp thẩm quyền thứ cấp Nhà HĐT cần phân tích thẩm quyền có Trước tiên, nhà HĐT phải chắn mối quan hệ vay mượn cá nhân nên lãi vay trừ tính thu nhập chịu thuế bị khống chế không vượt 150% lãi suất ngân hàng nhà nước công bố Tuy nhiên, nhà HĐT chưa chắn công ty Lê Anh có chứng từ hợp pháp chứng minh khoản trả lãi vay cho ông Lê Nam Công ty Lê Anh chưa góp đủ vốn điều lệ (chỉ góp tỷ đồng so với vốn điều lệ 10 tỷ đồng) nên phần số tiền vay số 20 tỷ đồng tiền vay xem khoản vay để góp vốn điều lệ mục đích vay tiền để mua hộ khơng phải góp vốn đầu tư vào doanh nghiệp khác Vì vậy, khoản tiền lãi vay tương ứng phần vốn điều lệ chưa góp đủ khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, nhà HĐT chưa chắn số tiền vay để góp đủ vốn điều lệ tỷ đồng hay cơng ty Lê Anh có vay ngân hàng Eximbank tỷ đồng công ty Lê Anh trả hay chưa? Cơng ty Lê Anh có vốn điều lệ tiền mặt nên nhà tài sản riêng bà Lê Anh Việc tặng nhà cho ông Lê Nam quan hệ biếu tặng bị chi phối Luật thuế Thu nhập cá nhân Bà Lê Anh có nhà trước kết nên tài sản riêng bà Lê Anh Tuy nhiên, bạn chưa chắn từ ngày kết hôn ngày tặng nhà bà Lê Anh có gộp vào tài sản chung hai vợ chồng bà hay khơng? Nếu có việc tặng nhà phải có đồng ý chồng bà ông Hồ Tỉnh ông Lê Nam hai anh em ruột Do đó, 50% giá trị nhà không miễn thuế thu nhập cá nhân Việc miễn thuế phụ thuộc vào việc vào thời điểm tặng nhà bà Lê Anh ơng Hồ Tỉnh có chủ sở hữu nhà khác hay không Bước 5: Lập lại từ bước đến bước Các thẩm quyền sơ cấp xác định phân tích rõ ràng theo tình giao dịch Tuy nhiên, nhà HĐT thấy số kiện chưa chắn Họ phải đặt thêm số câu hỏi cho bà Lê Anh sau: Cơng ty Lê Anh có chứng từ chi trả lãi vay cho ông Lê Nam hay không? Công ty Lê Anh khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân ông Lê Nam hay không? Công ty Lê Anh trả nợ cho ngân hàng Eximbank hay chưa? Nếu có nào? Từ ngày kết ngày tặng nhà cho ông Lê Nam, bà Lê Anh có gộp nhà vào tài sản chung bà chồng bà hay không? Từ ngày kết hôn với ông Hồ Tỉnh ngày cho nhà bà Lê Anh có ly với ơng Hồ Tỉnh hay khơng? Nếu có có kết hôn với người khác Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 73 Nghiên Cứu & Trao Đổi tái hôn với ông Hồ Tỉnh hay không? Đến ngày cho ơng Lê Nam nhà bà Lê Anh có chủ sở hữu nhà khác khơng? Bà Lê Anh có giấy tờ chứng minh mối quan hệ chị em ruột với ông Lê Nam hay không? Họ nhận câu trả lời sau: Cơng ty Lê Anh có chứng từ trả lãi tiền vay cho ông Lê Nam khấu trừ nộp đầy đủ tiền thuế thu nhập cá nhân trước chi trả tiền lãi vay cho ông Công ty trả tiền vay tỷ ngân hàng Eximbank ngày 25/05/2011 Từ ngày kết hôn ngày tặng nhà cho ông Lê Nam bà Lê Anh giữ nhà làm tài sản riêng Bà Lê Anh ngày tặng nhà chưa ly hôn với ông Hồ Tỉnh Bà Lê Anh có 01 nhà cho đế thời điểm tặng nhà cho ông Lê Nam Bà Lê Anh ơng Lê Nam có giấy khai sinh chứng minh hai chị em ruột Với liệu bổ sung này, bạn hồn tất việc phân tích bạn sau: Mục e: Như hoạt động vay mượn ông Lê Nam khoản tiền chi trả lãi vay tính vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Lê Anh theo mức khống chế Mục k: Tiền vay tỷ ngân hàng Eximbank công ty Lê Anh trả cho ngân hàng Eximbank trước thời điểm vay nợ ông Lê Nam Điều cho thấy với mức vốn điều lệ 10 tỷ đồng, công ty Lê Anh góp vốn tỷ đồng nên 74 phần tiền vay 20 tỷ đồng xem như: vay tỷ để góp vốn điều lệ vay 12 tỷ để mua hộ Tiền lãi tỷ tiền vay khơng tính vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo Mục l, Chương xác định bước Mục 1: Bà Lê Anh không gộp nhà vào tài sản chung với chồng bà bà chưa ly với ơng Hồ Tỉnh Do đó, kết luận nhà tài sản riêng bà Lê Anh ngày tặng cho ông Lê Nam Mục 4: Vào thời điểm tặng nhà bà Lê Anh chủ sở hữu 01 nhà bà Lê Anh ông Lê Nam hai chị em ruột nên việc biếu tặng nhà miễn thuế thu nhập cá nhân Bước 6: Truyền đạt kết luận 31/12/2014 Bảng ghi nhớ hồ sơ thuế Từ: Công ty tư vấn thuế Chủ đề: Công ty TNHH thành viên Lê Anh Các kết luận nghiên cứu cam kết Tổng kết kiện Luật việc phân tích Cơng ty TNHH Lê Anh vốn điều lệ 10 tỷ đồng Công ty Lê Anh vay nợ 20 tỷ đồng ông Lê Nam em ruột bà Lê Anh Bà Lê Anh chủ công ty Lê Anh tặng nhà 20 tỷ đồng cho ông Lê Nam Mục g, l Điều 9, Chương II – Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Mục e, k Điều 9, Chương II – Luật sửa đổi, bổ sung số Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 xác nhận khoản tiền trả lãi vay Mục 1, Điều 63 – Luật PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 xác định liệu việc góp vốn điều lệ chưa đủ có làm ảnh hưởng đến mục đích sử dụng vốn vay hay khơng? Mục 1, Điều 32 – Luật Hơn nhân gia đình số 22/2000/QH10 ngày 09/06/2000 Mục 4, Chương - Luật Thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/ QH ngày 21/11/2007 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/ QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012 xác định nhà tài sản riêng tặng nhà cho em ruột Các kết luận Do tỷ tiền vay xem để góp đủ vốn điều lệ cơng ty nên tiền lãi phần tiền vay tỷ công ty Lê Anh khơng tính chi phí trừ tiền lãi vay phần lãi tiền vay 12 tỷ tính vào chi phí trừ theo mức lãi suất 10%/ năm Căn nhà 20 tỷ tài sản riêng bà Lê Anh Bà tặng nhà cho ông em ruột Lê Nam nên miễn thuế thu nhập cá nhân Nhà HĐT viết thư sau cho bà Lê Anh 31/12/2014 Gửi bà Lê Anh Trước tuyên bố kết luận tôi, muốn tổng kết kiện Công ty TNHH Lê Anh với mức vốn điều lệ tiền mặt 10 tỷ đồng Do vốn tiền mặt nên nhà trị giá 20 tỷ tài sản bà tài sản công ty Lê Anh Cơng ty Lê Anh góp vốn lần lần tỷ đồng nên chưa đủ với vốn điều lệ 10 tỷ đồng (còn thiếu tỷ đồng) Bên cạnh đó, cơng ty Lê Anh có vay nợ ngân hàng Eximbank số tiền tỷ đồng trả toàn tiền vay trước thực vay nợ 20 tỷ đồng ơng Lê Nam Chính số tiền vay nợ ông Lê Nghiên Cứu & Trao Đổi Nam 20 tỷ đồng chia làm hai mục đích vay nợ khác nhau: tỷ đồng tiền vay nợ để góp đủ vốn điều lệ 12 tỷ đồng vay nợ để mua hộ Như vậy, tiền lãi vay trả cho tỷ đồng vay để góp phần vốn điều lệ thiếu khơng tính vào chi phí trừ Trong đó, phần tiền lãi vay trả cho 12 tỷ đồng vay để mua hộ lại tính vào chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Lê Anh Do công ty Lê Anh có chứng từ hợp pháp trả lãi vay khấu trừ tiền thuế thu nhập cá nhân ông Lê Nam nên tiền lãi vay 12 tỷ tính vào chi phí trừ Mức lãi vay 10%/năm thấp 150% mức lãi suất năm 2012 (150%x9%=13,5%) nên tính theo mức lãi suất vay 10%/năm cho 12 tỷ đồng tiền vay Căn nhà tài sản riêng bà có trước kết hôn với ông Hồ Tỉnh Sau kết hôn tặng nhà cho ông Lê Nam, bà giữ nhà làm tài sản riêng bà Hơn nữa, vốn điều lệ cơng ty Lê Anh vốn góp tiền mặt nên nhà tài sản riêng bà tài sản công ty Lê Anh tài sản chung hai vợ chồng bà Bà hồn tồn có quyền tặng nhà cho ông Lê Nam mà không cần đến đồng ý công ty Lê Anh hay ông Hồ Tỉnh Ông Lê Nam em ruột bà bà tặng nhà riêng cho ơng Lê Nam nên bà miễn thuế thu nhập cá nhân Việc tặng nhà không kèm theo giấy tờ pháp lý chứng minh bà cấn trừ công nợ với ông Lê Nam Do đó, việc xem trường hợp cá nhân bà biếu tặng nhà hành động cấn trừ công nợ công ty Lê Anh ông Lê Nam Các kết luận xác tơi hồn dựa sở hiểu biết tơi kiện Do đó, báo cáo kiện khơng xác chưa hồn chỉnh, vui lòng thơng báo cho tơi Cảm ơn bà cho cơng ty hội tư vấn bà vấn đề Nếu bà có câu hỏi kết luận tơi, vui lòng đừng dự gọi cho chúng tơi Trân trọng, Kết luận gợi ý Tóm lại, việc ứng dụng bước quy trình NCT vào việc HĐT thể kết hợp cách hồi hòa nghiên cứu lý thuyết NCT Quy trình NCT khơng thiên nghiên cứu lý thuyết khơng thiên quy trình tuân thủ thuế Quy trình NCT giúp phân chia trình HĐT thành bước riêng lẻ thực theo trình tự định gắn kết lẫn Quy trình nghiên cứu thuế giúp cho chuyên gia không bị phương hướng việc HĐT Bên cạnh đó, việc áp dụng quy trình NCT giúp chuyên gia việc lựa chọn phân tích kiện nhằm tăng độ xác, tin cậy kết thuế mà chuyên gia cung cấp cho khách hàng họ Trong viết tác giả xin đề xuất số gợi ý giúp tăng hiệu việc vận dụng quy trình NCT việc HĐT sau: Bước 1: Thu thập kiện/ Bước 2: Xác định vấn đề: Trang bị kinh nghiệm thực tế kỹ nghiên cứu luật thuế cho chuyên gia có ý nghĩa định kết HĐT Kinh nghiệm thực tế nghề nghiệp giúp họ dễ dàng tiếp cận tình đặt hàng khách hàng thiết kế hệ thống câu hỏi theo hợp lý, hữu ích đặc biệt đầy đủ, khơng thừa không bị thiếu hụt Hiểu biết sâu sắc luật thuế luật liên quan đến giao dịch giúp cho chuyên gia xác định xác vấn đề trọng yếu nằm giao dịch Mặc dù, nghiên cứu luật thuế theo chiều hướng tuân thủ luật thuế việc lại có giá trị định giúp cho chuyên gia qua câu hỏi, câu trả lời tiếp cận chứng từ thực tế kết nối mối liên hệ luật vấn đề để đến việc xác định vấn đề cần phải giải giao dịch Điều giúp họ xác định vấn đề nhằm tránh việc hoạch định thuế bị chệch hướng làm cho kết bước quy trình NCT trở nên vơ nghĩa Khi đặt câu hỏi, chuyên gia cần tiếp cận trực tiếp phải xác định rõ mức độ kiến thức thuế đối tượng hỏi để đưa câu hỏi phù hợp, rõ ràng Đối với đối tượng có kiến thức thuế chun gia đặt câu thuộc chuyên môn liên quan Ngược lại, đối tượng khơng có kiến thức thuế chuyên gia nên đặt câu hỏi trung gian xoay quanh vấn đề cần tiếp cận thơng qua đối tượng có kiến thức thuế có mối liên hệ với khách hàng để đặt thêm câu hỏi khác (Ví dụ: kế tốn trưởng, giám đốc tài ) Bên cạnh đó, chuyên gia phải mô vấn đề tiếp cận theo nhiều chiều hướng khác thông qua kinh nghiệm thực tế hiểu biết luật để đặt thêm nhiều câu hỏi mở rộng cho khách hàng Thu Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 75 Nghiên Cứu & Trao Đổi câu trả lời phản hồi khách hàng đặc biệt phải đánh giá sàng lọc câu trả lời để loại bỏ nghi ngờ hay khả không chắn đưa kết luận cuối Bước 3: Xác định thẩm quyền/Bước 4: Phân tích thẩm quyền: Chuyên gia HĐT cần khai thác tối đa hiệu hệ thống thẩm quyền thứ cấp từ sách, báo, tạp chí buổi hội thảo chuyên đề để giải vấn đề xác định cụ thể Thẩm quyền thứ cấp thẩm quyền sơ cấp hình thành kiến thức tảng giúp cho chuyên gia định hướng khái quát thẩm quyền cần xác định Trên sở định hướng khái quát này, chuyên gia có hướng chuẩn xác tiến đến việc xác định thẩm quyền sơ cấp cần thiết để giải vấn đề Xác định thẩm quyền sơ cấp bị lệ thuộc nhiều vào khả nghiên cứu luật thuế chuyên gia hệ thống dịch vụ cung cấp thông tin thẩm quyền Bên cạnh hỗ trợ định hệ thống dịch vụ này, chuyên gia công ty tư vấn thuế cần thiết phải xây dựng sở liệu chi tiết để phục vụ cho việc xác định thẩm quyền Dữ liệu chi tiết cần xây dựng theo nội dung phần, chi tiết sử dụng hiệu Ví dụ: Chun gia cần nhập vào tìm kiếm “tài sản riêng” hiển thị phần nội dung Luật Hơn nhân gia đình với phần nội dung in đậm là: Điều 32 “Tài sản riêng vợ, chồng” khơng phải tồn luật Trên sở nội dung chi tiết chuyên gia tiến hành khai thác nội dung toàn 76 văn luật theo yêu cầu công việc Việc phân tích thẩm quyền cần kết hợp nhuần nhuyễn kinh nghiệm nghề nghiệp kiến thức chuyên môn qua đào tạo chuyên gia Các chuyên gia cần khai thác tối đa kết từ công văn trả lời phán từ vụ kiện tụng giống hệt tương tự với tình thực tế HĐT Trên sở phán cuối quan thẩm quyền tòa án này, chuyên gia tiến hành phân tích, đánh giá thẩm quyền Cần tập hợp theo nhóm chuyên gia giống nhóm “bác sĩ hội chuẩn bệnh” để phân tích thẩm quyền đến kết luận nhằm tăng tính xác, tính khách quan độ tin cậy kết luận Bước 5: Lập lại từ bước đến hết bước 4/ Bước 6: Truyền đạt kết luận: Việc lập lại bước cần thiết mà chuyên gia bỏ qua Khi lập lại chuyên gia phải đặt thêm câu hỏi phụ nhằm tìm kiếm vấn đề phát sinh khẵng định rõ ràng vấn đề PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số 24 (34) - Tháng 09-10/2015 chưa chắn Đôi khi, vấn đề làm thay đổi hoàn toàn kết HĐT Truyền đạt kết luận cần cân nhắc lời lẻ truyền đạt cho phù hợp với đối tượng tiếp nhận Chuyên gia cần nhấn mạnh kết HĐT phụ thuộc vào độ tin cậy kiện khách hàng cung cấp nhằm giảm bớt rủi ro HĐTl TÀI LIỆU THAM KHẢO Barbar H Karlin (2004) Tax Research Techniques Prentice Hall Machelle Hanlon, Shane Heitzman (2010) A Review of Tax Research Journal of Accounting and Economics, Volume 50, pp 127 – 178 Sally M Jones, Shelley C RhoadesCatanach (2011) Principles of Taxation for Business and Investment Planning Mc Graw – Hill Irwin Tamara K Kowalczy (2001) Single – Case Technique for Teaching the Tax Research Process Accounting Education Volume 10 No 1, pp 15 – 25 William A Raabe, Gerald E Whittenburg, Deberal Sanders (2005) Federal Tax Research Cengage Learning ... lại, việc ứng dụng bước quy trình NCT vào việc HĐT thể kết hợp cách hồi hòa nghiên cứu lý thuyết NCT Quy trình NCT không thiên nghiên cứu lý thuyết không thiên quy trình tuân thủ thuế Quy trình. .. nghiệp liên quan đến việc HĐT Vận dụng quy trình nghiên cứu thuế việc hoạch định thuế Bước 1: Thu thập kiện Tình cơng ty TNHH thành viên Lê Anh thuê chuyên gia xác định kết thuế giao dịch: “Công... quy trình NCT tập trung vào mơ hình NCT tác giả hoàn toàn chưa đề cập đến phương pháp vận dụng quy trình NCT vào việc HĐT Bản chất việc hoạch định thuế trình tìm kiếm gợi ý thuế khác để xác định khi