Vận dụng quy trình kiểm toán nội bộ vào các doanh nghiệp khai thác, chế biến và kinh doanh đá xây dựng

Bài viết này sẽ trình bày những nội dung liên quan đến quy trình kiểm toán nội bộ, nhằm giúp nhà quản lý thấy được tầm quan trọng khi vận dụng kiểm toán nội bộ vào trong quản lý và điều hành doanh nghiệp.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ VÀO CÁC DOANH NGHIỆP KHAI THÁC, CHẾ BIẾN VÀ KINH DOANH ĐÁ XÂY DỰNG APPLYING INTERNAL AUDIT PROCEDURES TO ENTERPRISES TO EXPLOIT, PROCESS AND CONSTRUCT THE STONE BUILDING Nguyễn Thị Đức Loan Viện Quản lý – Kinh doanh, Trường Đại học Bà Rịa – Vũng Tàu (BVU) Tóm tắt: Bài viết trình bày nội dung liên quan đến quy trình kiểm tốn nội (KTNB), nhằm giúp nhà quản lý thấy tầm quan trọng vận dụng KTNB vào quản lý điều hành DN (DN) Các lãnh đạo DN lĩnh vực khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng thấy tầm quan trọng KTNB nên vận dụng quy trình KTNB vào DN thuộc lĩnh vực khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng, nhằm kiểm tra, giám sát, tăng cường hiệu hoạt động DN Từ khóa: Khai thác; chế biến; đá xây dựng; KTNB; Đại học Bà Rịa – Vũng Tàu (BVU) Abstract: This article will present the contents of the internal audit process to help managers understand the importance of applying internal audit to the management and operation of the enterprise Business leaders in the field of stone exploitation, processing and trading have found the importance of internal audit to apply internal audit process to enterprises in the field of exploitation Develop and operate the construction stone to inspect, monitor and enhance the efficiency of the business Key words: Exploited; Processing; building stones; internal audit; Ba Ria - Vung Tau University (BVU) Bài báo trình bày nội dung liên quan đến việc vận dụng quy trình KTNB vào DN khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng Bao gồm nội dụng: Cơ cấu tổ chức kiểm toán, mục tiêu KTNB, quy tắc đạo đức, phạm vi mức độ kiểm tra, tài liệu, phát hành báo cáo, theo dõi báo cáo hệ thống đảm bảo tuân thủ quan sát KTNB,… Mục đích viết là, nhằm hướng dẫn cho tất KTNB liên quan đến phương pháp KTNB có tính thống báo cáo lĩnh vực khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng Xây dựng phận phòng KTNB Bộ phận KTNB phải chức thẩm định độc lập tổ chức, để xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động dịch vụ cho quản lý KTNB hỗ trợ quản lý việc thực giám sát kiểm sốt tổng thể Nó giúp DN hồn thành 167 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam cỏc mục tiêu cách đưa cách tiếp cận có hệ thống kỷ luật, để đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản lý kiểm soát quản lý rủi ro KTNB phải độc lập với hoạt động mà kiểm tốn Tính độc lập KTNB thực hiện, thơng qua tình trạng tổ chức mục tiêu Tình trạng tổ chức phịng KTNB phải đủ, phép hồn thành trách nhiệm kiểm tốn Phịng KTNB cần có hỗ trợ Ban quản lý cấp cao, Hội đồng quản trị Ban kiểm tốn, để có hợp tác KTV thực kiểm tốn khơng bị nhiễu KTNB phận độc lập hoạt động kiểm sốt Giám đốc (Tài chính) báo cáo cho Giám đốc điều hành Bộ phận KTNB có nhân viên đủ điều kiện kỷ luật kế toán, kiểm tốn, kinh tế, tài chính, thống kê, cơng nghệ thông tin, kỹ thuật, thuế, luật, môi trường lĩnh vực khác cần thiết để đáp ứng trách nhiệm kiểm toán Tổ chức nhân thuộc phịng KTNB u cầu trình độ kinh nghiệm kiểm toán viên (KTV) nội cho phận cần xác định rõ Ít 80% nhân viên phịng KTNB phải có trình độ chun mơn có kinh nghiệm từ phịng Tài Tài Đưa trình độ u cầu: Những người đủ điều kiện chuyên nghiệp Những người có kinh nghiệm từ cơng ty kiểm tốn Nhân viên hỗ trợ Kế tốn/Kế tốn chi phí i Những người chọn thông qua kiểm tra của tổ chức nghề nghiệp ii Người có trình độ kỹ thuật có kinh nghiệm kiểm tốn am hiểu lĩnh vực khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng B Người đủ trình độ chun mơn, cấp kinh nghiệm Quy tắc đạo đức KTV nội - KTNB nắm giữ tin tưởng cơng ty, thể lịng trung thành vấn đề liên quan đến công việc công ty - KTV nội không tham gia vào hoạt động xung đột với quyền lợi công ty - KTV nội khơng chấp nhận khoản phí quà từ nhân viên, khách hàng nhà thầu nhà cung cấp - KTV nội nên đưa xung đột thực rõ ràng quan tâm đến mức độ quản lý thích hợp, để thực hành động khắc phục cần thiết - Một số sở tiêu chuẩn định có giới hạn chi tiêu, vốn phải nằm ngân sách, quy định cụ thể cho nhu cầu/chi tiêu hành chính, - KTNB phải thận trọng việc sử dụng thơng tin có q trình thực nhiệm vụ 168 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam - KTV ni không tiết lộ thông tin cho bên thứ ba, kể nhân viên tổ chức, khơng có thẩm quyền cụ thể quản lý/khách hàng, trừ có trách nhiệm pháp lý chun mơn - KTV nội phải có kỹ lực cần thiết thông qua giáo dục phổ thông, kiến thức kỹ thuật thu thông qua khóa học khóa học thức, Thực KTNB Phương pháp tiếp cận dựa rủi ro tuân thủ để thực KTNB cách hiệu Bước cần phải xác định tất rủi ro Những rủi ro cần ưu tiên, dựa nội dung cần kiểm tra Bước thứ hai là, xây dựng kế hoạch kiểm tốn hàng năm để bao gồm tất khu vực có nguy cao khu vực có rủi ro trung bình thấp khác dựa độ nhạy Khi kế hoạch hàng năm hồn thành, chương trình kiểm tốn phải thiết kế, xác định bước thực để thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn phải đồng ý điều phối viên KTNB cho đơn vị tương ứng Sau hồn thành chương trình kiểm toán, KTV nội cần thực kiểm tra thiết kế kiểm tra tính hiệu nội dung thực theo chương trình kiểm tốn, phát phải báo cáo cho quản lý Phạm vị thực KTNB - Đánh giá hệ thống; Xem xét giao dịch; Xem xét xử phạt; Xem xét KSNB; Xem lại hoạt động Tài liệu báo cáo kiểm tốn 6.1 Mục đích - Cung cấp chứng cho thấy, việc kiểm toán thực phù hợp với phương pháp tổ chức đặt thiết lập tiêu chuẩn KTNB - Hỗ trợ phát báo cáo KTNB - Lập kế hoạch thực KTNB, rà soát giám sát công việc KTNB - Trợ giúp đánh giá bên bên thứ ba - Cung cấp quan sát kiểm toán để quản lý theo cách rõ ràng, thực tế, ngắn gọn rõ ràng, để thực hành động cần thiết 6.2 Các tài liệu phục vụ kiểm toán gồm: Tài liệu kiểm toán vĩnh viễn phải chứa tất thơng tin liệu có tính chất liên tục không liên quan đến giai đoạn cụ thể, có tầm quan trọng liên tục sau năm năm Các giấy tờ tài liệu cần lưu giữ hồ sơ kiểm toán thường trực liệt kê đây: - Bản ghi nhớ điều khoản DN khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng - Các quy định liên quan trình khai thác khống sản bảo vệ tài ngun, mơi trường, cảnh quan 169 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam - Các u cầu cần thiết của: Quản lý DN Nhà nước; Thuế; Bộ Luật Lao động; Bảo hiểm,… - Biên họp hội đồng quản trị quan trọng có liên quan KTNB - Các thỏa thuận/hợp đồng quan trọng, thông tư, thông báo, - Quyền hạn hội đồng quản trị với chức khác nhau, nêu rõ giới hạn thẩm quyền thực cấp quản lý khác nhau, với chữ ký mẫu chữ viết tắt người chịu trách nhiệm ủy quyền tài liệu giao dịch - Danh mục tài liệu hồ sơ kế toán khác với lưu ý thủ tục kế toán Hệ thống tài khoản danh sách hướng dẫn thủ tục cần bao gồm: Thông tin liên quan đến đánh giá KSNB bao gồm biểu đồ tổ chức, biểu đồ lưu lượng, bảng câu hỏi thông tin KSNB khác, liệt kê điểm mạnh điểm yếu hệ thống; Bản báo cáo/quan sát kiểm toán theo luật định; Báo cáo thường niên công ty 6.3 Các giấy tờ làm việc KTNB thường bao gồm - Thư cam kết điều lệ KTNB, trường hợp - Kế hoạch chương trình KTNB - Tất vấn đề quan trọng đòi hỏi phải thực phán với kết luận KTV phải đưa vào giấy tờ công tác - Các giấy tờ liên quan đến yêu cầu phân bổ nhân viên - Các giấy tờ liên quan đến yêu cầu chuyên gia kỹ thuật, có - Thời gian ngân sách chi phí - Bản hợp đồng thỏa thuận quan đại diện quản lý quan trọng điều khoản điều kiện hợp đồng - Báo cáo đánh giá nội - Bảng câu hỏi đánh giá, danh sách kiểm tra, sơ đồ - Biên họp với chủ sở hữu quy trình - Các giấy tờ liên quan đến thảo luận/phỏng vấn với nhân viên khác nhau, bao gồm chuyên gia pháp lý - Sơ đồ cấu tổ chức, hồ sơ công việc người liệt kê biểu đồ quy tắc phân quyền - Ngân sách hàng năm kế hoạch phát triển - Văn điều chỉnh - Giao tiếp với nhiều nhân viên bên thứ ba, có - Chứng nhận đại diện thu từ Ban Giám đốc - Bản thông tư liên quan, trích xuất quy định pháp luật - Kết đánh giá rủi ro KSNB - Thực thủ tục phân tích kết thực hin 170 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam - Liệt kê truy vấn giải - Bản báo cáo kiểm toán dự thảo, với ý kiến người kiểm toán báo cáo cuối ban hành - Hồ sơ theo dõi khuyến nghị/phát có báo cáo 6.4 Cấp độ báo cáo Khi hoàn thành KTNB đơn vị kiểm toán tương ứng giai đoạn, bước sau phải thực trước hoàn tất báo cáo - Các quan sát sơ dạng ghi thô phát hành hàng ngày cho ban kiểm toán - Các phản hồi ghi thô nộp vòng ngày cho KTV - KTV nội với đại diện từ phòng KTNB thảo luận thuyết minh với trưởng phịng kiểm tốn/bộ phận Các thảo luận bao gồm ý kiến KTV tính tuân thủ quan sát kiểm toán giai đoạn trước - Dựa kết thảo luận, Báo cáo kiểm toán tổng hợp người đứng đầu nhóm kiểm tốn 6.5 Các yếu tố báo cáo KTNB Báo cáo KTNB phải trình bày cho đợt kiểm toán phải chia thành phần Giới thiệu (Phần I): Phần bao gồm yếu tố sau đây, thông thường, bố cục sau: Tiêu đề; Người nhận; Báo cáo danh sách phân phối; Thời hạn bảo hiểm báo cáo  Phần mở đầu giới thiệu: Giới thiệu quy trình/chức đơn vị/khu vực mục báo cáo tài kiểm tốn; Một tuyên bố trách nhiệm quản lý tổ chức,…  Đoạn mục tiêu - tuyên bố mục tiêu phạm vi cam kết KTNB  Đoạn phạm vi (mô tả chất KTNB) Tuân thủ báo cáo (Phần II) Phần bao gồm ý kiến KTV tính đầy đủ tuân thủ hành động thực để sửa lỗi/sai lệch ra, KTV trước liên quan đến kiểm tốn trước Nó bao gồm xác nhận việc thực sách, hệ thống, điều khiển, để tránh tái diễn bất thường Việc tuân thủ quan sát kiểm toán báo cáo trước giai đoạn trước đảm bảo, tiến hành kiểm toán thực với hành động khắc phục thực Tóm tắt điều hành (Phần III) Phần bao gồm tất chênh lệch đáng kể, quan sát trình đánh giá theo kiểm toán yêu cầu ý quản lý xác định tỏc 171 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam động tài chính, có KTV đưa sai lệch/quan sát quan trọng từ sách, hệ thống thủ tục công ty đặt Báo cáo chi tiết (Phần IV) Trong phần này, KTV cung cấp kết chi tiết xác nhận KTV KTV xem xét hệ thống/ngun tắc/sở hữu cơng ty có tuân thủ lĩnh vực quy định, phạm vi công việc hay không? Tuy nhiên, việc không tuân thủ vấn đề/khu vực quy định hướng dẫn phải báo cáo, phần bao gồm khuyến nghị KTV kết kiểm toán nhận xét từ ban quản lý địa phương vấn đề 6.6 Báo cáo chi tiết định dạng báo cáo chi tiết phải bao gồm điều sau: Tiêu đề ngắn gọn/Tiêu đề; Thể loại (Tài chính/Hoạt động/Khơng tn thủ theo luật định); Đánh giá rủi ro; Quan sát chi tiết; Tham khảo/Phụ lục liên quan; Nguyên nhân; Khuyến nghị;… 6.7 Việc gửi báo cáo KTNB: Ban giám đốc, Kế toán trưởng,… 6.8 Tính kịp thời báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phát hành vịng 30 ngày kể từ ngày hồn thành kiểm tốn Ngày bắt đầu kiểm tốn, ngày hồn thành kiểm tốn, ngày nộp cuối báo cáo, tuân thủ phận/phịng ban kiểm tốn ban quản lý định thông báo KTV phải tuân theo điều sau:  KTNB thực nhân viên kiểm tốn có kinh nghiệm cần thiết  KTV phải đảm bảo quy mơ nhóm kiểm tốn tương xứng với quy mơ đơn vị kiểm tốn khối lượng cơng việc tham gia tư vấn với người đứng đầu KTNB Tóm lại, nội dung viết nhằm hướng dẫn cho tất KTNB liên quan đến phương pháp KTNB có tính thống báo cáo lĩnh vực khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng vận dụng KTNB cách hiệu quả. Tài liệu tham khảo TS Phan Trung Kiên, 2015, KTNB DN – Đại học Kinh tế quốc dân, NXB Tài https://www.auditboy.com/auditboy-confessions/ https://www.safaribooksonline.com/library/view/corporate-governance-and/9780471738008/16_chap08.html https://www.financierworldwide.com/the-role-of-the-internal-audit/#.W0yWie8WtRY 172 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam NGHIấN CU MI QUAN HỆ GIỮA CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VỚI MỤC TIÊU KIỂM SOÁT TẠI CÁC ĐÀI PHÁT THANH TRUYỀN HÌNH TẠI VIỆT NAM Th.s Nguyễn Hữu Tấn - Đài PT-TH Quảng Nam PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên - Trường Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng Tóm tắt: Bài viết nhằm xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát, đài phát – truyền hình (PT-TH) cấp tỉnh Việt Nam Thơng qua khảo sát cán quản lý đài PT-TH, phương pháp phân tích nhân tố phân tích hồi quy, kết phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tính tin cậy báo cáo tài chính(BCTC), mục tiêu trị tính hiệu tài đài Đây gợi ý, để đưa hàm ý sách, nhằm nâng cao tính hữu hiệu cơng tác kiểm sốt nội (KSNB) đài thời gian tới Từ khóa: KSNB, tính hữu hiệu, PT-TH Mở đầu Ngành PT-TH lĩnh vực có vai trị quan trọng, hệ thống trị Việt Nam, góp phần tun truyền đường lối chủ trương, sách pháp luật Đảng Nhà nước Cùng với trình đổi quản lý kinh tế, KVC có nhiều thay đổi chế quản lý mà điểm nhấn chuyển dần sang chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm theo tinh thần Nghị định 43/NĐ-CP/2006 gần Nghị định 16/NĐ-CP/2016 Những thay đổi chế quản lý, địi hỏi đơn vị nghiệp nói chung đài PT-TH cấp tỉnh nói riêng, vừa thực tốt nhiệm vụ trị, vừa quản lý sử dụng nguồn lực có hiệu quả, nâng cao đời sống cho người lao động Trong bối cảnh đó, việc xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu phương thức để đạt mục tiêu đề Tuy nhiên, nhiều năm gần đây, nghiên cứu KSNB lĩnh vực công chưa đề cập đến, đặc biệt nghiên cứu định lượng Câu hỏi đặt là, nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống KSNB Đài PT-TH cấp tỉnh? Bài viết nhằm nghiên cứu mối quan hệ thành phần hệ hệ thống KSNB với mục tiêu kiểm soát đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam Khung lý thuyết mơ hình nghiên cứu Khung lý thuyết KSNB theo COSO (2013) phiên trước định nghĩa, KSNB trình bị chi phối người quản lý, hội đồng quản trị thành viên đơn vị, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý, nhằm đạt mục tiêu: - Sự hữu hiệu hiệu hoạt động - Sự tin cậy báo cáo tài - Sự tuân thủ pháp luật quy định COSO (2013) xác lập thành phần hệ thống KSNB là: Mơi trường kiểm sốt (MTKS); Đánh giá rủi ro (ĐGRR); Hoạt động kiểm sốt (HĐKS); Thơng tin Truyền 173 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực tr¹ng ë ViƯt Nam thơng; Giám sát Phiên COSO 2013 gần đưa nguyên tắc tiêu điểm, để người thiết lập hệ thống KSNB tùy thuộc vào đặc điểm mà thiết kế vận hành hệ thống KSNB cách hữu hiệu Những nguyên tắc KSNB KVC có nhiều nét tương đồng lĩnh vực tư, INTOSAI phát triển thành nguyên tắc kiểm soát định Trong đó, trách nhiệm xã hội sử dụng nguồn lực mục đích, có hiệu xem xét Như vậy, tảng COSO INTOSAI kết hợp nguyên lý, để xây dựng hệ thống KSNB đơn vị KVC bối cảnh cụ thể Khung lý thuyết trên, sở để xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát Đài PT-TH cấp tỉnh, đề xuất sơ đồ đây: MTKS Các biến kiểm sốt khác HĐKS Th.tin truyền thơng Mục tiêu KSNB Giám sát Đánh giá rủi ro Tác động mơi trường Mơ hình nghiên cứu giả định, thành phần hệ thống KSNB tác động đến mục tiêu kiểm sốt đài PT-TH Mơ hình cịn xem xét thêm biến kiểm sốt giới tính người quản lý, vùng miền thâm niên cơng tác Ngồi ra, thay đổi nhanh chóng công nghệ thông tin làm đài phải đối diện nhiều thách thức lĩnh vực truyền thông Biến số ‘Tác động môi trường’ vừa xem nhân tố tác động trực tiếp đến mục tiêu kiểm soát, vừa tác động đến mối quan hệ cơng việc ‘ĐGRR’ với mục tiêu kiểm sốt đài 174 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam Thit k nghiờn cứu Đo lường biến số sở để thiết lập mơ hình nghiên cứu Trên sở khung lý thuyết COSO 2013, kết hợp với nghiên cứu trước Jokipii (2006), Amudo & Inanga (2009), Ofori (2011), Sultana & Haque (2011), bảng hỏi thiết lập để đo lường thành phần hệ thống KSNB mục tiêu kiểm sốt Thơng qua vấn sâu với lãnh đạo đài, bảng hỏi điều chỉnh để phù hợp với đặc thù ngành PTTH Đặc biệt mục tiêu kiểm soát, vấn đề liên quan đến thực nhiệm vụ trị Đài đề cập để đánh giá tính hữu hiệu hiệu đài rõ Trên sở bảng hỏi hiệu chỉnh cuối cùng, điều tra tiến hành để lấy ý kiến cán quản lý Đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam Đối tượng vấn Giám đốc, Phó giám đốc đài, Truởng/Phó phịng Đài PT-TH cấp tỉnh Bảng câu hỏi gửi đến đáp viên họp chuyên đề ngành để đáp viên chuẩn bị trả lời cách tin cậy Kết là, với 372 phiếu phát ra, tác vấn đuợc 340 phiếu với tỷ lệ 91,3% Trên sở liệu thu thập, thang đo dự kiến ban đầu đánh giá độ tin cậy, sau tiến hành phân tích nhân tố để rút trích nhân tố cần thiết cho giai đoạn phân tích Các mục đo lường thành phần KSNB phân nhóm cuối rút trích thành nhân tố, dựa đặc trưng mục, là: Thơng tin giám sát (TTVGS); HĐKS; ĐGRR MTKS Như vậy, so với khung lý thuyết COSO cấu trúc đo lường thành phần KSNB rút gọn lại thành bốn nhóm nhân tố, bối cảnh đài PT-TH cấp tỉnh Đối với biến phụ thuộc mục tiêu kiểm soát, đo lường ban đầu bao phủ ba khía cạnh là: Tính hữu hiệu hiệu hoạt động, tính tin cậy BCTC tuân thủ qui định pháp luật Tuy nhiên, kết phân tích nhân tố rút trích ba nhóm giải thích mục tiêu kiểm sốt, đặt tên theo thứ tự là: Tính tin cậy BCTC; Mục tiêu trị Đài Hiệu tài Đài Mục tiêu trị Đài xem điểm khác biệt so với khung lý thuyết, phù hợp với đặc thù Đài PT-TH Phụ lục 2, tổng hợp mục đo lường biến số sau phân tích nhân tố Các biến kiểm sốt mơ hình dự kiến biến giả (giới tính, khu vực) giá trị trung bình tác động thay đổi môi trường Các mục tác động yếu tố thay đổi môi trường bao gồm:  Những thay đổi văn quản lý Đài  Những thay đổi công nghệ PT-TH  Cạnh tranh thị trường quảng cáo  Những thay đổi kỹ thuật sản xuất chương trình 175 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam  Áp lực thực kênh truyền hình Với biến số rút trích qua phân tích nhân tố, phương pháp phân tích hồi quy vận dụng để xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến mục tiêu KSNB Đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam Kết nghiên cứu Phân tích tương quan bước nhằm nghiên cứu mối quan hệ tương quan tuyến tính biến phụ thuộc với biến độc lập, xem xét có quan hệ tương quan biến độc lập với hay không Kết nghiên cứu Bảng cho thấy: Biến phụ thuộc ‘Tính tin cậy BCTC (Y1) có quan hệ tương quan tuyến tính thuận chiều với biến độc lập có ý nghĩa thống kê mức 1% Trong nhân tố nghiên cứu, nhân tố ‘HĐKS’ (X2) có hệ số tương quan lớn 0.239; hệ số tương quan thấp nhân tố ‘TTVGS’ (X1) Đây chứng ban đầu để xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát đài PT-TH Biến ‘Mục tiêu trị đài’ (Y2) có tương quan dương có ý nghĩa thống kê mức 1% với nhân tố ‘TTVGS’ (X1) Hệ số tương quan dương (+ 0.301) có nghĩa đài thực yêu cầu KSNB liên quan đến thành phần ‘TTVGS’ cao mục tiêu trị đài hàng ngày đạt tính hữu hiệu Tuy nhiên, mối quan hệ với nhân tố khác, biến Y2 có tương quan chiều dương khơng có ý nghĩa thống kê Biến ‘Hiệu tài đài’ (Y3) có tương quan chiều có ý nghĩa thống kê mức 1% với biến ‘HĐKS’ (X2), ‘MTKS’ (X3) ‘ĐGRR’ (X1) Trong đó, nhân tố ‘HĐKS’ có hệ số tương quan lớn đến mục tiêu tài Về mối tương quan biến độc lập, kết từ Bảng cho thấy khơng có mối tương quan biến độc lập Nguyên nhân tượng thực phân tích nhân tố, mục có hệ số tải cao (loadings) nhân tố gom chung với thành biến số mới, biến số qua phân tích nhân tố khơng có tương quan mạnh với Hệ số tương quan biến độc lập thấp điều kiện đảm bảo giả định toán hồi quy thỏa mãn Về mối tương quan biến phụ thuộc, kết nghiên cứu cho thấy biến Y1, Y2, Y3 khơng có quan hệ tương quan Vì vậy, thực mơ hình hồi quy theo biến Y, tạo điều kiện đánh giá ảnh hưởng thành phần mục tiêu kiểm sốt 176 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Bảng Phân tích ma trận tương quan Tin cậy Hiệu Hiệu TTVGS HĐKS MTKS ĐGRR BCTC trị tài Tin cậy Pearson Correlation 000 000 115* 239** 182** 135* BCTC Sig (2-tailed) 1.000 1.000 034 000 001 013 N 340 340 340 340 340 340 340 Hiệu Pearson Correlation 000 000 301** 062 060 022 trị Sig (2-tailed) 1.000 1.000 000 253 267 687 N 340 340 340 340 340 340 340 Hiệu Pearson Correlation 000 000 045 378** 177** 165** tài Sig (2-tailed) 1.000 1.000 404 000 001 002 N 340 340 340 340 340 340 340 TTVGS Pearson Correlation 115* 301** 045 000 000 000 Sig (2-tailed) 034 000 404 1.000 1.000 1.000 N 340 340 340 340 340 340 340 HĐKS Pearson Correlation 239** 062 378** 000 000 000 Sig (2-tailed) 000 253 000 1.000 1.000 1.000 N 340 340 340 340 340 340 340 MTKS Pearson Correlation 182** 060 177** 000 000 000 Sig (2-tailed) 001 267 001 1.000 1.000 1.000 N 340 340 340 340 340 340 340 ĐGRR Pearson Correlation 135* 022 165** 000 000 000 Sig (2-tailed) 013 687 002 1.000 1.000 1.000 N 340 340 340 340 340 340 340 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) Bảng trình bày kết phân tích hồi quy sau đưa biến kiểm sốt mơ hình nghiên cứu: Bảng Tổng hợp kết phân tích hồi quy Mơ hình Tính tin cậy BCTC Điểm cắt TTVGS HĐKS MTKS ĐGRR Giới tính (D1) Thâm niên công tác Khu vực (D2) Khu vực (D2) Tác động môi trường Tác động môi trường x ĐGRR Hệ số R2 điều chỉnh Giá trị F (sig) Durbin-Watson Hệ số hồi qui 355 116 236 212 104 -.047 -.046 058 115 -.053 Sig .288 025 000 000 561 371 374 356 070 341 034 848 Mơ hình Mục tiêu trị đài Hệ số hồi qui Sig .210 532 303 000 073 168 061 263 -.562 575 1.805 072 027 978 -1.603 110 -1.162 246 -.953 282 137 5.213 (0.000) 1.776 801 424 122 4.575 (0.000) 2.139 Kết tổng hợp Bảng cho thấy số kết sau: 177 Mơ hình Hiệu tài đài Hệ số hồi qui Sig -.589 063 042 387 357 000 167 001 -.106 530 -.042 398 066 181 -.029 622 -.020 735 107 043 260 119 224 9.479 (0.000) 2.049 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam Một là, ba mơ hình có ý nghĩa thống kê mức ý nghĩa 1%, Mơ hình có khả giải thích cao Hai là, biến kiểm soát đưa vào mơ hình phân tích đa phần khơng có ý nghĩa thống kê Giới tính khơng thực tác động đến mục tiêu kiểm sốt ba mơ hình, dấu hiệu tích cực cơng tác KSNB đài Ở góc độ đó, việc khơng có ảnh hưởng giới tính cho thấy đội ngũ cán quản lý thực công tác quản lý theo quy trình cơng tác KSNB đài Yếu tố khu vực không ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát Kết cho thấy, tất đài ba khu vực tuân thủ theo qui chế thiết lập để đảm bảo mục tiêu kiểm soát đài PT-TH Tương tự là, thâm niên công tác khơng ảnh hưởng ba mơ hình Đây dấu hiệu tích cực cho thấy, người quản lý Đài tham gia vào trình kiểm sốt tn theo quy định, chuẩn cơng việc thiết lập Về tác động tương hỗ thay đổi môi trường ĐGRR với mục tiêu kiểm sốt, kết phân tích hồi quy cho thấy khơng có ảnh hưởng biến số Ba là, ảnh hưởng thành phần KSNB mục tiêu kiểm sốt Nhân tố TTVGS có quan hệ chiều có ý nghĩa thống kê Tính tin cậy BCTC Mục tiêu trị đài PT-TH, khơng ảnh hưởng đến tính Hiệu tài Đài Mối quan hệ giải thích là, thuộc tính cấu thành nên nhân tố TTVGS dòng thông tin để phục vụ công tác quản lý Đài Với đặc thù đơn vị nghiệp có thu, mục tiêu tiếp sóng kênh VTV Đài truyền hình quốc gia, tuyên truyền chủ trương, sách pháp luật Đảng Nhà nước Do vậy, việc tổ chức tốt thông tin truyền thơng góp phần thực tốt mục tiêu trị Đài Đây xem đặc trưng nghiên cứu Ngoài ra, việc TTVGS cách hữu hiệu phương thức để toàn nghiệp vụ kinh tế kiểm soát tốt, góp phần BCTC Đài có tính tin cậy, phục vụ cho công tác quản lý Nhân tố HĐKS có ảnh hưởng thuận chiều đến Tính tin cậy BCTC Hiệu tài Đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam HĐKS cấu trúc việc thiết kế thủ tục kiểm sốt cơng tác nhân sự, đầu tư, lý tài sản hoạt động khác đài Kết cho thấy, Đài tuân thủ tốt bước HĐKS số liệu BCTC đảm bảo tin cậy định Ngoài ra, việc tuân theo thủ tục kiểm sốt góp phần đảm bảo quản lý nguồn lực Đài tốt bối cảnh tự chủ phần, qua góp phần tăng tích lũy (Các quỹ) thu nhập cho người lao động Đó tác động tích cực HĐKS mục tiêu kiểm soát đài nghiên cứu Nhân tố MTKS có tác động thuận chiều có ý nghĩa thống kê với Tính tin cậy BCTC Hiệu tài đài PT-TH Trong nhiều năm qua, Đài có quy định chức nhiệm vụ phòng, nhân viên; có quy định khen thưởng, xử phạt rõ ràng,… Đây sở để thiết lập môi trường làm việc chuyên nghiệp Đài bối cảnh tự chủ từ Nghị định 43/CP/2006 gần Nghị định 16/CP/2016 Tự chủ thực chức nhiệm vụ, đòi hỏi Đài phải tăng cường thiết lập chế quản lý phù hợp Do vậy, góp phần làm cho người lao động tuân thủ theo quy định nội Kết mục tiêu tài tạo tin cậy BCTC công tác quản lý Đài thời gian vừa qua 178 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam Nhân tố ‘ĐGRR’ khơng ảnh hưởng đến mục tiêu kiểm soát nghiên cứu Đây vấn đề cần phải suy ngẫm mà công nghệ truyền thơng thay đổi nhanh chóng, thách thức tồn phát triển Đài tương lai Ở thời điểm này, kênh truyền hình địa phương chưa kênh thu phí khách hàng, chưa có hệ thống để theo dõi lượng khách hàng xem kênh Các Đài cịn hưởng ngân sách để thực hoạt động chuyển tiếp sóng VTV xây dựng chương trình phát truyền hình địa phương Do vậy, áp lực ĐGRR để đảm bảo thực mục tiêu kiểm soát chưa coi trọng Tuy nhiên, với việc chuyển dần sang chế tự chủ tự chịu trách nhiệm tương lai, kết dấu hỏi lớn cho người làm quản lý để đảm bảo vận hành hệ thống KSNB cách hữu hiệu Kết luận hàm ý sách Thiết lập vận hành hệ thống KSNB hữu hiệu cách thức để đảm bảo đạt mục tiêu Đài PT-TH cấp tỉnh Việt Nam Thông qua điều tra đánh giá cán quản lý Đài PT-TH cấp tỉnh, nghiên cứu cho thấy hệ thống KSNB đài PT-TH cấp tỉnh xây dựng theo hướng tiếp cận COSO, tập trung vào bốn nhóm vấn đề ‘TTVGS’, ‘HĐKS’, ‘MTKS’ ‘ĐGRR’ Cấu trúc thành phần xem xét để đạt mục tiêu trị, tính hiệu tài tính tin cậy BCTC Đài ‘Mục tiêu trị’ Đài phụ thuộc vào khả thiết lập ‘TTVGS’; ‘Tính tin cậy BCTC’ phụ thuộc vào ‘TTVGS’, ‘MTKS’ ‘HĐKS’ Chuyển sang chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm đơn vị nghiệp cơng lập, vấn đề hiệu tài đặt Trong nghiên cứu này, Đài tuân thủ thủ tục kiểm soát thiết lập MTKS tốt hiệu tài đài cải thiện đáng kể Kết gợi nhiều hàm ý sách quan trọng Để tiếp tục thực tốt mục tiêu trị Đài thời gian tới, lãnh đạo Đài cần ý nội dung TTVGS thông tin trước phát sóng để đảm bảo truyền thơng đắn đến người dân Ở góc độ hiệu đảm bảo tính tin cậy BCTC cho quản lý, cần tiếp tục trì hiệu chỉnh thủ tục kiểm soát, tạo lập MTKS tốt Trong bối cảnh khoa học kỹ thuật phát triển nhanh chóng Đài dần giao quyền tự chủ hồn tồn thách thức từ kênh truyền thông khác ảnh hưởng đến số lượng người xem kênh truyền hình truyền thống Do vậy, Đài cần nhận thức thấu đáo vấn đề để có bước phù hợp cách mạng công nghiệp 4.0. Tài liệu tham khảo [1] Chính phủ, (2006) Nghị định số 43/2006/NĐ-CP, ngày 25/4/2006 Quy định quyền tự chủ, tụ chịu trách nhiệm thực nhiệm vụ, tổ chức máy, biên chế tài đơn vị nghiệp cơng lập [2] Chính phủ, (2015) Nghị định số 16/2015/NĐ-CP, ngày 14/2/2015 Quy định chế tự chủ đơn vị nghiệp công lập [3] Thông tư số 17/2010/TTLT-BTTTT-BNV ngày 27/7/2010, Bộ Thông tin Truyền thông, Bộ Nội vụ hướng dẫn thực chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Đài PT-TH, thuộc Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh 179 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam [4] Angella Amudo & Eno L Inanga (2009), Evaluation of Internal Control Systems: A Case Study from Uganda, International Research Journal of Finance and Economics, ISSN 1450-2887 Issue 27 (2009), EuroJournals Publishing, Inc 2009 [5] Annukka Jokipii, (2006) The Structure and effectiveness of Internal Control A Contingency Approach Universitas Wasaensis (2006) [6] COSO, (2013) The 2013 Internal Control Control, Integrated Framework [7] International Organization of Supreme Audit Institutions (INTOSAI), (2004); Guidelines for Internal Control Standards for the public Sector Retrieved on http://www.intosai.org [8] William Ofori (2011), Effectiveness of Internal Control System: A perceptionorReality, reality, htt:ir.knust.edu.gh/bitstream/123456789//4435/1/ William20OFORI%20FINAL%220THESIS202011.pdf on 25.05.2014 180 ... trình độ kỹ thuật có kinh nghiệm kiểm toán am hiểu lĩnh vực khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng B Người đủ trình độ chun mơn, cấp kinh nghiệm Quy tắc đạo đức KTV nội - KTNB nắm giữ tin... DN khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng - Các quy định liên quan q trình khai thác khống sản bảo vệ tài ngun, mơi trường, cảnh quan 169 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam - Các. .. thống báo cáo lĩnh vực khai thác, chế biến kinh doanh đá xây dựng vận dụng KTNB cách hiệu quả. Tài liệu tham khảo TS Phan Trung Kiên, 2015, KTNB DN – Đại học Kinh tế quốc dân, NXB