Quy trình kiểm toán nội bộ đối với hoạt động cho vay tại các ngân hàng thương mại cổ phần

Bài viết nghiên cứu quy trình kiểm toán, hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ nói chung và đặc biệt là đối với hoạt động cho vay tại các ngân hàng thương mại cổ phần tại Việt Nam, nhằm góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh của các ngân hàng thương mại cổ phần trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam QUY TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHO VAY TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TS Nguyễn Đăng Huy Trường Đại học Kinh doanh Cơng nghệ Hà Nội Tóm tắt: Kiểm tốn nội (KTNB) có vai trị quan trọng, tổ chức kinh tế nói chung hệ thống ngân hàng thương mại nói riêng Đối với ngân hàng thương mại – tổ chức hoạt động kinh doanh tiền tệ chủ yếu tiềm ẩn nhiều rủi ro (rủi ro tín dụng, khoản, tỷ giá, rủi ro hoạt động giao dịch, kế tốn,…), đặc biệt hoạt động tín dụng – hoạt động tiềm ẩn nhiều rủi ro hoạt động đóng góp lợi nhuận nhiều Để nắm thắng lợi kinh doanh, nhà quản trị ngân hàng phải quản trị kiểm soát rủi ro tín dụng KTNB đánh giá tính hiệu năng, hiệu lực hệ thống kiểm soát nội (KSNB), kiểm tra tính tuân thủ hoạt động nghiệp vụ giúp hồn thiện quy trình, quy chế kiểm sốt rủi ro phận nghiệp vụ Với mong muốn tiếp tục trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn, hồn thiện quy trình KTNB nói chung đặc biệt hoạt động cho vay ngân hàng thương mại cổ phần (NHTMCP) Việt Nam, nhằm góp phần nâng cao hiệu kinh doanh NHTMCP điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Từ khóa: NHTMCP; KTNB: KTNB; Summary: Internal auditor plays an important role in economic organizations in general and commercial banks in particular For commercial banks - the main business activities are currency trading, which is always subject to many risks (risks of credit, liquidity, exchange rate, transaction, accounting, etc.) , especially credit activities - the most risky and profitable activity To be successful in business, bank executives must manage and control credit risk Internal auditors will assess performance and effectiveness of the internal control system, check the compliance of professional operations and improve the risk management process and regulation in the industrial sector, with the desire to continue studying the auditing process and finalizing the internal audit process in general and especially for lending activities in joint stock commercial banks in Vietnam, which will contribute to improving business efficiency of joint stock commercial banks in the context of international economic integration Key word: JSC Bank; IA: Internal audi KTNB loại hình kiểm tốn nói chung quy trình KTNB tn thủ theo quy trình chung kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm, cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý số liệu, kiểm toán thường thực theo quy trình gồm bước lập kế hoạch, thực kế hoạch kết thúc kiểm toán Bên cạnh đó, KTNB có đặc điểm riêng hình thành nên quy trình đặc thù so với quy trình chung kiểm toán Việc xây dựng thực thi quy trình KTNB bao gồm bước cơng việc theo trỡnh 111 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam tự, thủ tục phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động KTNB, nhằm định hướng cho toàn hoạt động KTNB cho KTNB, đồng thời làm sở cho việc quản lý KTNB Qui trình KTNB trình tự, thủ tục tiến hành cơng việc KTNB, trình tự thủ tục xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến yêu cầu khách quan hoạt động KTNB Trong khuôn khổ viết này, xin luận bàn quy trình hoạt động cho vay ngân hàng NHTMCP Việt Nam Quy trình KTNB hoạt động cho vay ngân hàng, theo gồm bước sau: * Bước 1: Đánh giá rủi ro tổng thể toàn ngân hàng, đơn vị trực thuộc Đối với toàn ngân hàng, việc đánh giá rủi ro phụ thuộc vào việc phân tích yếu tố: tình hình kinh tế chung, thay đổi sách liên quan đến hoạt động ngân hàng, mục tiêu phát triển định hướng ngân hàng, thay đổi cấu tổ chức hoạt động, khó khăn có khả gặp phải kỳ vọng cấp lãnh đạo phòng KTNB,… Đối với đơn vị trực thuộc, việc đánh giá rủi ro dựa tiêu chí sau: Quy mơ hoạt động, hiệu hoạt động, nợ hạn (dư nợ hạn, tỷ lệ nợ hạn tổng dư nợ, biến động nợ hạn qua thời kỳ), mức độ sai phạm qua đợt tra kiểm tra, KTNB việc khắc phục sai phạm đó, mức độ thay đổi cán chủ chốt, cách thức quản lý, tác phong làm việc đặc điểm hoạt động riêng đơn vị phụ thuộc vào đặc điểm điều kiện hoàn cảnh cụ thể địa phương,… Tháng 12 hàng năm, Trưởng phòng KTNB xây dựng bảng hệ thống tiêu rủi ro áp dụng cho toàn đơn vị tồn hệ thống, từ xác định đơn vị rủi ro cao, trung bình thấp đưa tần suất kiểm tốn phù hợp Việc xác định rủi ro kế hoạch kiểm toán cụ thể cho đơn vị, trưởng phòng Kiểm toán gửi Ban Kiểm soát duyệt lưu văn có chữ ký đóng dấu trưởng Ban Kiểm sốt Kế hoạch mang tính bảo mật cao Bảng tiêu chí đánh giá rủi ro đơn vị trực thuộc Chỉ tiêu Quy mô hoạt động Hiệu hoạt động Nợ hạn Mức độ sai phạm qua đợt tra, kiểm toán, kiểm tra nội tiến độ khắc phục sai phạm Mức độ thay đổi cán chủ chốt Một số yếu tố định tính khác Cách đánh giá Quy mơ hoạt động đơn vị xác định nhiều tiêu chí khác nhau, dựa khoản mục báo cáo tài tiêu phân tích từ báo cáo tài Quy mơ hoạt động lớn mức độ rủi ro cao So sánh kết hoạt động với kế hoạch hoạt động năm đặt Kế hoạch hoạt động tốt phản ánh khả kiểm soát rủi ro đơn vị tốt (Có thể sử dụng điểm hồn thành kế hoạch từ phía Ban điều hành đánh giá xác định tiêu này) Là kết hợp nhiều tiêu chí dư nợ hạn, tỷ lệ nợ hạn so với tổng dư nợ, tốc độ thay đổi tỷ lệ nợ hạn qua tháng năm nguyên nhân dẫn, đến nợ hạn để xác định mức độ rủi ro đơn vị Mức độ sai phạm nghiêm trọng độ rủi ro cao Tỷ trọng thay đổi cán chủ chốt đơn vị lớn mức độ rủi ro cao Đánh giá cách thức quản lý, tính đồn kết, dấu hiệu tiêu cực đơn vị từ cấp lãnh đạo, qua đợt kiểm toán, qua nguồn thơng tin khác 112 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam Mi tiờu kể hình thành từ tiêu chí nhỏ hơn, để việc đánh giá xác Với tiêu chí có trọng số đánh giá mức độ rủi ro khác nhau, tùy theo mức độ ảnh hưởng đến rủi ro hoạt động đơn vị Các tiêu chí chi tiết trọng số để đánh giá rủi ro hàng năm trưởng phịng KTNB trình Ban Kiểm soát xem xét Ban Kiểm soát định vấn đề liên quan sau tham khảo ý kiến Tổng Giám đốc Qua vấn trưởng phịng KTNB, chun viên tham gia cơng tác lập kế hoạch kiểm toán việc lập kế hoạch năm, dựa nguyên tắc đánh giá rủi ro đơn vị kiến nghị tần suất kiểm toán Tất rủi ro hoạt động kinh doanh đơn vị nguyên tắc đánh giá rủi ro đó, phịng KTNB thiết lập Điều khơng tránh khỏi sai lầm mang tính chủ quan ý chí, rủi ro khơng thiết lập cách toàn diện Việc đưa tiêu rủi ro không tư vấn, tham gia ý kiến từ đơn vị nghiệp vụ kiểm tốn dẫn đến việc khơng thống cách nhìn nhận rủi ro từ góc độ khác nhau, từ làm giảm hiệu cơng tác quản trị rủi ro toàn hệ thống * Bước 2: Lập kế hoạch năm Sau đánh giá rủi ro, phịng KTNB xác định tần suất kiểm tốn: Đối với đơn vị rủi ro cao tần suất kiểm tốn cao (ít 01 lần 01 năm) ngược lại, rủi ro thấp kiểm tốn với tần suất 05 năm 01 lần Phòng đưa tiêu thống kê số liệu để đánh giá mức độ rủi ro đơn vị từ định tuần suất kiểm tốn đơn vị năm Từ tuần suất kiểm toán định ra, vào nguồn nhân lực phòng, phòng lên kế hoạch chi tiết mặt thời gian đợt kiểm toán năm, chi tiết số nghiệp vụ cần tập trung kiểm toán Kế hoạch trình Ban Kiểm sốt phê duyệt từ đầu năm làm thực năm Tuy nhiên, hạn chế việc đánh giá rủi ro kể mà công tác lập kế hoạch kiểm toán hoạt động năm chưa tiến hành triển khai cách đồng từ lên trên, từ tổ lên phịng Ngồi số để đánh giá rủi ro, việc lập kế hoạch phụ thuộc nhiều vào nhận định chủ quan lãnh đạo phòng KTNB Và tại, chưa có đánh giá lại kế hoạch KTNB theo định kỳ quý sáu tháng * Bước 3: Thực kế hoạch năm Trong năm, vào kế hoạch năm phê duyệt hàng tháng phịng kiểm tốn đưa kế hoạch tháng thực kế hoạch, đảm bảo tiêu kế hoạch năm đề Trong q trình thực hiện, phân tích số liệu thời điểm thực diễn biến tình hình hoạt động có thay đổi nhiều so với lập kế hoạch, Phịng KTNB có tờ trình Ban Kiểm soát việc điều chỉnh kế hoạch thực với vụ việc cụ thể Khi chấp thuận, Phòng KTNB thực theo kế hoạch điều chỉnh * Bước 4: Tự đánh giá hoạt động kiểm toán năm Căn vào kế hoạch kiểm toán năm đặt đợt kiểm toán phát sinh, kết cơng việc hàng tháng có báo cáo với Ban Kiểm sốt, phịng KTNB tự đánh giá hoạt 113 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam ng kim toỏn nm phương diện: Mức độ hoàn thành kế hoạch mặt số lượng; Số lượng đợt kiểm toán cơng việc liên quan ngồi kế hoạch; Chất lượng đợt kiểm tốn Những ngun nhân ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm tốn năm Bên cạnh đó, phịng thống kê lại sai phạm mảng nghiệp vụ mà KTNB phát năm Với sai phạm chủ yếu, phòng thống kê kiến nghị năm kiến nghị với Ban điều hành với đơn vị kiểm toán Với kiến nghị chưa chỉnh sửa, phòng KTNB tiếp tục tổng hợp đề cập báo cáo kiểm tốn cuối năm Hiện cơng tác đánh giá hoạt động kiểm toán thực theo tháng (khi xem xét việc làm chưa tháng) Cuối năm Phòng KTNB có đánh giá cơng việc Phịng Tuy nhiên, việc đánh giá hoạt động chưa trọng mức, chưa thấm nhuần nhân viên kiểm tốn tư tưởng tự đánh giá, nhằm tìm giải pháp tốt công việc Nguyên nhân tồn do, năm gần khối lượng cơng việc Phịng KTNB q nhiều so với số lượng nhân chất lượng nhân mà Phịng có, nhiều bị chạy theo vụ việc phát sinh đột xuất không cịn nhiều thời gian, để tự đánh giá tìm biện pháp tổng thể giải hữu hiệu (mặc dù trình làm kiểm tốn viên lãnh đạo phịng liên tục bổ sung, cải tiến cách thức, phương pháp làm nội dung công việc để công việc ngày hiệu hơn) * Bước 5: Theo dõi khắc phục thực kiến nghị kiểm toán Việc theo dõi khắc phục, kiến nghị kiểm toán thực hàng tháng tất đợt kiểm toán năm Cuối năm, Phòng KTNB tổng hợp tất kiến nghị tiến trình thực kiến nghị kiểm toán đơn vị kiểm toán, có báo cáo Hội đồng quản trị, Ban Kiểm sốt, Tổng Giám đốc kiến nghị chưa thực hiện, nguyên nhân dẫn đến việc chưa thực kiến nghị giải pháp thực triệt để để đảm bảo hiệu an toàn hoạt động ngân hàng Cho đến nay, công tác theo dõi việc thực kiến nghị kiểm toán thực thực kiểm toán đợt sau đơn vị Khoảng thời gian từ lần kiểm toán đợt trước đến đợt sau khơng có theo dõi cụ thể Ngun nhân do: (i) Lãnh đạo phịng chưa có quan tâm mức với cơng tác cịn phải ưu tiên nhiều việc kiểm toán hoạt động nghiệp vụ, (ii) Số lượng nhân phòng chưa đủ đảm nhận tất khối lượng công việc lớn thêm phần theo dõi khắc phục * Bước 6: Báo cáo KTNB năm Chậm sau 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, trưởng phòng KTNB phải gửi báo cáo tổng hợp kết thực kế hoạch KTNB năm trước cho Hội đồng quản trị, Ban Kiểm soát, Tổng Giám đốc Báo cáo tổng hợp kết thực kế hoạch KTNB năm trước phải nêu rõ: Kế hoạch kiểm tốn đề ra; Cơng việc kiểm tốn thực hiện; Các tồn tại, sai phạm lớn phát hiện; Các biện pháp mà KTNB kiến nghị sửa chữa khắc phục tồn tại, sai phạm; Đánh giá hệ thống kiểm tra, KSNB liên quan đến hoạt động kiểm toán đề xuất, nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm tra, KSNB; tỡnh 114 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam hình thực biện pháp, kiến nghị, đề xuất KTNB Thực KTNB kiểm toán hoạt động cho vay cần áp dụng phương pháp kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ, để thực chương trình kiểm tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt Nội dung kiểm tốn hoạt động tín dụng cần thực gồm: Đánh giá rủi ro liên quan đến hoạt động tín dụng, đánh giá chất lượng hoạt động hệ thống kiểm sốt tín dụng đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn hoạt động tín dụng có điểm riêng biệt so với hoạt động khác xuất phát từ hoạt động tín dụng: Khi phát sinh nghiệp vụ hoạt động tín dụng cần phải tn thủ theo quy trình tín dụng qui định quy chế cho vay đơn vị gồm bước chủ yếu: Tiếp nhận hồ sơ khách hàng, trình tự thẩm định, trình tự phê duyệt, cấp phê duyệt, trình tự giải ngân kiểm tra sau giải ngân,… Kiểm toán hoạt động cho vay cần ý đến đặc điểm loại hình sản phẩm cho vay, đặc điểm loại tài sản đảm bảo (các đặc trưng, rủi ro) như: Hồ sơ cho vay tiêu dùng cần ý đến nguồn trả nợ, cho vay bổ sung vốn lưu động ý đến mục đích sử dụng vốn, cho vay tài trợ xuất cần xác minh tính trung thực hồ sơ xuất nhập khẩu,… tài sản đảm bảo hàng hóa, xe tơ cần ý tới việc mua bảo hiểm, tài sản bất động sản cần ý tới quyền sở hữu, việc nhập kho tài sản đảm bảo quy định Kết luận KTNB loại hình kiểm tốn nói chung quy trình KTNB tuân thủ theo quy trình chung kiểm tốn Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý số liệu, kiểm toán thường thực theo quy trình gồm bước lập kế hoạch, thực kế hoạch kết thúc kiểm toán Việc xây dựng thực thi quy trình KTNB bao gồm bước cơng việc theo trình tự, thủ tục phù hợp với diễn biến khách quan hoạt động KTNB, nhằm định hướng cho toàn hoạt động KTNB cho KTNB Đồng thời, làm sở cho việc quản lý KTNB NHTMCP tốt hơn, minh bạch hơn, tránh thất thoát hoạt động cho vay ngân hàng, góp phần nâng cao uy tín, phần ngân hàng tiến trình hội nhập kinh tế nay. Tài liệu tham khảo Phó Kiểm tốn trưởng, Kiểm toán Nhà nước - Bùi Thị Thư, Chuyên ngành 7, “Hoạt động hệ thống KTNB nay”, Tạp chí Kiểm tốn, 9,(3),0-6 GS.TS Nguyễn Đình Hương (2000), KTNB đại, NXB Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2014), Giáo trình Kiểm tốn Tài chính, Đại học Kinh tế Quốc dân PGS.TS Đặng Văn Thanh (2014), Giáo trình Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh doanh Công nghệ Hà Nội - 115 ... phù hợp với diễn biến yêu cầu khách quan hoạt động KTNB Trong khuôn khổ viết này, xin luận bàn quy trình hoạt động cho vay ngân hàng NHTMCP Việt Nam Quy trình KTNB hoạt động cho vay ngân hàng, ... KTNB kiểm toán hoạt động cho vay cần áp dụng phương pháp kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm toán tuân thủ, để thực chương trình kiểm tốn cấp có thẩm quy? ??n phê duyệt Nội dung kiểm. .. sơ khách hàng, trình tự thẩm định, trình tự phê duyệt, cấp phê duyệt, trình tự giải ngân kiểm tra sau giải ngân, … Kiểm toán hoạt động cho vay cần ý đến đặc điểm loại hình sản phẩm cho vay, đặc