Luận văn trình bày cơ sở lý luận về quản lý hoạt động kiểm toán độc lập, thực trạng công tác quản lý hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam trong giai đoạn từ năm 2014 - 2017, các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam trong thời gian sắp tới.
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN QUỐC HÙNG QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ Mã số: 60.34.04.10 Đà Nẵng - 2018 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN Ngƣời hƣớng dẫn KH: TS LÊ DÂN Phản biện 1: PGS.TS Nguyễn Phúc Nguyên Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Thị Như Liêm Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Quản lý kinh tế họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 23 tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kiểm toán độc lập Việt Nam thức thành lập vào năm 1991 với đời hai cơng ty kiểm tốn thuộc Bộ Tài Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (nay Delloite Việt Nam) Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn (AASC) Sau gần 20 năm hoạt động, với tiến trình hội nhập phát triển kinh tế đất nước, cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam không ngừng gia tăng số lượng nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp Kiểm toán độc lập Việt Nam phát triển nhanh số lượng quy mô công ty nâng cao lực chuyên môn chất lượng dịch vụ Hầu hết dịch vụ cơng ty kiểm tốn cung cấp ngày xã hội thừa nhận Các hoạt động dịch vụ kiểm toán tư vấn tài chính, kế tốn, cơng ty góp phần phổ cập chế sách kinh tế tài chính, thực cơng khai minh bạch báo cáo tài chính, ngăn ngừa lãng phí, tham nhũng, phục vụ đắc lực cho công tác quản lý điều hành kinh tế - tài Nhà nước Thơng qua dịch vụ kiểm toán, đặc biệt kiểm toán báo cáo tài chính, cơng ty góp phần giúp doanh nghiệp, dự án quốc tế, đơn vị hành nghiệp nắm bắt kịp thời, đầy đủ tuân thủ quy định sách kinh tế, tài chính, loại bỏ chi phí bất hợp lý, tạo lập thông tin tin cậy, bước đưa cơng tác quản lý tài chính, kế toán vào nề nếp… Hoạt động kiểm toán độc lập xác định vị trí kinh tế thị trường góp phần quan trọng việc làm lành mạnh hố mơi trường đầu tư tài quốc gia Có thể nói KTĐL ngồi loại hình kinh doanh dịch vụ pháp luật thừa nhận Bên cạnh đó, có vai trò cơng cụ quản lý kinh tế Tuy nhiên, so với lịch sử phát triển hàng trăm năm giới, thị trường KTĐL Việt Nam non trẻ, hệ thống luật pháp chưa thực đầy đủ, trình độ kinh nghiệm KTV chưa cao có cạnh tranh khơng lành mạnh cơng ty kiểm tốn cách hạ giá phí kiểm tốn dẫn đến việc cơng ty kiểm toán phải cắt giảm thời gian kiểm toán thủ tục kiểm toán, điều làm tăng rủi ro hoạt động kiểm toán Những vi phạm KTV cơng ty kiểm tốn bị xử lý đăng tải phương tiện thông tin đại chúng vụ Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết (2008), vụ Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông (2011), hay gần UBCKNN có cơng văn gửi công ty niêm yết công ty chứng khốn việc báo cáo tài cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long - T.D.K kiểm tốn khơng hợp lệ, lần có Kiểm tốn viên Tổng giám đốc cơng ty kiểm tốn bị đình tư kiểm tốn viên chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn hàng loạt cơng ty KTĐL bị Bộ Tài nêu tên cảnh báo khơng đạt điều kiện hoạt động dịch vụ kiểm toán theo quy định Luật Những sai phạm Kiểm tốn viên hay Cơng ty Kiểm tốn gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến nhà đầu tư, cổ đông hay rộng thị trường chứng khoán Một phần nguyên nhân việc quản lý nhà nước hoạt động dịch vụ kiểm toán độc lập nước nhiều hạn chế Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, thực nghiên cứu đề tài “Quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam” nhằm góp phần sáng tỏ nội dung Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp thiết nghiên cứu 4.1 Phương pháp nghiên cứu 4.2 Phương pháp thu thập liệu Bố cục luận văn Chương Cơ sở lý luận quản lý hoạt động kiểm toán độc lập Chương Thực trạng công tác quản lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam giai đoạn từ năm 2014 - 2017 Chương Các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam thời gian tới Tổng quan tài liệu nghiên cứu Với tình hình nghiên cứu đề tài cho thấy nhiều khía cạnh hoạt động KTĐL nước ta Các nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu vấn đề quản lý CLKT đánh giá thực trạng DN Bên cạnh nêu thực trạng cơng tác QLNN dựa nguồn liệu phong phú, đa dạng nhà khoa học, điều tra nghiên cứu được, kết hợp với nguồn thông tin thu thập trực tiếp từ DN từ báo cáo từ Bộ Tài Chính Hội hành nghề Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đề cập cụ thể đến thực trạng quản lý hoạt động KTĐL giải pháp nhà nước cần thiết để thực thi sách mà sâu vào góc độ DNKT CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1 Khái niệm kiểm toán, kiểm toán độc lập 1.1.2 Đặc trƣng hoạt động toán độc lập a Mục tiêu kiểm toán độc lập: b Nguyên tắc hoạt động: c Loại hình doanh nghiệp d Phạm vi hoạt động 1.1.3 Quản lý nhà nƣớc hoạt động kiểm toán độc lập “Quản lý nhà nước hoạt động KTĐL việc Nhà nước sử dụng chiến lược, quy hoạch, kế hoạch, sách, pháp luật thơng qua máy hành để quản lý hoạt động KTĐL Đồng thời, quản lý nhà nước tạo môi trường kinh doanh ổn định, điều kiện cần thiết đảm bảo cho hình thành hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán, Kiểm toán viên” 1.2 NỘI DUNG QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.2.1 Xây dựng định chiến lƣợc phát triển hoạt động kiểm toán độc lập a Quan điểm chiến lược kế toán - kiểm toán: b Kế hoạch triển khai chiến lược kế toán - kiểm tốn - Hồn thiện văn pháp luật kế toán, kiểm toán - Xây dựng, ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam - Phát triển thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán - Tăng cường kiểm tra, giám sát thực thi pháp luật, chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán - Củng cố tổ chức máy quan quản lý nhà nước kế toán, kiểm toán - Đẩy mạnh phát triển tổ chức nghề nghiệp lĩnh vực kế toán, kiểm toán nước trở thành tổ chức tự quản - Tăng cường mở rộng quan hệ, hợp tác quốc tế, nâng cao vị kế toán, kiểm toán Việt Nam - Phát triển nguồn nhân lực - Thiết lập hệ thống thơng tin quản lý kế tốn, kiểm tốn 1.2.2 Xây dựng hồn thiện sách, quy định pháp luật 1.2.3 Quản lý hoạt động hành nghề kiểm toán a Quản lý hoạt động thi, cấp chứng KTV b Quản lý tổ chức cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên c Quản lý cấp sử dụng chứng kiểm toán viên hành nghề 1.2.4 Thanh tra, kiểm tra xử lý sai phạm chất lƣợng dịch vụ kiểm toán a Phạm vi kiểm tra trực tiếp định kỳ chất lượng dịch vụ kiểm toán: b Thời hạn kiểm tra trực tiếp 1.3 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.3.1 Hệ thống văn pháp luật nhà nƣớc 1.3.2 Công tác tổ chức máy quản lý nhà nƣớc 1.3.3 Trình độ cán quản lý 1.3.4 Trình độ ứng dụng khoa học cơng nghệ 1.4 MỘT SỐ MƠ HÌNH QUẢN LÝ NHÀ N ƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRÊN THẾ GIỚI 1.4.1 Mơ hình theo luật định 1.4.2 Mơ hình nhà nƣớc – hội đồng tƣ vấn CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 KHÁI QUÁT HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 2.1.2 Tình hình phát triển Kiểm tốn độc lập Việt Nam a Về số lượng công ty KTĐL: b Về đội ngũ nhân viên: c Về số lượng khách hàng toàn ngành: 2.2 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 20142017 2.2.1 Thực trạng công tác xây dựng chiến lƣợc phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Việc xây dựng triển khai chiến lược Bộ Tài Chính ban hành thành luật hóa hướng dẫn chi tiết cụ thể theo tiêu Mục đích nhằm xác định nhiệm vụ giải pháp cụ thể quản lý hoạt động KTĐL để triển khai thực chiến lược, thời gian hoàn thành trách nhiệm cấp chức có liên quan việc triển khai thực Việc triển khai thực giai đoạn Ở giai đoạn đầu (2013 - 2015) cụ thể hóa theo nội dung công việc cụ thể phân công quan chủ trì, quan phối hợp, giai đoạn (2016 - 2020) nêu theo định hướng lớn Kết cơng tác xây dựng chiến lược sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập hồn thành thực tế thể theo bảng sau: Việc phân tích nội dung luân văn khoảng giai đoạn đầu giai đoạn chiến lược Việc thực mục tiêu chiến lược đạt thành to lớn Giai đoạn công tác xây dựng chiến lược, sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập đạt 20/20 tiêu chí chiếm tỷ lệ 100% Giai đoạn công tác xây dựng chiến lược, sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập 1/3 thời gian thực đạt 8/13 chiếm tỷ lệ 62% Về mục tiêu đặt bước đầu có thành cơng định Hầu hết tiêu mơi trường hoạt động kiểm tốn độc lập hoàn thành giai đoạn 2014 – 2017 Điều cho thấy phần công tác xây dựng định chiến lược sách phát triển thời gian qua hoạt động KTĐL thực tốt Tuy nhiên việc xây dựng chiến lược sách phát triển hoạt động kiểm toán độc lập phê duyệt triển khai “chiến lược kế toán - kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030” bắt đầu diễn từ năm 2013 Chiến lược đến năm 2020, tầm nhìn 2030 khoảng thời gian tương đối xa giai đoạn 2014 – 2017 thị trường kinh tế nước ta trải qua đầy biến động Tốc độ tăng trưởng trung bình 6,42%, mơi trường kinh doanh cải thiện, giai đoạn nước ta chịu tác động sâu rộng hội nhập kinh tế quốc tế Nhưng việc xây dựng chiến lược sách phát triển khơng điều chỉnh, bổ sung, thay đổi cho phù hợp với phát triển không ngừng môi trường kinh tế xã hội 2.2.2 Thực trạng xây dựng hồn thiện sách, quy định Luật KTĐL Quốc hội thông qua ngày 29/3/2011, tạo khung pháp lý cao KTĐL, góp phần nâng cao hiệu lực pháp lý hiệu quản lý Nhà nước dịch vụ KTĐL, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế; tăng cường quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm DN kiểm toán, KTV hành nghề, tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động KTĐL Luật tạo điều kiện cho DN Việt Nam tiếp cận với DVKT, đặc biệt đơn vị có lợi ích công chúng, đảm bảo quyền lợi nhà đầu tư, Nhà nước tổ chức, cá nhân có liên quan Trong thời gian qua, VACPA trở thành cầu nối quan QLNN (Bộ Tài chính) với DNKT cá nhân kiểm toán viên hành nghề hội viên hội hành nghề Theo đó, VACPA phối hợp chặt chẽ, có hiệu với Bộ Tài việc góp phần xây dựng khn khổ pháp lý kiểm tốn độc lập; Tham gia góp ý kiến xây dựng hồn thiện Luật Kiểm tốn độc lập, trình Chính phủ ban hành Nghị định hỗ trợ ban hành theo thẩm quyền Thông tư hướng dẫn Bộ Tài hoạt động nghiệp vụ liên quan, đặc biệt nghiên cứu soạn thảo hệ thống chuẩn mực kiểm toán độc lập (VAS) Hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp Việt Nam ban hành, sở hệ thống CMKiT quốc tế có hiệu lực từ 15/12/2009, Bộ Tài ban hành 47 chuẩn mực nghề nghiệp 10 Cũng giai đoạn Bộ Tài ban hành Thơng tư số 183/2013/TT-BTC có hiệu lực thi hành kể từ ngày 18/01/2014 thay Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 việc ban hành Quy chế lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn Nhằm tạo mơi trường lành mạnh, minh bạch cho DN kiểm toán hoạt động, Chính phủ ban hành quy định kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán kiểm toán Thơng tư 157/2014/TTBTC, ngày 23/10/2014 Việc xây dựng hồn thiện sách, quy định đạt thành định góp phần nâng cao sở pháp lý cho việc quản lý kiểm soát hoạt động kiểm tốn độc lập Tuy nhiên sách chưa sâu sát vào tình hình thực tế với hoạt động Đơn cử có quy định giá phí hoạt động kiểm tốn độc lập với tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn nhà nước theo Thông tư 09/2016/TT- BTC ban hành ngày 18/01/2016 Trong hoạt động kiểm tốn BCTC hoạt động hoạt động KTĐL chưa có quy định mức giá phí dịch vụ khách hàng DN Kiểm toán Do vậy, cần tăng cường chế tài mạnh để xử lý nghiêm việc quảng cáo phí thấp, hạ thấp giá phí kiểm tốn để tranh giành khách hàng, cạnh tranh không lành mạnh Doanh nghiệp kiểm tốn 2.2.3 Thực trạng cơng tác quản lý hoạt động hành nghề kiểm toán a Quản lý hoạt động thi, cấp chứng KTV Hằng năm BTC tổ chức Hội đồng thi kiểm toán viên địa điểm thi là: Hà Nội TP Hồ Chí Minh Ngồi tổ chức thi, cấp 11 quản lý Chứng kế toán viên kiểm toán viên Nhà nước BTC tổ chức thi sát hạch người có Chứng chuyên gia kế toán Chứng kiểm tốn viên nước ngồi Hội đồng thi Bộ trưởng Bộ Tài thành lập theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán Vụ trưởng Vụ Tổ chức cán Hội đồng thi chịu trách nhiệm: Tiếp nhận, kiểm tra hồ sơ, lập xét duyệt danh sách thí sinh dự thi, tổ chức kỳ thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề theo quy định Bộ Tài Với kết giai đoạn từ 2014 đến 2017 với kết sau: Thí sinh giảm 4% năm 2015 so với năm 2014 Nhưng lại tăng mạnh từ 8% -11% năm 2016,2017 chứng tỏ mức độ quan tâm nhu cầu thị trường tăng cao đòi hỏi công tác QLNN quản lý hoạt động thi, cấp chứng KTV ngày hoàn thiện để góp phần tạo nguồn nhân lực có chất lượng Trong kỳ thi, Chủ tịch Hội đồng thi phải thành lập Ban đề thi, Ban coi thi, Ban chấm thi Ban chấm phúc khảo (nếu cần thiết) Sau có kết thi thí sinh có quyền phúc khảo theo hướng dẫn thông báo từ Chủ tịch hội đồng thi Tổng hợp kết thi theo kỳ thi trình Bộ Tài phê duyệt Hiện việc công bố kết thi thông báo điểm cho thí sinh dự thi theo kết phê duyệt Bộ Tài Như khó khăn việc thống kê quản lý hoạt động thi cấp chứng KTV b Quản lý tổ chức cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên Cơ quan quản lý nhà nước thực chức quản lý dựa sở Thông tư số 150/2012/TT-BTC ngày 12/9/2012 Bộ Tài Chính hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm tốn 12 Năm 2014, có tổ chức BTC phê duyệt tổ chức phép cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên Trong có tổ chức hội nghề nghiệp, tổ chức sở đào tạo, đơn vị Doanh nghiệp kiểm tốn Năm 2015, 2016, 2017, có tổ chức BTC phê duyệt tổ chức phép cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên Trong có tổ chức hội nghề nghiệp, khơng có tổ chức sở đào tạo, đơn vị Doanh nghiệp kiểm toán.Việc tổ chức cập nhật kiến thức cho kiểm tốn viên cơng việc đặc thù đòi hỏi tính chun sâu kỹ nghiệp vụ Chính việc cập nhật kiến thức đa phần có tổ chức Doanh nghiệp kiểm tốn đạt đủ tiêu chuẩn Trong Doanh nghiệp Kiểm tốn có vốn đầu tư nước ngồi đạt tổng số công ty thị trường chiếm tỷ lệ 50% tổng số tổ chức đạt yêu cầu Điều cho thấy phần lực trình độ đơn vị Đòi hỏi nhiều sách phù hợp nhằm phát triển thị trường đồng thời có biện pháp quản kịp thời góp phần ngăn ngừa sai phạm hoạt động kiểm tốn Ngồi ra, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam tổ chức nghề nghiệp đủ điều kiện cập nhật kiến thức.Với vai trò tổ chức nghề nghiệp chun nghiệp kết nối cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên hành nghề phát triển nghề, đào tạo nghề Chính cần nâng cao chất lượng uy tín hội nghề nghiệp phát huy công tác đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Nội dung cập nhật kiến thức sau: Về đối tượng cập nhật kiến thức hội nghề nghiệp, sở đào tạo doanh nghiệp kiểm toán hầu hết áp dụng cho Kiểm toán viên Kiểm toán viên hành nghề đơn vị kiểm toán Riêng có tố chức doanh nghiệp kiểm tốn áp dụng thêm đối tượng trợ lý 13 kiểm toán viên Về chương trình đào tạo tổ chức hội nghề nghiệp, sở đào tạo doanh nghiệp kiểm tốn tự lên chương trình áp dụng riêng cho năm khác công bố BTC xét duyệt Hầu hết chương trình cập nhật kiến thức tổ chức hội nghề nghiệp, sở đào tạo doanh nghiệp kiểm toán áp dụng dùng chung cho đối tượng Nhìn chung cơng tác quản lý tổ chức cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên quản lý kiểm soát theo quy định đạt thành công định c Quản lý cấp sử dụng chứng kiểm toán viên hành nghề Số lượng thông tin công khai trang thông tin điện tử BTC tăng qua năm Năm 2014 có 14 thơng báo cơng bố liên quan đến việc quản lý cấp sử dụng chứng kiểm toán viên hành nghề Nhưng đến 2015 số lượng tăng lên 27 thông báo, đến 2016 29 thơng báo 2017 31 thơng báo Trong hầu hết thơng báo danh sách kiểm tốn viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán sau thơng báo Danh sách kiểm tốn viên hành nghề có Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn hết hiệu lực khơng giá trị Và khơng có thơng báo danh sách kiểm tốn viên hành nghề bị thu hồi Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán giai đoạn Điều cho thấy quan tâm cấp QLNN việc công bố thông tin quản lý cấp sử dụng chứng kiểm toán viên hành nghề Tạo môi trường thông tin công khai minh bạch Tuy nhiên việc quản lý thực sở báo cáo từ báo cáo trì điều kiện hành nghề kiểm toán hàng năm Doanh nghiệp kiểm 14 tốn Mặc dù có quy định trách nhiệm Kiểm toán viên hành nghề, Doanh nghiệp kiểm toán người đại điện pháp luật DNKT khơng thể tránh sai sót hay thiếu trung thực từ báo cáo từ Doanh nghiệp kiểm tốn lý điều kiện đăng ký hành nghề kiểm tốn (cơng ty kiểm tốn phải có KTV hành nghề, tỷ đồng vốn pháp định) 2.2.4 Thực trạng tra, kiểm tra xử lý vi phạm công tác quản lý nhà nƣớc hoạt động kiểm toán độc lập a Thực trạng tra, kiểm tra xử lý vi phạm Bộ Tài Chính BTC thực kiểm tra 07 đơn vị, 09 đơn vị, 15 đơn vị, 22 đơn vị vào năm 2014, 2015, 2016 2017 Xét tỷ lệ đạt xếp loạt tốt đạt yêu cầu có xu hướng tăng dần qua năm từ 57% vào năm 2014 lên 68% vào năm 2017 Tỷ lệ không đạt yêu cầu có xu hướng giảm dần qua năm từ 43% năm 2014 27% vào năm 2017 Và khơng có đơn vị xếp loại yếu kém, có sai sót nghiêm trọng năm Điều cho thấy chất lượng dịch vụ BCTC nâng lên Mặt khác, so sánh tỷ lệ số công ty kiểm tra với tổng số Doanh nghiệp kiểm toán phép hoạt động qua năm nhìn chung có xu hướng tăng từ 5% vào năm 2014, 6,3% vào năm 2015, 9,9% vào năm 2016 12,9% vào năm 2017 Mặc dù tỷ lệ có tăng qua năm tỷ lệ số đơn vị kiểm tra so với tổng thể số lượng doanh nghiệp kiểm toán hoạt động tương đối thấp hầu hết đơn vị có quy mơ nhỏ thị trường Theo quy định năm nay, định kỳ năm kiểm tra lần với Doanh nghiệp kiểm toán kiểm tra đột xuất với 15 Doanh nghiệp có dấu hiệu sai phạm Nhưng với tỷ lệ kiểm tra tương đối thấp qua năm thể cơng tác tra, kiểm tra nhiều bất cập Nội dung xử lý vi phạm BTC: Hiện việc xử lý vi phạm cấp quan QLNN quan tâm Việc xử lý vi phạm nâng lên thành Luật hóa: Nghị định 105/2013/NĐ-CP quy định cụ thể hành vi vi phạm hành chính, thời hiệu xử phạt, hình thức xử phạt, mức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu quả, thẩm quyền lập biên thẩm quyền xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập Trong giai đoạn hầu hết sai phạm khơng mang tính trọng yếu sai phạm chưa đủ điều kiện kinh doanh hoạt động kiểm toán số lượng tối thiểu Kiểm toán viên hành nghề người Bộ Tài Chính xử phạt hình thức cảnh cáo b Thực trạng tra, kiểm tra xử lý vi phạm UBCKNN Trong giai đoạn này, UBCKNN tiến hành kiểm tra 05 đơn vị, 06 đơn vị, 10 đơn vị, 09 đơn vị vào năm 2014, 2015, 2016 2017 Xét tỷ lệ đạt xếp loạt tốt đạt yêu cầu năm 2014, 2015, 2017 tỷ lệ đạt yêu cầu 100% Tuy nhiên riêng năm 2016 có đơn vị tổng số 10 đơn vị kiểm tra năm 2016 không đạt yêu cầu KSCL, lần có DNKT khơng đạt u cầu KSCL UBCKNN từ bắt đầu kiểm soát hoạt động Và khơng có đơn vị xếp loại yếu kém, có sai sót nghiêm trọng năm Số lượng doanh nghiệp kiểm tra tỷ lệ kiểm tra tăng dần qua năm Điều cho thấy chất lượng dịch vụ BCTC đơn vị có lợi ích cơng chúng 16 nâng lên Tuy nhiên tỷ lệ kiểm tra tương đối thấp cao 2016 với 32% Trong đối tượng kiểm tra doanh nghiệp đủ điều kiện kiểm tốn cho doanh nghiệp có lợi ích công chúng sai phạm DNKT ảnh hưởng trực tiếp đến định nhà đầu tư, cổ đơng, hay xa thị trường chứng khốn Hằng năm qua kiểm tra quan QLNN tỷ lệ sai phạm kiểm tra thấp Nhưng kết kiểm tra không đánh giá toàn thể thị trường Thực tế cho thấy sai phạm phát nêu từ thị trường, nói cách khác nhà đầu tư, cổ đông hay người sử dụng báo cáo kiểm tốn Chính cơng tác kiểm tra, giám sát hoạt động KTĐL Việt Nam thời gian qua có thành tựu định số bất cập cần hoàn thiện Nội dung xử lý vi phạm UBCKNN: Về Doanh Nghiệp Kiểm toán: Trong giai đoạn lần đầu tiên, báo cáo tài kiểm toán năm 2016 15 DN đại chúng, hầu hết niêm yết sàn gồm: KLF, SDD, CMC, KHL, CMT, NAF, ART, KVS, PHH, DNS, FLC, KSA, CTCK Quốc tế, CTCK Mê Kong, CTCK WooriCBV) không UBCKNN chấp nhận Lý do: đơn vị kiểm toán thực kiểm tốn báo cáo Cơng ty TNHH Kiểm toán định giá Thăng Long –TDK bị đình tư cách tổ chức kiểm tốn chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán (theo định 1087/QĐ-UBCK ngày 11/10/2016) Do khơng đạt u cầu Kiểm sốt chất lượng dịch vụ năm 2016 Đoàn kiểm tra UBCKNN tổ chức Về Kiểm toán viên: 17 Năm 2014, 2015 khơng có Kiểm tốn viên bị đình tư cách kiểm tốn với đơn vị lợi ích cơng chúng Nhưng đến năm 2016, UBCKNN đình đến 16 KTV từ nhiều tổ chức khác liên quan đến sai phạm khác BCKT đơn vị có LICC Đến năm 2017 có KTV bị đình Những lần UBCKNN định đình tư cách kiểm tốn viên chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực CK kiểm toán viên Nguyễn Ngọc Tỉnh - Tổng giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội (CPA Hà Nội) Hầu hết sai phạm DNKT KTV chấp thuận kiểm toán cho đơn vị có lợi ích cơng chúng giai đoạn sai phạm mang tính trọng yếu có ảnh hưởng đến nhà đầu tư, cổ đông, người sử dụng báo cáo xa thị trường chứng khoán Động thái nhà quản lý cho thấy việc giám sát xử lý vi phạm lĩnh vực chứng khoán thị trường chứng khoán, đặc biệt hành vi gian lận báo cáo tài chính, ngày tăng cường đặc biệt mở rộng tới lĩnh vực dịch vụ liên quan quan trọng kiểm toán 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2014 -2017 2.3.1 Những kết đạt đƣợc 2.3.2 Những mặt tồn 18 CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KTĐL TẠI VIỆT NAM 3.1 MỤC TIÊU PHÁT TRIỂN VÀ ĐỊNH HƢỚNG CÔNG TÁC QLNN VỀ HOẠT ĐỘNG KTĐL TẠI VIỆT NAM 3.1.1 Mục tiêu tổng quát Chiến lƣợc kế tốn - kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 3.1.2 Một số nhiệm vụ cụ thể Chiến lƣợc kế tốn - kiểm tốn đến năm 2020, tầm nhìn 2030 3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC QLNN VỀ HỌAT ĐỘNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 3.2.1 Hồn thiện cơng tác xây dựng chiến lƣợc sách phát triển hoạt động kiểm tốn độc lập Thứ nhất, chủ trì tổ chức triển khai thực chiến lược, phê duyệt, đạo kế hoạch thực nội dung chiến lược theo kế hoạch giai đoạn cụ thể hóa chi tiết cho năm Thứ hai, hướng dẫn đôn đốc bộ, quan, địa phương theo chức nhiệm vụ giao xây dựng, tổ chức thực chương trình, nội dung có liên quan đến chiến lược Thứ ba, chủ trì phối hợp với bộ, quan, địa phương liên quan kiểm tra việc thực chiến lược, đánh giá rút kinh nghiệm năm, có đánh giá sơ kết định kỳ năm Thứ tư, chủ trì phối hợp với quan liên quan đề xuất trình Thủ tướng Chính phủ định điều chỉnh mục tiêu nội dung chiến lược trường hợp cần thiết phần việc liên quan đến chiến lược cho quản lý theo lĩnh vực, quan quản lý theo chuyên ngành, địa phương quản lý theo địa bàn 19 Thứ năm, thực ban hành chiến lược qua công nghệ, trang điện tử để tổ chức xây dựng kịp thời văn quy phạm hướng dẫn thi hành nhanh chóng kịp thời, tránh tình trạng quy định pháp lý ban hành mà không thực Thứ sáu, đánh giá lại quy định giấy phép, điều kiện kinh doanh, ngành nghề kinh doanh có điều kiện Thứ bảy, tích cực hội nhập quốc tế hoạt động kiểm toán độc lập 3.2.2 Hoàn thiện văn pháp luật kế tốn, kiểm tốn Hiện nay, khn khổ pháp luật liên quan đến kiểm tốn độc lập tương đối hồn thiện với Luật Kiểm toán độc lập Quốc hội thông qua năm 2011, Nghị định 17/2012/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn độc lập Chính phủ ban hành ngày 13/3/201 Tuy nhiên, trước đòi hỏi phát triển ngành Kiểm toán độc lập giai đoạn yêu cầu hội nhập sâu rộng vào thị trường khu vực quốc tế, khuôn khổ pháp lý hoạt động kiểm toán độc lập cần tiếp tục rà soát, nâng cấp theo yêu cầu Nghị 35NQ-CP Chính phủ hỗ trợ phát triển DN với tinh thần Nhà nước kiến tạo, Chính quyền phục vụ hỗ trợ DN, tạo điều kiện cải thiện môi trường kinh doanh, tôn trọng quyền tự kinh doanh DN theo quy định pháp luật Hệ thống luật pháp kiểm toán độc lập phải tiến tới hài hòa với luật pháp nước khu vực quốc tế, thúc đẩy việc nâng cao lực chuyên môn chất lượng dịch vụ kiểm tốn, nhanh chóng đưa ngành Kiểm tốn độc lập Việt Nam hội nhập đầy đủ, tiến đến công nhận khu vực quốc tế Cần loại bỏ quy định khơng phù hợp văn 20 quy phạm pháp luật quản lý hành nghề kiểm tốn độc lập; thẩm quyền hình thức ban hành Chuẩn mực kiểm toán theo hướng phù hợp với thông lệ quốc tế Cần xây dựng chung khung giá phí cho hoạt động kiểm tốn BCTC để tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh Doanh nghiệp kiểm toán thị trường Nâng cao hiệu quản lý hoạt động KTĐL Bộ Tài Hiệp hội nghề nghiệp (VACPA), đồng thời khuyến khích công ty KTĐL giám sát lẫn việc tuân thủ quy định giá phí tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Bên cạnh đó, cần có biện pháp xử lý vi phạm, tạo minh bạch cạnh tranh lành mạnh thị trường 3.2.3 Hồn thiện cơng tác quản lý hoạt động hành nghề kiểm toán Ban hành văn hướng dẫn kiểm toán độc lập quy trình thủ tục cấp Giấy chứng nhận doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên; chấp thuận thực kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng; quy định kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toán Áp dụng ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý, giám sát hoạt động hành nghề cá nhân tổ chức Về tổ chức thi kiểm toán viên cần giảm nặng lý thuyết, kiến thức hàn lâm, thi kiểm toán viên nhằm chủ yếu để cấp chứng Thực gia tăng kỳ thi điểm thi góp bổ sung nguồn nhân lực chất lượng cao góp phần phát triển hoạt động KTĐL Mở rộng phạm vi đối tượng cập nhật kiến thức năm Xây dựng khung chương trình cập nhật kiến thức chung cho nhóm đối tượng thay chương trình hội hành nghề, sở đào 21 tạo, doanh nghiệp kiểm toán xây dựng Nâng cao vài trò Hội hành nghề kiểm tốn Việt Nam công tác quản lý hội viên đẩy mạnh hoạt động tổ chức nghề thúc đẩy công tác quản lý nghề nghiệp Từng bước mở rộng xem xét để chuyển giao công việc thuộc chức quản lý Nhà nước cho tổ chức nghề nghiệp, như: Soạn thảo, cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tổ chức thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề, Phấn đấu để tổ chức nghề nghiệp VN trở thành tổ chức nghề nghiệp tự quản, có đầy đủ chức năng, nhiệm vụ tổ chức hoạt động tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế khác 3.2.4 Tăng cƣờng kiểm tra, giám sát thực thi pháp luật, chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Bổ sung Nghị định xử lý vi phạm hành lĩnh vực kế toán kiểm toán theo quy định Luật xử lý vi phạm phạt hành đảm bảo phù hợp với Luật kế toán, Luật kiểm toán độc lập tăng cao tính răn đe góp phần ngăn ngừa sai phạm hoạt động KTĐL Tăng cường kiểm tra, giám sát hoạt động kế toán, kiểm toán kinh tế quốc dân Thực công khai minh bạch tình hình kinh tế, tài quan, đơn vị, doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Xây dựng đề án củng cố tổ chức máy quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán theo hướng nâng cao vị hoàn thiện chức năng, nhiệm vụ quản lý nhà nước kế toán, kiểm toán Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng cán làm cơng tác quản lý nhà nước kế tốn, kiểm toán Mở rộng đối tượng phạm vi kiểm tra giám sát thay 22 kiểm tra đánh giá chất lượng dịch vụ hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) mà khơng kiểm tra hồ sơ kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Thúc đẩy giám sát tố cáo hành vi vi phạm hoạt động KTĐL từ thị trường nói chung từ nhà đầu tư, cổ đông hay người sử dụng báo cáo kiểm tốn nói riêng 3.3 MỘT SỐ KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.3.1 Kiến nghị công tác quản lý nhà nƣớc Về phía Bộ Tài Chính Cần ban hành đầy đủ hoàn thiện khung pháp lý KTĐL cơng tác KSCL kiểm tốn Cụ thể, cần sớm ban hành đầy đủ hệ thống văn hướng dẫn Luật KTĐL, cập nhật sửa đổi bổ sung hệ thống CMKiT, cần có hướng dẫn cụ thể việc xác định giá phí kiểm tốn nhằm đảm bảo cạnh tranh lành mạnh cơng ty kiểm tốn Chú trọng cơng tác đào tạo Việc tạo dựng hệ thống kiểm toán viên chuyên nghiệp phải nâng cao chất lượng đào tạo để trình độ ngang tầm quốc tế Theo đó, cần phải thường xuyên đào tạo, tập huấn cho kiểm toán viên, nhân viên chuyên nghiệp kiến thức, pháp luật, trao đổi thông tin, kỹ nghề nghiệp phương pháp làm việc, đặc biệt việc trì, tuân thủ nghiêm đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Xây dựng chương trình đào tạo chuẩn cho cấp độ kiểm toán viên nhân viên chuyên nghiệp Cơ quan QLNN cần nghiên cứu tổ chức lại hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán theo hướng hội nghề nghiệp chuyên nghiệp hai lĩnh vực tập trung vào mối theo mơ hình phổ biến giới có Hội nghề nghiệp chuyên nghiệp thực nhiệm vụ quản lý hành nghề quan nhà nước 23 chuyển giao Trước xu hướng hội nhập sâu rộng tới đây, cần trọng thúc đẩy tăng cường hội nhập quốc tế, tạo dựng mối liên hệ chặt chẽ, thừa nhận lẫn Việt Nam quốc gia khu vực, giới tổ chức quốc tế; Chủ động tham gia vào trình xây dựng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thơng qua diễn đàn khu vực giới, đặc biệt ý đến tiếp tục cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế Phối hợp với UBCKNN Hội nghề nghiệp (VACPA) để thực có hiệu việc KSCL từ bên hoạt động KTĐL, từ xử lý kịp thời vi phạm cơng tác thực kiểm tốn việc tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Tăng cường kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập Mở rộng phạm vi kiểm tra kiểm sốt khơng đơn kiểm tra đánh giá chất lượng dịch vụ hồ sơ kiểm tốn báo cáo tài Nâng cao lực quản lý, đổi chế vận hành, áp dụng triệt để công nghệ thông tin vào công tác quản lý Hỗ trợ phát triển cho DNKT vừa nhỏ sẵn sàng đáp ứng nhu cầu cho phát triển thời kỳ Về phía Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nƣớc UBCKNN cần tiếp tục đề xuất với Bộ Tài quy định pháp lý chặt chẽ quy định điều kiện doanh nghiệp kiểm toán đủ tiêu chuẩn điều kiện để tham gia kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán, bổ sung quy định kiểm 24 soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, quy định cơng bố thơng tin báo cáo tài cơng ty đại chúng thị trường chứng khốn UBCKNN cần trọng đến chế phối hợp cung cấp thông tin giám sát thông tin doanh nghiệp từ phía thành viên tham gia thị trường cổ đông, nhà đầu tư, từ cá nhân tổ chức tiếp cận sử dụng thông tin tài doanh nghiệp, từ phía cơng ty kiểm tốn, hiệp hội tổ chức Tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ cơng ty chấp thuận kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán Tăng cường nguồn nhân lực chất lượng, phù hợp cho công tác tra kiểm tra Về phía Hội kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Tuy tổ chức nghề nghiệp Việt Nam, quan QLNN Hội hành nghề phần cho thấy công cụ đắc lực quan QLNN việc quản lý phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Hội hành nghề cần mở rộng quy mô số lượng, chất lượng, nâng cao uy tín chất lượng dịch vụ Góp phần quan trọng vào phát triển nghề nghiệp khu vực nâng cao vị khu vực giới Hội hành nghề cần đưa hướng dẫn nghề nghiệp, huấn luyện nghề nghiệp, hợp tác đào tạo thống chương trình, nội dung đào tạo cấp chứng hành nghề thừa nhận chứng hành nghề kế toán kiểm toán Cần gia tăng đóng góp việc xây dựng ban hành sách, pháp luật Cần tích cực triển khai cơng việc quản lý hành nghề kiểm tốn Bộ Tài chuyển giao 3.3.2 Đóng góp, hạn chế luận văn hƣớng nghiên cứu ... vấn CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 KHÁI QUÁT HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1.1 Quá trình hình thành... LÝ NHÀ NƢỚC VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1.1 Khái niệm kiểm toán, kiểm toán độc lập 1.1.2 Đặc trƣng hoạt động toán độc lập a Mục tiêu kiểm toán độc lập: b Nguyên tắc hoạt động: c Loại hình... việc quản lý nhà nước hoạt động dịch vụ kiểm toán độc lập nước nhiều hạn chế Nhận thức tầm quan trọng vấn đề trên, thực nghiên cứu đề tài Quản lý nhà nước hoạt động kiểm tốn độc lập Việt Nam