Xây dựng kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất ở việt nam

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ***** HUỲNH LỢI XÂY DỰNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH ***** HUỲNH LỢI LỜI CAM ĐOAN XÂY DỰNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Kế toán Mã số : 62.34.30.01 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực chưa công bố cơng trình Tác giả luận án HUỲNH LỢI MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa………………………………………………………………… Lời cam đoan………………………………………………………………… Mục lục……………………………………………………………………… Danh mục bảng…………………………………………………………… Danh mục sơ đồ………………………………………………………… LỜI MỞ ĐẦU………………………………………………………………… CHƯƠNG : TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT…………………………… 1.1 Một số vấn đề lý luận kế toán quản trị …………………… 1.1.1 Sự đời phát triển kế toán quản trị……………………………… 1.1.2 Bản chất kế toán quản trị…………………………………………… 1.1.3 Nội dung phương pháp kỹ thuật kế toán quản trị………………… 13 1.1.4 Vai trị kế tốn quản trị doanh nghiệp……………………… 18 1.2 Doanh nghiệp sản xuất đặc trưng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất…………………………………………………… 20 1.2.1 Doanh nghiệp sản xuất……………………………………………… 20 1.2.2 Đặc trưng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất…………… 29 1.2.3 Mơ hình kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất…………… 30 1.3 Kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất số nước giới học kinh nghiệm xây dựng kế toán quản trị…… 1.3.1 Kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất số nước giới…………………………………………………………………… 1.3.2 34 34 Một số học kinh nghiệm xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất ……………………………………………… 42 Kết luận chương 1…………………………………………………… 45 CHƯƠNG : THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VIỆT NAM………………………………………………………… 2.1 46 Tình hình chung kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam qua giai đoạn… 46 2.1.1 Giai đoạn trước năm 1986…………………………………………… 46 2.1.2 Giai đoạn từ năm 1986 đến năm 1991…………………………… 49 2.1.3 Giai đoạn từ năm 1991 đến nay……………………………………… 53 2.2 Quan điểm yêu cầu thực tiễn kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam ……………………………… 2.3 Khảo sát tình hình áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam …………………………………………… 2.4 56 65 Đánh giá tình hình áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam nay…………………………………………… 76 Kết luận chương 2…………………………………………………… 86 CHƯƠNG : XÂY DỰNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT Ở VIỆT NAM……………………………………… 3.1 Quan điểm mục tiêu xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam………………………………………………… 3.1.1 97 Mơ hình kế tốn quản trị áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất 97 Việt Nam 3.2.2 92 Mơ hình chế vận hành, áp dụng mơ hình kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam…………………………………… 3.2.1 87 Mục tiêu xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam………………………………………………………… 3.2 87 Quan điểm xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam……………………………………………………………… 3.1.2 87 Cơ chế vận hành mô hình kế tốn quản trị áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam……………………………… 100 3.2.3 Áp dụng mơ hình kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam…………………………………………………………… 3.3 142 Các giải pháp hỗ trợ xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam………………………………………………… 153 3.3.1 Các giải pháp hỗ trợ từ Nhà nước………………………………… 153 3.3.2 Các giải pháp hỗ trợ từ tổ chức nghiên cứu, đào tạo, tư vấn kế toán……………………………………………………………… 157 Các giải pháp hỗ trợ từ doanh nghiệp sản xuất…………………… 159 Kết luận chương 3………………………………………………… 163 KẾT LUẬN…………………………………………………… 164 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ…………… 168 3.3.3 TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………………… PHỤ LỤC………………………………………………………………… DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 1.1 Khác biệt kế toán quản trị với kế toán tài chính……… Bảng 2.1 Kết khảo sát đặc điểm kinh tế - kỹ thuật – hoạt động - quản 11 trị tình hình áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam………………………………………………… 67 Bảng 3.1 Báo cáo chi phí thực tế chi phí tiềm ẩn ………… PL7 Bảng 3.2 Báo cáo chi phí theo cơng đoạn, chuỗi giá trị, ………………… PL7 Bảng 3.3 Báo cáo chi phí theo trung tâm trách nhiệm…………………… PL7 Bảng 3.4 Báo cáo thu nhập thực tế thu nhập tiềm ẩn ………………… PL7 Bảng 3.5 Báo cáo thu nhập theo công đoạn, chuỗi giá trị, ……………… PL7 Bảng 3.6 Báo cáo thu nhập theo trung tâm trách nhiệm………………… PL7 Bảng 3.7 Báo cáo lợi nhuận thực tế lợi nhuận tiềm ẩn ……………… PL7 Bảng 3.8 Báo cáo lợi nhuận theo công đoạn, chuỗi giá trị, ……………… PL7 Bảng 3.9 Báo cáo lợi nhuận theo trung tâm trách nhiệm………………… PL7 Bảng 3.10 Dự toán giá bán theo phương pháp trực tiếp…………………… PL7 Bảng 3.11 Dự tốn giá bán theo phương pháp tồn bộ…………………… PL7 Bảng 3.12 Dự toán doanh thu……………………………………………… PL7 Bảng 3.13 Dự toán thu tiền bán hàng……………………………………… PL7 Bảng 3.14 Dự toán sản xuất…………………………………………… PL7 Bảng 3.15 Dự tốn chi phí cung ứng ngun liệu, vật liệu trực tiếp…… PL7 Bảng 3.16 Dự toán toán tiền mua nguyên liệu, vật liệu trực tiếp…… PL7 Bảng 3.17 Dự tốn chi phí cung ứng nhân cơng trực tiếp……………… PL7 Bảng 3.18 Dự toán toán lương khoản trích theo lương nhân cơng trực tiếp………………………………………………………… PL7 Bảng 3.19 Dự tốn chi phí sản xuất chung………………………………… PL7 Bảng 3.20 Dự tốn chi phí bán hàng……………………………………… PL7 Bảng 3.21 Dự tốn chi phí quản trị doanh nghiệp………………………… PL7 Bảng 3.22 Dự toán kết kinh doanh theo phương pháp trực tiếp……… PL7 Bảng 3.23 Dự toán kết kinh doanh theo phương pháp toàn bộ…… PL7 Bảng 3.24 Dự toán thu chi tiền………………………………………… PL7 Bảng 3.25 Dự toán tài sản nguồn vốn……………………………… PL7 Bảng 3.26 Dự toán vốn đầu tư dài hạn…………………………………… PL7 Bảng 3.27 Dự toán tiêu thụ - sản xuất – chi phí theo chuỗi giá trị………… PL7 Bảng 3.28 Báo cáo chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (tính sản lượng hồn thành tương đương theo phương pháp trung bình) Bảng 3.29 PL7 Báo cáo chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm (tính sản lượng hồn thành tương đương theo phương pháp nhập trước – xuất trước)……………………………………………………… PL7 Bảng 3.30 Báo cáo kết hoạt động sản xuất…………………………… PL7 Bảng 3.31 Báo cáo kết hoạt động tiêu thụ……………… PL7 Bảng 3.32 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh………………………… PL7 Bảng 3.33 Báo cáo kết sử dụng vốn đầu tư dài hạn…………………… PL7 Bảng 3.34 Báo cáo kết nguồn lực kinh tế sử dụng………………… PL7 Bảng 3.35 Báo cáo cân đối nguồn lực kinh tế………………………… PL7 Bảng 3.36 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo chuỗi giá trị………………………………………………………………… Bảng 3.37 PL7 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh theo trung tâm trách nhiệm……………………………………………………… PL7 Bảng 3.38 Báo cáo biến động kết hoạt động sản xuất………………… PL7 Bảng 3.39 Báo cáo phân tích nguyên nhân biến động kết hoạt động sản xuất……………………………………………………………… PL7 Bảng 3.40 Báo cáo biến động kết hoạt động tiêu thụ………………… PL7 Bảng 3.41 Báo cáo phân tích nguyên nhân biến động kết hoạt động tiêu thụ………………………………………………………… PL7 Bảng 3.42 Báo cáo biến động kết hoạt động kinh doanh…………… PL7 Bảng 3.43 Báo cáo phân tích nguyên nhân biến động kết hoạt động kinh doanh……………………………………………………… PL7 Bảng 3.44 Báo cáo biến động kết nguyên nhân sử dụng vốn đầu tư dài hạn………………………………………………………… Bảng 3.45 PL7 Báo cáo biến động kết nguyên nhân nguồn lực kinh tế sử dụng…………………………………………………………… PL7 Bảng 3.46 Báo cáo biến động nguyên nhân cân đối nguồn lực kinh tế PL7 Bảng 3.47 Báo cáo biến động kết nguyên nhân hoạt động sản xuất kinh doanh theo chuỗi giá trị…………………………………… Bảng 3.48 Báo cáo biến động kết nguyên nhân hoạt động sản xuất kinh doanh theo trung tâm trách nhiệm………………………… Bảng 3.49 PL7 Báo cáo phân tích phương án kinh doanh thay (theo thơng tin thích hợp)…………………………………………………… Bảng 3.53 PL7 Báo cáo phân tích giá bán (theo quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận)……………………………………………………… Bảng 3.52 PL7 Báo cáo phân tích phương án kinh doanh thay (theo quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận)……………………………… Bảng 3.51 PL7 Báo cáo phân tích phương án kinh doanh (theo quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận)………………………………………… Bảng 3.50 PL7 PL7 Báo cáo phân tích dự án đầu tư dài hạn (theo thơng tin thích hợp)……………………………………………………………… PL7 Bảng 3.54 Báo cáo phân tích chi phí hữu ích (theo thơng tin thích hợp)… PL7 Bảng 3.55 Báo cáo phân tích lực kinh tế tài sản……………………… PL7 Bảng 3.56 Báo cáo phân tích tính hợp lý nguồn vốn……………………… PL7 Bảng 3.57 Báo cáo phân tích cân đối tài sản nguồn vốn……………… PL7 Bảng 3.58 Báo cáo phân tích giá trị, kết cấu doanh thu, chi phí, lợi nhuận PL7 Bảng 3.59 Báo cáo phân tích giá trị, kết cấu dịng tiền…………………… PL7 Bảng 3.60 Báo cáo phân tích số tài chính………………………… PL7 Bảng 3.61 Báo cáo phân tích số cổ phiếu………………………… PL7 Bảng 3.62 Báo cáo phân tích tài theo mơ hình Dupont……………… PL7 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1 Các chức kế toán quản trị………………………………………… 13 Sơ đồ 1.2 Quy trình họat động sản xuất kinh doanh theo nhu cầu thị trường…… 22 Sơ đồ 1.3 Nguyên lý vận hành quy trình họat động sản xuất kinh doanh theo nhu cầu thị trường…………………………………………………………… 23 Sơ đồ 1.4 Phương thức quản trị họat động sản xuất kinh doanh theo tư giá trị gia tăng…………………………………………………… 26 Sơ đồ 1.5 Phương thức quản trị họat động sản xuất kinh doanh theo tư chuỗi giá trị……………………………………………………… 27 Sơ đồ 1.6 Mơ hình kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất……………………… 32 Sơ đồ 3.1 Mơ hình kế tốn quản trị áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất ViệtNam…… 97 Sơ đồ 3.2 Quy trình phân tích mã hóa chi phí doanh nghiệp sản xuất… 109 Sơ đồ 3.3 Quy trình phân tích mã hóa thu nhập doanh nghiệp sản xuất…… 115 Sơ đồ 3.4 Quy trình phân tích mã hóa lợi nhuận doanh nghiệp sản xuất 119 Sơ đồ 3.5 Quy trình thu thập thông tin lập hệ thống lập báo cáo định hướng hoạt động sản xuất kinh doanh……………………………………………… 125 Sơ đồ 3.6 Tổ chức tài khoản phản ảnh, cung cấp thông tin lập hệ thống báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh………………………………… 130 Sơ đồ 3.7 Quy trình thu thập thơng tin lập hệ thống báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh………………………………………………………… 131 Sơ đồ 3.8 Quy trình thu thập thơng tin lập hệ thống báo cáo biến động kết nguyên nhân hoạt động sản xuất kinh doanh………………… 135 Sơ đồ 3.9 Quy trình thu thập thơng tin lập hệ thống báo cáo chứng minh định quản trị … ……………………………………………………… Sơ đồ 3.10 Tổ chức máy vận hành kế toán quản trị…………………………… 139 142 Sơ đồ 3.11 Tổ chức máy kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất có quy mơ lớn ……………………………………………………………… 149 Sơ đồ 3.12 Tổ chức máy kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất có quy mơ nhỏ vừa….…………………………………………………… 152 254 Công ty … Bảng 3.45 Bộ phận … BÁO CÁO BIẾN ĐỘNG KẾT QUẢ VÀ NGUYÊN NHÂN NGUỒN LỰC KINH TẾ SỬ DỤNG Chỉ tiêu Thực tế Mục tiêu Chênh lệch Dấu hiệu (1) (2) (3) (4)= (2)-(3) (5) 1.Tài sản ngắn hạn 1.1.Giá trị tài sản ngắn hạn 1.2.Kết sử dụng tài sản ngắn hạn 1.2.Hiệu suất sử dụng tài sản ngắn hạn 2.Tài sản dài hạn 2.1.Giá trị tài sản dài hạn 2.2.Kết sử dụng tài sản dài hạn 3.2.Hiệu suất sử dụng tài sản dài hạn 3.Lao động 3.1.Số lượng lao động bình quân (số giờ) 3.2.Tổng quỹ lương (thu nhập) 3.3.Đơn giá lương bình quân 3.4 Năng suất lao động bình qn 4.Tài ngun - Mơi trường 4.1.Giá trị tài nguyên – môi trường sử dụng 4.2.Kết sử dụng tài nguyên – môi trường 4.3.Hiệu suất sử dụng tài nguyên – môi trường 5.Thông tin 5.1.Nguồn thông tin khai thác ảnh hưởng thuận lợi 5.2.Nguồn thông tin khai thác ảnh hưởng bất lợi Giải thích : Giám đốc Kế tốn trưởng Ngày….tháng….năm… Người lập 255 Cơng ty … Bảng 3.46 Bộ phận … BÁO CÁO BIẾN ĐỘNG VÀ NGUYÊN NHÂN CÂN ĐỐI NGUỒN LỰC KINH TẾ Chỉ tiêu (1) 1.TÀI CHÍNH 1.1.Lợi nhuận để lại : Lợi nhuận – (Vốn đầu tư x Tỷ lệ hoàn vốn tiêu chuẩn) 1.2.Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư : (Lợi nhuận ÷ Doanh thu) x (Doanh thu ÷ Vốn đầu tư) 1.3.Dòng tiền : Dòng tiền thu – Dòng tiền chi 1.4.Lợi nhuận sản xuất kinh doanh :Doanh thu – Chi phí sản xuất kinh doanh 1.5.Lợi nhuận sau chi phí lãi vay : Doanh thu – Chi phí sản xuất kinh doanh – Lãi vay 1.6.Lợi nhuận sau chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh thu – Chi phí sản xuất kinh doanh – Lãi vay - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 1.7.Chi phí (giá thành) đơn vị 1.8.Tốc độ phát triển 1.8.1.Tốc độ phát triển doanh thu : (Doanh thu kỳ ÷ Doanh thu kỳ trước)% 1.8.2.Tốc độ phát triển lợi nhuận : (Lợi nhuận kỳ ÷ Lợi nhuận kỳ trước)% 1.8.3.Tốc độ phát triển tài sản : (Tài sản kỳ ÷ Tài sản kỳ trước)% 2.KHÁCH HÀNG 2.1.Doanh số khách hàng giao dịch thường xuyên 2.1.1.Tỷ lệ doanh số giao dịch khách hàng truyền thống 2.1.2.Tỷ lệ doanh số giao dịch khách hàng 2.2.Thỏa mãn nhu cầu khách hàng 2.2.1.Tỷ lệ hài lịng tối đa 2.2.2.Tỷ lệ hài lịng trung bình 2.2.3.Tỷ lệ khơng hài lịng 2.2.4.Tỷ lệ khơng phân biệt mức hài lòng 2.3.Thị phần 2.3.1.Tỷ lệ thị phần 2.3.2.Tỷ lệ thị phần tiềm 3.HOẠT ĐỘNG NỘI BỘ 3.1.Hoạt động Markting 3.1.1.Doanh số thị phần 3.1.2.Doanh số thị phần tiềm 3.2.Sản phẩm 3.2.1.Loại sản phẩm tỷ lệ thành công 3.2.2… 3.3.Sản phẩm cải tiến 3.3.1.Loại sản phẩm tỷ lệ thành công 3.3.2… 3.4.Sản phẩm truyền thống 3.4.1.Loại sản phẩm tỷ lệ thành công 3.4.2… 3.5.Mục tiêu bán hàng 3.5.1.Mục tiêu số lượng sản phẩm Thực Mục Chênh Dấu tế tiêu lệch hiệu (2) (3) (4)= (2)-(3) (5) 256 3.5.2.Mục tiêu giá bán 3.5.3.Mục tiêu doanh số 3.5.4.Đáp ứng nhu cầu khách hàng 3.6.Quản lý hoạt động 3.6.1.Quản lý theo dự toán 3.6.2.Quản lý theo mục tiêu 3.6.3.Quản lý theo trách nhiệm 3.6.4.Quản lý theo tuân thủ 3.7.Cải tiến 3.7.1.Tỷ lệ đổi tài sản 3.7.2.Tỷ lệ đổi công nghệ 3.7.3.Tỷ lệ đảm bảo an toàn lao động 3.7.4.Tỷ lệ đảm bảo môi trường 3.8.Chất lượng sản phẩm 3.8.1.Tỷ lệ đảm bảo chất lượng 3.8.2.Tỷ lệ đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật NGHIÊN CỨU PHÁT TRIỂN 4.1.Con người 4.1.1.Trình độ học vấn 4.1.2.Trình độ chun mơn 4.1.3.Trình độ học tập, tiếp thu 4.1.4.Thay đổi sáng kiến, cải tiến 4.1.5.Chấp hành kỹ luật 4.1.6.Trách nhiệm cá nhân 4.1.7.Liên kết 4.1.8.Lịng trung thành 4.1.9.Hiệu cơng việc 4.1.10.Đảm bảo cơng việc 4.2.Hệ thống thơng tin 4.2.1.Chính xác 4.2.2.Kịp thời 4.2.3.Hữu ích 4.3.Thủ tục hành 4.3.1.Minh bạch 4.3.2.Đơn giản 4.3.3.Phức tạp 4.4.Hệ thống khen thưởng 4.4.1.Phân phối trực tiếp người lao động 4.4.2.Phân phối qua cấp trung gian 4.4.3.Khen thưởng lợi ích vật chất 4.4.4.Khen thưởng tinh thần Giám đốc Kế tốn trưởng Ngày….tháng….năm… Người lập 257 Cơng ty … Bảng 3.47 Bộ phận… BÁO CÁO BIẾN ĐỘNG KẾT QUẢ VÀ NGUYÊN NHÂN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH (Theo chuỗi giá trị) Chỉ tiêu Thực Mục tế (1) (2) 1.Quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh 1.1.Doanh thu [1.1.1] [1.1.2] 1.1.1.Đơn giá bán 1.1.2.Số lượng tiêu thụ 1.2.Chi phí phận [1.2.1] + [1.2 ] (*) 1.2.1.Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp 1.2.2.Chi phí nhân cơng trực tiếp 1.2.3.Chi phí sản xuất chung 1.2.4.Chi phí bán hàng 1.2.5.Chi phí quản trị doanh nghiệp 1.3.Lợi nhuận phận [1.1] –[1.2] 1.4.Chi phí chung phân bổ 1.5.Lợi nhuận sau phân bổ chi phí chung [1.3]–[1.4] 1.6 Lợi nhuận để lại [1.6.1]–([1.6.2].[1.6.3]) 1.6.1.Lợi nhuận sản xuất kinh doanh 1.6.2.Vốn sử dụng bình qn ([a]+[b])÷2 a.Vốn sử dụng đầu kỳ b.Vốn sử dụng cuối kỳ 1.63.Tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu 2.Hiệu suất hoạt động sản xuất kinh doanh 2.1.Tỷ lệ chi phí doanh thu 2.1.1.Tỷ lệ chi phí phận doanh thu ([1.2] ÷ [1.1])% 2.1.2.Tỷ lệ tổng chi phí doanh thu {([1.2] +[1.4])÷ [1.1]}% 2.2.Tỷ suất lợi nhuận doanh thu 2.2.1.Tỷ suất lợi nhuận phận doanh thu ([1.3] ÷ [1.1])% 2.2.2.Tỷ suất lợi nhuận sau chi phí chung doanh thu ([1.5] ÷ [1.1])% 2.3.Tỷ suất lợi nhuận vốn 2.3.1.Tỷ suất lợi nhuận phận vốn ([1.3] ÷ [1.6.2])% 2.3.2.Tỷ suất lợi nhuận sau chi phí chung vốn ([1.5] ÷ [1.6.2])% 3.Thơng tin khác liên quan Chênh Dấu tiêu lệch hiệu (3) (4)= (2)-(3) (5) 258 3.1.Giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ 3.2.Nợ phải thu tồn đọng cuối kỳ [3.2.1]+[3.2.2] 3.2.1.Nợ phải thu thời hạn 3.2.2 Nợ phải thu thời hạn 3.3.Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 3.4.Chi phí trả trước cuối kỳ 3.5.Chi phí phải trả cuối kỳ 3.6.Chi phí tổn thất kỳ Giải thích : Giám đốc Kế tốn trưởng Ngày … tháng … năm… Người lập (*) Có thể sử dụng kết hợp với bảng phân tích nguyên nhân theo giai đoạn Công ty … Bảng 3.48 Bộ phận … BÁO CÁO BIẾN ĐỘNG KẾT QUẢ VÀ NGUYÊN NHÂN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH (Theo trung tâm trách nhiệm) Chỉ tiêu Thực tế Mục tiêu Chênh lệch Dấu hiệu (1) (2) (3) (4)= (2)-(3) (5) 1.Quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh : 1.1.Chi phí (giá thành) 1.2 Doanh thu 1.3.Lợi nhuận phận 1.4.Lợi nhuận trước chi phí lãi vay 1.5.Lợi nhuận sau chi phí lãi vay 1.6.Lợi nhuận sau chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.Hiệu suất hoạt động sản xuất kinh doanh : 2.1.Tỷ lệ chi phí giá bán 2.2.Tỷ suất lợi nhuận giá bán 2.2.Tỷ suất lợi nhuận phận vốn kinh doanh 2.4.Tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư dài hạn 3.Vốn phân cấp quản lý 3.1.Vốn sử dụng đầu kỳ 3.2.Vốn sử dụng cuối kỳ 4.Thông tin khác liên quan 4.1.Giá vốn hàng tồn kho cuối kỳ 4.2.Nợ phải thu tồn đọng cuối kỳ [4.2.1]+[4.2.2] 4.2.1.Nợ phải thu thời hạn 4.2.2.Nợ phải thu hạn 4.3.Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 4.4.Chi phí trả trước cuối kỳ 4.5.Chi phí phải trả cuối kỳ 4.6.Chi phí tổn thất kỳ Giải thích : Giám đốc Kế tốn trưởng Ngày ….tháng … năm… Người lập 259 Công ty … Bảng 3.49 Bộ phận … BÁO CÁO PHÂN TÍCH PHƯƠNG ÁN KINH DOANH Phương án … (Theo quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận) Chỉ tiêu Đơn vị Tổng số Yêu cầu Chênh lệch (1) (2) (3) (4) (5) 1.Đơn giá bán 2.Biến phí hoạt động [2.1]+[…]+[2…] 2.1.Chi phí … … 3.Số dư đảm phí [1] –[2] 4.Tỷ lệ số dư đảm phí ([3] ÷ [1])% 5.Định phí phận 6.Định phí chung phân bổ 7.Phân tích điểm hịa vốn 7.1.Sản lượng hịa vốn ([5]+[6]) ÷ [3(2)] 7.2.Doanh thu hịa vốn ([5]+[6]) ÷ [4] Phân tích lợi nhuận 8.1.Lợi nhuận mục tiêu (sau chi phí lãi vay) 8.2.Sản lượng cần thiết ([5]+[6])+ [8.1]) ÷ [3(2)] 8.3.Doanh thu cần thiết ([5]+[6])+ [8.1]) ÷ [4] 9.Phân tích độ an tồn 9.1.Doanh thu an toàn [8.3] – [7.2] 92.Tỷ lệ doanh thu an tồn ([9.1] ÷ [8.3])% Kết luận phương án : Giám đốc Kế toán trưởng Ngày…tháng… năm… Người lập 260 Công ty … Bảng 3.50 Bộ phận… phương án thay ……… BÁO CÁO PHÂN TÍCH PHƯƠNG ÁN KINH DOANH THAY THẾ (Theo quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận) Chỉ tiêu Số liệu x 1.Số dư đảm phí đơn vị [1.1]-[1.2] 1.1.Đơn giá bán 1.2.Biến phí sản xuất kinh doanh - …… x 2.Những thay đổi đến ảnh hưởng số dư đảm phí đơn vị [2.1] + [2.2] 2.1.Mức thay đổi đơn giá bán x 2.2.Mức thay đổi biến phí đơn vị x x 3.Số dư đảm phí đơn vị sau thay đổi [1] + [2] 4.Sản lượng kinh doanh dự báo x 5.Tổng số dư đảm phí sau thay đổi [3] [4] x 6.Tổng số dư đảm phí x x 7.Mức thay đổi số dư đảm phí [5] – [6] x 8.Mức thay đổi định phí x -… x 9.Mức tăng (giảm) lợi nhuận [7] –[8] Kết luận phương án thay : Ngày….thánh … Năm… Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Quy ước ghi chép : - Những ảnh hưởng tăng số dư đảm phí đơn vị ghi dương (+), ảnh hưởng giảm số dư đảm phí đơn vị ghi âm (-); - Mức thay đổi tăng định phí ghi dương (+), mức thay đổi giảm định phí ghi âm (-) Cơng ty … Bảng 3.51 Bộ phận … BÁO CÁO PHÂN TÍCH GIÁ BÁN (Theo quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận) Chỉ tiêu Đơn vị Tổng số 1.Giá bán thị trường (yêu cầu khách hàng) 2.Biến phí thực 2.1.Biến phí… 2.2… 3.Số dư đảm phí theo giá thị trường [1] – [2] Định phí thực 4.1.Định phí… 4.2.Định phí … 5.Lợi nhuận theo giá thị trường [3] –[4] 6.Lợi nhuận theo yêu cầu doanh nghiệp (lợi nhuận mục tiêu) 7.Kết so sánh [5] – [6] 8.Kết luận giá bán : Giám đốc Kế toán trưởng Ngày …tháng …năm… Người lập 261 Công ty … Bảng 3.52 Bộ phận … Phương án thay :………………… BÁO CÁO PHÂN TÍCH PHƯƠNG ÁN KINH DOANH (Theo mơ hình phân tích thơng tin thích hợp) Chỉ tiêu Phương án thay Phương án gốc Thơng tin thích hợp (1) (2) (3) (2) – (3) 1.Thu nhập … x x x x x x … x x x 2.3.Định phí bắt buộc x x x … x x x 3.Chi phí hội x x x Chi phí 2.1 Biến phí … 2.2.Định phí tùy ý 4.Mức tăng giảm lợi nhuận phương án thay x Ngày … thánh… Năm… Giám đốc Kế toán trưởng Quy ước ghi chép : 1.Thu nhập (+) so sánh tăng thu nhập giảm chi phí (+) Chi phí ( -) so sánh tăng chi phí giảm thu nhập (-) Người lập 262 Công ty… Bảng 3.53 Bộ phận… Phương án đầu tư………………… BÁO CÁO PHÂN TÍCH DỰ ÁN ĐẦU TƯ DÀI HẠN (Theo mơ hình phân tích thơng tin thích hợp) Chỉ tiêu Tổng hợp Tiêu chuẩn Chênh lệch Vốn đầu tư 1.1.Vốn sở hữu (Chi tiết chi phí sử dụng vốn) 1.2 Vốn góp (Chi tiết chi phí sử dụng vốn) 1.3.Vốn vay (Chi tiết chi phí sử dụng vốn) 2.Thu nhập – Chi phí – Lợi nhuận 2.1 Giá bán (thu nhập) 2.2 Biến phí sản xuất kinh doanh 2.3 Định phí sản xuất kinh doanh 2.4 Lợi nhuận sản xuất kinh doanh 2.5 Chi phí lãi vay 2.6 Lợi nhuận sau chi phí lãi vay 2.7 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.8 Lợi nhuận sau chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Các tiêu thẩm định 3.1 Hiện giá 3.2 Tỷ suất sinh lời nội 3.3 Lợi nhuận vốn đầu tư 3.4 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư 3.5.Tỷ số lợi ích chi phí 3.6 Kỳ hồn vốn Kết luận phương án đầu tư : Giám đốc Kế toán trưởng Ngày …tháng … năm… Người lập Dấu hiệu 263 Công ty … Bảng 3.54 Bộ phận … BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHI PHÍ HỮU ÍCH (Theo mơ hình phân tích thơng tin thích hợp) Hoạt động Chi phí Chi phí hữu ích phát sinh Số tiền Tỷ lệ Chi phí khơng hữu ích Số tiền Tỷ lệ 1.Hoạt động … … Hoạt động… … Tổng cộng x x x x Ngày….tháng … năm… Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Công ty … Bảng 3.55 Bộ phận … BÁO CÁO PHÂN TÍCH NĂNG LỰC KINH TẾ TÀI SẢN Chỉ tiêu Số liệu kế toán Giá thị trường Chênh lệch Dấu hiệu (1) (2) (3) (4) =(2)-(3) (5) 1.Tài sản ngắn hạn 1.1.Tiền khoản tương đương tiền 1.2 Đầu tư tài ngắn hạn 1.3 Các khoản phải thu ngắn hạn 1.4 Hàng tồn kho 1.5.Tài sản ngắn hạn khác 2.Tài sản dài hạn 2.1 Các khoản phải thu dài hạn 2.2 Tài sản cố định 2.3 Bất động sản đầu tư 2.4 Đầu tư tài dài hạn 2.5 Tài sản dài hạn khác Giám đốc Kế tốn trưởng Ngày … tháng… Năm… Người lập 264 Cơng ty … Bảng 3.56 Bộ phận … BÁO CÁO PHÂN TÍCH TÍNH HỢP LÝ NGUỒN VỐN Nguồn Số liệu Nguồn vốn Nguồn vốn ngồi Dấu vốn kế tốn chu kỳ toán chu kỳ toán hiệu Nợ phải trả 1.1 Nợ ngắn hạn Chi tiết : 1.2 Nợ dài hạn Chi tiết : Vốn chủ sở hữu 2.1.Vốn kinh doanh Chi tiết : 2.2.Lãi chưa phân phối Chi tiết : 2.3.Các quỹ chuyên dùng Chi tiết : Giám đốc Kế toán trưởng Ngày … tháng… Năm… Người lập 265 Công ty Bảng 3.57 Bộ phận BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÂN ĐỐI TÀI SẢN – NGUỒN VỐN Chỉ tiêu Số liệu tình hình Cân đối Tài sản ngắn hạn – Nợ ngắn hạn 1.1.Tài sản ngắn hạn 1.2.Nợ ngắn hạn 1.3.Vốn sở hữu 1.4.Dấu hiệu cân đối 1.4.1.Cân đối (Tài sản ngắn hạn = Nợ ngắn hạn + Một phần vốn sở hữu ) 1.4.2.Không cân đối (Tài sản ngắn hạn ≤ Nợ ngắn hạn) 1.4.2.Không cân đối (Tài sản ngắn hạn ≤ Vốn sở hữu ) Cân đối Tài sản dài hạn – Nợ dài hạn 2.1.Tài sản dài hạn 2.2.Nợ dài hạn 2.3.Vốn sở hữu 2.4.Dấu hiệu cân đối 2.4.1.Cân đối (Tài sản dài hạn = Nợ dài hạn + Một phần vốn sở hữu ) 2.4.2.Không cân đối (Tài sản dài hạn ≤ Nợ dài hạn) 2.4.2.Không cân đối (Tài sản dài hạn ≤ Vốn sở hữu ) Quan hệ vốn sở hữu lãi suất cho vay 3.1.Tỷ lệ vốn sở hữu tài trợ tài sản ngắn hạn 3.2.Tỷ lệ vốn sở hữu tài trợ tài sản dài hạn 3.3 Chênh lệch [3.1] – [3.2] 3.4 Mức tăng giảm lãi suất cho vay vốn ngắn hạn 3.5.Dấu hiệu cân đối : 3.5.1 Cân đối hợp lý ([3.3] tăng giảm đồng thời [3.4]) 3.5.2 Không cân đối hợp lý ([3.3] tăng giảm không đồng thời [3.4]) Ngày… tháng ….năm… Giám đốc Kế tốn trưởng Người lập 266 Cơng ty … Bảng 3.58 Bộ phận … BÁO CÁO PHÂN TÍCH GIÁ TRỊ, KẾT CẤU DOANH THU, CHI PHÍ, LỢI NHUẬN Chỉ tiêu Thực trạng Dấu hiệu Giá trị Tỷ trọng (2) (3) (1) (4) 1.Doanh thu 2.Giá vốn hàng bán 3.Lợi nhuận gộp 4.Chi phí bán hàng 5.Chi phí quản trị doanh nghiệp 6.Lợi nhuận kinh doanh 7.Chi phí lãi vay 8.Lợi nhuận sau chi phí lãi vay 9.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 10.Lợi nhuận sau chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 11.Chi phí trả trước 13.Chi phí phải trả 15.Thành phẩm sản phẩm dở dang tồn kho Giám đốc Kế toán trưởng Ngày … tháng… Năm… Người lập Công ty … Bảng 3.59 Bộ phận … BÁO CÁO PHÂN TÍCH GIÁ TRỊ, KẾT CẤU DÒNG TIỀN Chỉ tiêu Thực trạng (1) Dấu Giá trị Tỷ trọng hiệu (2) (3) (4) 1.Dòng tiền hoạt động kinh doanh 1.1 Dòng tiền thu 1.2 Dòng tiền chi Dòng tiền hoạt động đầu tư 2.1.Dòng tiền thu 2.2.Dịng tiền chi 3.Dịng tiền hoạt động tài 3.1.Dịng tiền thu 3.2 Dòng tiền chi Tổng cộng dòng tiền Giám đốc Kế toán trưởng Ngày … tháng… Năm… Người lập 267 Công ty Bảng 3.60 Bộ phận BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ TÀI CHÍNH Chỉ tiêu Thực trạng Tiêu chuẩn Chênh lệch (1) (2) (3) (4) =(2)-(3) Tỷ lệ nợ phải thu nợ phải trả [1.1] ÷ [1.2] 1.1 Nợ phải thu 1.2 Nợ phải trả 2.Các hệ số toán : 2.1.Hệ số tốn hành [2.1.1]÷[2.1.2] 2.1.1.Tài sản 2.1.2.Nợ phải trả ngắn hạn 2.2.Hệ số toán ngắn hạn [2.2.1]÷[2.2.2] 2.2.1.Tài sản ngắn hạn 2.2.2.Nợ phải trả ngắn hạn 2.3.Hệ số tốn nhanh [2.3.1]÷[2.3.2] 2.3.1.Tiền khoản tương đương tiền 2.3.2.Nợ phải trả ngắn hạn 2.4.Hệ số tốn tiền [2.4.1]÷[2.4.2] 2.4.1.Tiền 2.4.2.Nợ phải trả ngắn hạn 2.5.Hệ số tốn lãi vay ([2.5.1]+[2.5.2])÷[2.4.2] 2.5.1.Lợi nhuận sau chi phí lãi vay 2.5.2.Khấu hao tài sản cố định 2.5.3.Lãi nợ vay Các hệ số luân chuyển vốn : 3.1 Nợ phải thu 3.1.1.Số vòng quay nợ phải thu 3.1.2.Số ngày vòng quay nợ phải thu 3.2 Hàng tồn kho 3.2.1.Số vòng quay hàng tồn kho 3.2.2.Số ngày vòng quay hàng tồn kho 3.3.Tài sản ngắn hạn 3.3.1.Số vòng quay tài sản ngắn hạn 3.3.2.Số ngày vòng quay tài sản ngắn hạn 3.4.Tài sản dài hạn 3.4.1 Số vòng quay tài sản dài hạn 3.4.2 Số ngày vòng quay tài sản dài hạn 3.5.Tài sản 3.5.1 Số vòng quay tài sản 3.5.2 Số ngày vòng quay tài sản 3.6.Vốn sở hữu Dấu hiệu (5) 268 3.6.1 Số vòng quay vốn sở hữu 3.6.2 Số ngày vòng quay vốn sở hữu Các tỷ suất sinh lời 4.1.Tỷ suất lợi nhuận doanh thu 4.2.Tỷ suất lợi nhuận tài sản ngắn hạn 4.3.Tỷ suất lợi nhuận tài sản dài hạn 4.4.Tỷ suất lợi nhuận tài sản 4.5.Tỷ suất lợi nhuận vốn sở hữu Giám đốc Kế toán trưởng Ngày … Tháng… Năm… Người lập Công ty Bảng 3.61 Bộ phận BÁO CÁO PHÂN TÍCH CÁC CHỈ SỐ CỔ PHIẾU Chỉ tiêu Thực trạng Tiêu chuẩn Chênh lệch (1) (2) (3) (4) =(2)-(3) Dấu hiệu (5) 1.Thu nhập cổ phiếu thường 2.Thu nhập cổ phiếu thường trước thay đổi bất thường 3.Thu nhập cổ phiếu thường sau thay đổi bất thường 4.Cổ tức cổ phiếu thường 5.Tỷ suất trả cổ tức cổ phiếu 6.Tỷ suất sinh lãi cổ phiếu Ngày … tháng… năm… Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Công ty Bảng 3.62 Bộ phận BÁO CÁO PHÂN TÍCH TÀI CHÍNH THEO MƠ HÌNH DUPONT Chỉ tiêu Thực trạng Tiêu chuẩn Chênh lệch Dấu hiệu (1) (2) (3) (4) =(2)-(3) (5) 1.Tỷ suất lợi nhuận tài sản [1.1].[1.2] 1.1.Tỷ suất lợi nhuận doanh thu 1.2.Số vòng quay tài sản Tỷ suất lợi nhuận vốn sở hữu [2.1].[2.2].[2.3] 2.2.Tỷ suất lợi nhuận doanh thu 2.3.Số vòng quay tài sản 2.4.Tỷ lệ vốn sở hữu Giám đốc Kế toán trưởng Ngày….tháng ….năm… Người lập ... dụng kế toán quản trị Việt Nam doanh nghiệp sản xuất Việt Nam; thực trạng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam PHẠM VI NGHIÊN CỨU VÀ GIỚI HẠN : Phạm vi nghiên cứu đề tài kế toán quản trị. .. lập quan điểm xây dựng kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam như: • Kế toán quản trị chuyên ngành kế toán độc lập thuộc phân hệ hệ thống kế toán; • Xây dựng kế toán quản trị hướng đến... thực chức quản trị nhà quản trị nội doanh nghiệp; • Xây dựng kế tốn quản trị sở kết hợp với kế tốn tài chính; • Xây dựng kế toán quản trị sở kế thừa chọn lọc thành tựu kế toán quản trị giới phù