Luận án tập trung vào hệ thống MAPs, các yếu tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs trong các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam và tác động đến việc sử dụng MAPs đối với hiệu quả hoạt động trong các doanh nghiệp sản xuất tại Việt Nam.
1 PHẦN MỞ ĐẦU GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Việt Nam hịa vào xu tồn cầu hóa, tạo thời kỳ thúc đẩy doanh nghiệp (DN) tham gia hội nhập sâu rộng đặt khơng khó khăn, thách thức cạnh tranh không diễn Việt Nam mà diễn nước khu vực giới Trong bối cảnh đó, mối quan hệ kinh tế phát sinh trình kinh doanh DN trở nên đa dạng phức tạp Để giải tốt mối quan hệ kinh tế đòi hỏi DN cần thiết trang bị kiến thức quản trị đại với hỗ trợ đắc lực nhiều công cụ quản trị phục vụ cho việc định đắn ngắn hạn dài hạn nhằm giành thắng lợi điều kiện cạnh tranh gia tăng cấp độ toàn cầu Một công cụ quản trị hữu hiệu hệ thống kế toán quản trị (KTQT) Hệ thống KTQT cung cấp thơng tin hữu ích việc lựa chọn sử dụng phương pháp kế toán quản trị (Management Accounting Practices-MAPs) cho phù hợp với đặc điểm DN sản xuất, đảm bảo tính hiệu kinh tế cao vấn đề cần thiết, hỗ trợ nhà quản trị thực nhiệm vụ giúp DN đạt mục tiêu chiến lược Hệ thống MAPs quốc gia, DN đa dạng, chịu tác động nhiều yếu tố từ trình độ phát triển kinh tế, cơng nghệ sản xuất, vai trò tổ chức nghề nghiệp đến yếu tố văn hóa DN…cho phép DN tiếp cận mục tiêu nhằm nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Trên giới KTQT nói chung MAPs nói riêng nghiên cứu từ lâu Tuy nhiên, Việt Nam việc nghiên cứu MAPs DN sản xuất vấn đề nhiều tranh luận Đề tài nghiên cứu rõ thực trạng sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam chịu tác động nhân tố bên bên DN, xác định mối quan hệ việc sử dụng MAPs với hiệu hoạt động DN Từ đó, khuyến nghị DN sản xuất đầu tư trang thiết bị đại, nâng cao doanh thu, tổng tài sản để áp dụng hệ thống MAPs đại nhằm nâng cao hiệu hoạt động DN Tính cấp thiết đề tài Các DN Việt Nam nói chung DN sản xuất nói riêng có đóng góp cho phát triển, tăng trưởng GDP đất nước thời gian vừa qua Đặc biệt, ngành cơng nghiệp sản xuất có tăng trưởng mạnh mẽ với tỷ lệ tăng trưởng cao nhiều năm gần đây, phục vụ cho công nghiệp hóa đại hóa góp phần thúc đẩy tăng trưởng đóng góp nhiều vào GDP Theo Tổng cục Thống kê (Bộ Kế hoạch Đầu tư) năm 2017, Việt Nam tăng trưởng GDP đạt 6,81% lĩnh vực sản xuất cơng nghiệp xây dựng (đóng góp 33,34%) thành tố quan trọng đóng góp cho cải thiện tốc độ tăng trưởng Chỉ số sản xuất cơng nghiệp tăng 7,85%, đóng góp quan trọng sản xuất cơng nghiệp chế biến, chế tạo đạt tốc độ tăng trưởng 14,5% (so với 11,9% năm 2016) Dựa quy hoạch tổng thể phát triển ngành công nghiệp Việt Nam đến năm 2020, tầm nhìn đến năm 2030, ngành cơng nghiệp Việt Nam tiếp tục lĩnh vực quan trọng Tuy nhiên, chịu ảnh hưởng kinh tế giới chưa thực phục hồi cách mạnh mẽ sau khủng hoảng, DN sản xuất gặp nhiều khó khăn thách thức đường phát triển lực cạnh tranh, sử dụng nguồn lực chưa hợp lý, nguồn nguyên liệu cung ứng hạn chế Để đạt hiệu hoạt động kinh doanh - tiêu quan trọng phản ánh chất lượng hoạt động kinh doanh, phản ánh khả sử dụng nguồn lực nhà quản trị cần phải đưa định tối ưu, hạn chế rủi ro xảy Trong hệ thống thông tin phục vụ cho định kinh doanh tối ưu phải kể đến thông tin hệ thống KTQT cung cấp, có vai trị quan trọng, giúp quản trị DN tăng cường biện pháp thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển bền vững, giảm chi phí, hạ giá thành nâng cao chất lượng sản phẩm góp phần đứng vững mơi trường ln biến động 3 Nhận thức tầm quan trọng MAPs DN sản xuất Việt Nam, tác giả lựa chọn nội dung nghiên cứu: “Nghiên cứu sử dụng phương pháp kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam” để thực luận án Mục tiêu nghiên cứu Nghiên cứu tiến hành với mục tiêu tổng quát nghiên cứu sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam Để thực mục tiêu này, tác giả xác định mục tiêu cụ thể sau: (1) Đánh giá thực trạng việc sử dụng MAPs hành việc quản lý cung cấp thông tin KTQT DN sản xuất Việt Nam (2) Xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs kiểm định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến việc sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam (3) Xác định tác động việc sử dụng MAPs đến hiệu hoạt động DN sản xuất Việt Nam (4) Xác định số giải pháp nhằm sử dụng phù hợp MAPs DN sản xuất Việt Nam Để đạt mục tiêu nghiên cứu, tác giả xây dựng câu hỏi sau: (1) Thực trạng việc sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam nào? (2) Những nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam? Chiều hướng mức độ tác động cụ thể nhân tố đó? (3) Việc sử dụng MAPs có tác động đến hiệu hoạt động DN sản xuất Việt Nam khơng? (4) Có khuyến nghị giải pháp để khuyến khích sử dụng MAPs phù hợp DN sản xuất Việt Nam? Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu luận án: đề cập đến hệ thống MAPs, nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam tác động việc sử dụng MAPs đến hiệu hoạt động DN sản xuất Việt Nam - Phạm vi nghiên cứu luận án: Về nội dung: Tác giả hệ thống hóa lại nội dung MAPs phân loại theo nhóm chức năng, tập trung phân tích nhân tố mức độ cạnh tranh, cơng nghệ sản xuất, văn hóa DN cấu trúc DN ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam, đánh giá tác động việc sử dụng MAPs đến hiệu hoạt động DN Về không gian: Các DN sản xuất Việt Nam có quy mơ vừa lớn thuộc lĩnh vực công nghiệp chế biến - chế tạo tập trung chủ yếu ba tỉnh Hà Nội, Quảng Nam, Hồ Chí Minh (ngồi 13 tỉnh lân cận Hà Nội Hồ Chí Mình), 100% vốn Việt Nam Về thời gian: Nghiên cứu lấy số liệu khoảng thời gian từ năm 2015 đến năm 2017 4.Phương pháp nghiên cứu Để trả lời câu hỏi nghiên cứu, luận án thực theo trình xuyên suốt áp dụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu định tính định lượng Những đóng góp đề tài Luận án sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng nhằm trả lời câu hỏi nghiên cứu đặt ra, nghiên cứu có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn Những đóng góp mặt lý luận: Luận án nghiên cứu sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam có đóng góp mặt học thuật sau: Thứ nhất, luận án nghiên cứu nội dung phương pháp kế toán quản trị sở phân loại theo nhóm chức rõ việc áp dụng MAPs doanh nghiệp (DN) sản xuất bao gồm nhóm: phương pháp phân loại chi phí, phương pháp xây dựng dự toán, phương pháp hỗ trợ định, phương pháp đánh giá hiệu phương pháp phân tích chiến lược Thứ hai, luận án nghiên cứu sở lý thuyết xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs DN sản xuất nhân tố mức độ cạnh tranh, cơng nghệ sản xuất, văn hóa DN, cấu trúc DN dựa lý thuyết bất định lý thuyết xã hội học Thứ ba, luận án xác định mối quan hệ tích cực có ý nghĩa việc sử dụng MAPs với hiệu hoạt động DN sản xuất Những đóng góp mặt thực tiễn: Thứ nhất, luận án cung cấp thông tin kết thực trạng sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam, đồng thời luận án sử dụng phương pháp phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính - SEM nghiên cứu mối quan hệ việc sử dụng MAPs với hiệu hoạt động DN Thứ hai, luận án phân tích đánh giá mức độ ảnh hưởng tích cực nhân tố: mức độ cạnh tranh, cơng nghệ sản xuất, văn hóa DN cấu trúc DN đến việc sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh DN sản xuất Việt Nam Thứ ba, luận án đề xuất khuyến nghị quan quản lý Nhà nước việc tạo hành lang pháp lý chế hoạt động cho DN lĩnh vực kế toán quản trị, tạo động lực thúc đẩy cải cách quản trị DN Khuyến nghị DN sản xuất đầu tư trang thiết bị đại, nâng cao doanh thu, tổng tài sản, nâng cao nhận thức cho nhà quản lý DN đa dạng tính hữu ích MAPs 6 Kết cấu luận án Luận án sở mục tiêu nghiên cứu để trả lời câu hỏi nghiên cứu, kết cấu thành chương sau: Chương 1: Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Chương 2: Cơ sở lý thuyết hệ thống phương pháp kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Chương 3: Thiết kế nghiên cứu phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu Chương 5: Thảo luận kết nghiên cứu khuyến nghị giải pháp nhằm vận dụng phù hợp phương pháp kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Tổng quan công trình nghiên cứu nước ngồi 2.1 Kế tốn quản trị hệ thống phương pháp kế toán quản trị Cho đến có nhiều cơng trình nước ngồi liên quan đến KTQT nói chung, MAPs nói riêng phương diện lý luận thực tiễn Mỗi cơng trình nghiên cứu góc độ khác nhằm đạt mục đích nghiên cứu, tổng quan số cơng trình tiêu biểu liên quan đến đề tài nghiên cứu: 2.1.1 Khái quát chung kế tốn quản trị 1.1.1 Cơng trình nghiên cứu việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị 1.1.2 Cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị 1.1.3 Cơng trình nghiên cứu mối quan hệ việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị với hiệu hoạt động doanh nghiệp 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nước Ở Việt Nam, KTQT thực quan tâm sử dụng năm gần đây, có tài liệu nghiên cứu cách đầy đủ hệ thống MAPs, lĩnh vực mẻ nhà nghiên cứu DN Việt Nam đặc biệt DN sản xuất Việt Nam, tổng quan số cơng trình tiêu biểu liên quan đến đề tài nghiên cứu: 1.2.1 Cơng trình nghiên cứu việc sử dụng phương pháp kế tốn quản trị 1.2.2 Cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới việc sử dụng phương pháp kế tốn quản trị 1.2.3 Cơng trình nghiên cứu mối quan hệ việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị với hiệu hoạt động doanh nghiệp 1.3 Kết luận rút từ tổng quan cơng trình liên quan đến đề tài 2.1.1.1 Q trình phát triển kế tốn quản trị KTQT hình thành phát triển từ lâu, theo quan điểm Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC, 1998), KTQT nói chung phương pháp, kỹ thuật KTQT nói riêng phát triển theo bốn giai đoạn 2.1.1.2 Các khái niệm kế tốn quản trị Nhìn chung, tất khái niệm đưa theo thời gian chuyển từ quan điểm hẹp quản trị truyền thống sang trọng tâm hỗ trợ hoạt động quản trị cấp cao bao gồm việc tạo giá trị Như theo góc nhìn tác giả KTQT trình xác định, đo lường, phân tích, diễn giải thơng tin liên lạc để cung cấp thơng tin tài chính, thơng tin liên quan đến yếu tố bên ngồi DN thơng tin phi tài thơng tin tạo nội cách xác, kịp thời cho nhà quản lý, nhằm đưa định ngắn hạn dài hạn, cho phép DN theo đuổi mục tiêu tạo giá trị gia tăng 2.1.2 Hệ thống phương pháp kế toán quản trị Trên sở kế thừa nghiên cứu Chenhall Langfield-Smith (1998); Abdel-Kader Luther (2006); Ahmad (2012), tác giả tóm tắt hệ thống MAPs theo năm nhóm phương pháp sau: Phân loại chi phí; Xây dựng dự toán; Hỗ trợ định; Đánh giá hiệu Phân tích chiến lược Cụ thể: 2.1.2.1 Nhóm phương pháp phân loại chi phí Phương pháp phân loại chi phí cơng cụ xếp loại chi phí khác hệ thống chi phí vào nhóm theo đặc trưng định; nhằm xác định chi phí sản phẩm, dịch vụ hoạt động 10 phù hợp Gồm phương pháp sau: Chi phí theo cơng việc; Chi phí theo q trình; Giá thành tồn bộ; Chi phí biến đổi; ABC dùng để đo lường hiệu Gồm: Giá trị kinh tế giá tăng; Phương pháp ROI; Phân tích chênh lệch thực tế kế hoạch; Chi phí định mức phân tích biến đổi so với định mức; Lợi tức dòng tiền đầu tư; Khảo sát độ thỏa mãn khách hàng; Thái độ nhân viên 2.1.2.2 Nhóm phương pháp xây dựng dự tốn Theo Emmanuel cộng (1990) xây dựng dự toán việc sử dụng dễ thấy việc cung cấp thông tin cho q trình kiểm sốt quản lý; cách thiết lập tiêu chuẩn hiệu cung cấp phản hồi từ nội báo cáo điều chỉnh, kế tốn cung cấp nhiều thơng tin cần thiết để lập kế hoạch kiểm soát tổng thể Hệ thống phương pháp xây dựng dự toán gồm: Lập dự toán tiêu thụ; Lập dự toán lợi nhuận; Lập dự tốn chi phí sản xuất; Lập dự tốn sản lượng sản xuất; Lập dự tốn dịng tiền; Lập dự tốn kế hoạch tình trạng tài chính; Lập dự tốn năm; Lập dự tốn linh hoạt 2.1.2.3 Nhóm phương pháp hỗ trợ định Phương pháp hỗ trợ định công cụ cung cấp thông tin hỗ trợ hoạt động định kinh doanh tổ chức; phục vụ quản lý, vận hành lập kế hoạch tổ chức giúp nhà quản lý định vấn đề thay đổi nhanh chóng khơng dễ dàng xác định trước Hệ thống phương pháp hỗ trợ định nhấn mạnh tính linh hoạt khả thích ứng để phù hợp với thay đổi môi trường cách tiếp cận định người sử dụng Gồm: Phân tích CVP; Phân tích lợi nhuận sản phẩm; Phương pháp NPV; Phương pháp IRR; Phương pháp TQM 2.1.2.4 Nhóm phương pháp đánh giá hiệu Trong nghiên cứu tác giả Emmanuel cộng (1990) cho đánh giá hiệu chức quan trọng KTQT Đánh giá hiệu cung cấp thông tin cho nhà quản lý để hỗ trợ đạt mục tiêu chiến lược tổ chức (Jusoh Parnell, 2008) Việc lựa chọn biện pháp để hướng dẫn đánh giá hiệu hoạt động đơn vị kinh doanh thách thức quan trọng mà tổ chức phải đối mặt Nhìn chung biện pháp tài phi tài 2.1.2.5 Nhóm phương pháp phân tích chiến lược Nhóm cuối MAPs phân tích chiến lược Phương pháp phân tích chiến lược sử dụng cơng cụ để cung cấp, phân tích thơng tin tài thị trường sản xuất DN chi phí đối thủ cạnh tranh, nhằm sử dụng việc phát triển giám sát chiến lược kinh doanh DN, đặc biệt mức độ tương đối hướng giá cả, chi phí thực tế, khối lượng, thị phần, dòng tiền tỷ lệ yêu cầu tổng thể nguồn lực DN Nhóm phương pháp cung cấp thơng tin tài cần thiết để theo dõi chiến lược hỗ trợ xây dựng chiến lược hay nói cách khác hỗ trợ xây dựng thành công lợi cạnh tranh cho DN Bao gồm phương pháp sau: Chi phí mục tiêu; Phân tích chu kỳ sống sản phẩm; Phân tích chuỗi giá trị; Thẻ điểm cân bằng; Hệ thống sản xuất tức thời 2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị 2.2.1 Nhóm nhân tố bên ngồi Mức độ cạnh tranh Mức độ cạnh tranh thị trường định nghĩa tổ chức cạnh tranh với tổ chức khác sản phẩm, dịch vụ giá môi trường bên (Cadez Guilding, 2008) Các tổ chức thường cạnh tranh nguồn lực chẳng hạn cạnh tranh nguyên vật liệu, kênh bán hàng phân phối, chất lượng đa dạng sản phẩm, giá bán sản phẩm (Gordon Narayanan, 1984) 2.2.2 Nhóm nhân tố thuộc doanh nghiệp 2.2.2.1 Công nghệ sản xuất Theo Kennedy (2006) định nghĩa công nghệ sản xuất nhóm cơng nghệ dựa phần cứng phần mềm tích hợp, mà thực 11 12 hiện, giám sát đánh giá, giúp cải thiện hiệu suất sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ Vậy theo quan điểm tác giả, hiệu hoạt động phạm trù kinh tế phản ánh mức độ lựa chọn sử dụng nguồn lực DN có đạt mục tiêu xây dựng không Để đo lường hiệu hoạt động DN theo tác giả đo lường mặt tài phi tài Về đánh giá hiệu tài đo lường theo tiêu sau: ROI, Lợi nhuận gộp, Tăng trưởng doanh thu, Doanh thu tiêu thụ, Tỷ suất lợi nhuận doanh thu, Tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản, Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu Về đánh giá hiệu phi tài đo lường theo tiêu như: Chất lượng hàng hóa/dịch vụ, Năng suất lao động, Mức độ hài lòng khách hàng, Thị phần, Phát triển sản phẩm/dịch vụ mới, so sánh với đối thủ cạnh tranh Theo tác giả công nghệ sản xuất định nghĩa phạm vi rộng hệ thống sản xuất tự động người, máy móc cơng cụ để lập kế hoạch kiểm sốt trình sản xuất bao gồm việc mua nguyên liệu, linh kiện giao hàng/dịch vụ/thành phẩm Bao gồm thiết kế hỗ trợ máy tính (CAD) hệ thống kỹ thuật, hệ thống lập kế hoạch tài nguyên vật liệu, hệ thống xử lý vật liệu tự động, robot, máy tính điều khiển hệ thống sản xuất linh hoạt, JIT, trao đổi liệu điện tử hệ thống sản xuất tích hợp máy tính 2.2.2.2 Văn hóa doanh nghiệp Văn hóa DN khái niệm quan trọng quản lý Văn hóa xác định tập hợp đặc trưng tâm hồn, tri thức, khác biệt thành viên nhóm với nhóm khác (Hofstede, 1980; Choe, 2004) Văn hóa DN sử dụng nhằm đề cập tới “những giá trị, niềm tin, phương thức hành động…được chia sẻ rộng rãi” thành viên tổ chức cho phép tạo nét riêng biệt tổ chức so với tổ chức khác 2.2.2.3.Cấu trúc doanh nghiệp Cấu trúc DN định nghĩa theo cách khác nghiên cứu Theo Macy Arunachalam (1995, tr.69): “Cấu trúc DN thể mơ hình mối quan hệ tồn yếu tố đơn vị công việc tổ chức”; “cấu trúc DN sản phẩm không áp đặt nhu cầu liên kết công nghệ phức tạp mà áp dụng chuẩn mực hợp lý hóa việc áp dụng mơ hình cấu trúc thích hợp” 2.3.2 Tác động việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị tới hiệu hoạt động Theo tác giả cho đánh giá hiệu hoạt động DN coi nhiệm vụ quan trọng khó khăn hầu hết DN Do đó, việc sử dụng MAPs cơng cụ cung cấp thơng tin xác, kịp thời kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra, đánh giá phục vụ cho việc định quản trị nhà quản trị nội DN Các nhà quản trị cung cấp thông tin đầy đủ khoản chi phí phát sinh vượt q dự tốn, nhà quản trị tìm nguyên nhân biện pháp khắc phục cần thiết Nhà quản trị chịu trách nhiệm cá nhân hoạt động phận toàn tổ chức để đạt mục tiêu tổ chức giảm chi phí, tăng doanh thu, tăng hiệu sử dụng vốn nâng cao hiệu hoạt động nói chung DN 2.4 Một số lý thuyết tảng có liên quan đến vấn đề nghiên cứu 2.4.1 Lý thuyết bất định 2.3 Hiệu hoạt động doanh nghiệp tác động việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị tới hiệu hoạt động 2.4.1.1 Nội dung lý thuyết 2.3.1 Hiệu hoạt động doanh nghiệp 2.4.2 Lý thuyết xã hội học Hiệu hoạt động tổ chức phạm trù kinh tế quan trọng hàng đầu hoạt động kinh doanh DN, hiểu nhiều góc độ khác 2.4.2.1 Nội dung lý thuyết 2.4.1.2 Áp dụng lý thuyết bất định vào vấn đề nghiên cứu 2.4.2.2 Áp dụng lý thuyết xã hội học vào vấn đề nghiên cứu 13 14 CHƯƠNG 3: THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU tầng để đảm bảo tầng lớp có đại diện thích hợp (Ghauri cộng sự, 1995) thơng qua q trình phân tầng Phương pháp cho phép kết từ nhóm nhỏ so sánh để đảm bảo có khơng khác biệt cỡ mẫu ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs 3.1 Thiết kế nghiên cứu 3.2 Xây dựng mơ hình nghiên cứu 3.3 Phương pháp nghiên cứu định tính Để thực nghiên cứu định tính, tác giả tiến hành vấn sâu trực tiếp (Face to Face) quy mô hẹp với chuyên gia (kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, giám đốc DN; Trường phòng kỹ thuật) người có kinh nghiệm việc lựa chọn sử dụng MAPs số DN sản xuất Để tìm hiểu sâu nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam, tác giả sử dụng câu hỏi: “Theo quan điểm Anh/Chị việc sử dụng MAPs DN Anh/Chị ảnh hưởng nhân tố nào? Vì sao?” Để tìm hiểu sâu tác động việc sử dụng MAPs tới hiệu hoạt động DN sản xuất Việt Nam, tác giả sử dụng câu hỏi: “Theo quan điểm Anh/Chị việc sử dụng MAPs DN anh (chị) có tác động đến hiệu hoạt động đạt DN không? Tác động nào? Vì sao” 3.4 Phương pháp nghiên cứu định lượng 3.4.1 Phương pháp lựa chọn mẫu 3.4.1.1 Mục tiêu tổng thể 3.4.1.3 Quy mô mẫu Theo Hair cộng (1990), để tiến hành hồi quy đa biến quy mơ mẫu phải đảm bảo theo cơng thức n≥8m+50 (trong n cỡ mẫu, m số biến độc lập mơ hình nghiên cứu) Trong nghiên cứu có 10 biến độc lập nên cỡ mẫu tối thiểu dùng để phân tích 130 Để đảm bảo số quan sát thu đủ dùng phân tích hồi quy đại diện cho tổng thể, theo tính tốn từ niên giám thống kê 2017 tiến hành gửi phiếu khảo sát quy mô 750 DN (50% tổng thể) chi tiết theo theo mã ngành (Bảng 3.3) 3.4.2 Phương pháp thu thập liệu Nghiên cứu tiến hành khảo sát thu thập số liệu từ gửi phiếu điều tra (trực tiếp; thông qua đường bưu điện; kết hợp gửi thư điện tử DN có địa thư điện tử) Bảng hỏi xây dựng gửi trực tiếp công ty (dựa mối quan hệ quen biết) qua đường bưu điện kết hợp bảng hỏi thông qua công cụ Google form (đối với DN gửi thư điện tử theo đường link: https://docs.google.com/forms/d/e/1FAIpQLSdeszfXmJdKp83vgesinrFpcXUVl2p8Urg6oYHyLLj59jXtw/viewform) công cụ phổ biến sử dụng nghiên cứu kế toán thực nghiệm Mục tiêu tổng thể xác định thu thập thông tin để trả lời câu hỏi nghiên cứu ngành cơng nghiệp cấp II thuộc nhóm ngành chế biến, chế tạo 3.4.3.1 Các phương pháp kế toán quản trị 3.4.1.2 Phương pháp lấy mẫu 3.4.3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs Để kiểm sốt kích thước tương đối mẫu, thủ tục lấy mẫu phân tầng sử dụng, mẫu lĩnh vực sản xuất khác coi không đồng Ý tưởng lấy mẫu ngẫu nhiên phân 3.4.3.3 Hiệu hoạt động DN 3.4.3 Xây dựng thang đo 3.4.4 Phương pháp phân tích liệu 15 16 Mơ hình cấu trúc (SEM) sử dụng kỹ thuật thống kê để kiểm định mơ hình giả thuyết phát triển nghiên cứu (H1H5) Ngồi ra, cịn sử dụng kỹ thuật phân tích cấu trúc đa nhóm để kiểm định giả thuyết H6-H8 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Kết nghiên cứu thử nghiệm 4.1.1 Thủ tục mẫu thu thập liệu 3.4.4.1 Mơ hình cấu trúc SEM 4.1.2 Phân tích liệu Cách tiếp cận SEM lựa chọn cho trả lời câu hỏi 2,3 (Có nhân tố ảnh hưởng đến việc sử dụng MAPs tác động việc sử dụng MAPs đến hiệu hoạt động DN) để kiểm định giả thuyết từ H1H8 SEM “một tập hợp kỹ thuật thống kê cho phép thiết lập mối quan hệ hay nhiều biến độc lập, liên tục rời rạc nhiều biến phụ thuộc liên tục rời rạc kiểm tra” (theo Tabachnick Fidell, 2007 trích dẫn Doan, 2012, tr.89) 4.1.3 Thảo luận kết nghiên cứu thử nghiệm 3.4.4.2 Các kỹ thuật phân phối ước lượng liệu Trước xây dựng mơ hình SEM, số kiểm định cần tiến hành với giả định SEM - Kiểm định độ tin cậy (Test for Reliability) thang đo hệ số Cronbach’Alpha: - Phân tích nhân tố khám phá - EFA: - Phân tích nhân tố khẳng định - CFA: 3.4.4.3 Phân tích cấu trúc đa nhóm Phân tích cấu trúc đa nhóm lựa chọn để so sánh mơ hình nghiên cứu theo nhóm biến định tính (như quy mơ DN vừa lớn, nhóm thời gian hoạt động cũ; nhóm lĩnh vực sản xuất nguyên vật liệu hàng tiêu dùng ) 4.1.3.1 Các phương pháp kế toán quản trị 4.1.3.2 Mức độ cạnh tranh 4.1.3.3 Công nghệ sản xuất 4.1.3.4 Văn hóa doanh nghiệp 4.1.3.5 Cấu trúc doanh nghiệp 4.1.3.6 Hiệu hoạt động 4.1.4 Kết luận ý nghĩa cho nghiên cứu thức 4.2 Kết nghiên cứu thức 4.2.1 Kết phản hồi Như trình bày Bảng 4.8 (từ Phụ lục số 3), đa số người hỏi thuộc lĩnh vực sản xuất dệt may giày dép loại (32,5%); sau lĩnh vực Xi-măng, vật liệu xây dựng (15,8%); Nội thất (11,8%); Sản xuất thực phẩm, đồ uống (9,6%); Dược phẩm hóa chất (6,6%); Sản xuất sản phẩm từ cao su plasstic (6,1%); lĩnh vực sản xuất khác (5,3%); Sản xuất giấy in ấn (4,8%); Sản phẩm thiết bị điện-điện tử (4,4%); Máy móc động (3,1%) 4.2.2 Kết việc sử dụng phương pháp kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt Nam Bảng 4.10 tóm tắt kết khảo sát tỷ lệ áp dụng MAPs DN sản xuất Việt Nam Trong bảng này, phương pháp liệt kê theo thứ tự ưu tiên, từ DN có tỷ lệ áp dụng MAPs cao đến DN có tỷ lệ áp dụng thấp Nhìn chung, trung bình tỷ lệ áp dụng 17 18 MAPs tất DN tham gia khảo sát tất lĩnh vực sản xuất khảo sát 68,77% - Thời gian hoạt động: Theo số liệu trình bày Phụ lục số 5b cho thấy Sig.=0,657>0 ,05 phương sai hai khoảng thời gian hoạt động không khác nên ta sử dụng giá trị sig.T-test hàng Equal Variances Assumed cho giá trị sig T-test=0,573>0,05 nên khơng có khác biệt có ý nghĩa thống kê việc sử dụng MAPs DN có thời gian hoạt động lâu năm 4.2.3 Kết kiểm định thang đo 4.2.3.1 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo Cronbach’Alpha Qua kiểm định thang đo MAPs, nhân tố ảnh hưởng hiệu hoạt động DN cho thấy thang đo phù hợp, đáng tin cậy có ý nghĩa thống kê để sử dụng phân tích DN sản xuất Việt Nam 4.2.3.2.Kết kiểm định thang đo phân tích nhân tố khám phá (EFA) Kết hệ số tải nhân tố, AVE Crongbach’alpha Tất số tốt (> 0,5) giá trị biến quan sát đáng tin cậy AVE nằm ngưỡng cho phép (Crongbach’alpha> 0,7; AVE> 0,5) 4.2.3.3 Kết kiểm định thang đo phương pháp phân tích nhân tố khẳng định (CFA) a- Kết kiểm định CFA thang đo cho nhân tố MAPs Kết CFA thu có giá trị Chi-square/df=2,259; GFI=0,903; TLI=0,952; CFI=0,966; RMSEA=0,075 Những giá trị chứng tỏ thang đo biến trung gian MAP phù hợp với liệu thị trường b- Kết kiểm định CFA thang đo cho nhân tố độc lập Kết CFA thu có giá trị Chi-square/df=1,549; GFI=0,906; TLI=0,952; CFI=0,959; RMSEA=0,049 Những giá trị chứng tỏ thang đo nhân tố môi trường cạnh tranh, công nghệ sản xuất, văn hóa DN cấu trúc DN phù hợp với liệu thị trường - Lĩnh vực hoạt động: Theo số liệu trình bày Phụ lục số 5c cho thấy Sig.=0,710> 0,05 phương sai hai nhóm hoạt động (sản xuất cung cấp nguyên liệu cung cấp hàng tiêu dùng) không khác nên ta sử dụng giá trị Sig.T-test hàng Equal Variances Assumed cho giá trị sig Ttest= 0,137> 0,05 nên khơng có khác biệt có ý nghĩa thống kê việc sử dụng MAPs DN sản xuất khác Hay nói cách khác chưa đủ điều khẳng định có khác biệt nhóm biến phụ thuộc d- Kết kiểm định CFA mơ hình đo lường tới hạn Mơ hình tới hạn mơ hình biến tiềm ẩn nghiên cứu tự quan hệ với Để kiểm định giá trị phân biệt tất biến tiềm ẩn, tác giả sử dụng mơ hình tới hạn (Saturated model) hình 4.4, cho thấy giá trị Chi-square/df=1,376; GFI=0,902; TLI=0,922; CFI=0,927; RMSEA=0,041 Những giá trị chứng tỏ thang đo lý thuyết tới hạn phù hợp với liệu thị trường Như vậy, sau kiểm định CFA, kết thu thang đo chuẩn làm có sở để tiến hành kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu 4.2.3.4 Kết kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu c Tác động biến định tính đến việc sử dụng MAPs a- Kết kiểm định mơ hình nghiên cứu - Quy mơ DN: Theo số liệu trình bày Phụ lục số 5a cho thấy Sig.= 0,844> 0,05 phương sai hai quy mô DN không khác nên ta sử dụng giá trị Sig.T-test hàng Equal Variances Assumed cho giá trị sig T-test= 0,884>0 ,05 nên khơng có khác biệt có ý nghĩa thống kê việc sử dụng MAPs DN có quy mơ khác Mơ hình nghiên cứu nhằm xác định hệ số tải thang đo biến tiềm ẩn Mỗi biến tiềm ẩn khơng quan sát trực tiếp, đo dựa số thang đo (biến quan sát) thu từ điều tra nguồn khác Sáu biến tiềm ẩn xây dựng theo mơ hình đề xuất: - Mức độ cạnh tranh - Công nghệ sản xuất 19 - Văn hóa DN - Cấu trúc DN - MAPs - Hiệu hoạt động Kết cho thấy giá trị Chi-square/df=1,378; GFI= 0,901; TLI=0,921; CFI=0,926; RMSEA=0,041 Kết chứng tỏ mơ hình nghiên cứu phù hợp với liệu thị trường Phân tích SEM mơ hình cấu trúc tuyến tính ta có kết kiểm định cho thấy mối quan hệ có ý nghĩa thống kê Trong mối quan hệ, tác động mức độ cạnh tranh đến mức độ sử dụng MAPs mạnh (0,255); tác động cấu trúc DN đến việc sử dụng MAPs yếu (0,146); 4.2.3.5 Kiểm định giả thuyết nghiên cứu Từ kết kiểm định SEM, nhận xét giả thuyết từ H1-H5 sau: - Kết trình bày Hình 4.5 Bảng 4.26 mối quan hệ mức độ cạnh tranh việc sử dụng MAPs tích cực (trọng số hồi quy chuẩn β=0,26) mức ý nghĩa (p