Hoàn thiện phân tích báo cáo tài chính với việc tăng cường quản lý tài chính tại Tổng công ty Viễn thông Quân đội Viettel

LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện sản xuất kinh doanh theo chế thị trường, để tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp kinh doanh phải có lãi Để đạt kết cao sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải xác định phương hướng mục tiêu đầu tư, biện pháp sử dụng điều kiện sẵn có nguồn nhân tài, vật lực Muốn doanh nghiệp cần nắm nhân tố ảnh hưởng, mức độ xu hướng tác động nhân tố đến kết kinh doanh Phân tích báo cáo tài gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, Tổng công ty Trong điều kiện sản xuất chưa phát triển, thông tin cho quản lý chưa nhiều, chưa phức tạp nên cơng việc phân tích báo cáo tài tiến hành phép tính cộng trừ giản đơn Nền kinh tế cáng phát triển, đòi hỏi quản lý kinh tế khơng ngứng tăng lên Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh doanh ngày cao phức tạp, phân tích báo cáo tài ngày hồn thiện với hệ thống lý luận độc lập Xuất phát từ vai trò quan trọng phân tích báo cáo tài chính, với giúp đỡ TS Trần Quý Liên, nghiên cứu chun đề: “Hồn thiện phân tích báo cáo tài với việc tăng cường quản lý tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội Viettel” Mục đích nghiên cứu - Nghiên cứu góp phần hoàn thiện số vấn đề lý luận phân tích báo cáo tài doanh nghiệp - Xem xét đánh giá thực trạng nội dung phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thông Quân đội - Đưa số giải pháp phương hướng nhằm hoàn thiện nội dung phương pháp phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thông Quân đội Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Công tác tổ chức phân tích, phương pháp nội dung phân tích báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu phương pháp nội dung phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Quân đội ba năm 2006, 2007, 2008 Phương pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng kết hợp phương pháp: vật biện chứng, thống kê, tổng hợp, so sánh, phân tích số liệu thống kê Bố cục luận văn Luận văn thạc sỹ với đề tài “Hồn thiện phân tích báo cáo tài với việc tăng cường quản lý tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội Viettel”, ngồi lời mở đầu kết luận, kết cấu thành chương sau: - Chương Tổng quan Tổng công ty Viễn thông Quân đội Viettel - Chương Thực trạng phân tích báo cáo tài Tổng công ty Viễn thông Quân đội - Chương Phương hướng giải pháp hồn thiện phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm tài doanh nghiệp Tài doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng khơng thân doanh nghiệp mà kinh tế, động lực thúc đẩy phát triển quốc gia mà diễn trình sản xuất kinh doanh: đầu tư, tiêu thụ phân phối, chu chuyển vốn gắn liền với vận động vật tư hàng hố Hoạt động tài nội dung thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhằm giải mối quan hệ kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh, hoạt động tài mối quan hệ tiền tệ gắn trực tiếp với việc tổ chức, huy động, phân phối, sử dụng quản lý vốn cách có hiệu Để nắm tình hình tài doanh nghiệp tình hình tài đối tượng quan tâm việc phân tích tình hình tài thơng qua báo cáo tài quan trọng Thơng qua việc phân tích hệ thống báo cáo tài chính, người ta sử dụng thơng tin đánh giá tiềm năng, hiệu kinh doanh, triển vọng rủi ro tương lai doanh nghiệp Bởi vậy, việc phân tích tình hình tài doanh nghiệp mối quan tâm nhiều nhóm đối tượng khác Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhà đầu tư, cổ đông, chủ nợ, nhà cho vay tín dụng, nhân viên ngân hàng, nhà bảo hiểm kể quan Nhà nước nhóm có xu hướng tập trung vào khía cạnh riêng tranh tài doanh nghiệp 1.1.2 Sự cần thiết phải phân tích báo cáo tài nhằm tăng cường quản lý tài doanh nghiệp Hiện nay, nhóm đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp ngày mở rộng, từ Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, nhà đầu tư, cổ đông, chủ nợ, tổ chức tín dụng cho vay, nhà quản lý, nhà bảo hiểm, quan Nhà nước, người lao động doanh nghiệp… Mỗi nhóm người có nhu cầu thơng tin khác vậy, nhóm có xu hướng tập trung vào khía cạnh riêng tranh tài doanh nghiệp Mặc dù nhu cầu sử dụng thông tin họ khác công cụ kỹ thuật phân tích mà họ sử dụng để phân tích tình hình tài nhằm tăng cường quản lý tài họ lại giống Thơng qua việc phân tích báo cáo tài doanh nghiệp, người sử dụng thơng tin đánh giá tiềm năng, hiệu kinh doanh rủi ro triển vọng tương lai doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài doanh nghiệp khám phá hoạt động tài thể số, trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu so sánh tài liệu tài hành với khứ, cụ thể:  Đối với thân doanh nghiệp Việc phân tích báo cáo tài giúp cho nhà lãnh đạo phận tài doanh nghiệp thấy tình hình đơn vị để chuẩn bị lập kế hoạch cho tương lai đưa định kịp thời phục vụ quản lý Qua phân tích báo cáo tài chính, nhà quản lý doanh nghiệp thấy cách tồn diện tình hình tài doanh nghiệp mối quan hệ nội với mục đích lợi nhuận khả toán để sở đó, dẫn dắt doanh nghiệp theo hướng cho số tiêu tài thoả mãn yêu cầu chủ nợ chủ sở hữu  Đối với chủ ngân hàng nhà cho vay tín dụng Mối quan tâm họ chủ yếu hướng vào khả trả nợ doanh nghiệp Họ đặc biệt ý đến số lượng tiền tài sản khác có khả chuyển đổi nhanh thành tiền, từ so sánh với số nợ ngắn hạn để biết khả toán tức thời doanh nghiệp Đồng thời, họ quan tâm đến số lượng vốn chủ sở hữu số vốn chủ sở hữu khoản bảo hiểm cho họ trường hợp doanh nghiệp gặp rủi ro Do đó, phân tích báo cáo tài doanh nghiệp giúp cho nhà cho vay tránh rủi ro đáng tiếc quan hệ tính dụng, đặc biệt quan hệ với doanh nghiệp tình trạng bấp bênh hay phá sản  Đối với nhà cung cấp Doanh nghiệp khách hàng họ tương lai Mối quan tâm nhóm người khả toán khách hàng nợ để đặt mối quan hệ lâu dài hay từ chối quan hệ kinh doanh với doanh nghiệp Thơng qua phân tích báo cáo tài đối tác kinh doanh, nhà cung cấp định phương thức cho vay phương thức toán hợp lý nhằm tránh tổn thất việc thu hồi nợ hạn, tới hạn làm tăng khả an toàn kinh doanh  Đối với nhà đầu tư tương lai Như đối tác tham gia kinh doanh, cổ đơng,… yếu tố rủi ro, thời gian hoàn vốn, mức sinh lợi, khả toán nợ,… mối quan tâm hàng đầu Vì vậy, họ cần thơng tin điều kiện tài chính, tình hình hoạt động, kết kinh doanh tiềm tăng trưởng doanh nghiệp Các nhà đầu tư quan tâm tới việc điều hành hoạt động tính hiệu cơng tác quản lý Phân tích báo cáo tài nhằm đảm bảo an tồn hiệu nhà đầu tư, giúp cho họ có định có nên đầu tư hay khơng đầu tư vào doanh nghiệp Phân tích báo cáo tài cần thiết quan tài chính, thuế, thống kê, người lao động,… Sở dĩ họ cần thông tin tài họ có liên quan đến quyền lợi trách nhiệm với doanh nghiệp, chí có quan hệ mật thiết lợi ích kinh tế người lao động Thơng qua phân tích báo cáo tài chính, họ chủ động quan hệ tài với doanh nghiệp Như vậy, phân tích báo cáo tài doanh nghiệp cần thiết Việc phân tích báo cáo tài tập trung vào việc mô tả quan hệ mật thiết khoản, mục nhóm khoản mục để đạt mục tiêu cần thiết phục vụ cho doanh nghiệp đối tượng quan tâm khác việc định lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu đánh giá xác thực trạng tiềm doanh nghiệp 1.1.3 Yêu cầu quản lý tài doanh nghiệp Quản lý tài việc sử dụng thơng tin phản ánh xác tình trạng tài doanh nghiệp để phân tích điểm mạnh điểm yếu lập kế hoạch kinh doanh, kế hoạch sử dụng nguồn tài chính, tài sản cố định nhu cầu nhân công tương lai nhằm tăng lãi cổ tức cổ đơng Việc quản lý tài bao gồm việc lập kế hoạch tài dài hạn ngắn hạn, đồng thời quản lý có hiệu vốn hoạt động thực công ty Đây công việc quan trọng tất doanh nghiệp ảnh hưởng đến cách thức phương thức mà nhà quản lý thu hút vốn đầu tư để thành lập, trì mở rộng cơng việc kinh doanh Lập kế hoạch tài cho phép qụyết định lượng ngun liệu thơ doanh nghiệp mua, sản phẩm cơng ty sản xuất khả cơng ty tiếp thị, quảng cáo để bán sản phẩm thị trường Khi có kế hoạch tài chính, bạn xác nguồn nhân lực doanh nghiệp cần “Việc quản lý tài khơng có hiệu nguyên nhân lớn dẫn đến thất bại công ty, không kể công ty vừa nhỏ hay tập đồn cơng ty lớn.” Lập kế hoạch tài gồm lập kế hoạch ngắn hạn lập kế hoạch dài hạn Kế hoạch tài ngắn hạn việc lập kế hoạch lợi nhuận ngân quỹ công ty kế hoạch dài hạn thường mang tính chiến lược liên quan đến việc lập mục tiêu tăng trưởng doanh thu lợi nhuận vòng từ đến năm 1.2 HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 1.2.1 Những vấn đề chung hệ thống báo cáo tài 1.2.1.1 Khái niệm Báo cáo tài báo cáo tổng hợp tình hình tài sản, khoản nợ, nguồn hình thành tài sản, tình hình tài kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Nói cách khác, báo cáo tài phương tiện trình bày khả sinh lợi thực trạng tài doanh nghiệp cho người quan tâm 1.2.1.2 Vai trò báo cáo tài doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài có vai trò sau đây: - Cung cấp tiêu kinh tế tài cần thiết, giúp kiểm tra phân tích cách tổng hợp tồn diện có hệ thống tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình thực tiêu chủ yếu doanh nghiệp - Cung cấp thơng tin, số liệu để kiểm tra, giám sát tình hình hạch tốn kinh doanh, tình hình chấp hành sách chế độ kế tốn - tài doanh nghiệp - Cung cấp thông tin số liệu để phân tích đánh giá tình hình, khả tài - kinh tế doanh nghiệp, giúp cho cơng tác dự báo lập kế hoạch tài ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp 1.2.1.3 Mục đích báo cáo tài doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp lập với mục đích sau: - Tổng hợp trình bày cách tổng qt tồn diện tình hình biến động tài sản, công nợ nguồn vốn chủ sở hữu, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán - Cung cấp thơng tin kinh tế tài chủ yếu cho việc đánh giá, phân tích tình hình kết hoạt động kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động vừa qua, làm sở để đưa định kinh tế tương lai Thơng tin báo cáo tài quan trọng việc đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đầu tư vào doanh nghiệp chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai doanh nghiệp 1.2.2 Nguyên tắc lập báo cáo tài doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu mục đích hệ thống báo cáo tài quản lý doanh nghiệp, lập báo cáo tài phải đảm bảo đầy đủ quán triệt nguyên tắc sau đây: 1.2.2.1 Nguyên tắc “Hoạt động liên tục” Nguyên tắc đòi hỏi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu doanh nghiệp) cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Nguyên tắc hoạt động liên tục cho biết doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định bắt buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 1.2.2.2 Nguyên tắc “Cơ sở kế tốn dồn tích” Ngun tắc đòi hỏi, báo cáo tài doanh nghiệp phải lập theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Điều có nghĩa là: giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan 1.2.2.3 Ngun tắc “Nhất quán” Nguyên tắc quán yêu cầu việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ kế tốn sang niên độ khác, trừ có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Nguyên tắc quán cho phép doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho bảo đảm tính so sánh tiêu phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài 1.2.2.4 Nguyên tắc “Trọng yếu” Nguyên tắc trọng yếu cho thấy, thông tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày riêng biệt Ngun tắc trọng yếu đòi hỏi khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức báo cáo tài trình bày thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài chính, lại coi trọng yếu để trình bày riêng biệt phần thuyết minh báo cáo tài Nguyên tắc trọng yếu không bắt buộc doanh nghiệp phải thiết tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu 1.2.2.5 Ngun tắc “Bù trừ” Nguyên tắc bù trừ rõ: khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ 1.2.2.6 Nguyên tắc “So sánh” Nguyên tắc so sánh đòi hỏi thơng tin phản ánh báo cáo tài kỳ phải đảm bảo so sánh với thông tin phản ánh báo cáo tài kỳ trước Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ tại, phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu không thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực 1.2.3 Hệ thống báo cáo tài Theo Quyết định 15/2006/QĐ - BTC, hệ thống báo cáo tài xét niên độ lập bao gồm báo cáo tài năm báo cáo tài tài niên độ Hệ thống báo cáo tài năm áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp thuộc ngành thành phần kinh tế Hệ thống báo cáo tài niên độ áp dụng cho doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán doanh nghiệp khác tự nguyện lập báo cáo tài niên độ Hệ thống Báo cáo tài ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-TC bao gồm mẫu biểu báo cáo sau:  Báo cáo tài năm: gồm mẫu biểu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01 - DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DN - Thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B09 - DN  Báo cáo tài niên độ: gồm báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ báo cáo tài niên độ dạng tóm lược: Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ gồm: - Bảng cân đối kế toán niên độ (dạng đầy đủ), mẫu số B01a - DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng đầy đủ), mẫu số B02a-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng đầy đủ), mẫu B03a-DN - Bản thuyết minh báo cáo tài chọn lọc, mẫu số B09a-DN Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược gồm: - Bảng cân đối kế tốn (dạng tóm lược), mẫu số B01b-DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh niên độ (dạng tóm lược), mẫu số B02b-DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ niên độ (dạng tóm lược), mẫu B03bDN - Bản thuyết minh Báo cáo tài chọn lọc, mẫu số B09b-DN 1.2.3.1 Bảng cân đối kế toán (Mẫu số B01 - DN) 1.2.3.1.1 Khái niệm ý nghĩa bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh cách tổng qt tồn tài sản có đơn vị thời điểm định, theo hai cách phân loại kết cấu nguồn vốn kinh doanh nguồn hình thành vốn kinh doanh 10 Thứ nhất, cơng tác phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Quân đội cần tiến hành thường xuyên theo định kỳ Tổng công ty cần thành lập phận phân tích báo cáo tài riêng biệt khỏi phòng Tài – kế tốn Thứ hai, nội dung phân tích báo cáo tài cần phải bổ sung cho phù hợp với chế độ, chuẩn mực sách tài hành Việt Nam nhằm đảm bảo tính khoa học, tính thực tiễn hiệu lực, từ tăng cường quản lý tài Tổng công ty Thứ ba, phương pháp phân tích, Tổng cơng ty nên sử dụng tổng hợp phương pháp phân tích bao gồm phương pháp truyền thống phương pháp đại 3.4 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TỔNG CÔNG TY VIỄN THÔNG QUÂN ĐỘI VIETTEL Qua thực tiễn cho thấy phân tích báo cáo tài đóng vai trò quan trọng q trình sản xuất kinh doanh Tổng cơng ty Nó đòi hỏi Tổng cơng ty phải tổ chức q trình thu thập tài liệu, từ chứng từ ban đầu đến việc lập báo cáo tài phải xác với thực tế Nhưng để đạt hiệu cao sở vật chất, kỹ thuật, tiền vốn lao động sẵn có, Tổng cơng ty phải thường xun phân tích báo cáo tài nhằm tăng cường quản lý tài 3.4.1 Hồn thiện cơng tác tổ chức phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội Viettel Cơng tác phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội cần tiến hành thường xuyên để giúp nhà quản lý đưa định kịp thời xác điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng cơng ty Việc tiến hành tiến hành hàng quý thay cho hàng năm lập báo cáo tài đợi kiểm tốn xong Về thời gian tiến hành phân tích tình hình tài thường hồn thiện báo cáo tài sau báo cáo kiểm toán thường kéo dài từ đến tháng sau kết thúc năm tài Do kết phân tích thương khơng phản ánh kịp thời tình hình tài Cơng ty, để nâng cao tính kịp thời thơng tin tài Tổng cơng ty cần rút ngắn thời gian làm báo cáo tài tiến hành phân tích tháng lần quy mơ tài Tổng cơng ty lớn có thơng tin tài đảm bảo tính kịp thời xác cho người đọc thơng tin Cơng tác tổ chức phân tích báo cáo tài thực theo bước sau: - Lập kế hoạch phân tích báo cáo tài bao gồm việc xác định mục tiêu, nội dung phân tích tiêu phân tích - Tiến hành phân tích theo trình tự: thu thập thơng tin, tính tốn tiêu phân tích, tổng hợp kết nhận xét kết đạt - Lập báo cáo phân tích, trình bày báo cáo phân tích lên lãnh đạo thơng qua báo cáo - Lưu hồ sơ phân tích 3.4.2 Hồn thiện phương pháp phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội Viettel Phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội nên sử dụng tổng hợp phương pháp phân tích để có thơng tin sâu đa dạng nhằm nâng cao độ xác hữu ích thơng tin Ngoài hai phương pháp truyền thống chủ yếu sử dụng phương pháp tỷ lệ phương pháp so sánh, Tổng cơng ty bổ sung thêm phương pháp đại phương pháp liên hoàn, phương pháp đồ thị phương pháp Dupont Phương pháp chi tiết tiêu phân tích dựa việc chi tiết tiêu phân tích theo khía cạnh khác (về phận cấu thành, thời gian hay địa điểm) giúp cho việc đánh giá kết kinh doanh xác Điều giúp cho người phân tích nắm tác động giải pháp mà doanh nghiệp áp dụng phận cấu thành, thời gian hay địa điểm để tìm cách cải tiến điều kiện vận dụng giải pháp cách hiệu Phương pháp đồ thị cung cấp cho người phân tích người sử dụng kết phân tích nhìn trực quan, rõ ràng biến động tiêu phân tích Người phân tích dễ dàng nhận điểm khác biệt không theo xu hướng phát triển Phương pháp Dupont nhằm đánh giá tác động tương hỗ tỷ số tài cách biến tiêu tổng hợp thành hàm số loạt biến số Vì vậy, người phân tích đánh giá ảnh hưởng nhiều yếu tố đến biến động yếu tố tài nghiên cứu 3.4.3 Hồn thiện nội dung phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Quân đội Viettel Ngoài số nội dung Tổng công ty Viễn thông Quân đội tiến hành phân tích thể báo cáo tài báo cáo tổng kết hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm, Tổng cơng ty phân tích thêm số tiêu tài thể sau để đánh giá rõ nét sâu sắc tình hình tài doanh nghiệp 3.4.3.1 Hồn thiện đánh giá khái qt tình hình tài Đối với cơng việc đánh giá khái qt tình hình tài phận phân tích phòng Tài – Kế tốn Tổng cơng ty thực tương đối đầy đủ xác phân tích tình hình biến động tài sản nguồn vốn, cấu tài sản nguồn vốn, tính phân tích tỷ suất đầu tư, tỷ suất tự tài trợ tỷ suất nợ Nhưng để đầy đủ hơn, Tổng công ty nên tính xem xét thêm tiêu vốn hoạt động (vốn luân chuyển thuần) Một doanh nghiệp muốn hoạt động khơng bị gián đoạn cần thiết phải trì mức vốn luân chuyển hợp lý để thoả mãn khoản nợ ngắn hạn, dự trữ hàng tồn kho đầy đủ Vốn hoạt động tính theo cơng thức sau: Vốn hoạt động = Tài sản ngắn hạn - Nợ ngắn hạn Vốn hoạt động lớn khả tốn doanh nghiệp cao Tuy nhiên, vốn hoạt động cao làm giảm hiệu đầu tư lượng tài sản ngắn hạn nhiều so với nhu cầu phần dư thêm không làm tăng thêm thu nhập Theo tình hình thực tế Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội, ta tính tiêu vốn hoạt động sau: Bảng 3.01 Chỉ tiêu vốn hoạt động Chỉ tiêu Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Vốn hoạt động Năm 2006 3.036.643.810.081 1.707.348.608.096 1.329.295.201.985 Năm 2007 3.661.624.981.020 1.902.115.677.692 1.759.509.303.328 Chênh lệch 20,58% 11,41% 32,36% Vốn hoạt động hai thời điểm cao năm 2007 vốn hoạt động tăng 32,36% so với năm 2006 Điều chứng tỏ Tổng cơng ty hồn tồn có khả tốn khoản nợ ngắn hạn 3.4.3.2 Hồn thiện phân tích tình hình đảm bảo vốn cho hoạt động kinh doanh Bên cạnh việc phân tích mức độ đảm bảo nguồn vốn cho sản xuất kinh doanh, phân tích tình hình đảm bảo vốn cho hoạt động kinh doanh, Tổng công ty cần sử dụng thêm số tiêu để việc phân tích cụ thể xác hệ số tài trợ thường xuyên, hệ số tài trợ tạm thời, hệ số vốn chủ sở hữu so với nguồn tài trợ thường xuyên  Phân tích hệ số tài trợ thường xuyên hệ số tài trợ tạm thời Bảng 3.02 Hệ số tài trợ thường xuyên hệ số tài trợ tạm thời Tổng công ty Viettel Chỉ tiêu Nguồn tài trợ thường xuyên Năm 2006 Năm 2007 5.406.295.282.903 6.420.753.918.851 Chênh lệch 18,76 Tổng số nguồn vốn Hệ số tài trợ thường xuyên Hệ số tài trợ tạm thời 7.113.643.890.998 0,76 0,24 8.322.869.596.543 0,77 0,23 17,00 0,01 -0,01 (Nguồn: Báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội năm 2007) Nhìn vào bảng 3.2 ta thấy, hệ số tài trợ thường xuyên hai thời điểm đầu năm cuối năm tương đối cao (lớn 0,5) có xu hướng tăng (cuối năm 2007 tăng so với đầu năm 0,01%) Ngược lại hế số tài trợ tạm thời cuối năm lại có xu hướng giảm so với đầu năm Điều cho thấy tình hình tài Tổng công ty tương đối ổn định Từ việc phân tích hệ số tài trợ thường xuyên hệ số tài trợ tạm thời, ta có nhận xét sau: tổng nguồn tài trợ tài sản Tổng công ty nguồn tài trợ thường xuyên chiếm ưu Điều cho thấy Tổng cơng ty hồn tồn đảm bảo đủ vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh  Phân tích hệ số vốn chủ sở hữu so với nguồn tài trợ thường xuyên Bảng 3.03 Hệ số vốn chủ sở hữu so với nguồn tài trợ thường xuyên Chỉ tiêu Nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn tài trợ thường xuyên Hệ số VCSH so với nguồn tài trợ thường xuyên Năm 2006 Năm 2007 6.196.794.946.64 5.131.814.161.217 5.406.295.282.903 6.420.753.918.851 0,95 Chênh lệch 20,75 18,76 0,97 0,02 (Nguồn: Báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội năm 2007) Nhìn vào bảng phân tích 3.3, ta thấy hệ số vốn chủ sở hữu so với nguồn tài trợ thường xuyên hai thời điểm đầu năm cuối năm lớn 0,5 Điều cho thấy vốn chủ sở hữu chiếm tỷ trọng chủ yếu nguồn tài trợ thường xuyên đồng nghĩa với mức độ tự chủ tài Tổng cơng ty cao 3.4.3.3 Hồn thiện phân tích tình hình khả tốn 3.4.3.3.1 Hồn thiện phân tích tình hình tốn Việc phân tích tình hình biến động khoản phải thu khoản phải trả tương đối đầy đủ Tuy nhiên, để cung cấp thêm thông tin cho nhà quản lý, Tổng công ty nên xem xét thêm số tiêu liên quan đến khoản phải thu phải trả Các tiêu liên quan đến khoản phải thu Ngoài tiêu tỷ lệ khoản phải thu so với khoản phải trả tỷ lệ khoản phải thu ngắn hạn so với tài sản ngắn hạn, Tổng công ty cần tính phân tích thêm tiêu số vòng ln chuyển khoản phải thu thời gian vòng quay khoản phải thu Tốc độ luân chuyển khoản phải thu phản ánh khả thu hồi nợ Tổng công ty xác định công thức sau: Số vòng quay khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân = Tổng doanh thu Số dư bình quân nợ phải thu = Số ngày kỳ (360 ngày) Số vòng quay khoản phải thu Bảng 3.04 Phân tích tình hình luân chuyển khoản phải thu Chỉ tiêu Doanh thu Khoản phải thu đầu kỳ Khoản phải thu cuối kỳ Khoản phải thu bình quân Số vòng quay khoản phải thu Kỳ thu tiền bình quân (360/5) Năm 2006 4.383.878.859.55 696.988.075.158 370.112.951.714 Chênh lệch Năm 2007 Số tiền % 15.930.087.443.08 11.546.208.583.527 263,38 370.112.951.714 -326.875.123.444 -46,90 467.706.354.957 97.593.403.243 26,37 533.550.513.436 418.909.653.335 -114.640.860.100 -21,49 8,22 38,03 30 362,82 43,81 9,47 -34 -78,39 Dựa vào Bảng phân tích 2.15 ta thấy tốc độ luân chuyển khoản phải thu khách hàng tăng từ 8,22 vòng năm 2006 lên 38,03 vòng năm tăng 30 vòng hay 362,82% kỳ thu tiền giảm 34 ngày Nguyên nhân doanh thu bán hàng Tổng công ty tăng với tốc độ 263,38% khoản phải thu bình quân lại giảm với tốc độ 21,49% Như với kết phân tích giai đoạn 2006-2007 tốc độ luân chuyển khoản phải thu khách hàng Tổng cơng ty tăng, kỳ thu tiền bình quân có xu hướng giảm, thể khả thu hồi cơng nợ Tập đồn nhanh, vốn bị doanh nghiệp chiếm dụng giảm Đây dấu hiệu tốt, tình hình tài Tổng cơng ty khả quan 3.4.3.3.2 Hồn thiện phân tích khả tốn Để đánh giá đầy đủ xác khả tốn Tổng cơng ty Viettel, phận phân tích cần tính tốn thêm tiêu sau:  Hệ số toán tài sản ngắn hạn Hệ số toán tài sản ngắn hạn = Tổng số tiền tương đương tiền Tài sản ngắn hạn Tống số tiền giá trị tài sản tương đương tiền số liệu dòng Tiền (mã số 110) cộng (+) số liệu dòng “Các khoản đầu tư tài ngắn hạn" (mã số 120) Bảng 3.05 Bảng phân tích hệ số tốn tài sản ngắn hạn Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Chênh lệch 1.918.385.583.77 Tổng số tiền tương đương tiền Tài sản ngắn hạn Hệ số toán TSNH 1.865.847.046.553 3.036.643.810.081 3.661.624.981.020 0,61 0,52 2,82 20,58 -14,73 Nhìn vào bảng 3.6, ta thấy hệ số tốn tài sản ngắn hạn năm 2006 cao (0,61 lớn 0,5) chứng tỏ năm 2006, lượng tiền tương đương tiền Tổng công ty nhiều, ảnh hưởng xấu đến vòng quay tài sản ngắn hạn Tuy nhiên, đến năm 2007, Tổng công ty điều chỉnh lượng tiền tương đương tiền cho phù hợp làm cho hệ số toán tài sản ngắn hạn giảm xuống 0,52  Hệ số vốn bị chiếm dụng Hệ số vốn bị chiếm dụng = Tổng số nợ phải thu Tổng tài sản Tổng số nợ phải thu cuối kỳ báo cáo số liệu dòng phải thu khách hàng (mã số 131) cộng (+) số liệu dòng "Trả cho người bán (mã số l32), cộng (+) số liệu dòng “Thuế giá trị gia tăng khấu trừ" (mã số l33) cộng số liệu dòng “các khoản phải thu khác" (mã số l38) Từ bảng cân đối kế tốn Tổng cơng ty, ta lập bảng: Bảng 3.06 Bảng phân tích hệ số vốn bị chiếm dụng Chỉ tiêu Tổng số nợ phải thu Tổng tài sản ngắn hạn Hệ số vốn bị chiếm dụng Năm 2006 757.553.238.728 7.113.643.890.998 0,11 Năm 2007 987.068.730.723 8.322.869.596.543 0,12 Chênh lệch 30,30 17,00 11,37 Nhìn vào bảng phân tích 3.7, ta thấy hệ số vốn bị chiếm dụng năm 2006 năm 2007 thấp, điều chứng tỏ Tổng công ty không bị chiếm dụng nhiều vốn Tình hình tài tương đối ổn định 3.4.3.4 Hồn thiện phân tích hiệu kinh doanh Phân tích hiệu kinh doanh nói chung phân tích khả luân chuyển vốn nói riêng vấn đề quan trọng gắn liền với tồn phát triển Tổng cơng ty Việc phân tích khả ln chuyển vốn giúp Phòng Tài - Kế tốn đánh giá chất lượng cơng tác quản lý vốn có hiệu hay khơng, từ đề biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn Tổng công ty Ngồi việc phân tích khả ln chuyển khoản phải thu, phải trả, khả luân chuyển tài sản ngắn hạn, tài sản cố định Tổng công ty cần xem xét thêm khả luân chuyển hàng tồn kho Hàng tồn kho phận tài sản dự trữ với mục đích đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh diễn bình thường liên tục Mức độ tồn kho cao hay thấp phụ thuộc vào loại hình kinh doanh, tình hình cung cấp đầu vào, mức tiêu thụ sản phẩm… Tốc độ luân chuyển hàng tồn kho thể qua tiêu sau: Số vòng quay hàng tồn kho = Thời gian tồn kho bình quân = Giá vốn hàng bán Giá trị hàng tồn kho bình quân Số ngày kỳ (360 ngày) Số vòng quay hàng tồn kho Số vòng quay hàng tồn kho thể số lần mà hàng tồn kho bình quân bán kỳ Thời gian tồn kho bình quân đo lường số ngày hàng hóa nằm kho trước bán Bảng 3.07 Phân tích khả luân chuyển hàng tồn kho Chỉ tiêu Năm 2006 Năm 2007 Giá vốn hàng bán Trị giá HTK đầu kỳ Trị giá HTK cuối kỳ Trị giá HTK bình quân Số vòng quay HTK Thời gian tồn kho 2.123.976.702.862 82.885.999.263 8.761.548.093.694 282.585.033.872 182.735.516.568 11,62 31,00 282.585.033.872 366.004.888.508 324.294.961.190 27,02 13,00 Chênh lệch Số tiền 6.637.571.390.83 199.699.034.609 83.419.854.636 141.559.444.622 15,4 -18 % 312,51 240,93 29,52 77,47 132,44 -58,06 Số vòng quay hàng tồn kho năm 2006 11,62 vòng, vòng quay 31 ngày So với năm 2006 năm 2007 tốc độ luân chuyển hàng tồn kho tăng 15,4 vòng tương ứng với 132,44%, vòng giảm 18 tức 58,06% 3.5 ĐIỀU KIỆN CƠ BẢN ĐỂ THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI TỔNG CƠNG TY VIỄN THƠNG QN ĐỘI VIETTEL 3.5.1 Về phía Nhà nước 3.5.1.1 Hồn thiện khn khổ pháp lý kế tốn Trong q trình thực chức quản lý kinh tế, Nhà nước chủ nghĩa sử dụng kế tốn cơng cụ để điều hành đạo hoạt động kinh tế tài kinh tế quốc dân Trước yêu cầu đổi mà đại hội VI vạch ra, hội đồng nhà nước ký lệnh số 06/LCT ngày 20/05/1998 ban hành pháp lệnh kế toán thống kế Đây văn pháp lý có giá trị cao quy định tính thống quản lý nhà nước kế tốn Việt Nam, xây dựng khn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán thống kế Ngay phần mở đầu, pháp lệnh ghi rõ: “Kế tốn có tác dụng lớn việc kế hoạch hoá quản lý kinh tế quốc dân, kế tốn cơng việc cần thiết để đảm bảo phát triển không ngừng kinh tế tài xã hội chủ nghĩa” Hiện nay, đổi chế quản lý tài nước ta đòi hỏi sách tài chính, tài quốc gia phải đổi đó, cần sớm tạo dựng mơi trường pháp lý, lành mạnh hố quan hệ hoạt động kinh tế tài chính, làm cho việc điều hành chế định hoạt động có hoạt động kế tốn kiểm toán Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, có vai trò tích cực việc quản lý, điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin, tạo sở cho việc định kinh tế đắn Như vậy, kế tốn có vai trò đặc biệt quan trọng khơng hoạt động tài quốc gia mà doanh nghiệp, nhà đầu tư Trong kinh tế thị trường, kế toán phải xử lý, tổng hợp trình bày thơng tin tài trung thực, có độ tin cậy cao có đủ pháp lý cho định kinh tế Ngoài việc quy định hướng dẫn nội dung có tính phương pháp cho cơng tác kế tốn, để đạt thống có hiệu quả, cần phải có quy định mặt pháp lý, chế tài hoạt hoạt động kế toán sử dụng thơng tin kế tốn Pháp lệnh kế tốn thống kê ban hành năm 1998 tạo môi trường hoạt động cần thiết cho cơng tác kế tốn Tuy nhiên, trình thực cho thấy quy định pháp lý chưa đủ để điều chỉnh hoạt động kế tốn kiểm tốn, cơng tác kế tốn chưa đặt khn khổ pháp lý cần thiết Vì vậy, việc phân tích báo cáo tài để đưa thơng tin kế tốn thiếu độ tin cậy Do đó, để nâng cao tính pháp lý, đòi hỏi cơng tác kế tốn phải luật hố quy định mang tính nguyên tắc Nhà nước pháp quyền Chỉ có có thơng tin tài lành mạnh 3.5.1.2 Hồn thiện phân tích báo cáo tài Việc phân tích báo cáo tài đơn vị Việt Nam diễn đơn giản, sơ sài mang tính hình thức Trong thời gian qua, Bộ Tài quan tâm đến việc phân tích số tiêu tài phục vụ chủ yếu cho công tác quản lý Nhà nước thể báo cáo tài mà cụ thể Thuyết minh báo cáo tài Vì vậy, thời gian tới, Bộ Tài cần có sách để thúc đẩy mạnh mẽ việc phân tích báo cáo tài doanh nghiệp thơng qua qui định bắt buộc phải phân tích theo định kỳ, có kiểm tra, kiểm sốt, chế khuyến khích hỗ trợ tư vấn, đào tạo cơng bố tiêu tài lĩnh vực Nội dung phân tích báo cáo tài cần đề cập công tác quản lý hàng năm quan quản lý Nhà nước mà trước hết trọng doanh nghiệp Nhà nước 3.5.1.3 Nâng cao hiệu hệ thống kiểm toán Kiểm toán báo cáo tài góp phần vào việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, làm cho thơng tin kế tốn cung cấp trở nên đáng tin cậy hơn, hữu ích việc định kinh tế Hiện nay, báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn ba hình thức kiểm toán: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm tốn nội 3.5.2 Về phía Tổng công ty Viễn thông Quân đội Viettel Trước xu phát triển kinh tế giai đoạn hội nhập quốc tế khu vực, đặc biệt Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới (WTO), doanh nghiệp viễn thông đứng trước cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp bưu viễn thơng khu vực quốc tế Trong tình hình đó, với vai trò doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu viễn thơng lớn nước, lãnh đạo Tổng công ty Viễn thông Quân đội cần phải có định đầu tư, định sản xuất kinh doanh hợp lý kịp thời để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh cho công ty, đảm bảo cho Tổng cơng ty có tài lành mạnh, giảm thiểu nguy rủi ro, phá sản tránh tình trạng lãng phí nguồn lực Nhà nước Để làm điều đó, Tổng cơng ty cần hiểu rõ tầm quan trọng công tác phân tích báo cáo tài việc định quản lý Hiện việc phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty Viễn thông Quân đội tiến hành phận phân tích thuộc Phòng Tài - Kế tốn, nhiên cán phân tích Tổng cơng ty chưa đào tạo kỹ phân tích báo cáo tài Tổng cơng ty nên tổ chức, hướng dẫn, cập nhật cho cán quản lý nói chung cán phân tích tích nói riêng việc áp dụng văn pháp luật có liên quan đến lĩnh vực kinh doanh Tổng công ty ban hành Con người nhân tố quan trọng q trình Chính Tổng cơng ty cần phải đưa sách ưu đãi hợp lý đội ngũ phân tích tài chính, giúp họ yên tâm cơng tác tồn tâm tồn ý cống hiến lực cho phát triển Tổng công ty DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO “Chuyên khảo Báo cáo tài lập, đọc, kiểm tra, phân tích báo cáo tài chính”, PGS.TS Nguyễn Văn Cơng (2005) - NXB Tài “Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp”, PGS.TS Đặng Thị Loan (2005) - NXB Thống Kê “Phân tích hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp”, PGS.TS Nguyễn Năng Phúc (2005) - NXB Tài “Phân tích hoạt động kinh doanh”, Nguyễn Tấn Bình, NXB Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh, năm 2000 “Phân tích kinh tế doanh nghiệp”, Nguyễn Năng Phúc, NXB Tài chính, năm 2003 “Phân tich hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp”, Nguyễn Năng Phúc, NXB Tài chính, năm 2005 “Kế tốn quản trị phân tích”, NXB Thống Kê, Phạm Văn Dược, năm 2001 “Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh - Lý thuyết tập”, Nguyễn Phú Giang, Nhà xuất Tài chính, năm 2005 “Báo cáo tài năm 2006”, Tổng cơng ty Viễn thơng Qn đội Viettel 10 “Báo cáo tài năm 2007”, Tổng cơng ty Viễn thông Quân đội Viettel MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU