Luận văn trình bày một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và giới thiệu tổng quan về Hiệp định Đối tác Toàn diện và Tiến bộ xuyên Thái Bình Dương (“CPTPP”); Luận văn trình bày các yêu cầu điều chỉnh Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; và thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu dưới góc nhìn tham chiếu với CPTPP; Từ thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và đối chiếu với các yêu cầu của CPTPP liên quan tới Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luận văn đề xuất định hướng hoàn thiện và kiến nghị một số nội dung cụ thể để hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong bối cảnh Việt Nam gia nhập và thực hiện CPTPP. Luận văn trình bày một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và giới thiệu tổng quan về Hiệp định Đối tác Toàn diện và Tiến bộ xuyên Thái Bình Dương (“CPTPP”); Luận văn trình bày các yêu cầu điều chỉnh Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; và thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu dưới góc nhìn tham chiếu với CPTPP; Từ thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và đối chiếu với các yêu cầu của CPTPP liên quan tới Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luận văn đề xuất định hướng hoàn thiện và kiến nghị một số nội dung cụ thể để hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong bối cảnh Việt Nam gia nhập và thực hiện CPTPP. Luận văn trình bày một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và giới thiệu tổng quan về Hiệp định Đối tác Toàn diện và Tiến bộ xuyên Thái Bình Dương (“CPTPP”); Luận văn trình bày các yêu cầu điều chỉnh Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; và thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu dưới góc nhìn tham chiếu với CPTPP; Từ thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và đối chiếu với các yêu cầu của CPTPP liên quan tới Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luận văn đề xuất định hướng hoàn thiện và kiến nghị một số nội dung cụ thể để hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong bối cảnh Việt Nam gia nhập và thực hiện CPTPP. Luận văn trình bày một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và giới thiệu tổng quan về Hiệp định Đối tác Toàn diện và Tiến bộ xuyên Thái Bình Dương (“CPTPP”); Luận văn trình bày các yêu cầu điều chỉnh Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; và thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu dưới góc nhìn tham chiếu với CPTPP; Từ thực trạng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và đối chiếu với các yêu cầu của CPTPP liên quan tới Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luận văn đề xuất định hướng hoàn thiện và kiến nghị một số nội dung cụ thể để hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong bối cảnh Việt Nam gia nhập và thực hiện CPTPP.
ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ NGA HOµN THIƯN LT THŨ XT NHËP KHÈU NH»M THùC HIệN CáC HIệP ĐịNH Tự DO THƯƠNG MạI THế Hệ MíI LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2018 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ NGA HOµN THIƯN LT THŨ XT NHËP KHÈU NH»M THựC HIệN CáC HIệP ĐịNH Tự DO THƯƠNG MạI THế HƯ MíI Chun ngành: Luật Kinh tế Mã số: 8380101.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN AM HIỂU HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Nga MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU VÀ HIỆP ĐỊNH THƯƠNG MẠI TỰ DO THẾ HỆ MỚI .6 1.1 Thuế xuất khẩu, thuế nhập .6 1.1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập 1.1.2 Đặc điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập 1.2 Khái quát Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 10 1.2.1 Khái niệm Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập .10 1.2.2 Vai trò Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế .13 1.2.3 Nội dung Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 14 1.3 Sơ lược Hiệp định thương mại tự hệ Hiệp định Đối tác toàn diện tiến xuyên Thái Bình Dương 22 1.3.1 Khái quát FTA hệ hội, thách thức thực FTA hệ 22 1.3.2 Sơ lược Hiệp định đối tác tồn diện tiến xun Thái Bình Dương .26 Kết luận Chương 36 Chương 2: YÊU CẦU ĐIỀU CHỈNH VÀ THỰC TRẠNG LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU HIỆN HÀNH DƯỚI GĨC NHÌN THAM CHIẾU VỚI CÁC HIỆP ĐỊNH THƯƠNG MẠI TỰ DO THẾ HỆ MỚI 37 2.1 Yêu cầu CPTPP liên quan đến việc điều chỉnh Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập .37 2.1.1 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập phải đảm bảo tính minh bạch đơn giản 37 2.1.2 Yêu cầu bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất .40 2.2 Những kết đạt Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập bối cảnh Việt Nam tham gia vào Hiệp định thương mại tự thê hệ 44 2.2.1 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập có quy định phù hợp với hiệp định thương mại tự hệ 44 2.2.2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập tạo sở pháp lý để khuyến khích phát triển sản xuất xuất 46 2.2.3 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khuyến khích phát triển bảo hộ hợp lý sản xuất kinh doanh nước .48 2.2.4 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập đơn giản hóa nhiều thủ tục hành chính, tạo thuận lợi cho người nộp thuế .50 2.3 Những nội dung tồn Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập góc nhìn tham chiếu với CPTPP 52 2.3.1 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thiếu tính minh bạch tính đơn giản 52 2.3.2 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thiếu tính ổn định, tính rõ ràng quy định chưa phù hợp với yêu cầu CPTPP .56 2.3.3 Nhiều quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập chịu tác động ảnh hưởng để giải sách xã hội .58 Kết luận Chương 60 Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU NHẰM ĐẢM BẢO THỰC THI CAM KẾT VỀ THUẾ TẠI CÁC HIỆP ĐỊNH THƯƠNG MẠI TỰ DO THẾ HỆ MỚI 61 3.1 Định hướng hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập .61 3.1.1 Duy trì tăng cường vai trò bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập .61 3.1.2 Tăng cường tính minh bạch, đơn giản, ổn định rõ ràng Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 67 3.2 Một số kiến nghị sửa đổi, bổ sung quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập nhằm đảm bảo thực thi cam kết thuế Việt Nam Hiệp định thương mại tự hệ 69 3.2.1 Hoàn thiện quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập .69 3.2.2 Ban hành Nghị định Chính phủ quy định Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt để thực CPTPP 73 Kết luận Chương 75 KẾT LUẬN 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CPTPP: Hiệp định Đối tác Toàn diện Tiến xuyên Thái Bình Dương FTA: Hiệp định thương mại tự Luật Thuế XNK 2005: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 14 tháng năm 2005 Luật Thuế XNK 2016: Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 06 tháng năm 2016 Nghị định 08/2015/NĐ-CP Nghị định số 08/2015/NĐ-CP quy định chi tiết biện pháp thi hành luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan Chính phủ ban hành ngày 21 tháng 01 năm 2015 Nghị định 122/2016/NĐ-CP Nghị định số 122/2016/NĐ-CP quy định biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi, danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập hạn ngạch thuế quan Chính phủ ban hành ngày 01 tháng 09 năm 2016 Nghị định 125/2016/NĐ-CP Nghị định số 125/2017/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 122/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi, danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập hạn ngạch thuế quan Chính phủ ban hành ngày 16 tháng 11 năm 2017 Nghị định 134/2016/NĐ-CP Nghị định số 134/2016/NĐ-CP quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Chính phủ ban hành ngày 01 tháng 09 năm 2016 Thông tư 39/2015/TT-BTC Thông tư số 39/2015/TT-BTC quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Chính phủ ban hành ngày 25 tháng năm 2015 TPP Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương WTO Tổ chức Thương mại giới MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Xu hội nhập kinh tế toàn cầu việc tích cực tham gia hiệp định thương mại tự khu vực song phương không ngừng lan rộng khắp khu vực Châu Á – Thái Bình Dương Việt Nam khơng nằm ngồi xu Hiện nay, Việt Nam nước tham gia nhiều Hiệp định thương mại tự giới có tới 17 FTA Trong đó, 10 FTA ký kết, có hiệu lực; FTA ký kết, chưa có hiệu lực; FTA kết thúc đàm phán FTA trình đàm phán Trước năm 2007, Việt Nam có hai FTA ASEAN-Trung Quốc ASEAN-Hàn Quốc Khi đó, Việt Nam ký kết FTA với tư cách thành viên ASEAN Sau năm 2007, số lượng FTA Việt Nam ký kết tăng lên nhiều FTA với Nhật Bản, Chile, v.v Đặc biệt, năm 2015 coi năm “bội thu” FTA Việt Nam lúc kết thúc đàm phán với Hoa Kỳ Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP), kết thúc đàm phán với EU FTA Việt Nam - EU kết thúc đàm phán với Nga khuôn khổ FTA Việt Nam-Liên minh kinh tế Á - Âu Cũng năm 2015, Việt Nam kết thúc đàm phán FTA với Hàn Quốc [36] Gần nhất, ngày 8/3/2018, Việt Nam với 10 quốc gia lại TPP (khơng bao gồm Hoa Kỳ) ký kết Hiệp định Đối tác Tồn diện Tiến xun Thái Bình Dương (CPTPP) Trong hầu hết FTA ký kết, theo lộ trình đến năm 2018 có 95% dòng thuế với đối tác có thuế suất 0% (ngoại trừ số mặt hàng có lộ trình sau năm 2028 thuốc lá, đường, trứng, muối ) Cam kết thuế nhập khuôn khổ FTA hệ CPTPP EVFTA có tỷ lệ tự hóa cao với lộ trình ngắn hơn, hướng tới cam kết xóa bỏ thuế quan 100% số dòng thuế Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, bên cạnh vai trò sở pháp lý cho tạo lập ngân sách nhà nước, có vai trò quan trọng bảo hộ sản xuất nước khuyến khích hoạt động xuất Tuy nhiên, điều kiện hội nhập kinh tế sâu rộng, việc tham gia FTA hệ mới, với mức độ cam kết giảm thuế nhập sâu ảnh hưởng sâu sắc tới sản xuất nước Vì vậy, để góp phần bảo vệ sản xuất nước, Việt Nam cần thiết phải bổ sung, hoàn thiện quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập nhằm hỗ trợ ngành sản xuất nước, để đảm bảo phù hợp với phù hợp với xu hướng cải cách sách thuế giới với lộ trình tự hóa thương mại mà Việt Nam cam kết thực Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện Luật thuế xuất nhập nhằm thực hiệp định thương mại tự hệ mới” mang tính cấp thiết, khơng mặt lý luận, mà đòi hỏi thực tiễn, nhằm nâng cao hiệu thực cam kết thuế hiệp định thương mại tự ký kết Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, có số tác giả có cơng trình nghiên cứu khoa học sách thuế xuất nhập như: tác giả Lỗ Thị Nhụ - Tổng cục Hải quan có viết “Chính sách thuế hoạt động xuất, nhập bối cảnh mới” đăng Tạp chí tài chính; viết “Thuế xuất nhập Việt Nam xu hội nhập tự hóa thương mại” tác giả Nguyễn Thị Thanh Hồi; tác giả Ngơ Khánh Phượng có đề tài luận văn thạc sĩ luật học năm 2010 “Pháp luật thuế xuất nhập điều kiện Việt Nam thực thi cam kết WTO”; tác giả Nơng Thị Phượng có đề tài luận văn thạc sĩ luật học năm 2016 “Pháp luật quản lý thuế xuất nhập thực tiễn áp dụng chi cục Hải quan cửa Hữu Nghị - tỉnh Lạng Sơn”, Tuy nhiên, cơng trình chưa có cơng trình nghiên cứu cách có hệ thống việc hồn thiện luật thuế xuất nhập nhằm thực hiệp định thương mại tự hệ Việt Nam thời gian gần Do vậy, việc tiến hành nghiên cứu để đánh giá quy định đưa kiến nghị góp phần hồn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập cho tương thích với cam kết thuế quan hiệp định thương mại tự hệ xem cơng việc có ý nghĩa quan trọng bối cảnh Phạm vi nghiên cứu đề tài Trong số hiệp định thương mại tự hệ mà Việt Nam ký kết, CPTPP hiệp định thương mại tự hệ mà Việt Nam ký kết gần (08/3/2018) đánh giá hiệp định thương mại tự kiểu mẫu kỷ 21 với phạm vi cam kết rộng, bao phủ toàn diện, cam kết mở cửa 20 lĩnh vực khác với phạm vi mức độ cam kết sâu rộng FTA thông thường mà Việt Nam tham gia trước Trong CPTPP, Việt Nam cam kết xóa bỏ gần 100% số dòng thuế Với u cầu cao tính minh bạch, có cam kết thuế quan, mà liên quan trực tiếp Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Vì vậy, phạm vi đề tài này, bên cạnh việc nghiên cứu FTA hệ mới, tác giả lựa chọn CPTPP FTA hệ vừa Quốc Hội Việt Nam phê chuẩn để tập trung nghiên cứu chuyên sâu nhằm hoàn thiện luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, đảm bảo thực thi cam kết thuế quan Việt Nam CPTPP Luận văn tập trung vào việc rà soát nội dung cam kết thuế quan Việt Nam FTA hệ mới, đặc biệt CPTPP quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành để đánh giá tương thích Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập với FTA hệ nộp thuế, đối tượng chịu thuế quy định khác Tính minh bạch cần thể rõ quy định Luật Thuế XNK, đặc biệt quy định liên quan đến quyền lợi người nộp thuế quy định miễn, giảm thuế Luật Thuế XNK, xây dựng dựa nguyên tắc minh bạch, góp phần hạn chế tình trạng thu thuế khơng có pháp luật Cơ quan hải quan có thẩm quyền thu thuế thực thẩm quyền Luật Thuế XNK luật khác có liên quan quy định mà khơng phép tự đặt khoản thu, miễn, giảm hoàn thuế trái luật Để người nộp thuế hiểu nghĩa vụ mình, quy định Luật Thuế XNK đơn giản dễ thực hiện, tránh tình trạng tổng cục thuế, tổng cục hải quan quan có thẩm quyền quản lý thuế khác phải ban hành nhiều công văn để hướng dẫn cho trường hợp cụ thể doanh nghiệp Do công văn văn pháp lý, dù trường hợp tương tự với doanh nghiệp khác, doanh nghiệp áp dụng quy định công văn tổng cục thuế trả lời cho doanh nghiệp khác để áp dụng cho trường hợp doanh nghiệp Điều này, vơ hình chung, vừa tăng thêm gánh nặng cho tổng cục thuế, tổng cục hải quan cục, chi cục việc hướng dẫn áp dụng quy định pháp luật; vừa gây khó cho doanh nghiệp việc tuân thủ pháp luật, tăng số trường hợp vi phạm pháp luật Do đối tượng đánh thuế thu nhập hàng hóa, dịch vụ hành vi tiêu dùng tổ chức, cá nhân, nên pháp luật thuế nói chung Thuế XNK nói riêng cần phải đảm bảo tính ổn định để khơng ảnh hưởng đến thực kế hoạch kinh doanh doanh nghiệp đời sống người tiêu dùng sử dụng hàng hóa, dịch vụ thơng thường Nói cách khác, Luật Thuế XNK với quy định mang tính ổn định giúp cho người nộp thuế điều chỉnh hoạt động kinh doanh tiêu dùng cách phù hợp 68 Khi khơng có tính ổn định, Luật Thuế XNK gây trở ngại cho doanh nghiệp thực kế hoạch đầu tư kinh doanh, từ ảnh hưởng đến phát triển kinh tế 3.2 Một số kiến nghị sửa đổi, bổ sung quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập nhằm đảm bảo thực thi cam kết thuế Việt Nam Hiệp định thương mại tự hệ 3.2.1 Hoàn thiện quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 3.2.1.1 Về thuế suất hàng hóa ngồi hạn ngạch Hạn ngạch thuế quan biện pháp điều tiết số lượng hàng hóa nhập thơng qua việc áp dụng mức thuế phân biệt hàng hóa hạn ngạch hàng hóa ngồi hạn ngạch nhằm kiểm sốt số lượng hàng nhập để bình ổn thị trường bảo vệ sản xuất nước Hàng hóa thuộc danh mục áp dụng hạn ngạch thuế quan thường hàng hóa mà Việt Nam mạnh khơng khuyến khích nhập Thuế suất thuế nhập ngồi hạn ngạch lượng hàng hóa danh mục thường cao Trong CPTPP, hạn ngạch thỏa thuận có ý nghĩa hạn chế mở rộng quyền xuất Việt Nam vào nước thành viên CPTPP quyền xuất nước thành viên CPTPP vào Việt Nam Trong điều kiện hoạt động xuất nhập gắn trực tiếp với lực cạnh tranh doanh nghiệp nước việc thỏa thuận không áp dụng hạn ngạch với số mặt hàng giúp cho doanh nghiệp Việt Nam dễ dàng mở rộng quy mô kinh doanh tạo lợi nhuận từ hoạt động xuất khẩu, từ góp phần tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trong trường hợp áp dụng hạn ngạch, hàng hóa hạn ngạch giảm thuế, tới 0%, có lợi cho doanh nghiệp Việt Nam xuất vào thị trường nước thành viên CPTPP Còn thỏa thuận khơng áp dụng hạn ngạch hàng hóa xuất nước 69 thành viên CPTPP vào Việt Nam tạo áp lực cạnh tranh hàng hóa sản xuất nước Việt Nam với hàng hóa nhập từ nước thành viên CPTPP Do vậy, thỏa thuận Việt Nam nước thành viên CPTPP thiết phải có lộ trình để giúp cho doanh nghiệp Việt Nam có đủ lực cạnh tranh thị trường quốc tế cạnh tranh thị trường nước Những thỏa thuận hạn ngạch sở pháp lý bắt buộc áp dụng Hiệp định CPTPP có hiệu lực Theo cam kết hạn ngạch thuế quan Việt Nam CPTPP (tại Phụ Lục A - Hạn ngạch thuế quan Việt Nam, Chương 2), Việt Nam áp dụng hạn ngạch thuế quan (i) xe qua sử dụng với cơng suất động hặc 3000 phân khối, (ii) xe qua sử dụng công suất động lớn 3000 phân phối (iii) thuốc Thuế suất tổng số hàng hóa nhập vượt số lượng hạn ngạch (thuế xuất nhập hạn ngạch) áp dụng mức thuế suất sở Tại Mục 2, phần Chú giải chung lộ trình thuế Việt Nam, Phụ Lục 2-D: Lộ trình cắt giảm thuế, “thuế suất sở phản ánh mức thuế suất tối huệ quốc (“MFN”) Việt Nam có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2010” Do đó, hàng hóa nhập hạn ngạch thuế quan theo CPTPP, thuế suất áp dụng thuế suất ưu đãi theo quy định điểm a, khoản 3, Điều Luật Thuế XNK 2016 Luật Thuế XNK 2016 nghị định hành quy định biểu thuế xuất nhập ưu đãi phù hợp với cam kết thuế quan hiệp định thương mại tự do, có cam kết thuế quan theo CPTPP nêu Theo quy định khoản 2, Điều Luật Thuế XNK 2016, hàng hóa nhập ngồi hạn ngạch thuế quan áp dụng mức thuế tuyệt đối Chính phủ ban hành Tại khoản 7, Điều 1, Nghị định 125/2017/NĐ-CP có quy định: 70 Trường hợp Điều ước quốc tế có quy định lượng hạn ngạch nhập và/hoặc mức thuế suất thuế nhập hạn ngạch hàng hóa nêu khoản Điều thực theo quy định Nghị định Chính phủ ban hành Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt để thực Điều ước quốc tế Trường hợp mức thuế suất hạn ngạch theo Điều ước quốc tế cao mức thuế suất thuế nhập hạn ngạch quy định Phụ lục IV ban hành kèm theo Nghị định áp dụng mức thuế suất thuế nhập hạn ngạch quy định Phụ lục IV Vì vậy, vào thời điểm CPTPP có hiệu lực, ban hành Danh mục hàng hóa mức thuế suất nhập hạn ngạch thuế quan mặt hàng thuộc diện áp dụng hạn ngạch thuế quan, Chính phủ cần vào cam kết thuế suất áp dụng hàng hóa nhập hạn ngạch mức thuế suất ưu đãi để quy định mức thuế tuyệt đối phù hợp với nội dung cam kết CPTPP 3.2.1.2 Quy định biện pháp phòng vệ thương mại, biện pháp phi thuế quan Các quy định thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế tự vệ Luật Thuế XNK 2016 cụ thể hóa điều kiện thời gian áp dụng loại thuế so với Luật Thuế XNK 2005 Tuy nhiên, thực tế, xuất phát từ khó khăn việc sử dụng cơng cụ này, có đến 45% doanh nghiệp khảo sát cho quy định Việt Nam phòng vệ thương mại chưa đầy đủ [35] Vì vậy, bối cảnh nhập sâu rộng, đặc biệt CPTPP có hiệu lực, việc sử dụng biện pháp thuế để bảo vệ ngành sản xuất nước công cụ cần thiết; cần phải hồn thiện Theo đó, 71 Liên quan đến thuế chống bán phá giá: cần phải bổ sung quy định điều kiện thương mại thông thường xác định giá trị bình thường sản phẩm bị điều tra; Chỉ rõ phương pháp công thức so sánh giá xuất giá trị bình thường hàng hóa xác định biên độ phá giá; Yêu cầu việc sử dụng chứng xác thực hay xác định thiệt hại khách quan yêu cầu việc đánh giá tác động nhân tố khác đến tình trạng ngành cơng nghiệp nội địa xác định thiệt hại ngành công nghiệp nội địa Liên quan đến thuế chống trợ cấp: Cần phải có quy định cụ thể Việt Nam bên cạnh quy định WTO việc xác định lợi ích điều tra trợ cấp, hình thức trợ cấp, xác định rõ trợ cấp bị cấm trợ cấp không bị cấm Liên quan đến quy định thuế tự vệ: Cần bổ sung quy định cụ thể tiêu chí phương pháp để chứng minh việc gia tăng hàng hóa nhập cách đột biến; quy định việc xác định tác động tiêu cực yếu tố liên quan khác phân biệt chúng với tác động gia tăng hàng hóa nhập sản xuất nội địa phân tích mối quan hệ nhân trường hợp áp dụng biện pháp tự vệ với hàng hóa nhập vào Việt Nam Ngoài ra, theo xu hướng chung, nay, việc sử dụng hàng rào phi thuế quan nhằm bảo vệ thị trường nội địa trở nên ngày phổ biến để vừa tận dụng lợi tự hóa thương mại mang lại, vừa bảo hộ sản xuất nước cách hợp pháp Vì vậy, Việt Nam nên quy định cụ thể biện pháp phi thuế quan khác bao gồm: biện pháp vệ sinh an toàn thực thẩm (SPS), rào cản kỹ thuật thương mại (TBT) biện pháp hạn chế định lượng xuất nhập (như cấm xuất 72 khẩu, cấm nhập khẩu, giấy phép nhập khẩu, hạn ngạch nhập khẩu…) Cụ thể, Việt Nam có quy định (i) Hệ thống tiêu chuẩn kỹ thuật với tiêu chuẩn sản phẩm bao gồm: tiêu chuẩn chất lượng, tiêu chuẩn vệ sinh thực phẩm, tiêu chuẩn an toàn cho người sử dụng, tiêu chuẩn bảo vệ môi trường tiêu chuẩn lao động (ii) quy định giấy phép nhập phân bổ hạn ngạch số mặt hàng định Theo đó, doanh nghiệp nhập cấp giấy phép sau quan chủ quản tính tốn phân bổ hạn ngạch Đây cách làm mang tính quản lý hành lại hiệu trường hợp nhập mặt hàng nhạy cảm mặt hàng ảnh hưởng nhiều đến nhà sản xuất nước 3.2.1.3 Quy định Biểu thuế, thuế suất Bên cạnh định hướng bảo hộ sản xuất nước, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập hành nên sửa đổi theo hướng sửa đổi, bổ sung biểu thuế xuất nhằm khuyến khích sản xuất, xuất sản phẩm có giá trị gia tăng cao; hạn chế xuất khoáng sản, tài nguyên chưa qua chế biến; bổ sung thuế nhập nhằm bảo hộ hợp lý, có thời hạn, phù hợp với thông lệ quốc tế số hàng hóa sản xuất nước; thu gọn số lượng mức thuế suất, bước đơn giản biểu thuế, mã số hàng hóa; sửa đổi quy định phương pháp tính thuế (bao gồm phương pháp tính thuế hỗn hợp, kết hợp thuế suất theo tỷ lệ phần trăm thuế tuyệt đối); thực lộ trình điều chỉnh mức thuế xuất khẩu, nhập theo cam kết thuế quan Việt Nam CPTPP FTA hệ khác 3.2.2 Ban hành Nghị định Chính phủ quy định Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt để thực CPTPP Khi CPTPP có hiệu lực, để nội luật hóa cam kết thuế quan Hiệp định CPTPP Việt Nam, Chính phủ, với thẩm quyền ban hành biểu 73 thuế theo quy định Điều 11 Luật Thuế XNK 2016, cần phải ban hành nghị định quy định thuế suất thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định Đối tác Toàn diện Tiến Xuyên Thái Bình Dương Việc ban hành nghị định có ý nghĩa giúp cho doanh nghiệp dễ dàng theo dõi thực hiện, đồng thời, phổ biến tạo hội dễ dàng tiếp cận kinh doanh cho doanh nghiệp nhỏ, vừa cá nhân; đáp ứng yêu cầu minh bạch hóa CPTPP Nghị Định ban hành biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt để thực Hiệp định CPTPP quy định nội dung sau đây: Thứ nhất, quy định biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam theo cam kết CPTPP cho giai đoạn năm (hoặc nhiều hơn) để đảm bảo tính ổn định, dễ theo dõi cho doanh nghiệp phù hợp với quy định Điều 2.16 Chương CPTPP nghĩa vụ công bố biểu thuế cũ Thứ hai, quy định hàng hóa áp dụng hạn ngạch thuế quan; thuế suất thuế nhập hạn ngạch thuế quan thủ tục hành liên quan đến việc áp dụng hạn ngạch thuế quan để phù hợp với nghĩa vụ công bố thơng tin thủ tục hành liên quan đến áp dụng hạn ngạch thuế quan theo quy định Điều 2.16 Chương CPTPP Thứ ba, quy định điều kiện áp dụng thuế suất nhập ưu đãi đặc biệt Thứ tư, quy định quy tắc xuất xứ thủ tục chứng nhận xuất xứ Thứ năm, quy định giải quy định tổng qt giải thích việc phân loại hàng hóa thực theo Danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập Việt Nam dựa Hệ thống hài hòa mơ tả mã hóa hàng hóa Tổ chức Hải quan giới 74 Kết luận Chương Căn vào yêu cầu điều chỉnh pháp luật thuế xuất nhập FTA hệ mới, có CPTPP thực trạng Luật Thuế XNK 2016 bối cảnh Việt Nam gia nhập thực FTA hệ trình bày Chương 2, Chương đưa định hướng hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập số kiến nghị sửa đổi, bổ sung quy định Luật thuế XNK 2016 nhằm đảm bảo thực thi cam kết thuế Việt Nam FTA hệ mới, đặc biệt CPTPP, cụ thể hoàn thiện quy định thuế suất hàng hóa ngồi hạn ngạch; quy định cụ thể biện pháp phòng vệ thương mại biện pháp phi thuế quan khác; ban hành nghị định Chính phủ quy định Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt để thực CPTPP 75 KẾT LUẬN Hội nhập kinh tế quốc tế chủ trương quán nội dung trọng tâm sách đối ngoại hợp tác kinh tế quốc tế Đảng ta nhiều năm qua Chủ trương thực việc Việt Nam đã, tham gia hiệp định thương mại tự do, có hiệp định thương mại tự hệ với phạm vi cam kết sâu rộng, bao phủ nhiều lĩnh vực kinh tế Trong hiệp định đó, cam kết thuế quan nội dung quan trọng cần phải nội luật hóa để áp dụng Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập cần phải điều chỉnh cho phù hợp với cam kết Việt Nam thuế quan Luật Thuế XNK 2016 soạn thảo bối cảnh Việt Nam tham gia đàm phán TPP, vậy, nhiều quy định cam kết thuế quan Việt Nam FTA hệ mới, có CPTPP lồng vào Luật Thuế XNK 2016 Luật Thuế XNK 2016 khắc phục bất cập phát sinh Luật Thuế XNK 2005, có quy định phù hợp với xu hướng hội nhập quốc tế, cam kết liên quan đến thuế xuất tạo điều kiện cho việc thực cam kết thuế quan hiệp định thương mại tự hệ mà Việt Nam tham gia, có CPTPP Mặc dù Luật Thuế XNK 2016 tiếp cận có nhiều quy định phù hợp với yêu cầu Hiệp định CPTPP liên quan đến cam kết thuế quan Việt Nam; song đối chiếu với yêu cầu điều chỉnh pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập FTA hệ mới, có CPTPP, Luật Thuế XNK 2016 số quy định chưa phù hợp Do vậy, để đảm bảo thực thi cam kết thuế quan FTA hệ nói chung CPTPP nói riêng, Luật Thuế XNK 2016 cần hồn 76 thiện theo hướng đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế thị trường; tăng cường vai trò bảo hộ sản xuất nước khuyến khích xuất khẩu; nâng cao tính minh bạch, đơn giản, ổn định rõ ràng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Việt Nam dễ dàng theo dõi áp dụng 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Bộ Công thương (2018), Công bố thức nội dung Hiệp định đối tác tồn diện tiến xuyên Thái Bình Dương (CPTPP), tải Website ngày 22/02/2018 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 39/2015/TT-BTC quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Chính phủ ban hành ngày 25 tháng năm 2015, Hà Nội Bộ Tài Chính (2015), Tổng quan cam kết thuế TPP FTA Việt Nam – EU, Hà Nội Chính phủ (2015), Nghị định số 08/2015/NĐ-CP quy định chi tiết biện pháp thi hành luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm sốt hải quan Chính phủ ban hành ngày 21 tháng 01 năm 2015, Hà Nội Chính phủ (2016), Nghị định số 122/2016/NĐ-CP quy định biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi, danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập hạn ngạch thuế quan Chính phủ ban hành ngày 01 tháng 09 năm 2016, Hà Nội Chính phủ (2016), Nghị định số 134/2016/NĐ-CP quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Chính phủ ban hành ngày 01 tháng 09 năm 2016, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 149/2017/NĐ-CP ngày 26/12/2017 Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định Thương mại tự Việt Nam - Hàn Quốc giai đoạn 2018-2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 150/2017/NĐ-CP ngày 26/12/2017 Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định Thương mại tự bên Nhà nước Việt Nam bên Liên minh Kinh tế Á - Âu nước thành viên giai đoạn 2018-2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 153/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định 78 10 Thương mại hàng hóa ASEAN - Trung Quốc giai đoạn 2018-2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 154/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định 11 thương mại tự Việt Nam - Chi Lê giai đoạn 2018-2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 155/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định 12 Việt Nam - Nhật Bản Đối tác kinh tế giai đoạn 2018-2023, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 156/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp 13 định Thương mại Hàng hóa ASEAN giai đoạn 2018-2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 157/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 Biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định Thương mại hàng hóa ASEAN - Hàn Quốc giai đoạn 2018- 14 2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 158/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 quy định thuế suất thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định thành lập Khu vực Thương mại tự ASEAN - Ôt- 15 xtrây-lia - Niu Di-lân giai đoạn 2018 – 2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 159/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định 16 Thương mại hàng hóa ASEAN - Ấn Độ giai đoạn 2018 – 2022, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định 160/2017/NĐ-CP ngày 27/12/2017 biểu thuế nhập ưu đãi đặc biệt Việt Nam để thực Hiệp định Đối tác kinh tế toàn diện ASEAN - Nhật Bản giai đoạn 2018 – 17 2023, Hà Nội Chính phủ (2017), Nghị định số 125/2017/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định số 122/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập ưu đãi, danh mục hàng hóa mức thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp, thuế nhập hạn ngạch thuế quan Chính phủ ban hành ngày 16 79 18 tháng 11 năm 2017, Hà Nội Nguyễn Thị Lan Hương (2015), Pháp luật thuế: Lý luận, lịch sử, thực 19 trạng so sánh, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội Lê Huy Khôi (2016), Tác động Hiệp định thương mại tự hệ triển vọng phát triển thị trường xuất nhập Việt Nam, 20 Kỷ yếu Hội thảo phát triển thương mại Việt Nam giai đoạn 2016 – 2025; Phạm Nguyên Minh, Phùng Thị Vân Kiều (2016), Phát triển xuất nhập hàng hóa Việt Nam: Thực trạng giải pháp, Kỷ yếu Hội 21 thảo phát triển thương mại Việt Nam giai đoạn 2016 – 2025 Quốc hội (2005), Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 22 thông qua ngày 14 tháng năm 2005, Hà Nội Quốc hội (2014), Luật Hải quan 54/2014/QH13 thông qua ngày 23 23 tháng 06 năm 2014, Hà Nội Quốc hội (2016), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 thông qua ngày 29 tháng 11 năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật 24 Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012, Hà Nội Quốc hội (2016), Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 25 thông qua ngày 06 tháng năm 2016, Hà Nội Lê Thị Thanh (2018), Thực trạng pháp luật thuế Việt Nam góc nhìn tham chiếu với CPTPP, tham luận Hôi thảo khoa học “Thực trạng pháp luật kinh toanh Việt Nam góc nhìn tham chiếu với hiệp định thương mại tự hệ mới”, Khoa 26 Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội tổ chức ngày 17/5/2018 Thủ tướng Chính phủ (2016), Quyết định số 36/2016/QĐ-TTg ngày 01 tháng năm 2016 quy định việc áp dụng thuế suất thông thường đối 27 với hàng hóa nhập (“Quyết Định Số 36/2016/QĐ-TTg”), Hà Nội Thủ tướng Chính phủ (2017), Quyết định số 45/2017/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ ngày 16 tháng 11 năm 2017 việc sửa đổi, bổ sung 28 Quyết Định Số 36/2016/QĐ-TTg, Hà Nội Lữ Thị Thu Trang (2017), “Tăng cường áp dụng biện pháp phòng vệ thương mại Việt Nam”, Tạp chí tài 80 29 Trung tâm xúc tiến Đầu tư, Thương mại, Du lịch - Ủy ban nhân dân thành phố Hà Nội (2016), Cẩm nang Hội nhập kinh tế quốc tế - Tổng 30 quan WTO FTA Trường Đại học Luật Hà Nội (2007), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp II Tài liệu Website 31 Nguyễn Thị Tường Anh, Nguyễn Thị Minh Thư (2014), Kinh nghiệm quốc tế triển khai hiệp định FTA học cho Việt Nam, http://tapchitaichinh.vn/ nghien-cuu trao-doi/trao-doi-binh-luan/kinhnghiem-quoc-te-ve-trien-khai-hiep-dinh-fta-va-bai-hoc-cho-viet-nam- 32 62606.html, truy cập ngày 06/08/2018 Cập nhật tình hình đàm phán TPP Việt Nam – Những vấn đề chung, tải http://www.trungtamwto.vn/tpp/cap-nhat-tinh-hinh-dam- 33 phan-tpp-cua-viet-nam-nhung-van-de-chung, truy cập ngày 22/7/2018 Đỗ Thị Bích Đào (2018), Hội nhập kinh tế Việt Nam số đề xuất, tải http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/hoi-nhap-kinhte-quoc-te-cua-viet-nam-va-mot-so-de-xuat-136453.html, truy cập ngày 34 15/9/2018 Mai Hằng (2018), Nhiều dòng thuế cắt giảm 0% từ năm 2018, tải http://enternews.vn/nhieu-dong-thue-cat-giam-0-phan-tram-tu-nam- 35 2018-123383.html, truy cập ngày 10/9/2018 Thạch Huê (2016), Rà soát để điều chỉnh luật đầu tư kinh doanh, tải https://bnews.vn/ra-soat-de-dieu-chinh-cac-luat-ve-dau- 36 tu-kinh-doanh/20503.html ngày truy cập 18/8/2018 Lịch sử hình thành diễn biến đàm phán TPP, tải http://www.trungtamwto.vn/trang/lich-su-hinh-thanh-va-dien-bien- 37 dam-phan-tpp, ngày truy cập 25/7/2018 Thanh Nguyễn (2018), Vì Việt Nam phải ký nhiều FTA? tải https://www.baohaiquan.vn/Pages/Vi-sao-Viet-Nam-phai-ky-nhieu81 38 FTA-den-the.aspx, truy cập ngày 20/7/2018 Nguyễn Quỳnh, Hiệp định thương mại tự điều chưa biết, tải https://vov.vn/kinh-te/hiep-dinh-thuong-mai-tu-do-va-nhung- 39 dieu-chua-biet-781063.vov, truy cập ngày 13/9/2018 Phạm Sỹ Thành, Từ FTA nghĩ đặc khu, tải http://cafef.vn/tu-fta- 40 nghi-ve-dac-khu-20180607103239817.chn, truy cập ngày 13/9/2018 Cẩm Tú, Thuế nhập 0%: Phần thua nghiêng doanh nghiệp Việt?, tải https://vov.vn/kinh-te/thue-nhap-khau-ve-0-phan-thua- 41 nghieng-ve-doanh-nghiep-viet-722053.vov, truy cập ngày 23/01/2018 Minh Tuấn (2018), Các tổ chức quốc tế nhận định tác động CPTPP tới Việt Nam?, tải https://bizlive.vn/kinh-doanh-quoc-te/cacto-chuc-quoc-te-nhan-dinh-gi-ve-tac-dong-cua-cptpp-toi-viet-nam- 42 3438907.html, truy cập ngày 06/8/2018 Toàn văn Hiệp định CPTPP, tiếng Việt, tải http://www.trungtamwto.vn/tpp/van-kien-hiep-dinh-cptpp 82 ... NGHỊ HOÀN THIỆN LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU NHẰM ĐẢM BẢO THỰC THI CAM KẾT VỀ THUẾ TẠI CÁC HIỆP ĐỊNH THƯƠNG MẠI TỰ DO THẾ HỆ MỚI 61 3.1 Định hướng hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế. .. VỀ LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU VÀ HIỆP ĐỊNH THƯƠNG MẠI TỰ DO THẾ HỆ MỚI .6 1.1 Thuế xuất khẩu, thuế nhập .6 1.1.1 Khái niệm thuế xuất khẩu, thuế nhập 1.1.2 Đặc điểm thuế. .. nghị hoàn thiện Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành nhằm đảm bảo thực thi cam kết thuế quan Hiệp định thương mại tự hệ Chương MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU VÀ HIỆP ĐỊNH