SO SÁNH QUY ĐỊNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT NHẬP KHẨU THÔNG TƯ 200VÀ THÔNG TƯ 133

SO SÁNH QUY ĐỊNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT NHẬP KHẨU THÔNG TƯ 200VÀ THÔNG TƯ 133 SO SÁNH QUY ĐỊNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT NHẬP KHẨU THÔNG TƯ 200VÀ THÔNG TƯ 133 SO SÁNH QUY ĐỊNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT NHẬP KHẨU THÔNG TƯ 200VÀ THÔNG TƯ 133

ĐỀ TÀI: SO SÁNH QUY ĐỊNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN NGHIỆP VỤ XUẤT NHẬP KHẨU THƠNG TƯ 200 VÀ THƠNG TƯ 133 I- PHÂN TÍCH SỰ CHI PHỐI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ĐẾN KẾ TOÁN XUẤT NHẬP KHẨU Các chuẩn mực kế tốn Việt Nam có ảnh hưởng đến Kế tốn Xuất nhập khẩu: - Chuẩn mực chung số 01- chuẩn mực chung - Chuẩn mực kế toán số 02- Hàng tồn kho - Chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu thu nhập khác - Chuẩn mực kế toán số 10- ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá 1.1 Chuẩn mực chung số 01- chuẩn mực chung Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm: a/ Làm sở xây dựng hồn thiện chuẩn mực kế tốn chế độ kế tốn cụ thể theo khn mẫu thống nhất; b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý; c/ Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; d/ Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước Chuẩn mực khơng thay chuẩn mực kế tốn cụ thể Khi thực vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế toán cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung Chuẩn mực kế toán số 01 chuẩn mực định nguyên tắc kế toán, tiêu chuẩn ghi nhận Nợ, ghi nhận Tài sản Đây chuẩn mực làm để kế tốn dựa vào ghi nhận trường hợp kế toán mà chuẩn mực khác không quy định đồng thời chuẩn mực cho chuẩn mực khác 1.2 Chuẩn mực số 02- Hàng tồn kho Chuẩn mực Số 02 Hàng tồn kho có nội dung việc xác định giá trị hàng tồn kho Hàng tồn kho xác định theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp phát sinh khác để hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng Các khoản giảm giá chiết khấu thương mại trừ khỏi chi phí mua Trong nghiệp vụ nhập khẩu, hàng nhập ghi nhận giá mua, chi phí vận chuyển, thuế nhập (nếu có), thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có),các loại thuế khơng hồn lại khác chi phí trực tiếp khác Đặc biệt với trường hợp nhập ủy thác chi phí mua bao gồm chi phí hoa hồng nhập ủy thác 1.3 Chuẩn mực kế toán số 14 – doanh thu thu nhập khác Trong nội dung chuẩn mực kế toán số 14 thời điểm ghi nhận doanh thu - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa, - Doanh thu xác định cách tương đối chắn; - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng, - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đối với nghiệp vụ xuất thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, thời điểm mà rủi ro, phí tổn, chịu trách nhiệm hang hóa chuyển từ người bán sang người mua tính từ thời điểm người bán hoàn thành nghĩa vụ giao hàng Nói cách khác hàng xuất hoàn thành thủ tục hải quan chủ phương tiện ký nhận vào vận đơn Cụ thể : a/ Thời điểm - Nếu hàng vận chuyển đường biển: tính từ thời điểm thuyền trưởng ký vận đơn, hải qua ký xác nhận thủ tục hải quan để rời cảng, - Nếu hàng vận chuyển đường sắt: tính từ thời điểm hàng giao tịa ga cửa thoe xác nhận hải quan, - Nếu hàng vận chuyển đường hàng khơng: tính từ trưởng máy bay ký vận đơn hải quan sân bay xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan b/ Phạm vi: Hàng xuất hàng bán, phải thỏa mãn điều kiện hàng bán, việc ghi nhận doanh thu điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 1.4 Chuẩn mực kế toán số 10- ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá Đây chuẩn mực có ảnh hưởng lớn đến nghiệp vụ xuất nhập chuẩn mực đề cập tới tỷ giá ngoại tệ giao dịch- điều tất nhiên giao dịch với nước ngồi Theo nội dung chuẩn mực giao dịch phát sinh ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đối thực tế ngày giao dịch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng, tỷ giá giao động mạng doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình chi việc hạch tốn Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh ghi nhận có thay đổi tỷ giá giưacs ngày ghi nhận ngày toán, chênh lệch tỷ giá tài khoản gốc ngoại tệ thời điểm ghi nhận thời điểm lập báo cáo tài Khi có chênh lệch tỷ giá thời điểm cuối năm tài kế tốn phải ghi nhận xử lý chênh lệch Từ nội dung chuẩn mực VAS 10 định hướng cho giao dịch liên quan dến ngoại tệ ghi nhận hợp lý, nguyên tăc Các tỷ giá quy định chuẩn mực mang tính định hướng để người làm sách, người thực tự xử lý Bằng chứng thông tư 133/2016 thông tư 200/2014 tỷ giá ghi nhận có thay đổi khơng ngừng, ngày hồn thiện phù hợp Việc áp dụng tỷ giá thơng tư có tương đồng, cụ thể sau Nội dung Tỷ giá giao - Áp dụng tỷ giá mua tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi dịch thực tế doanh nghiệp thực toán - Tỷ giá hạch toán DThu tỷ giá mua, tỷ giá hạch tốn chi phí tỷ giá bán - Tỷ giá mua sắm tài sản chi phí tốn ngoại tệ tỷ giá mua Tỷ giá xuất quỹ Tỷ giá ghi sổ Cuối kỳ chênh lệch đánh giá TK gốc ngoại tệ - Tỷ giá góp vốn nhận góp vốn tỷ giá mua nơi người góp vồn mở tài khoản - Nợ TK phải thu: tỷ giá mua Khoản ứng trước khách ghi theo tỷ giá mua - Có TK phải trả: tỷ giá bán Khoản ứng trước người bán ghi theo tỷ giá bán - Bên Nợ TK tiền: tỷ giá bán mua ngoại tệ, tỷ giá mua KH tốn Ngồi tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá xấp xỉ vơi tỷ giá mua bán trung bình ngân hàng tạo nơi mở TK đảm bảo +/-1% Thực tế đích danh, bình qn di động ( bình qn sau lần nhập) Bên Có TK Tiền Bên Nợ TK phải trả (trừ khoản ứng trước) Bên Có TK phải thu (trừ khoản ứng trươc) Rút ngoại tệ từ ngân hàng nhập quỹ tiền mặt áp dụng tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 1122 +Rút quỹ tiền mặt ngoại tệ gửi vào NH phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ kế toán tài khoản 1112 Điều chỉnh theo tỷ giá mua vào NHTM mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch tỷ giá mua vào NHTM mà doanh nghiệp mở tài khoản thời điểm lập báo cáo tài chính, Hoặc tỷ giá bán ngân hàng thương mại khoản nợ phải trả Việc hướng dẫn cụ thể cách hạch toán tỷ giá giúp kế toán dễ dàng công việc ghi chép xác định giá trị Việc áp dụng tỷ giá mua tỷ giá bán để hạch toán tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán hạch toán theo ngân hàng thương mại nơi mở tài khoản theo dõi tỷ giá liên bình quân ngân hàng trước II – SO SÁNH THÔNG TƯ SỐ 200 VÀ THÔNG TƯ 133 Hiện nay, thông tư 200 thông tư 133 có số khác hệ thống tài khoản, nhiên nguyên tắc hạch toán xử lý kế tốn có tương đồng Đặc biệt nghiệp vụ kinh doanh xuất nhập có nhiều tương đồng ngun tắc hạch tốn; hệ thống tài khoản có khác nên thơng tư 200 có đa dạng tài khoản chi tiết cấp 2; thơng tu 133 tài khoản có 2.1.1.Xuất trực tiếp a/ Mua hàng hóa để xuất Nợ TK 151,156,167,632: Trị giá mua hàng nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111,112,331 : Tổng giá tốn b/ Xuất kho giao cho đơn vị vận chuyển Nợ TK 157: Trị giá xuất kho Có TK 156: Trị giá xuất kho c/ Người mua chấp nhận toán +) Nợ TK 632: Trị giá xuất kho Có TK 157: Trị giá xuất kho +) Nợ TK 131: tổng giá tốn Có TK 511: tổng giá tốn d/ Chi phí liên quan đến xuất hàng Nợ TK 641: Nợ TK 133 Có TK 111,112,331 e/ Thuế xuất Nợ TK 511: thuế xuất phải nộp Có TK 3333: thuế xuất phải nộp f/ Khách hàng tốn Nợ TK 131 Nợ TK 635/ Có TK515: chênh lệch tỷ giá Có TK 131 2.1.2.Nhập trực tiếp a/ Chuyển tiền mua ngoại tệ, ký quỹ L/C Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ Có TK 111,112: Số tiền ký quỹ b/ Hàng nhập kho +)Nợ TK 156: Tổng số tiền phải trả để hàng nhập kho Có TK 111,112, 331: phải trả người bán Có TK 3333: thuế NK Có TK 3332: thuế TTĐB +)Nợ TK 133: thuế GTGT hàng NK Có TK 33312: thuế GTGT hàng NK c/ Nộp thuế Nợ TK 3333: thuế NK nộp Nợ TK 33312: thuế GTGT hàng NK nộp Có TK 111,112: Thuế phải nộp d/ Thanh toán cho người bán Nợ TK 331 Nợ TK 635/Có TK 515 Có TK 111,112 Có TK 244 2.3 Trường hợp ủy thác THÔNG TƯ 133 THÔNG TƯ 200 Xuất ủy thác 1.1 Tại bên giao ủy thác a Giao hàng cho bên nhận ủy thác (NUT) Nợ TK 157 Có TK 156 b Chuyển tiền cho đơn vị NUT nộp hộ thuế XK, chi phí vận chuyển Nợ TK 338 (NUT) Nợ TK 635/Có TK 515: chênh lệch tỷ giá chuyển ngoại tệ Có TK 112,111 c Khi xác định hàng tiêu thu +) Nợ TK 632 Có TK 157 +) Nợ TK 131 (NUT) Có TK 511 d Nhận chứng từ tốn thuế phải nộp Nợ TK 3333,3332 Có TK 3388 (nếu chuyển trước tiền cho NUT) Có TK 1388 (Nếu chưa chuyển tiền trước e Nhận chứng từ tốn chi phí vận chuyển, bốc dỡ Nợ TK 6421 Nợ TK 641 Nợ TK 133 Nợ TK 133 Có TK 3388 (nếu chuyển trước Có TK 3388 (nếu chuyển trước tiền tiền cho NUT) cho NUT) Có TK 1388 (Nếu chưa chuyển Có TK 1388 (Nếu chưa chuyển tiền tiền trước trước f Hoa hồng ủy thác Nợ T K 6421 Nợ T K 641 Nợ TK 133 Nợ TK 133 Có TK 3388 Có TK 131 g Bù trừ cơng nợ tốn +)Nợ TK 3388 Có TK 131_NUT +) Trả tiền bên NUT Nợ TK 3388/ Có TK 112 +) Thu số tiền thừa Nợ TK 112,111 Có TK 131 Có TK 1388 ( nêu cp nộp thuế, cp khác chưa toán trước 1.2 Bên nhận ủy thác a.Khi nhận hàng chờ XK Theo dõi riêng b Nhận tiền bên giao ủy thác chuyển trả chi phí liên quan: vận chuyển, lệ phí, thuế Nợ TK 111,112 Nợ TK 635/Có TK 515: chênh lệch TG Có TK 3388 c Nộp thuế XK liên quan lô hàng xuất ủy thác Nợ TK 3388 (nếu bên GUT trả tiền trước) Nợ TK 1388 (Nếu bên GUT chưa chuyển tước) Có TK 1121 d Khi hàng hóa xác định tiêu thụ * Bên nhập chưa toán +)Nợ TK 138 _NNK Có TK 338_GUT Sau tốn +)Nợ TK 1122 Nợ TK 635/ Có TK 515: chênh lệch TG Có TK 138_NNK *Bên nhập tốn ln Nợ TK 112 Có TK 338_GUT e Hoa hồng ủy thác hưởng Nợ TK 131_GUT Có TK 511 Có TK 3331 f Bù trừ cơng nợ +)Bù trừ công nợ khoản thu hộ chi hộ bên giao ủy thác Nợ TK 3388 Có TK 1388 +) Bù trừ cơng nợ tốn tiền hàng hoa hồng ủy thác Nợ TK 338_GUT Có TK 131_GUT Sau tiền hành trả tiền +)Nợ TK 338GUT Nợ TK 635/ Có TK 515: chênh lệch TG Có TK 1122 +) Nợ TK 338_GUT/Có TK 1121: số chi hộ thiếu +) Nợ TK 1121/ có TK 1388: số chi hộ thừa trả lại Nhập ủy thác 2.1 Bên giao ủy thác a Chuyển tiền đơn vị nhận ủy thác nộp hộ thuế, khoản chi phí khác Nợ TK 138_NUT Nợ TK 635/ Có TK 515: chênh lệch TG (nếu giao dịch ngoại tệ) Có TK 111,112 b Nhận hàng bên nhận ủy thác chuyển tới Nợ TK 151,156 +)Nợ TK 151,1561 Nợ TK 133 Có TK 331 Nợ TK 635/Có TK 515: chênh lệch TG Có TK 3333, 332 Có TK 331 +) Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 133/ Có TK 33312 +)Chi phí thu mua hàng hóa Nợ TK 1562: Nợ TK 133: Có TK 111,112 c Nhận biên lai thuế bên nhận ủy thác chuyển tới Nợ TK 3332, 3333,33312 Có TK 138_NUT (nếu chuyển tiền trước) Có TK 3388_NUT(nếu chưa chuyển tiền trước) d.Hoa hồng ủy thác Nợ TK 156 Nợ TK 1562 Nợ TK 133 Nợ TK 133 Có TK 331_NUT Có TK 331_NUT 2.2 Bên nhận ủy thác a Nhận tiền bên giao ủy thác chuyển để nộp hộ, chi hộ khoản thuế, phí Nợ TK 111,112 Nợ TK 635/ Có TK 515: chênh lệch TG ngoại tệ Có TK 338_GUT b Ghi nhận số tiền trả cho bên xuất +) Chưa tốn Nợ TK 138_GUT Có TK 3388_NXK +) Sau tốn Nợ TK 338_NXK Nợ TK 635/ Có TK 515: chênh lệch TG Có TK 111,112 c Số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB(nếu có) nộp hộ; thuế GTGT hàng NK Nợ TK 338_GUT (nếu bên GUT chuyển tiền trước) Nợ TK 138_GUT(nếu bên GUT chưa chuyển tiền trước) Có TK 111,112 d Khi trả hàng cho bên giao ủy thác Không ghi nhận e Hoa hồng ủy thác Nợ TK 131_GUT Có TK 511 Có TK 3331 f Chi phí bốc dỡ, vận chuyển bên nhận ủy thác chịu Nợ TK 6421 Nợ TK 641 Nợ TK 133 Nợ TK 133 Có TK 111,112,331 Có TK 111,112,331 g Bù trừ công nợ +) Số chi hộ, trả hộ Nợ TK 3388_GUT Có TK 1388_GUT +) Thanh tốn tiền hàng hoa hồng ủy thác Nợ TK 111,112 Nợ TK 635/ Có TK 515 Có TK 138_GUT Có TK 131_GUT Ví dụ minh họa Cơng ty ABC nhập ủy thác lô hàng cho công ty XYZ lô hàng trị giá 15000USD, hoa hồng ủy thác 5%, thuế GTGT hoa hồng ủy thác 10% Ngày 1: Cty ABC chuyển khoản trước cho cty nhận ủy thác TGNH số tiền 100.000 để làm tục nhập đóng thuế Ngày 5: Hàng cập bến, giá CIF= 15000 USD, thuế NK 30%, thuế GTGT hàng nhập 10% Cty ABC chuyển khoản tốn tồn tiền hàng theo tỷ giá thực tế: 22750/USD Đồng thời chuyển hàng cho cty XYZ, chi phí vận chuyển tốn hộ cơng ty XYZ có thuế GTGT 2200 tiền mặt Ngày 7: Công tyABC nộp thuế TGNH Ngày 10: Sau bù trừ công nợ, trừ hoa hồng ủy thác cơng ty XYZ tốn TGNH số tiền lại cho cơng ty ABC, Tỷ giá thực tế 22500 Tỷ giá xuất quỹ cty ABC: 22450 Tỷ giá xuấy quỹ XYZ: 22550 Thông tư 133 Thông tư 200 10 Công ty XYZ (Bên giao ủy thác) a Chuyển tiền đơn vị nhận ủy thác nộp hộ thuế, khoản chi phí khác Nợ TK 138_NUT: 100.000 Có TK 111,112: 100.000 b Nhận hàng bên nhận ủy thác chuyển tới +)Nợ TK 1561: 443625 +)Nợ TK 1561: 443625 Có TK 331_NUT: 341250 Có TK 331_NUT: 341250 Có TK 3333: 102375 Có TK 3333: 102375 +) Thuế GTGT khấu trừ +) Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 133: 44362,5 Nợ TK 133: 44362,5 Có TK 33312: 44362,5 Có TK 33312: 44362,5 +)CP vận chuyển +)CP vận chuyển Nợ TK 156: 2000 Nợ TK 1562 :2000 Nợ TK 133: 200 Nợ TK 133: 200 Có TK 3388_NUT: 2200 Có TK 3388_NUT: 2200 c Nhận biên lai thuế bên nhận ủy thác chuyển tới Nợ TK 3333: 102375 Nợ TK 33312: 44362,5 Có TK 138_NUT : 100.000 Có TK 3388_NUT: 46737,5 d.Hoa hồng ủy thác Nợ TK 156: 34125 (=15000x 22,75 x Nợ TK 1562: 34125 (=15000x 22,75 x 10%) 10%) Nợ TK 133: 3412,5 Nợ TK 133: 3412,5 Có TK 331_NUT: 37537,5 Có TK 331_NUT: 37537,5 Nợ TK 3388_NUT: 48937,5 Nợ TK 331_NUT: 378787,5 Có TK 515: 3000 Có TK 112: 424725 Công ty ABC (bên nhận ủy thác) a Nhận tiền bên giao ủy thác chuyển để nộp hộ, chi hộ khoản thuế, phí Nợ TK 112: 100.000 Có TK 338_GUT: 100.000 b Hàng nhập tới cảng b Ghi nhận số tiền trả cho bên xuất +) Chưa tốn Nợ TK 138_GUT : 341250 Có TK 3388_NXK: 341250 10 +) Sau tốn Nợ TK 338_NXK: 341250 Có TK 515: 4500 Có TK 112: 336750 (15000x22,45) +CP vận chuyển chi hộ Nợ TK 1388_GUT: 2200 Có TK 111: 2200 c Số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB(nếu có) nộp hộ; thuế GTGT hàng NK Nợ TK 138_GUT : 46737,5 Nợ TK 338_GUT: 100.000 Có TK 111,112: 146737,5 d Khi trả hàng cho bên giao ủy thác Không ghi nhận e Hoa hồng ủy thác Nợ TK 131_GUT: 37537,5 Có TK 511: 34125 Có TK 3331: 3412,5 g Bù trừ cơng nợ +) Thanh tốn tiền hàng hoa hồng ủy thác Nợ TK 112: 423975 (=15000*22,5+-48937,5+37537,5) Nợ TK 635 : 3750 Có TK 138_GUT: 390187,5 Có TK 131_GUT: 37537,5 ... SO SÁNH THÔNG TƯ SỐ 200 VÀ THƠNG TƯ 133 Hiện nay, thơng tư 200 thơng tư 133 có số khác hệ thống tài khoản, nhiên nguyên tắc hạch tốn xử lý kế tốn có tư ng đồng Đặc biệt nghiệp vụ kinh doanh xuất. .. cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung Chuẩn mực kế toán số 01 chuẩn mực định nguyên tắc kế toán, tiêu chuẩn ghi nhận Nợ, ghi nhận Tài sản Đây chuẩn mực làm để kế tốn dựa vào ghi nhận... +Rút quy tiền mặt ngoại tệ gửi vào NH phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ kế toán tài khoản 1112 Điều chỉnh theo tỷ giá mua vào NHTM mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch tỷ giá mua vào