Phương pháp kế toán nghiệp vụ xuất – nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam

Trong bối cảnh Việt Nam vừa gia nhập WTO, xuất nhập khẩu là hoạt động thương mại quan trọng trong việc đem lại thu nhập cho đất nước, mở ra hướng phát triển đa dạng cho các doanh nghiệp Việt Nam

LỜI MỞ ĐẦU

Trong bối cảnh Việt Nam vừa gia nhập WTO, xuất nhập khẩu là hoạtđộng thương mại quan trọng trong việc đem lại thu nhập cho đất nước, mở rahướng phát triển đa dạng cho các doanh nghiệp Việt Nam Với sự phát triểncủa nền kinh tế thị trường, thì hoạt động kinh doanh thương mại trong nướccũng như hoạt động ngoại thương hiện nay cũng được mở rộng và phát triểnmột cách mạnh mẽ góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất trong nước

cả về mặt số lượng lẫn chất lượng, nhằm đáp ứng yêu cầu của người tiêu dùnghàng hóa, dịch vụ Đối với hoạt động ngoại thương thì thông qua mua bántrao đổi hàng hóa dịch vụ xuất nhập khẩu mà mỗi nước tham gia vào thịtrường quốc tế có thể thực hiện một cách có hiệu quả mục tiêu tăng trưởngkinh tế Xuất nhập khẩu có vai trò tạo vốn cho Nhập khẩu,mở rộng thị trườngtrong nước, tạo tiền đề vật chất để giải quyết nhiều mục tiêu kinh tế đối ngoạikhác của Nhà nước Nhập khẩu giữ vai trò mua hàng hóa, dịch vụ để thựchiện cân đối kinh tế, kích thích sản xuất trong nước Trong kinh doanh xuấtnhập khẩu thì hoạt động xuất nhập khẩu ủy thác là một trong những hoạt độngquan trọng và chủ yếu trong điều kiện nền kinh tế Việt Nam hiện nay Dovậy, việc hạch toán kế toán hoạt động xuất nhập khẩu nói chung và xuất nhậpkhẩu ủy thác nói riêng có vai trò quan trọng và phương pháp hạch toán cóđảm bảo tính khoa học thống nhất thì sẽ đảm bảo cho việc cung cấp và lưuchuyển hàng hóa, dịch vụ được thông suốt

Thấy được tầm quan trọng của hạch toán kế toán hàng hóa,dịch vụ xuất

nhập khẩu ủy thác em đã lựa chọn đề tài: “Phương pháp kế toán nghiệp vụ

xuất – nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam”

Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài này của em gồm có những phầnsau đây:

PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ

XUẤT – NHẬP KHẨUPHẦN 2: ĐÁNH GIÁ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT –

NHẬP KHẨU ỦY THÁC VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT

Do thời gian và trình độ có hạn, nên đề án không tránh khỏi những hạnchế nhất định về nội dung, hình thức Vì vậy em rất mong được sự đóng gópchỉ bảo tận tình của các thầy, cô giáo và các bạn để đề án được hoàn thiệnhơn

Nhân dịp này em xin được bày tỏ lòng biết ơn và gửi tới thầy giỏo

Trương Anh Dũng lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất.

Em xin chân thành cảm ơn những sự giúp đỡ quý báu đó !

PHẦN NỘI DUNG PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN

NGHIỆP VỤ XUẤT – NHẬP KHẨU1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT - NHẬP KHẨU

1.1.1 Khái niệm, điều kiện và vai trò của Kinh doanh xuất - nhập khẩu

1.1.1.1 Khái niệm:

Hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa là hoạt động mua, bán hàng hóa củathương nhân Việt Nam với thương nhân nước ngoài theo hợp đồng mua, bánhàng hóa, bao gồm cả hoạt động tạm nhập, tái xuất, tái nhập và chuyển khẩuhàng hóa

1.1.1.2 Điều kiện kinh doanh xuất - nhập khẩu

* Quyền kinh doanh Xuất nhập khẩu: Thương nhân là Doanh nghiệpthuộc mọi thành phần kinh tế theo qui định của pháp luật, được quyền Xuấtnhập khẩu theo ngành, nghề đã ghi trong giấy chứng nhận đăng kí kinh doanhsau khi đã đăng kí mã số tại cục hải quan tỉnh, thành phố theo qui định

* Quyền được uỷ thác Xuất Nhập khẩu hàng hoá: Thương nhân có giấychứng nhận đăng kí kinh doanh hoặc đăng kí mã số doanh nghiệp kinh doanhXuất Nhập khẩu được quyền uỷ thác Xuất Nhập khẩu hàng hoá phù hợp vớinội dung của giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh Đối với hàng hoá có hạnngạch và hàng hoá có giấy phép của Bộ Thương mại, thương nhân chỉ được

uỷ thác Xuất nhập khẩu trong phạm vi số lượng hoặc trị giá ghi tại văn bảnphân bổ hạn ngạch của cơ quan có thẩm quyền hoặc giấy phép của BộThương mại

* Quyền được nhận uỷ thác Xuất nhập khẩu hàng hoá: Thương nhân đãđăng kí mã số doanh nghiệp kinh doanh Xuất nhập khẩu có quyền được nhận

uỷ thác Xuất nhập khẩu hàng hoá phù hợp với nội dung giấy chứng nhận đăng

kí kinh doanh Đối với hàng hoá có hạn ngạch và hàng hoá có giấy phép của

Bộ thương mại, thương nhân chỉ được uỷ thác Xuất nhập khẩu trong phạm vi

số lượng hoặc giá trị ghi tại văn bản phân bổ hạn ngạch của cơ quan có thẩmquyền hoặc giấy phép của Bộ Thương mại, thương nhân nhận uỷ thác khôngđược sử dụng hạn ngạch hoặc giấy phép do Bộ Thương mại cấp cho mình để

uỷ thác Xuất nhập khẩu

1.1.1.3 Vai trò của hoạt động kinh doanh xuất - nhập khẩu:

Thông qua mua bán trao đổi hàng hoá Xuất nhập khẩu mà mỗi nướctham gia vào thị trường quốc tế có thể được thể hiện một cách có hiệu quảmục tiêu tăng trưởng kinh tế Xuất khẩu có vai trò tạo vốn cho Nhập khẩu, mởrộng thị trường cho sản xuất trong nước, tạo tiền đề vật chất để giải quyếtnhiều mục tiêu kinh tế đối ngoại khác của Nhà nước Nhập khẩu giữ vai tròmua hàng, dịch vụ để thực hiện cân đối kinh tế, kích thích sản xuất trongnước

* Thời gian lưu chuyển hàng hóa Xuất nhập khẩu

- Thời gian lưu chuyển hàng hoá trong hoạt động kinh doanh Xuất nhậpkhẩu dài hơn so với thời gian lưu chuyển hàng hoá trong hoạt động kinhdoanh nội địa do phải thực hiện 2 giai đoạn mua hàng và 2 giai đoạn bánhàng Đối với hoạt động Xuất khẩu là mua hàng hoá ở thị trường trong nướcbán cho thị trường nước ngoài, còn đối với hoạt động Nhập khẩu thì muahàng hoá ở thị trường nước ngoài và bán cho thị trường nội địa Vì vậy, đểxác định kết quả hoạt động kinh doanh Xuất nhập khẩu, người ta chỉ xác địnhkhi hàng hoá đã luân chuyển được một vòng hay khi đã thực hiện song mộtthương vụ ngoại thương, có thể bao gồm cả hoạt động Nhập khẩu và hoạtđộng Xuất khẩu

* Đối tượng Xuất nhập khẩu

- Đối tượng Xuất nhập khẩu: là các loại hàng hoá phù hợp với ngànhnghề ghi trong giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh trừ những mặt hàng tạmngừng Xuất nhập khẩu Hàng hoá Xuất khẩu là những mặt hàng thuộc thếmạnh trong nước; còn hàng hoá Nhập khẩu là những hàng hoá trong nướcchưa sản xuất được hoặc chưa đáp ứng đủ yêu cầu cả về số lượng và chấtlượng, đặc biệt là các trang thiết bị, máy móc, vật tư kĩ thuật, công nghệ hiệnđại Bên cạnh đó, còn có các mặt hàng có điều kiện và các mặt hàng cấm Xuấtnhập khẩu Hàng hoá Xuất nhập khẩu có điều kiện là hàng hóa Xuất nhậpkhẩu theo hạn ngạch hoặc theo giấy phép của Bộ thương mại hoặc Bộ quản lýtheo chuyên ngành Đối với các mặt hàng thuộc danh mục cấm Xuất nhậpkhẩu, doanh nghiệp chỉ được Xuất nhập khẩu trong trường hợp đặc biệt khiđược phép của Thủ tướng chính phủ

* Thời điểm giao, nhận hàng hoá Xuất nhập khẩu thường không trùng vàcách xa thời điểm thanh toán tiền hàng

* Phương thức thanh toán

- Về phương thức thanh toán: Trong hoạt động kinh doanh Xuất nhậpkhẩu có các phương thức thanh toán sau: phương thức chuyển tiền, phươngthức ghi sổ hay phương thức mở tài khoản, phương thức thanh toán nhờ thu

và phương thức thanh toán bằng thư tín dụng Tuy nhiên, phương thức thanhtoán chủ yếu được sử dụng là phương thức thanh toán bằng thư tín dụng.Thanh toán bằng thư tín dụng (L/C) là một sự thoả thuận mà trong đómột ngân hàng (ngân hàng mở thư tín dụng) theo yêu cầu của khách hàng(người mở thư tín dụng) sẽ trả một số tiền nhất định cho một người khác(người hưởng lợi số tiền của thư tín dụng) hoặc chấp nhận hối phiếu do ngườinày ký phát trong phạm vi số tiền đó khi người này xuất trình cho ngân hàngmột bộ chứng từ thanh toán phù hợp với những qui định để nhập khẩu trongthư tín dụng

Bởi vì trong kinh doanh Xuất nhập khẩu, hai bên mua, bán có quốc tịchkhác nhau, pháp luật khác nhau, tập quán kinh doanh khác nhau, do vậy phảituân thủ luật kinh doanh cũng như tập quán kinh doanh của từng nước và luậtthương mại quốc tế.

1.1.2 Các phương thức xuất - nhập khẩu:

1.1.2.1 Xuất nhập khẩu trực tiếp.

Xuất nhập khẩu trực tiếp là hình thức mà trong đó đơn vị xuất nhập khẩutrực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức quá trình mua, bán hàng hóa và

tự cân đối tài chính cho thương vụ đã ký kết

Các doanh nghiệp kinh doanh Xuất nhập khẩu có thể tiến hành Xuấtnhập khẩu theo phương thức trực tiếp (trực tiếp quan hệ, giao dịch, ký kết hợpđồng, thanh toán…) hay phương thức uỷ thác (uỷ thác cho đơn vị khác) hoặckết hợp cả trực tiếp và uỷ thác Thông thường, phương thức trực tiếp được ápdụng khi Doanh nghiệp có đủ khả năng tổ chức đàm phán, kí kết hợp đồng,

am hiểu đối tác và am hiểu thị trường cũng như mặt hàng Xuất nhập khẩu

1.1.2.2 Xuất nhập khẩu ủy thác.

Xuất nhập khẩu ủy thác là hình thức nhập và xuất hộ hàng hóa cho đơn

Như vậy, hoạt động Xuất nhập khẩu uỷ thác là phương thức kinh doanh

mà trong đó đơn vị tham gia hoạt động kinh doanh Xuất nhập khẩu khôngđứng ra trực tiếp đàm phán với nước ngoài mà phải nhờ qua một đơn vị Xuấtnhập khẩu có uy tín thực hiện hoạt động Xuất hoặc Nhập khẩu cho mình

Từ đó ta thấy, trong hoạt động Xuất nhập khẩu uỷ thác có 2 bên tham gia

đó là: Bên giao uỷ thác Xuất nhập khẩu (bên uỷ thác) và bên nhận uỷ thácXuất nhập khẩu (bên nhận uỷ thác) Bên uỷ thác là bên chưa đủ điều kiện muahoặc bán hàng Xuất nhập khẩu Bên nhận uỷ thác là bên đứng ra thay mặt bên

uỷ thác ký kết hợp đồng với bên nước ngoài và họ sẽ đóng vai trò là một bêncủa hợp đồng mua, bán ngoại thương và điều kiện này có nghĩa là bên giao uỷthác giữ vài trò là người sử dụng dịch vụ, còn đơn vị nhận uỷ thác giữ vai trò

là người cung cấp dịch vụ, hưởng hoa hồng theo sự thoả thuận giữa hai bên kítrong hợp đồng uỷ thác dựa trên giá trị lô hàng Nhập khẩu và mức độ uỷ thác

1.1.3 Các phương thức tính giá hàng xuất - nhập khẩu

Hàng hoá trong kinh doanh Xuất nhập khẩu được tính theo giá thực tếtương tự như hàng hoá kinh doanh trong nước và được xác định theo các côngthức sau:

+ Tính giá thực tế hàng hoá Xuất khẩu:

+

Chi phí sơchế, hoànthiện

+

Chi phí thumua hànghóa

_

Giảm giáhàng muađược hưởng+ Tính giá thực tế hàng hoá Nhập khẩu:

Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

+

Thuếnhậpkhẩu

+

Chi phí thumua hàngnhập khẩu

_

Giảm giá hàngmua đượchưởngTrong đó:

Thuế nhập

Số lượng hàng hóanhập khẩu ghi trên

tờ hải quan

x Giá tính thuế củatừng mặt hàng x Thuế suất

Ở đây, thuế nhập khẩu được thực hiện theo luật thuế nhập khẩu và cóbiều thức thuế suất qui định cho từng mặt hàng hoặc từng ngành hàng; trị giátính thuế được qui đổi ra Việt Nam đồng (VND) theo tỉ giá thực tế trên cơ sởgiá CIF (giá giao nhận hàng tại biên giới nước mua – nước Nhập khẩu),nhưng trong từng khung thuế qui định Nếu trị giá hàng hoá tính theo giá CIFnhỏ hơn trị giá trong biểu thuế thì giá tính thuế được xác định theo trị giátrong biểu thức, nếu trị giá hàng hoá theo giá CIF lớn hơn trị giá ghi trongbiểu thức thì giá tính thuế là giá CIF.

Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếpng h p doanh nghi p tính thu GTGT theo phợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ế GTGT theo phương pháp trực tiếp ương pháp trực tiếpng pháp tr c ti pực tiếp ế GTGT theo phương pháp trực tiếp

ho c h ng hóa nh p kh u không thu c ặc hàng hóa nhập khẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay àng hóa nhập khẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay ập khẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay ẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay ộc đối tượng tính thuế GTGT hay đối tượng tính thuế GTGT hay ượp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếpi t ng tính thu GTGT hayế GTGT theo phương pháp trực tiếp

h ng hoá nh p kh u dùng v o ho t àng hóa nhập khẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay ập khẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay ẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay àng hóa nhập khẩu không thuộc đối tượng tính thuế GTGT hay ạt động sự nghiệp, dự án, văn hoá, phúc độc đối tượng tính thuế GTGT hayng s nghi p, d án, v n hoá, phúcực tiếp ệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ực tiếp ăn hoá, phúc

l iợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp …đượp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếpc trang tr i b ng kinh phí thì:ải bằng kinh phí thì: ằng kinh phí thì:

+

Thuếnhậpkhẩu

+

ThuếGTGT củahàng nhậpkhẩu

_

Giảm giáhàng muađượchưởng

+

Chi phíthu muahàng nhậpkhẩuTrong đó:

NK (CIF)

+

Thuếnhậpkhẩu

x

Thuế suấtthuếTTĐB

Và lưu ý rằng, trường hợp doanh nghiệp nhập khẩu những mặt hàng chịuthuế TTĐB thì trong giá thực tế hàng nhập khẩu còn bao gồm cả thuế TTĐBtrong đó:

NK (CIF)

+

Thuếnhậpkhẩu

x

Thuế suấtthuếTTĐB

Từ công thức tính giá thực tế hàng hoá trên đây ta thấy: Giá thực tế hànghoá bao gồm hai bộ phận là trị giá mua(bao gồm cả thuế phải nộp) và chi phí

thu mua Khi xuất kho, để tính giá thực tế của hàng hoá thì kế toán phải táchriêng hai bộ phận này Đối với trị giá mua, kế toán có thể sử dụng một trongcác phương pháp tính giá xuất kho giống như đối với các doanh nghiệp kinhdoanh thương mại trong nước Đối với chi phí thu mua, nó được xác định dựatrên sự phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ và hàng hoá còn tồnkho bởi vì chi phí thu mua liên quan đến cả lượng hàng hoá tiêu thụ trong kì

và tồn kho cuối kì

1.2 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT - NHẬP KHẨU ỦY THÁC Ở VIỆT NAM

1.2.1 Kế toán xuất khẩu ủy thác

1.2.1.1 Các quy định chung về xuất khẩu ủy thác

Theo chế độ hiện hành, bên ủy thác Xuất khẩu khi giao hàng cho bênnhận ủy thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnhđiều động nội bộ, khi hàng hóa đã thực Xuất khẩu có xác nhận của hải quan(khi người xuất mất quyền sở hữu về hàng hoá và nắm quyền sở hữu vềtiền tệ hoặc quyền đòi tiền hàng hoá Nhập khẩu), bên uỷ thác căn cứ vào cácchứng từ đối chiếu, xác nhận về số lượng, trị giá hàng hoá thực tế Xuất khẩucủa đơn vị nhận uỷ thác để lập hoá đơn GTGT với thuế suất 0 % giao cho bênnhận uỷ thác, Bên nhận uỷ thác phải lập hoá đơn GTGT đối với hoa hồng uỷthác Xuất khẩu với thuế xuất 10% Bên uỷ thác được ghi nhận số thuế tínhtrên hoa hồng uỷ thác vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, còn bênnhận uỷ thác sẽ ghi số thuế GTGT đầu ra phải nộp Giá tính thuế GTGT củadịch vụ uỷ thác là toàn bộ tiền hoa hồng uỷ thác và khoản chi hộ (nếu có- trừkhoản nộp thuế hộ) chưa có thuế GTGT Các chứng từ chi hộ nếu có thuếGTGT thì bên nhận uỷ thác được khấu trừ đầu vào Trường hợp các chứng từ

có ghi rõ họ tên, địa chỉ, mã số thuế của bên uỷ thác thì bên nhận uỷ tháckhông tính vào doanh thu của mình Trong trường hợp hợp đồng qui định theo

giá dịch vụ có thuế GTGT thì phải qui ngược lại để xác định giá chưa có thuếGTGT:

+ Bản thanh lý hợp đồng uỷ thác Xuất khẩu (1 bản chính)

+ Hoá đơn thương mại xuất cho nước ngoài (1 bản sao)

+Tờ khai hàng hoá Xuất khẩu có xác nhận thực xuất và đóng dấu của cơquan Hải quan của khẩu (1 bản sao)

+Hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác

Các bản sao kể trên phải được bên nhận uỷ thác sao và đóng dấu.Trongtrường hợp bên nhận uỷ thác cùng lúc Xuất khẩu hàng hoá uỷ thác cho nhiềuđơn vị, không có hoá đơn xuất hàng và tờ khai hải quan riêng cho từng đơn vịthì vẫn gửi bản sao cho các đơn vị uỷ thác nhưng phải kèm theo bảng kê chitiết tên hàng hoá, số lượng, đơn giá và doanh thu hàng đã xuất cho từng đơnvị

Bên cạnh đó, theo qui định bên nhận uỷ thác phải chịu trách nhiệm thanhtoán số thuế Xuất khẩu cho Ngân sách Và lưu ý rằng, thời điểm tính thuếxuất khẩu là ngay mà bên nhận uỷ thác đã nộp tờ khai hàng hoá Xuất khẩucho cơ quan Hải quan do đó: Tỷ giá thực tế được sử dụng để qui đổi trị giátính thuế ra VND là tỷ giá tại ngày bên nhận uỷ thác nộp tờ khai hàng hoáXuất khẩu cho cơ quan Hải quan Trường hợp phải làm lại thủ tục kê khai vànộp tờ khai hàng Xuất khẩu cho cơ quan Hải quan thì thời điểm tính thuế làngày nộp tờ khai lần sau

1.2.1.2 Hạch toán tại đơn vị ủy thác xuất khẩu:

1 Khi giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từliên quan, ghi:

2.2 Doanh thu hàng xuất khẩu uỷ thác, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷthác xuất khẩu)

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết cho từng đơn vị nhận

uỷ thác xuất khẩu)

Trả tiền nộp hộ các loại thuế cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷthác xuất khẩu)

Có TK 111, 112

2.4 Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đãchi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn

vị nhận uỷ thác xuất khẩu)

3 Phí uỷ thác xuất khẩu phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn

cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn

vị nhận uỷ thác xuất khẩu)

4 Bù trừ khoản tiền phải thu về hàng xuất khẩu với khoản phải trả đơn

vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vịnhận uỷ thác xuất khẩu)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vịnhận uỷ thác xuất khẩu)

5 Khi nhận số tiền bán hàng uỷ thác xuất khẩu còn lại sau khi đã trừ phí

uỷ thác xuất khẩu và các khoản do đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, căn cứ chứng

từ liên quan, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vịnhận uỷ thác xuất khẩu)

1.2.1.3 Hạch toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu:

1 Khi nhận hàng của đơn vị uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liênquan, ghi:

Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi

2 Khi đã xuất khẩu hàng, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

2.1 Số tiền hàng uỷ thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuấtkhẩu, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao

uỷ thác xuất khẩu)

Đồng thời ghi trị giá hàng đã xuất khẩu:

Có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi

2.2 Thuế xuất khẩu phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vịgiao uỷ thác)

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN).2.3 Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vịgiao uỷ thác xuất khẩu)

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN).

3 Đối với phí uỷ thác xuất khẩu, và thuế GTGT tính trên phí uỷ thácxuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷthác xuất khẩu, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷthác xuất khẩu)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

4 Đối với các khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất khẩu (Phí ngân hàng,phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng ), căn cứ các chứng từliên quan, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 chi tiết từng đơn vị uỷ thác xuất khẩu)

Có TK 111, 112

5 Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từliên quan, ghi:

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng người muanước ngoài)

6 Khi nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị ủy thácxuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN)

Có TK 111, 112

7 Khi đơn vị uỷ thác xuất khẩu thanh toán bù trừ phí uỷ thác xuất khẩu,

và các khoản chi hộ, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷthác xuất khẩu)

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao

uỷ thác xuất khẩu)

Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thácxuất khẩu)

8 Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu số tiền hàng còn lại saukhi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ chứng từ liênquan, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷthác xuất khẩu)

Có TK 111, 112

1.2.2 Kế toán nhập khẩu ủy thác

1.2.2.1 Các quy định chung về nhập khẩu ủy thác:

Nhập khẩu uỷ thác là trường hợp mà bên uỷ thác nhập khẩu giao quyền

uỷ thác hàng hoá cho bên nhận uỷ thác trên cơ sở hợp đồng uỷ thác nhập khẩuhàng hoá Bên nhạn uỷ thác nhập khẩu hàng hoá đứng ra ký kết hợp đồngmua bán ngoại thương nhận tiền của bên giao uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá,đứng ra nhập khẩu hàng hoá, thanh toán và tham gia các khiếu nại tranh chấpnếu xảy ra, trả tiền chi phí nếu trong điều khoản hợp đồng qui định ngườinhận uỷ thác nhập khẩu phải chịu; chịu trách nhiệm kê khai và nộp các loạithuế của hàng nhập khẩu (thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT) theo từnglần nhập khẩu với cơ quan Hải quan Cần lưu ý rằng, nếu hàng hoá nhập khẩu

là tiêu dùng thì phải nộp xong thuế nhập khẩu trước khi nhận hàng và nếuhàng hoá nhập khẩu có thời hạn nộp thuế khác nhau thì phải mở tờ khai hànghoá nhập khẩu riêng theo từng thời hạn nộp thuế; thời điểm tính thuế nhậpkhẩu là ngày bên nhận uỷ thác nhập khẩu nộp tờ khai hàng hoá nhập khẩu cho

cơ quan Hải quan Ngoài ra, bên nhận uỷ thác phải chịu lưu giữ các chứng từliên quan đến lô hàng nhập khẩu như hợp đồng Nhập khẩu hàng hoá ký kếtvới nước ngoài; Hoá đơn thương mại do người bán (nước ngoài) xuất, tờ khaiHải quan hàng nhập khẩu và biên lai thuế GTGT hàng nhập khẩu Kết thúcdịch vụ uỷ thác, đơn vị nhận uỷ thác được nhận hoá hồng theo tỷ lệ % quiđịnh trong điều khoản hợp đồng uỷ thác Về phía bên giao uỷ thác nhập khẩu:Bên này căn cứ vào hợp đồng uỷ thác nhập khẩu chuyển tiền cho bên nhận uỷthác nhập khẩu đồng thời quản lý về số tiền này, tổ chức tiếp nhận hàng nhậpkhẩu khi bên nhận uỷ thác báo hàng đã về đến cảng và có trách nhiệm thanhtoán số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu.

Về thủ tục kê khai thuế GTGT, khi xuất trả hàng nhập khẩu cho chủhàng (nếu bên nhận uỷ thác Nhập khẩu đã nộp thuế GTGT) thì bên nhận uỷthác phải lập hoá đơn GTGT (ngoài hoá đơn GTGT đối với hoa hồng uỷ thác)trong đó ghi rõ tổng giá thanh toán phải thu ở bên uỷ thác, bao gồm giá mua(theo hoá đơn thương mại), số thuế nhập khẩu, thuế TTĐB và thuế GTGT củahàng nhập khẩu (theo thông báo của cơ quan thuế) hoá đơn này làm cơ sở tínhthuế đầu ra của bên uỷ thác nhập khẩu và là thuế đầu vào của bên uỷ thác.Trong trường hợp còn lại (bên nhận uỷ thác chưa nộp thuế GTGT ở khâunhập khẩu), khi xuất trả hàng nhập khẩu uỷ thác, bên nhận uỷ thác nhập khẩuphải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội

bộ làm chứng từ lưu thông hàng hoá trên thị trường Sau khi đã nộp thuếGTGT ở khâu Nhập khẩu, bên nhận uỷ thác mới lập hoá đơn GTGT giao chobên uỷ thác

1.2.2.2 Hạch toán tại đơn vị nhập khẩu ủy thác

1 Khi trả trước một khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thácnhập khẩu cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu mở LC, , căn cứ các chứng từliên quan, ghi: