HOÀN THIỆN kế TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG và THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP tại CÔNG TY cổ PHẦN y dược PHÁP âu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI - LUẬN VĂN THẠC SĨ HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƢỢC PHÁP ÂU BÙI THỊ HUYỀN CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ NGÀNH: 8340301 Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THANH TRANG HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kết nêu Luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học toán tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Đào tạo sau Đại học – Trường Đại học Mở Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Đào tạo sau đại học- Trường Đại học Mở Hà Nội xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Học viên thực BÙI THỊ HUYỀN LỜI CẢM ƠN Để hồn thành đề tài luận văn thạc sĩ cách hoàn chỉnh, bên cạnh nỗ lực, cố gắng thân có hướng dẫn nhiệt tình q thầy cơ, động viên ủng hộ gia đình, bạn bè đồng nghiệp suốt thời gian học tập, nghiên cứu thực luận văn thạc sĩ Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến Nguyễn Thanh Trang, người hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện tốt cho tơi hồn thành luận văn Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến tồn thể quý thầy cô khoa Đào tạo sau Đại học – Trường Đại học Mở Hà Nội tận tình truyền đạt kiến thức quý báu tạo điều kiện thuận lợi cho suốt trình học tập nghiên cứu thực đề tài luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Học viên thực BÙI THỊ HUYỀN MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, HÌNH MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 1.1 KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GTGT, THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 1.1.3 Đối tượng chịu thuế GTGT 1.1.4 Đối tượng nộp thuế GTGT .7 1.1.5 Căn tính thuế GTGT 1.1.6 Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.7 Hoàn thuế GTGT 1.1.8 Thủ tục kê khai, nộp thuế GTGT 11 1.1.9 Khái niệm đặc điểm thuế TNDN 13 1.1.10 Vai trò thuế TNDN 15 1.1.11 Đối tượng nộp thuế TNDN 17 1.1.12 Căn tính thuế 18 1.1.13 Phương pháp tính thuế TNDN 23 1.1.14 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp .24 1.1.15 Thủ tục kê khai, nộp thuế, toán thuế TNDN 24 1.2 KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ TNDN TẠI DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 26 1.2.1 Kế toán thuế GTGT .26 1.2.2 Kế toán thuế TNDN 45 1.3 KINH NGHIỆM CÁC DOANH NGHIỆP KHÁC CÙNG NGÀNH 50 1.3.1 Kinh nghiệm thuế GTGT, thuế TNDN Công ty cổ phần y dược Pháp Âu 50 1.3.2 Kinh nghiệm thuế GTGT, thuế TNDN Công ty cổ phần y dược Imexpharm 51 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƢỢC PHÁP ÂU 52 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC PHÁP ÂU .53 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu 53 2.1.2 Những thuận lợi khó khăn cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu 55 2.1.3 Ngành nghề kinh doanh .55 2.1.4 Đặc điểm máy điều hành công ty 56 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu .58 2.1.6 Kết hoạt động kinh doanh công ty cổ phần y dược Pháp Âu năm qua: .64 2.2 KẾ TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC PHÁP ÂU 65 2.2.1 Thực trạng kế tốn thuế GTGT cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu .65 2.2.2 Thực trạng kế toán thuế TNDN công ty cổ phần y dược Pháp Âu .75 CHƢƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƢỢC PHÁP ÂU 80 3.1 NHẬN XÉT CÔNG TÁC THUẾ GTGT, THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC PHÁP ÂU 81 3.1.1 Những kết đạt thời gian qua 81 3.1.2 Những hạn chế nguyên nhân 83 3.1.3 Nguyên nhân 86 3.2 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC PHÁP ÂU .87 3.2.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT 87 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán thuế TNDN .92 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN GTGT, THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƯỢC PHÁP ÂU 97 3.3.1 Về phía Nhà nước 97 KẾT LUẬN 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 DANH MỤC BẢNG, HÌNH BẢNG Bảng 2.1: Doanh thu số thuế đầu đầu vào, thuế TNDN qua năm sau: 64 HÌNH Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 36 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu 43 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 49 MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong năm vừa qua, Từ Trung ương, Chính phủ, Bộ Tài chính, Tổng cục thuế, Cục thuế, chi cục thuế tập trung đẩy mạnh cải cách thủ tục thuế, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế ứng dụng công nghệ thông tin để giảm thời gian thực thủ tục hành thuế nhằm bước thực lộ trình cải cách ngành đề ra.Tuy nhiên, thực cải cách bên cạnh thuận lợi, cơng tác hạch tốn quản lý thuế nói chung, đặc biệt cơng tác hạch tốn Về phía DN, cơng tác hạch tốn, kê khai, tốn thuế thiếu hiểu biết, lúng túng dẫn đến sai phạm thuế Mặt khác trình độ ý thức chấp hành pháp luật thuế chế độ kế toán, đặc biệt kế tốn thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp cơng ty cổ phần, công ty TNHH, Doanh nghiệp tư nhân, (gọi Doanh nghiệp vừa nhỏ) nhiều hạn chế Để tháo gỡ khó khăn, vướng mắc cho doanh nghiệp quan thuế, nhà nước ban hành ngày hồn thiện hệ thống sách thuế chế độ kế toán thuế cho phù hợp với chế thị trường điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Luật quản lý thuế ban hành đề cao vai trò doanh nghiệp việc tự khai tự chịu trách nhiệm kê khai, tính nộp thuế Xuất phát từ lý trên, tơi định chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn thuế GTGT thuế TNDN Cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu” làm đề tài tốt nghiệp với mong muốn tìm hiểu hồn thiện nghiệp vụ kế tốn thuế Cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Thuế GTGT thuế TNDN loại thuế quan trọng liên quan đến hầu hết hoạt động phát sinh doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất lẫn doanh nghiệp thương mại Kế toán thuế GTGT thuế TNDN phức tạp Vì vậy, Kế tốn thuế GTGT thuế TNDN vấn đề nhiều nhà khoa học doanh nghiệp quan tâm nghiên cứu, nước có số nghiên cứu kế tốn thuế GTGT thuế TNDN cơng trình đề cập đến khía cạnh khác kế toán thuế GTGT thuế TNDN Cụ thể sau: - Pháp luật thuế GTGT Việt Nam - Những vấn đề lý luận thực tiễn (PGSTS Trần Đình Hảo, TS Nguyễn Thị Thương Huyền, Trường Đại học Tài chính-Kế tốn), Bàn thuế GTGT hoạt động xuất khẩu, nhập (Th.s Nguyễn Việt Cường, Học viện Tài Chính) Các đề tài nêu tính cấp thiết, mục đích nghiên cứu, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đồng thời hệ thống hóa vấn đề lý luận Kế tốn Thuế GTGT (khái niệm, đặc điểm vai trò, nhiệm vụ kế tốn thuế GTGT, trình bày nội dung kế toán thuế GTGT doanh nghiệp theo quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Các luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT đơn vị sản xuất kinh doanh, nêu lên thực trạng Thuế GTGT, kế tốn thuế GTGT qua đưa giải pháp qua đưa giải pháp hồn thiện Thuế GTGT, hồn thiện kế tốn thuế GTGT hoàn thiện quản lý thuế GTGT - Đề tài nghiên cứu khoa học “Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế GTGT thuế TNDN DNTM” tiến sĩ Nguyễn Tuấn Duy – Trường ĐH TM năm 2007 Đề tài làm rõ tính cấp thiết, xác lập tuyên bố vấn đề đề tài, mục tiêu nghiên cứu, đối tượng phạm vi nghiên cứu, ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài, đồng thời hệ thống tóm lược số vấn đề lý luận kế toán thuế GTGT thuế TNDN, tổng quan tình hình khách thể nghiên cứu Việt Nam, mơ hình nội dung vấn đề nghiên cứu đề tài từ đưa giải pháp để hồn thiện phương pháp kế tốn thuế GTGT thuế TNDN DN - LVTS: “ Kế tốn thuế GTGT cơng ty sản xuất vật liệu xây dựng nhỏ vừa địa bàn Hà Nội” - Trần Thị Mơ – 2011 – GVHD : PGS.TS Đoàn Vân Anh Trong luận văn mình, tác giả đưa quy định thuế GTGT kế toán thuế GTGT theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp hành Đồng thời, tác giả khảo sát thực trạng kế tốn thuế GTGT cơng ty sản xuất vật liệu xây dựng nhỏ vừa địa bàn Hà Nội, từ tìm ưu điểm tồn việc thực thi định luật thuế GTGT kế toán thuế GTGT, sở đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn thuế GTGT cơng ty nói - LVTS: “ Kế toán thuế GTGT ngân hàng thương mại cổ phần địa bàn Hà Nội.” - Phạm Vân Anh – 2011 – GVHD : TS Đoàn Vân Anh Trong luận văn, từ việc nghiên cứu quy định luật thuế GTGT tác giả đưa phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn thuế GTGT ngân hàng thương mại cổ phần địa bàn Hà Nội từ đề số giải pháp khắc phục tồn kế toán thuế GTGT ngân hàng thương mại cổ phần Tuy nhiên luận văn chưa đề cập số vấn đề phát sinh thực tế Tuy nhiên, trình bày trên, sách thuế Nhà nước thường có sửa đổi, bổ sung nên nghiên cứu thời điểm khác có ý nghĩa thực tiễn khác Hơn nữa, đặc thù kinh doanh loại hình doanh nghiệp nên việc áp dụng kế toán thuế GTGT thuế TNDN công ty cổ phần y dược Pháp Âu có số đặc thù riêng khơng trùng hợp với cơng trình nghiên cứu số cơng trình khác cơng bố gần Ý nghĩa mục đích nghiên cứu đề tài - Đề tài hệ thống hoá làm rõ thêm mặt lý luận pháp luật thuế kế toán thuế GTGT thuế TNDN - Thông qua phân tích đánh giá thực trạng kế tốn thuế GTGT thuế TNDN công ty cổ phần y dược Pháp Âu - Đề tài ưu điểm, nhược điểm vướng mắc tồn trình thực pháp luật thuế kế tốn thuế GTGT thuế TNDN, từ đề xuất số giải pháp chủ yếu nhằm hồn thiện hạch tốn kế tốn thuế GTGT, thuế TNDN tạo mơi trường thuận lợi cho công tác quản lý thu thuế GTGT thuế TNDN doanh nghiệp Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu kế toán thuế GTGT thuế TNDN Công ty cổ phần y dược Pháp Âu - Phạm vi nghiên cứu: Hồ sơ kế toán, báo cáo tài năm 2017 Cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng hai phương pháp nghiên cứu chủ yếu sau: - Phương pháp nghiên cứu lý thuyết: Dựa vào văn pháp luật thuế Nghị định, Thông tư liên quan đến thuế kế toán thuế GTGT thuế TNDN làm sở cho việc thiết kế câu hỏi vấn, đánh giá tình hình thực pháp luật thuế, hạch toán thuế GTGT thuế TNDN Công ty cổ phần y dược Pháp Âu - Phương pháp nghiên cứu thực tiễn: Phương pháp sử dụng nhằm thu thập số liệu ý kiến vướng mắc từ DN thực trạng công tác hạch toán thuế GTGT thuế TNDN Kết cấu đề tài nghiên cứu Ngoài phần mở đầu, kết luận phụ lục liên quan, nội dung kết cấu đề tài gồm chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ Chương 2: Thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập Công ty cổ phần y dược Pháp Âu Chương 3: Hồn thiện kế tốn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty cổ phần y dược Pháp Âu - Chọn mẫu theo kiểu xác xuất: Cơ quan thuế chọn số lượng hóa đơn số hóa đơn hồn thuế - Cơ quan quản lý thuế cấp cho đơn vị thủ tục xác nhận ký hiệu - mã hiệu hoá đơn mà đơn vị sử dụng giai đoạn lần xin hoàn thuế đơn vị phải nộp hoá đơn thủ tục xác nhận để quan thuế dễ dàng kiểm soát - Trong trình quản lý, quan thuế xác định DN có khả mua bán hóa đơn cao cho vào DN có rủi ro cao, bắt buộc mua hóa đơn quan thuế phát hành 3.2.1.4 Về thuế GTGT tiền hoa hồng đại lý - Doanh nghiệp kinh doanh thương mại có phát sinh nghiệp vụ bán đại lý, nhận bán đại lý, hầu hết quy mô nhỏ mà doanh nghiệp bỏ qua phần kế toán thuế GTGT nghiệp vụ - Doanh thu hoạt động dịch vụ hưởng hoa hồng đại lý bán hàng, ghi nhận theo giá chưa có thuế GTGT, giá tính thuế tồn tiền công, tiền hoa hồng hưởng chưa trừ khoản phí mà sở thu từ dịch vụ - Bên giao hàng thường quy định giá bán hàng tỷ lệ phần trăm tiền công, tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý Khoản tiền bên giao đại lý hạch toán vào chi phí bán hàng theo giá chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào tiền hoa hồng khấu trừ bên giao hàng đại lý Thông thường, tiền hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý tính theo tỷ lệ phần trăm doanh thu bán hàng chưa thuế GTGT a, Đối với bên nhận đại lý: Thuế GTGT đầu hoa hồng hưởng tính theo cơng thức sau: Thuế GTGT đầu = Doanh thu bán hàng chưa có thuế GTGT x tỷ lệ hoa hồng (%) Quá trình bán hàng đại lý hạch toán sau: - Số tiền thu từ bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK111,112 Có TK3388 90 x Thuế suất thuế GTGT Khi bên nhận đại lý toán tiền cho bên giao đại lý giữ lại tiền hoa hồng hưởng, kế toán ghi: Nợ TK3338 – Tiền hoa hồng hưởng Có TK111,112 – Số tiền sau trừ hoa hồng Có TK511 – Tiền hoa hồng chưa có thuế GTGT Có TK33311 – Thuế GTGTđầu - Trường hợp bên nhận đại lý tốn tồn tiền bán hàng cho bên giao đại lý mà không trừ số tiền hoa hồng hưởng, kế toán vào chứng từ kế toán ghi: Nợ TK3338 – Tổng số tiền bán hàng Có TK111,112 - Sau đó, bên giao hàng đại lý toán tiền hoa hồng cho bên nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK111,112 – Tiền hoa hồng hưởng Có TK511 – Tiền hoa hồng Có TK33311 – Thuế GTGT đầu b, Bên giao đại lý - Khi giao hàng: Nợ TK632 Có TK157 - Phản ánh doanh thu bán hàng sau trừ tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng: Nợ TK111,112 – Số tiền sau trừ hoa hồng Nợ TK641 – Tiền hoa hồng Nợ TK133 – Thuế GTGT đầu vào tiền hoa hồng Có TK511 – Giá bán chưa thuế Có TK33311 – Thuế GTGT đầu - Nếu bên nhận đại lý tốn tồn tiền hàng cho bên giao đại lý, kế toán ghi: Nợ TK111,112 – Tổng giá tốn Có TK511 – Giá bán chưa thuế Có TK33311 – Thuế GTGT đầu 91 - Sau bên giao đại lý toán tiền hoa hồng cho bên nhận đại lý, kế tốn ghi: Nợ TK641 – Tiền hoa hồng chưa có thuế GTGT Nợ TK133 – Thuế GTGT đầu vào Có TK111,112 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán thuế TNDN 3.3.2.1 Về kế toán miễn giảm thuế TNDN Một số doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp sau có sách miễn thuế TNDN, phần miễn giảm thuế coi khoản thu nhập khác doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán, doanh thu thu nhập hưởng kỳ phải tính vào kết kinh doanh kỳ đó, khơng phân biệt nhận tiền hay ghi nhận khoản phải thu Vì vậy, nhận định miễn, giảm thuế doanh nghiệp ghi nhận vào thu nhập khác kỳ Nghiệp vụ hạch toán theo bước sau: - Nếu doanh nghiệp nhận định miễn giảm thuế trước kỳ tính thuế khơng hạch toán thuế phải nộp, nhận định miễn giảm thuế sau kỳ tính thuế kế tốn xử lý số thuế miễn giảm sau: a, Trường hợp doanh nghiệp xác định hạch toán thuế TNDN phải nộp chưa nộp vào NSNN, kế toán trừ số thuế miễn giảm hạch toán sau: Nợ TK3334 – Số thuế TNDN miễn giảm Có TK711 – Thu nhập khác b, Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế TNDN vào NSNN nhận tiền, kế toán hạch toán sau: Nợ TK111,112 Có TK711 Tùy trường hợp, chưa nộp thuế trừ vào số thuế phải nộp, nộp thuế coi khoản thuế phải thu lại doanh nghiệp Theo hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp nhận tiền, chờ đến kỳ nộp thuế trừ vào số thuế phải nộp ghi nhận thu nhập 92 Để hạch toán nghiệp vụ theo chế độ chuẩn mực kế toán, kế toán cần vào thực tế tình hình nộp thuế doanh nghiệp: a, Doanh nghiệp hạch toán thuế phải nộp chưa nộp thuế kế tốn trừ vào số thuế phải nộp, đồng thời ghi tăng thu nhập: Nợ TK3334 – Thuế TNDN Có TK711 – Thu nhập khác b, Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế TNDN: + Kế toán hạch toán tăng thu nhập đồng thời ghi tăng khoản phải thu khác: Nợ TK1388 Có TK711 + Khi doanh nghiệp nhận tiền từ miễn giảm thuế, kế tốn hạch tốn: Nợ TK111,112 Có TK1388 + Trường hợp doanh nghiệp không nhận tiền miễn giảm thuế mà để trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo, sau tính số thuế phải nộp kỳ đó, kế tốn hạch tốn sau: Nợ TK3334 Có TK1388 3.2.2.2 Về kế tốn xác định thuế TNDN, kế tốn chi phí khấu trừ Chi phí hợp lý khái niệm quan trọng nội dung luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Việc xác định chi phí hợp lý để làm sở tính thuế vừa có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước, vừa có tác động trực tiếp đến q trình kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng đến số thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp, từ ảnh hưởng đến lợi íchvà khả tái sản xuất mở rộng doanh nghiệp Tuy nhiên, quy định chi phí hợp lý bộc lộ số tồn cần phải hồn thiện: – Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khấu hao tài sản cố định thực chất chi phí mua sắm hình thành tài sản cố định phân bổ dần theo tỷ lệ định vào chi phí sản xuất kinh 93 doanh theo mức độ sử dụng hao mòn tài sản sử dụng Chi phí khấu hao tài sản cố định chi phí lớn doanh nghiệp, chi phí khấu hao tài sản cố định có tác động mạnh đến khả đổi máy móc thiếtbị cơng nghệ sản xuất doanh nghiệp Quy định hành cho phép doanh nghiệp phép trích khấu hao nhanh để khuyến khích doanh nghiệp nhanh chóng đổi cơng nghệ, đổi trang thiết bị Tuy nhiên, chưa quy định cụ thể mức độ trích khấu hao nhanh để đơn vị chủ động áp dụng – Chi phí vật tư: theo quy định hành chi phí vật tư hợp lý xác định sở định mức tiêu hao vật tư hợp lý giá thực tế xuất kho + Để tạo điều kiện chủ động, thơng thống cho doanh nghiệp, thuế Thu nhập doanh nghiệp quy định “mức tiêu hao vật tư hợp lý giám đốc chủ sở kinh doanh xây dựng định Khi kết thúc năm tài chính, sở kinh doanh phải thực toán vật tư, phân tích tình hình thực định mức tiêu hao vật tư báo cáo có yêu cầu quan thuế” Tuy nhiên, quy định dẫn đến tình trạng: doanh nghiệp hồn tồn định định mức tiêu hao vật tư mà không cần dựa quy định khung định mức tiêu hao, nên hầu hết doanh nghiệp xây dựng cho định mức tiêu hao cao so với mức cần thiết để tạo hành lang an toàn cho việc xác định chi phí khấu trừ, định mức mang tính chất đối phó khơng phải định mức sử dụng đòn bẩy kinh tế nhằm khuyến khích sử dụng tiết kiệm vật tư quy định loại bỏ vai trò quản lý Nhà nước dạng quy định tiêu chuẩn, định mức kỹ thuật Chi phí vật tư phát sinh đơn vị lớn nhỏ chi phí trung bình chung, khơng mà bng lỏng quản lý, cho doanh nghiệp tự xác định chi phí cho thân dẫn đến thoát ly xa so với định mức chung ngành xã hội dẫn đến không công doanh nghiệp, địa phương, gây thất thu ngân sách Để đảm bảo chi phí vật tư phù hợp với thực tế kinh doanh doanh nghiệp, khuyến khích doanh nghiệp sử dụng tiết kiệm vật tư, đảm bảo cơng bình đẳng 94 doanh nghiệp, cần phải ban hành định mức tiêu hao bình quân cho ngành áp dụng chung phạm vi nước để doanh nghiệp tham khảo xây dựng định mức cho thân doanh nghiệp quan thuế kiểm tra định mức doanh nghiệp xây dựng có hợp lý khơng + Giá thực tế xuất kho vật tư, hàng hóa Theo quy định hành giá vật tư, hàng hóa xuất kho đơn vị nộp thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ giá khơng có thuế Giá trị gia tăng Quy định chưa thật xác đầy đủ điều kiện tồn phương pháp tính thuế Giá trị gia tăng Bởi vì, đơn vị kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên cạnh mua hàng hóa vật tư từ đơn vị nộp thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ (nhận hóa đơn Giá trị gia tăng) mua hàng hóa vật tư từ đơn vị nộp thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp (nhận hóa đơn bán hàng) Đối với hàng hóa vật tư mua từ đơn vị áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá nhập kho giá có thuế Giá trị gia tăng nên xuất kho giá có thuế Giá trị gia tăng đương nhiên số thuế tính vào chi phí hợp lý Vậy quy định sửa đổi là: hàng hóa mua vào có hố đơn giá trị gia tăng tính vào chi phí hợp lý theo giá khơng bao gồm thuế Giá trị gia tăng, hàng hóa mua vào có hóa đơn bán hàng tính vào chi phí hợp lý bao gồm thuế Giá trị gia tăng – Chi phí quảng cáo, tiếp thị, hội họp, lễ tân, đối ngoại, giao dịch… Theo quy định hành mức chi cho quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân… tối đa không 10% tổng khoản chi doanh nghiệp (tổng khoản chi không bao gồm khoản chi nộp thuế nhóm chi này) Với quy định khống chế dẫn đến tình trạng: + Trong chế thị trường chi phí quảng cáo, tiếp thị khoản chi phí quan trọng thúc đẩy tiêu thụ sản phẩm, mở rộng thị trường, chi phí chi dựa vào tiềm lực tài chính, chiến lược kinh doanh doanh nghiệp, tùy thuộc vào sản phẩm hay cũ, thị trường hay truyền thống doanh nghiệp thành lập hay hoạt động Do đó, chi phí quảng cáo, 95 tiếp thị… doanh nghiệp khác không thiết chi phí quảng cáo, tiếp thị có quan hệ tỷ lệ thuận với khoản chi phí khác, ví dụ: doanh nghiệp tung thị trường sản phẩm có cải tiến cơng nghệ phí sản xuất giảm, sản phẩm nên doanh nghiệp phải tăng chi phí quảng cáo, tiếp thị, rõ ràng trường hợp doanh nghiệp giảm chi phí khác để tăng chi phí quảng cáo, tiếp thị + Đối với tổng công ty, doanh nghiệp hoạt động có tính độc quyền cao khơng cần phải tăng chi phí quảng cáo tiếp thị ngành hàng khơng, dầu khí, điện… việc áp dụng tỷ lệ khống chế 10% không hợp lý, với quy định doanh nghiệp tăng khoản chi tiếp tân, hội nghị… đôi lúc khoản chi không phục vụ sản xuất kinh doanh Để ngăn ngừa việc lạm dụng tăng khoản chi doanh nghiệp để trốn thuế, khoản chi mang tính chủ quan nên Nhà nước cần phải ban hành định mức khống chế cần thiết Tuy nhiên, theo phân tích việc khống chế chi quảng cáo, tiếp thị chưa phù hợp, chưa tạo điều kiện cho doanh nghiệp chiếm lĩnh thị trường, chủ động cạnh tranh Vì vậy, nhóm chi phí quảng cáo, tiếp thị nên quy định khống chế theo doanh thu hiệu kinh doanh hợp lý Tuy nhiên, tỷ lệ khống chế cần phải có phân biệt ngành độc quyền không độc quyền để đảm bảo bình đẳng Và trình độ, cơng nghệ quản lý thuế Việt Nam cao, để phù hợp thông lệ quốc tế nên bỏ tỷ lệ khống chế này, để chi phí quảng cáo tiếp thị tính theo mức thực chi – Chi cho giáo dục đào tạo nguồn nhân lực Đào tạo nguồn nhân lực yếu tố tiền đề để đưa nghiệp cơng nghiệp hóa đến thành cơng Chiến lược đào tạo nguồn nhân lực phận cấu thành chủ chốt chiến lược phát triển kinh tế– xã hội Việt Nam, mà nước giới Các doanh nghiệp giữ vai trò quan trọng q trình phát triển giáo dục đào tạo, doanh nghiệp vừa người đào tạo thông qua cung cấp nơi thực tập cho sinh viên, vừa người cung cấp phần tài cho nghiệp giáo dục đào tạo 96 3.2.2.3 Trình bày thuế TNDN Báo cáo tài  Trình bày thuế TNDN Báo cáo Kết kinh doanh Trình bày thuế TNDN Báo cáo Kết kinh doanh doanh nghiệp tùy trường hợp mà cách ghi nhận thuế TNDN khác nhau, khoản phí khoản thu nhập thuế Thuế TNDN trình bày Báo cáo kết kinh doanh sau: Biểu mẫu 3.4: Báo cáo kết kinh doanh Công ty cổ phần Y dược Pháp Âu Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu MS Năm Năm trƣớc 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 50 259.138.330 261.195.257 15 Chi phí thuế TNDN hành 51 51.827.666 57.462.957 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 52 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 207.310.664 203.732.300 Nguồn: Công ty cổ phần y dược Pháp Âu 3.3 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN GTGT, THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN Y DƢỢC PHÁP ÂU 3.3.1 Về phía Nhà nƣớc a) Hồn thiện chế độ kế toán DN bao gồm: - Xác định phạm vi áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Một trở ngại khiến cho việc áp dụng chế độ kế tốn DN vừa nhỏ gặp khó khăn chưa có khái niệm hồn chỉnh DN Có thể giải thích điều sau: + Một là, chế độ kế toán DN ban hành theo QĐ 48 dẫn chiếu Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23/11/2001 (viết tắt Nghị định 90), thay thê thơng tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 có hiệu lực từ 1/1/2017 Chính phủ trợ giúp phát triển DN Điều Nghị định 90 định nghĩa DN sau: "DN vừa nhỏ sở sản xuất, kinh doanh độc lập, đăng ký kinh doanh theo pháp luật hành, có vốn đăng ký khơng 10 tỷ đồng số lao động trung bình hàng năm không 300 người" Theo định nghĩa trên, phần lớn doanh nghiệp thành lập hoạt động theo Luật Doanh nghiệp nước ta DN vừa nhỏ thuộc đối tượng thực Chế độ kế toán DN vừa nhỏ Tuy nhiên, mục 1, 97 Phần Quy định chung Chế độ kế tốn DN vừa nhỏ lại có quy định: "Công ty TNHH, Công ty cổ phần, Công ty hợp danh Doanh nghiệp tư nhân có quy mơ lớn áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài chính, thay thơng tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22/12/2014 Doanh nghiệp có quy mơ vừa áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 phải thông báo cho quan Thuế quản lý doanh nghiệp phải thực ổn định thời gian hai năm…" Như vậy, lại cần thêm định nghĩa “Doanh nghiệp có quy mơ vừa” + Hai là, định nghĩa DN vừa nhỏ Nghị định 90 chủ yếu vào quy mô vốn lao động sử dụng chủ yếu sử dụng để thực biện pháp, chương trình trợ giúp cho phát triển DN Việc xác định doanh nghiệp nhỏ, vừa lớn lựa chọn chế độ kế tốn áp dụng khơng hồn tồn phụ thuộc vào quy mơ vốn lao động doanh nghiệp, mà ngành nghề kinh doanh nhân tố có tác động lớn Chính vậy, vào quy mơ vốn lao động doanh nghiệp thuộc loại DN vừa nhỏ , áp dụng Chế độ kế toán DN vừa nhỏ lại xử lý nhiều nghiệp vụ, gây khó khăn cho cơng tác kế tốn Cho nên theo tác giả, cần có định nghĩa hồn chỉnh cho DN vừa nhỏ: doanh nghiệp có qui mơ nhỏ, doanh nghiệp có qui mơ vừa dựa tiêu chí qui mô vốn, số lao động sử dụng ngành nghề kinh doanh để doanh nghiệp dễ dàng vận dụng chế độ kế tốn cho phù hợp b) Hồn thiện hệ thống tài khoản hệ thống báo cáo tài *) Đối với hệ thống tài khoản kế tốn - Cần bổ sung thêm tài khoản 113, 128, 144, 151 412 vào hệ thống Thực tế cho thấy việc giảm bớt tài khoản không làm cho hệ thống kế tốn đơn giản mà gây khó khăn cơng tác hạch tốn kế tốn nghiệp vụ liên quan đến tài khoản thường xảy DN Thí dụ tài khoản 113: hoạt động DN vừa nhỏ có phát sinh nghiệp vụ kinh tế nộp tiền vào ngân hàng, kho bạc nhà nước, gửi bưu điện chuyển trả cho đơn vị khác hay chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng 98 sang ngân hàng khác chưa nhận Giấy báo nợ, Giấy báo có kê ngân hàng, khơng có tài khoản 113 doanh nghiệp khơng hạch tốn nghiệp vụ - Bổ sung thêm tài khoản liên quan đến trình sản xuất 621, 622, 623, 627 Điều lý giải tài khoản 154 thay vai trò tài khoản 621, 622, 623, 627 vì: + Kết cấu hai loại tài khoản khác nhau, tài khoản 154 thuộc loại “tài sản” nên có số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ; 621, 622, 623, 627 thuộc loại “chi phí” nên khơng có số dư đầu kỳ, số dư cuối kỳ + Loại bỏ tài khoản khơng thể xây dựng hệ thống kế tốn tích hợp doanh nghiệp mở rộng qui mơ sản xuất, điều lý giải sau: Giả sử doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm (sản phẩm 1), tập hợp chi phí phát sinh (chi phí ngun vật liệu trực tiếp (NVLTT), chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT), chi phí sản xuất chung (SXC)), kế tốn hạch tốn: Nợ TK 154 Có TK 152 Có TK 334, 338 Có TK 111, 214 Để theo dõi riêng loại chi phí trên, kế tốn mở tài khoản chi tiết tài khoản 154 như: tài khoản 1541 “chi phí NVLTT”, 1542 “chi phí NCTT”, 1543 “chi phí SXC” Tuy nhiên, doanh nghiệp muốn sản xuất thêm loại sản phẩm (sản phẩm 2), kế tốn gặp khó khăn phát triển thêm tài khoản từ hệ thống tài khoản hành vì: tài khoản 1541, 1542, 1543 tài khoản chi tiết tài khoản 154 sản phẩm Để tập hợp chi phí sản xuất phát sinh cho sản phẩm hai, kế toán cần tài khoản 154 tài khoản tổng hợp, lúc rõ ràng kế tốn khơng thể xây dựng tài khoản tổng hợp từ tài khoản chi tiết 1541, 1542, 1543 Và doanh nghiệp phải thay hệ thống tài khoản sản xuất thêm sản phẩm Lý luận tương tự tài khoản 623 tài khoản sử dụng doanh nghiệp xây lắp - Trái phiếu phát hành nên để riêng tài khoản cấp (hiện tài khoản tài khoản chi tiết tài khoản vay, nợ dài hạn) việc vay vốn cách phát hành trái phiếu có nhiều nghiệp vụ phức tạp đa dạng so với việc vay, nợ dài hạn thông thường Ngồi việc phản ánh tình hình phát hành tốn trái phiếu, 99 tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu phát sinh phát hành trái phiếu tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu xác định chi phí vay để tính vào chi phí sản xuất kinh doanh vốn hóa theo kỳ *) Đối với hệ thống báo cáo tài - Phần trái phiếu phát hành nên trình bày thành mục riêng Bảng cân đối kế tốn - Bản thuyết minh báo cáo tài chính: Cần bổ sung thêm thông tin liên quan đến công ty cổ phần như: + Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân chia cổ tức, chia lợi nhuận: Vốn đầu tư chủ sở hữu; cổ tức, lợi nhuận chia + Cổ tức: cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông; cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi + Cổ phiếu: Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành; số lượng cổ phiếu bán công chúng; số lượng cố phiếu mua lại; số lượng cổ phiếu lưu hành; mệnh giá cổ phiếu lưu hành * Ngồi cần trình bày thêm số thơng tin sách kế tốn áp dụng Bản thuyết minh báo cáo tài như: - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Nguyên tắc ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản *) Đối với “các chuẩn mực kế tốn áp dụng khơng đầy đủ” “các chuẩn mực kế tốn khơng áp dụng” phần “Quy định chung” chế độ kế toán DN vừa nhỏ nên thay “Những chuẩn mực áp dụng cần thiết” Những nội dung “thuế thu nhập hoãn lại”; “lãi cổ phiếu”; “báo cáo tài niên độ”… nội dung nhiều xảy DN vừa nhỏ Thực tế khơng có DN vừa nhỏ mà doanh nghiệp lớn lúng túng áp dụng nội dung nội dung mới, việc dễ dàng doanh nghiệp quen với việc hạch toán nội dung Một minh chứng điều nội dung “thuế thu nhập hỗn lại” Nội dung hồn tồn có khả 100 xảy hoạt động DN vừa nhỏ cơng tác kế tốn DN vừa nhỏ tồn khác biệt lợi nhuận kế tốn sở tính thuế Về lâu dài, không bổ sung tài khoản 243 tài khoản 347 DN vừa nhỏ gặp khó khăn áp dụng chế độ kế tốn DN vừa nhỏ hạch toán d) Đẩy mạnh việc phát triển dịch vụ tài chính, kế tốn Về phía Nhà nước, tiếp tục đẩy mạnh việc cấp chứng hành nghề dịch vụ kế tốn Khuyến khích phát triển rộng rãi tổ chức tư vấn thuế, đại lý thuế nhằm hỗ trợ đắc lực cho đối tượng nộp thuế thực chế tự khai tự nộp e) Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra phải làm cho đối tượng nộp nhận thức hành vi khơng tn thủ pháp luật thuế, cố tình gian lận thuế, trốn thuế dễ dàng bị phát trừng phạt nghiêm khắc Do cơng tác tra, kiểm tra cần hoàn thiện theo hướng: + Tăng cường thu thập thơng tin hệ thống hóa thông tin đối tượng nộp thuế giao dịch liên quan, áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra + Tăng cường lực lượng tra, kiểm tra, hệ thống tra, kiểm tra phải đủ mạnh, có trình độ chun sâu thuế kế tốn tài chính, sử dụng tốt cơng nghệ tin học, có phẩm chất đạo đức để phát kịp thời hành vi gian lận thuế + Công bố kịp thời rộng rãi kết tra, kiểm tra để đối tượng nộp thuế thấy tính nghiêm minh pháp luật thuế + Quy định biện pháp chi tiết, cách thức xử lý áp dụng tra, kiểm tra thuế trường hợp có dấu hiệu gian lận trốn thuế 101 KẾT LUẬN Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kế toán thuế GTGT thuế TNDN, luận văn làm sáng tỏ nhiệm vụ cơng tác hạch tốn thuế GTGT thuế TNDN phục vụ cho yêu cầu quản lý kinh tế, tài nói chung, quản lý số thuế phải nộp NSNN nói riêng Cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đa dạng phong phú Các doanh nghiệp vận dụng hạch toán sai nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhầm lẫn có trường hợp cố tình vi phạm chế độ kế toán Luận văn số tồn khâu hạch toán kế toán thuế GTGT thuế TNDN Doanh nghiệp, vướng mắc sai sót q trình thực luật thuế GTGT luật thuế TNDN Luận văn sâu nghiên cứu đặt vấn đề giải số tồn cách sở lý luận việc vận dụng thuế GTGT thuế TNDN, qua phục vụ tốt cho cơng tác kế tốn thuế cơng tác quản lý thuế GTGT thuế TNDN Luận văn đề cập đến tất doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, góp phần hồn thiện cho cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp như: Hoàn thiện tài khoản thuế GTGT; Hoàn thiện hạch tốn miễn, giảm thuế GTGT thuế TNDN; Hồn thiện phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu ra, thuế GTGT khấu trừ, phải nộp, thuế GTGT hoàn lại; Hoàn thiện phương pháp ghi nhận hạch tốn thuế TNDN hỗn lại chi phí thuế TNDN hành Một số giải pháp hoàn thiện sách thuế Trong khn khổ giới hạn, luận văn chưa thể đề cập hết trường hợp hạch toán kế toán thuế GTGT thuế TNDN thực tiễn Nghiên cứu bước khởi đầu cho nghiên cứu sâu rộng tình hình kế toán thuế GTGT thuế TNDN Tác giả nhận thấy, việc đánh giá kế toán thuế GTGT thuế TNDN nói riêng chế độ kế tốn nói chung nên kết hợp tính tuân thủ quy định pháp luật thuế tính hiệu việc quản lý thu thuế Luận văn không tránh khỏi thiếu sót, tác giả mong nhận ý kiến đóng góp người đọc để đề tài hoàn thiện 102 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] www.ddt.gov.vn - Tổng cục thuế [2] http://tapchithue.com.vn - Tạp chí thuế Nhà nước [3] http://www.tapchiketoan.vn - Tạp chí kế tốn [4] Luật thuế Giá trị gia tăng 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008 Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ [5] Luật số 31/2016/QH13 Quốc hội thông qua ngày 19/06/2016 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 [6] Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008 Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ [7] Luật thuế TNDN 32/2016/QH13 ngày 19/06/2016 sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 [8] Luật kế toán số 88/2015/ QH13 ngày 20/11/2015 - Nghị định 83/2016/NĐ-CP Chính Phủ quy định chi tiết số điều Luật quản lý thuế luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 15/09/2016 - Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT - Thông tư 219/2016/TT-BTC ngày 31/12/2016 hướng dẫn thi hành Luật Thuế GTGT Nghị định số 209/2016/NĐ-CP ngày 18/12/2016 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế GTGT - Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP Chính phủ; - Thông tư số 156/TT-BTC ngày 6/11/2016 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2016/NĐ-CP ngày 22/7/2016 Chính Phủ có hiêu lực thi hành từ 20/12/2016 - Thơng tư 153/2010/TT-BTC ngày 28/9/2010 Bộ Tài quy định hóa đơn chứng từ 103 - Thơng tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/NĐ-CP ngày 26/12/2013 - Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp - Nghị số 13/NQ-CP ngày 10/05/2012 Thủ tướng Chính phủ việc giảm 30% số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quý I, quý II, quý III, quý IV toán năm 2012 doanh nghiệp nhỏ vừa - Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2015, thay cho chế độ kế tốn cũ theo Quyết định số 15 - Thơng tư số 133/2016/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa - Các trang web: http://webketoan.vn; 104 ... trạng kế toán thu GTGT công ty cổ phần y dược Pháp Âu .65 2.2.2 Thực trạng kế tốn thu TNDN cơng ty cổ phần y dược Pháp Âu .75 CHƢƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THU GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THU THU NHẬP... luận kế toán thu giá trị gia tăng thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vừa nhỏ Chương 2: Thực trạng kế toán thu giá trị gia tăng thu thu nhập Công ty cổ phần y dược Pháp Âu Chương 3: Hồn thiện. .. thiện kế tốn thu giá trị gia tăng thu thu nhập doanh nghiệp Công ty cổ phần y dược Pháp Âu CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THU GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP