Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước huyện mang yang, tỉnh gia lai

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THANH TÙNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUYÊN TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN MANG YANG, TỈNH GIA LAI TĨM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN Mã số: 34 03 01 Đà Nẵng - Năm 2019 Cơng trình hồn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 1: PGS TS Nguyễn Công Phương Phản biện 2: TS Nguyễn Ngọc Tiến Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế – Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Qua 18 năm thực cơng tác kiểm sốt chi NSNN hệ thống KBNN, KBNN tỉnh Gia Lai nói chung KBNN huyện Mang Yang nói riêng có nhiều chuyển biến tích cực Tuy nhiên, q trình thực tình trạng sử dụng NSNN hiệu gây lãng phí; khoản chi thường xuyên vượt dự tốn đầu năm nên việc bổ sung, điều chỉnh dự toán xảy thường xuyên dễ phát sinh tiêu cực; chế quản lý địa bàn đơi lúc bị động, thiếu kiểm sốt; cơng tác điều hành NSNN địa bàn nhiều bất cập; lực kiểm soát chi NSNN qua KBNN địa bàn bộc lộ hạn chế, chưa đáp ứng với yêu cầu nhiệm vụ Vì vậy, tăng cường cơng tác kiểm sốt chi thường xun NSNN qua KBNN nhiệm vụ quan trọng cần thực cách kịp thời, khoa học có hệ thống Xuất phát từ tình hình thực tế đó, tác giả lựa chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước Kho bạc nhà nước huyện Mang Yang, tỉnh Gia Lai” với mong muốn đưa giải pháp thiết thực nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên NSNN địa bàn Mục tiêu nghiên cứu Đề tài sâu vào nghiên cứu vấn đề lý luận nêu lên thực trạng cơng tác kiểm sốt chi thường xun NSNN KBNN Mang Yang, sở đánh giá mặt làm được, mặt tồn tìm nguyên nhân điều tồn Từ tìm giải pháp, kiến nghị có tính thực tiễn khoa học nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN Mang Yang Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Là cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang Phạm vi nghiên cứu: Là chi thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu dựa phương pháp định tính; phương pháp điều tra vấn trực tiếp, phương pháp tổng hợp, phân tích thống kê so sánh Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu phần kết luận, luận văn kết cấu gồm chương với nội dung cụ thể sau: Chương Những vấn đề lý luận kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua Kho bạc Nhà nước Chương Thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN huyện Mang Yang, tỉnh Gia Lai Chương Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN huyện Mang Yang, tỉnh Gia Lai Tổng quan tài liệu nghiên cứu Chi ngân sách vấn đề hệ trọng, liên quan đến nhiều ngành, nhiều lĩnh vực nên cơng tác kiểm sốt chi trọng, đặc biệt cơng tác kiểm sốt chi thường xun Do có khơng hội thảo, đề tài nghiên cứu khoa học ngành; Các luận văn, báo viết cơng tác kiểm sốt chi với nhiều góc độ khác * Một số nghiên cứu liên quan đến lĩnh vực kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN như: - Kiểm soát chi thường xuyên đơn vị Sự nghiệp Công lập tự chủ tài chính, tác giả Th.s Nguyễn Xuân Tú Th.s Nguyễn Hải Yến số 134 (08/2013) tạp chí Quản lý Ngân quỹ quốc gia trang 22-25 Qua nghiên cứu tác giả nêu lên chi tiết phần cơng tác Kiểm sốt chi thường xun kiểm sốt chi thường xun đơn vị nghiệp Công lập tự chủ Tài Từ hiểu đươc chi tiết quy trình nghiệp vụ cách kiểm sốt đơn vị nghiệp Công lập tự chủ tài - ThS Cao Thị Thu hương, CN Nguyễn Thanh Hương số 193 (07/2018) tạp chí ngân quỹ Quốc gia trang 13-15 Hồn thiện cơng tác kiểm tra nội hệ thống Kho bạc Nhà nước, Bài báo nêu lên yêu cầu nhiệm vụ, sở đánh giá kết đạt công tác kiểm tra nội bộ, giải pháp đồng bộ, liệt đổi mạnh mẽ, nâng cao khả dự báo, cảnh báo rủi ro hoạt động nghiệp vụ KBNN * Các giáo trình: - PGS.TS Đường Nguyễn Hưng (2016), Giáo trình Kiểm sốt nội bộ, Nhà xuất Giáo dục Giáo trình trình bày vị trí KSNB cấu trúc quản trị tổ chức, chất, phạm vi vai trò KSNB tổ chức, sở giáo trình làm rõ nội dung thành phần hệ thống KSNB, bao gồm: Môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin trao đổi thông tin, hoạt động giám sát; trình bày chi tiết tỉ mỉ, cụ thể kiểm sốt chu trình hoạt động chủ yếu đơn vị - TS Đặng Văn Du TS Bùi Tiến Hanh (2010), Giáo trình quản lý chi NSNN, Học viện tài chính, Hà Nội Giáo trình đề cập đến khối kiến thức NSNN, giúp cho người đọc nhận thức hiểu quy trình kỹ cần có quản lý chi thường xuyên NSNN, chi đầu tư phát triển, chi khác NSNN kiểm soát chi NSNN Từ giúp người đọc năm bắt nâng cao kỹ công tác quản lý Kiểm soát chi NSNN * Các luận văn đề cập đến đến cơng tác kiểm sốt chi thường xun NSNN qua KBNN như: - Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên NSNN qua KBNN Gia Lai, luận văn Thạc sĩ kinh tế tác giả Thân Tùng Lâm trường Đại học kinh tế Đà Nẵng (2012) - Hoàn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xun qua KBNN Khánh Hòa, luận văn thạc sĩ kinh tế tác giả Đỗ Thị Thùy Trang (2012) trường Đại học kinh tế Đà Nẵng - Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên NSNN qua KBNN Cẩm Lệ, luận văn thạc sĩ tác giả Huỳnh Bá Tưởng trường Đại học kinh tế Đà Nẵng (2011) - Kiểm soát chi thường xuyên đơn vị nghiệp y tế giáo dục KBNN huyện Đăk Hà, tỉnh Kon Tum, Luận văn thạc sỹ tác giả Đinh Thị Bảo Trâm trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng (2018) Tác giả nhận thấy tất cơng trình nghiên cứu, viết tạp chí cơng bố nói cơng trình khoa học có giá trị cao lý luận thực tiễn Tuy nhiên nghiên cứu lại thời điểm khác địa bàn khác Đồng thời, cơng trình nghiên cứu trước chưa phản ánh đầy đủ chất KSNB, đặc biệt chưa làm rõ vấn đề rủi ro biện pháp đối phó với rủi ro vấn đề cốt lõi KSNB Do mà đề tài tác giả chọn không trùng với cơng trình khoa học hay luận văn cơng bố Các cơng trình nghiên cứu, báo, tạp chí, tài liệu có liên quan trực tiếp gián tiếp đến đề tài tác giả tiếp thu có chọn lọc trình thực luận văn tốt nghiệp chun ngành Kế tốn CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.1 TỔNG QUAN VỀ NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC VÀ CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Tổng quan Ngân sách Nhà Nước 1.1.2 Tổng quan Chi Ngân sách Nhà Nước a Khái niệm chi Ngân sách Nhà nước b Phân loại chi Ngân sách Nhà nước c Điều kiện chi Ngân sách Nhà nước 1.1.3 Chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước a Khái niệm chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước b Phân loại chi thường xuyên Ngân sách Nhà Nước 1.1.4 Kiểm soát chi Ngân sách Nhà Nước a Khái niệm kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước b Phân loại kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước c Nguyên tắc kiểm soát, toán khoản chi Ngân sách Nhà Nước qua Kho Bạc Nhà Nước 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.2.1 Khái quát kiểm soát nội kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước a Khái quát kiểm soát nội Năm 2004, Hướng dẫn INTOSAI định nghĩa KSNB sau: “KSNB trình bị chi phối nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết lập để đối phó với rủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu chung tổ chức” Bên cạnh việc cải thiện định nghĩa KSNB xây dựng hiểu biết thơng thường KSNB, tài liệu INTOSAI trình bày vấn đề đặc thù khu vực công Theo INTOSAI, KSNB tiến trình thiết lập vận hành hội đồng quản trị, ban quản lý nhân khác Nó thiết lập nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý việc thực mục tiêu liên quan đến hoạt động, báo cáo tuân thủ Một hệ thống KSNB gồm thành phần: mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin trao đổi thông tin, hoạt động giám sát b Khái qt cơng tác kiểm sốt chi thường xun Ngân sách Nhà nước qua Kho Bạc Nhà Nước 1.2.2 Nội dung hồ sơ kiểm soát khoản chi thường xun tốn qua KBNN, quy trình thực toán khoản chi thường xuyên, nhận diện đánh giá rủi ro kiểm soát, quản lý, toán khoản chi thường xuyên Ngân sách Nhà Nước qua Kho bạc nhà nước 1.2.2.1 Nội dung hồ sơ kiểm soát khoản chi thường xuyên toán qua KBNN, quy trình thực tốn khoản chi thường xuyên qua KBNN a Nội dung hồ sơ kiểm soát khoản chi thường xuyên tốn qua KBNN b Quy trình thực tốn khoản chi thường xuyên qua KBNN 1.2.2.2 Nhận diện đánh giá rủi ro kiểm soát, quản lý, toán khoản chi thường xuyên Ngân sách Nhà Nước qua Kho bạc nhà nước a Nhận diện rủi ro b Đánh giá rủi ro 1.2.3 Nội dung KSNB cơng tác kiểm sốt chi thường xun Ngân sách Nhà Nước qua Kho Bạc Nhà Nước a Nội dung kiểm soát * Rủi ro hồ sơ kiểm soát gửi lần đầu + Rủi ro dự tốn cấp có thẩm quyền giao + Rủi ro định giao tự chủ cấp có thẩm quyền + Rủi ro quy chế chi tiêu nội đơn vị + Rủi ro văn phê duyệt tiêu biên chế cấp có thẩm quyền + Rủi ro danh sách lương, danh sách khoán gửi đầu năm * Rủi ro hồ sơ kiểm soát theo lần toán + Rủi ro giấy rút dự toán ủy nhiệm chi + Rủi ro khoản chi cho người (lương khoản trích theo lương, chi thu nhập tăng thêm + Rủi ro khoản chi theo chế độ khoán + Rủi ro khoản chi mua sắm tài sản, trang thiết bị đơn vị + Rủi ro khoản chi hoạt động nghiệp vụ chuyên môn khoản chi khác b Thủ tục kiểm sốt 1.3 NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.3.1 Dự toán Ngân sách Nhà Nước sách chế độ, tiêu chuẩn, định mức, quy định pháp lý liên quan đến công tác KSC chi Ngân sách Nhà Nước 1.3.2 Ý thức chấp hành đơn vị sử dụng NSNN, chế quản lý cấp quyền địa phương 1.3.3 Trình độ nghiệp vụ cán làm cơng tác kiểm sốt chi Kho Bạc Nhà Nước 1.3.4 Cơ sở vật chất, kỹ thuật, công nghệ phục vụ kiểm soát chi Ngân sách Nhà Nước CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN MANG YANG, TỈNH GIA LAI 2.1 KHÁI QUÁT VỀ KHO BẠC NHÀ NƯỚC MANG YANG 2.1.1 Đặc điểm tình hình địa phương 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển KBNN Mang Yang 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Kho Bạc Nhà Nước 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC MANG YANG, NHẬN DIỆN ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG CÔNG TÁC KSC THƯỜNG XUYÊN TẠI KBNN MANG YANG 2.2.1 Thực trạng cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên KBNN Mang Yang 2.2.2 Nhận diện đánh giá rủi ro công tác KSC thường xuyên KBNN Mang Yang a Rủi ro 1: Rủi ro hồ sơ kiểm soát gửi lần đầu * Nhận diện rủi ro - Đối với dự tốn cấp có thẩm quyền giao - Đối với định giao tự chủ cấp có thẩm quyền 10 - Đối với giấy rút dự toán ủy nhiệm chi - Đối với khoản chi cho người (lương khoản trích theo lương) - Đối với khoản chi theo chế độ khoán - Đối với khoản chi mua sắm tài sản, trang thiết bị đơn vị - Đối với khoản chi hoạt động nghiệp vụ chuyên môn khoản chi khác * Hoạt động giám sát 2.2.3 Hệ thống thông tin phục vụ cho KSNB cơng tác kiểm sốt chi thường xun KBNN Mang Yang 2.3.4 Ảnh hưởng Môi trường kiểm soát Kho bạc Nhà nước Mang Yang cơng tác kiểm sốt chi thường xun NSNN a Ảnh hưởng đặc điểm nhà quản lý b Ảnh hưởng cấu tổ chức c Ảnh hưởng việc thúc đẩy đạo đức tính trực d Ảnh hưởng việc bảo đảm lực e Ảnh hưởng vấn đề thúc đẩy chịu trách nhiệm 2.4 ĐÁNH GIÁ VỀ SỰ HỮU HIỆU CỦA KSNB TRONG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC MANG YANG, NHỮNG TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN 2.4.1 Đánh giá công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước Mang Yang 2.4.2 Đánh giá tính hữu hiệu KSNB cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên KBNN Mang Yang a Phương pháp đánh giá tính hữu hiệu cơng tác kiểm sốt rủi ro cơng tác KSC thường xun 11 Đánh giá tính hữu hiệu kiểm soát nội qua việc vấn, điều tra 76 kế toán đơn vị giao dịch KBNN Mang Yang liên quan trực tiếp đến công tác KSC thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang 06 GDV thực công tác KSC thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang theo bảng phiếu khảo sát thiết kế sẵn – Chi tiết bảng thiết kế theo phụ lục 02 đính kèm Bảng khảo sát tập trung vào vấn đề liên quan đến việc nhận định rủi ro, thực kiểm sốt đối phó với rủi ro lượng chứng từ chi thường xuyên phận GDV nhận hàng ngày mà phận GDV KBNN Mang Yang sử dụng để kiểm sốt Thơng qua bảng khảo sát này, tác giả muốn tìm hiểu thêm kênh thơng tin quan trọng khách quan liên quan thực tế đến tình hình KSC thường xuyên khoản chi NSNN KBNN Mang Yang, bảng khảo sát tác giả bổ sung thêm phần ý kiến khác để thu thập thêm ý kiến đề xuất, nhận định hạn chế, định hướng thêm KSNB Theo nội dung câu hỏi tập trung cho hai đối tượng Bộ phận trực tiếp Bộ phận trực tiếp giao dịch khoản chi thường xuyên hàng ngày cán GDV thực giao nhận kiểm soát khoản chi thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang (là kế toán đơn vị SDNS phận GDV thực công tác KSC) Việc thiết lập xây dựng bảng câu hỏi tập trung vào nội dung KSNB liên quan đến công tác KSC thường xuyên KBNN Mang Yang Nhằm đảm bảo tính khách quan câu trả lời, tác giả phân vùng nội dung câu hỏi cho đối tượng khác vấn đề liên quan đến việc thực thủ tục kiểm soát tác giả thực phận GDV liên quan đến công tác KSC thường xuyên hàng ngày KBNN Mang Yang Đối với môi trường kiểm sốt, thơng tin phục vụ cho việc kiểm soát tác giả thực phận kế toán đơn vị giao dịch hàng ngày KBNN Mang Yang 12 b Kết khảo sát thông tin KBNN Mang Yang thông qua phụ lục bảng câu hỏi theo phụ lục 02 Tác giả thực phát phiếu câu hỏi nội dung câu hỏi tập trung cho hai đối tượng Bộ phận trực tiếp Bộ phận trực tiếp giao dịch khoản chi thường xuyên hàng ngày cán GDV thực giao nhận kiểm soát khoản chi thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang (là kế toán đơn vị SDNS phận GDV thực công tác KSC) Theo kết thu 82 phiếu sau: * Về mơi trường kiểm sốt (6 phiếu) Qua khảo sát, nhìn chung mơi trường kiểm sốt phận GDV KBNN Mang Yang có ảnh hưởng đến công tác KSC thường xuyên Việc thể qua tỉ lệ lớn phiếu trả lời mức “đồng ý” nội dung khảo sát (>67%), điều làm rõ q trình kiểm sốt phận giao dịch thực quan trọng đến công tác kiểm soát chi thường xuyên KBNN Mang Yang, KBNN Mang Yang KSNB thực mang lại hiệu có 33% sơ phiếu hỏi không đồng ý cán GDV thực KSC đáp ứng yêu cầu chuyên môn tuân thủ đạo đức nghề nghiệp công việc * Về thông tin phục vụ cho việc KSC thường xuyên (6 phiếu) Qua bảng khảo sát ta thấy: Đa số nguồn thông tin phục vụ cho công tác KSC thường xuyên KBNN đạt kết cao (>50%) nhiên số đơn vị SDNS cung câp thông tin tài khoản, hồ sơ đáng tin cậy chưa cao mức (50%), số thông tin bên ngồi liên quan đến đơn vị SDNS có liên quan nhiều đến tình hình tốn khoản chi thường xuyên qua KBNN đạt có (67%) số mức Ngược lại hai số Hệ thống thơng tin KBNN có hỗ trợ tích cực cho nhiều thủ tục 13 kiểm sốt cơng tác KSC khoản chi thường xun Hệ thống thông tin KBNN cập nhập kịp thời liên tục lại mức cao đạt tới (100%) Nhìn chung thị hệ thống thơng tin phục vụ cho công tác KSC thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang hữu hiệu nhiên số đơn vị SDNS cung cấp thông tin tài khoản, hồ sơ đáng tin cậy chưa đạt cao (50%) phương án KBNN Mang Yang tiếp tục nghiên cứu nỗ lực để thực kiểm soát hiệu * Về thủ tục kiểm soát (76 phiếu) Theo số liệu khảo sát gồm 76 phiếu phát dành cho đối tượng kế toán đơn vị sử dụng ngân sách có số liệu sau: Nhìn chung thời điểm khảo sát đa số tỉ lệ khảo sát mức cao (>68,2%) nhiên với tỷ lện chưa chứng minh KBNN Mang Yang thủ tục kiểm soát rủi ro tổ chức tốt Với Tỉ lệ có 68,2% tỉ lệ khơng 32,8% câu hỏi Theo Anh/Chị KBNN Mang Yang hệ thống KSNB có tốt đầy đủ hay không? cho thấy KBNN Mang Yang có hệ thống KSNB chưa đủ tốt để đảm bảo kiểm soát loại rủi ro Tại câu hỏi Theo Anh/Chị đơn vị thực thủ tục kiểm sốt tốt có hạn chế rủi ro hay khơng? Tỷ lệ có 92,6% không 7,4% cho thấy nhận thức tầm quan trọng thủ tục kiểm soát KSNB với tỷ lệ đồng ý cao Tại câu hỏi số Theo Anh / Chị KBNN Mang Yang đơn vị có cần thiết phải ban hành quy chuẩn, hệ thống KSNB để đối phó rủi ro hay khơng ? tỷ lệ đồng ý 70,8% không 29,2% tỷ lệ không đồng ý cao quan trọng số 14 đông người khảo sát đồng ý quan điểm đơn vị KBNN nên có hệ thống ban hành quy chuẩn chung KSNB để đối phó rủi ro Tại câu hỏi số Theo Anh/Chị KBNN Mang Yang thực từ chối tốn khoản chi có chế độ hay không? Với tỷ lệ đồng ý 92,1% không đồng ý 7,9% cho thấy phận kiểm soát làm tốt cơng tác kiểm sốt Tại câu hỏi số Công tác mở tài khoản, lưu trữ hồ sơ ban đầu KBNN Mang Yang thực hợp lý hay không? với tỷ lệ đồng ý 76,3% không đồng ý 23,7% cho thấy công tác mở tài khoản, lưu trữ hồ sơ ban đầu đơn vị phần đáp ứng cơng việc chưa thật hợp lý tỉ lệ không đồng ý mức cao Tại câu hỏi số Theo Anh /Chị quy trình kiểm soát chi thường xuyên KBNN Mang Yang đồng hợp lý hay không? với tỷ lệ đồng ý 78,9% không đồng ý 21,1% cho thấy quy trình kiểm sốt chi chưa thật đồng hợp lý tỉ lệ khơng đồng ý cở mức cao c Những tồn nguyên nhân tồn qua khảo sát * Những tồn Thứ nhất, KBNN Mang Yang có hệ thống KSNB chưa đủ tốt để đảm bảo kiểm soát loại rủi ro Thứ hai, công tác mở tài khoản, lưu trữ hồ sơ ban đầu KBNN nhiều bất cập chưa hợp lý Thứ ba, quy trình kiểm sốt chi KBNN Mang Yang chưa thật đồng hợp lý Thứ tư, đơn vị chưa có chuẩn mực ban hành khung quản lý rủi ro cơng tác kiểm sốt chi thường xun * Ngun nhân tồn Thứ nhất, Do hệ thống văn pháp luật cấp phát, 15 kiểm soát chi NSNN qua KBNN theo luật NSNN chưa chặt chẽ đồng Thứ hai, Cơ chế phối hợp kiểm sốt chi thường xun NSNN chưa thống Thứ ba, Do cán KBNN Mang Yang thiếu số lượng, hạn chế chất lượng, có trình độ chưa đồng đều, cán lớn tuổi làm việc mang tính chất cảm tính, rập khn, có sáng kiến, linh hoạt, cải tiến, chủ động công tác Thứ tư, KBNN đơn vị dự toán chưa nhận thức hết tầm quan trọng hệ thống KSNB kiểm soát chi thường xuyên NSNN CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KBNN HUYỆN MANG YANG, TỈNH GIA LAI 3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 3.1.1 Chiến lược phát triển hệ thống Kho bạc Nhà Nước đến năm 2020 3.1.2 Mục tiêu định hướng hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước Kho Bạc Nhà Nước Mang Yang a Mục tiêu hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà Nước Kho Bạc Nhà Nước Mang Yang b Định hướng hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xun Ngân sách Nhà Nước Kho Bạc Nhà Nước Mang Yang 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC 16 NHÀ NƯỚC MANG YANG 3.2.1 Hoàn thiện chế kiểm soát khoản chi thường xuyên theo mức độ rủi ro tình hình từ chối tốn khoản chi Tại KBNN Mang Yang, với đặc thù huyện miền núi sở vật chất nghèo nàn, trình độ chuyên mơn cán kế tốn đơn vị khơng đồng dẫn đến nhiều rủi ro công tác chi thường xuyên NSNN từ ảnh hưởng nhiều đến việc triển khai KSNB cho công tác KSC thường xuyên KBNN Cho nên KBNN Mang Yang cần thay đổi chế để kiểm soát chứng từ hàng ngày sang chế kiểm sốt sang mức độ rủi ro tình hình từ chối tốn khoản chi cách tổng hợp lấy số liệu rủi ro toán khoản chi bị từ chối năm gần để làm theo nội dung sau: * Nội dung thực Để thực chế kiểm soát theo mức độ rủi ro đơn vị cần phân chia mức độ rủi ro từ thấp đến cao tương ứng theo cấp độ rủi ro khoản toán bị từ chối (tác giả sử dụng số liệu bảng 10: tỷ lệ số liệu tổng khoản chi bị từ chối toán năm) , phân loại sau: - Mức độ thấp: Sai chế độ tiêu chuẩn định mức (42,83%), chi vượt dự toán ngân sách (45,54%), thiếu hồ sơ thủ tục toán (47,75%) - Mức độ trung bình: Sai mục lục ngân sách (51,29%) - Múc độ cao: Sai yếu tố chứng từ chi ngân sách (112,59%) Từ cách thức phân loại đưa hình thức kiểm sốt phù hợp với loại mức độ rủi ro sau: 17 Bảng 2.14: Danh mục phân loại rủi ro khoản chi theo hình thức phân loại yếu tố từ chối toán Mức độ rủi ro Mức thấp Loại rủi ro độ + Sai chế độ tiêu chuẩn định mức + Chi vượt dự toán ngân sách + Thiếu hồ sơ thủ tục toán Mức độ + Sai mục lục ngân sách trung bình Mức độ cao Hình thức kiểm soát rủi ro KBNN Mang Yang + Kiểm soát dự toán giao NSNN đơn vị gửi KBNN vào đầu năm phát sinh thay đổi, tính hợp pháp hợp lệ chứng từ đơn vị gửi đến GDV + Hồ sơ gửi theo lần toán, hồ sơ thủ tục kèm, chế độ định mức ban hành gắn với khoản chi + Kiểm tra đối chiếu mục lục ngân sách tài ban hành + Sai yếu tố chứng + Kiểm tra đối chiếu từ chi Ngân sách mục lục ngân sách, tài khoản đơn vị hưởng, đơn vị dự toán, số tiền số, chữ, ngày tháng năm… + Kiểm soát mẫu biểu đơn vị sử dụng có theo mẫu thơng 18 tư ban hành Với cách phân loại nêu có nhìn khái qt mức độ rủi ro xảy đơn vị tình hình kiểm sốt khoản chi thường xun NSNN từ nắm cách kiểm sốt thực kế hoạch để kiểm soát từ ban đầu nhằm hạn chế thấp rủi ro xảy đến đơn vị nâng cao chất lượng KSNB kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang * Hình thức thực Bước 1: Ban lãnh đạo thông qua họp đơn vị giao trách nhiệm cho cán làm công tác báo cáo tổng hợp thực rà soát tổng hợp số liệu liên quan đến tình hình tốn, từ chối khoản chi theo tiêu chí Bước 2: Cán giao nhiệm vụ tổng hợp rà soát số liệu theo yêu cầu ban lãnh đạo tiến hành tổng hợp đưa số liệu đầy đủ xác tình hình thực từ chối tốn khoản chi từ lập bảng tổng hợp mức độ rủi ro sai phạm phát sinh theo mức cao, trung bình, thấp Bước 3: Từ bảng số liệu có cán tổng hợp trình cho ban lãnh đạo xem xét ban hành quy chế quy tắc áp dụng cho khoản chi, đảm bảo theo chế độ định mức ban hành Nhà nước ban hành đến giao dịch viên tham khảo áp dụng theo quy chuẩn nhằm nâng cao chất lượng việc kiểm soát rủi ro toán khoản chi thường xuyên NSNN 3.2.2 Hoàn thiện KSC thường xuyên NSNN theo kết đầu * Mục tiêu áp dụng Xây dựng Kho bạc Nhà nước đại, hoạt động an toàn hiệu hình thành KBNN điện tử mục tiêu chiến lược 19 phát triển hệ thống KBNN đến năm 2020 thủ tướng phủ phê duyệt QĐ số 138/2007/QĐ-TTg ngày 21/08/2007 Thủ tướng phủ Một nội dung quan trọng để đạt mục tiêu đổi chế kiểm soát chi qua KBNN sở xây dựng quy trình quản lý, kiểm sốt, tốn khoản chi qua KBNN phù hợp với thông lệ quốc tế để vận hành hệ thống thông tin quản lý ngân sách Kho bạc; thực “kiểm soát chi theo kết đầu ra” theo nhiệm vụ theo chương trình ngân sách Thực việc phân loại khoản chi theo nội dung giá trị để xây dựng quy trình kiểm sốt chi hiệu ngun tắc quản lý theo rủi ro; phân định rõ trách nhiệm quan tài chính, quan chủ quản, Kho bạc nhà nước đơn vị sử dụng ngân sách Nhà nước từ có chế tài xử phạt hành cá nhân, tổ chức sai phạm hành sử dụng NSNN Theo tình hình chế kiểm soát chi thường xuyên NSNN đơn vị KBNN nay, phần lớn đơn vị trọng đến cơng tác kiểm sốt chi đầu vào mà chưa thực trọng đến cơng tác kiểm sốt chi đầu nghĩa quan quản lý Ngân sách thiên kiểm soát khống chế khoản chi theo dự toán, theo định mức, chế độ mà chưa trọng đến việc sử dụng hiệu khoản chi Ngân sách việc quản lý chi Ngân sách Nhà nước theo kết đầu nhằm mang đến tính minh bạch hiệu cho khoản chi NSNN đảm bảo mang lại hiệu cho xã hội Kiểm soát chi theo kết đầu yêu cầu tất yếu khách quan trình phát triển kinh tế xã hội, xuất phát từ yêu cầu thực tiễn việc quản lý hiệu nguồn ngân sách Quản lý Ngân sách theo kết đầu góp phần đảm bảo, đổi sách nguồn lực khu vực công nhằm thiết lập vấn đề là: Tơn trọng kỷ luật tài tổng thể, phân bổ có hiệu 20 nguồn nhân lực tài theo mục tiêu ưu tiên chiến lược nâng cao hiệu hoạt động cung cấp dịch vụ công Quản lý ngân sách theo kết đầu phương thức quản lý sở tập trung vào hiệu khoản chi Ngân sách Nhà nước Đặc điểm phương pháp lấy kết đầu làm đối tượng hướng đến mục tiêu để xây dựng vận hành chế quản lý ngân sách hiệu quả; Quản lý Ngân sách Nhà nước theo kết đầu cho phép công tác kiểm tra kiểm soát đánh giá chi tiêu ngân sách theo quy trình mở Mọi người dân nhà đầu tư kiểm tra giám sát, đưa nhận xét cách đắn hoạt động kết hoạt động đơn vị sử dụng đến NSNN Cơng tác tổ chức đánh giá tính hiệu khoản chi ngân sách nhà nước sau tốn đặt lên hàng đầu khơng thể khoản chi sử dụng sao, sau toán mà thể bao quát khâu lập dự tốn, khâu tốn khoản chi có quy trình hay khơng Có thể thấy cơng tác quản lý ngân sách theo kết đầu thực quan trọng góp phần đổi sách quản lý NSNN Để khắc phục bất cập cách thức quản lý kiểm soát theo cách thức truyền thống nên áp dụng tăng quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho đơn vị dự tốn góp phần nâng cao tính hiệu quản lý sử dụng nguồn lực ngân sách Nhà nước phục vụ cho phát triển kinh tế xã hội, cụ thể: - Tăng thẩm quyền, đôi với tăng trách nhiệm cá nhân tự chịu trách nhiệm trước pháp luật thủ trưởng đơn vị chi tiêu ngân sách - Đơn giản hóa quy trình quản lý ngân sách khâu kiểm soát chi, toán chi ngân sách Nhà nước - Công khai minh bạch quản lý, tạo điều kiện cho cộng 21 đồng giám sát, kiểm sốt quy định chi tiêu ngân sách, từ góp phần hạn chế thất đảm bảo hiệu khoản chi tiêu công * Nguyên tắc áp dụng Kết đầu phải xác định cụ thể: Việc xác định kết đầu kiểm sốt mục tiêu chi ngân sách theo kết đầu nhằm hướng tới việc giao quyền chủ động chi tiêu, tự chịu trách nhiệm cho nhà quản lý họ có trách nhiệm với kết đầu sử dụng hiệu NSNN sao, Thiết lập phận chức chuyên trách việc theo dõi, giám sát, phân tích đánh giá tình hình chi tiêu ngân sách, tình hình kết hoạt động đơn vị sử dụng NSNN Kiểm soát chi sở tuân thủ đầy đủ văn hướng dẫn pháp luật: Tuân thủ theo quy định chung từ việc hình thành, sử dụng, kiểm soát, kiểm tra, tra, tốn đến xử lý vướng mắc q trình triển khai thực Thực nguyên tắc đảm bảo tính bền vững, cơng bằng, đảm bảo tính hiệu quả, hạn chế tiêu cực rủi ro định khoản chi tiêu cơng Tiếp tục hồn thiện hệ thống định mức phân bổ định mức chi tiêu NSNN cho phù hợp với yêu cầu áp dụng chế quản lý NSNN đầu Định mức phân bổ dự tốn phải tính tốn sở dự tốn đầy đủ nguồn tài sẵn có ngắn hạn, trung dài hạn Phù hợp với đối tượng sử dụng ngân sách Định mức chi tiêu cần xác định vào định mức kinh tế kỹ thuật ngành, lĩnh vực theo vùng mang tính hướng dẫn để đơn vị sử dụng ngân sách lập dự tốn chi phí cho hoạt động chi phí đầu 22 Đảm bảo nâng cao hiệu kinh tế - xã hội: Hiệu nguyên tắc quan trọng quản lý tài cơng, hiệu tài cơng thể tất lĩnh vực trị, kinh tế, xã hội Nhà nước hướng tới việc thực nhiệm vụ mục tiêu sở lợi ích tồn thể cộng đồng Ngồi hiệu kinh tế thước đo để Nhà nước ban hành sách định liên quan đến chi tiêu công Hiệu kinh tế - xã hội tiêu thức cần quan tâm quản lý tài cơng Chính hiệu mặt kinh tế xã hội hai nội dung cần phải xem xét định chi tiêu tài cơng 3.2.3 Các giải pháp khác a Hồn thiện cơng tác mở tài khoản, hồ sơ ban đầu KBNN Mang Yang Cá nhân giao nhiệm vụ tiếp nhận hồ sơ phải kiểm tra, xem xét đầy đủ, tính hợp lệ, hợp pháp thủ tục, ghi đầy đủ rỏ ràng (viết sống) nội dung theo mẫu biểu quy định Quy định cụ thể chi tiết cơng khai hố đổi tượng đươc mở tài khoản không mở tài khoản KBNN Phối hợp với đơn vị thực bổ sung hồ sơ nội dung ghi chưa đầy đủ Đối với đơn vị khơng thể hồn chinh hồ sơ theo quy định cần xác định rõ ràng nguyên nhân đề xuất biện pháp khắc phục trường hợp vướng mắc báo cáo lảnh đạo KBNN xin ý kiến đạo b Hồn thiện quy trình kiểm sốt chi thường xun KBNN Mang Yang Ban hành đầy đủ, đồng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu phù hợp với tình hình thực tế để làm sở cho việc lập, định dự toán kiểm soát chấp hành chi tiêu NSNN quan quản lý đơn vị sử dụng ngân sách có pháp lý 23 Việc ban hành chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu cần lưu ý đến tính ổn định, bị chi phối mặt thời gian, tránh tình trạng văn ban hành chưa kịp vào thực tế sống phải sửa đổi bổ sung khơng phù hợp Đối với khoản chi chưa ban hành tiêu chuẩn định mức chi tiêu, áp dụng phương pháp quản lý theo đầu Phương pháp quản lý chi theo đầu hiểu là: Nhà nước hàng năm bỏ khoản tiền định để mua dịch vụ đơn vị cung cấp Thủ trưởng đơn vị chi tiêu chịu trách nhiệm trước nhà nước xã hội chất lượng kết dịch vụ cơng cung cấp theo cam kết xây dựng dự tốn Thay đổi quy trình kiểm soát chi thường xuyên theo hướng tách biệt phận kiểm soát chi thường xuyên NSNN với phận kế toán, toán đảm bảo hoạt động kiểm soát chi kế tốn, tốn KBNN mang tính độc lập có minh bạch cần thiết; đào tạo, bồi dưỡng cán có phẩm chất đạo đức, lực chun mơn nghiệp vụ bố trí vào phận kiểm soát chi thường xuyên NSNN 3.3 KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC MANG YANG 3.3.1 Kiến nghị Kho Bạc Nhà nước a Hồn thiện chế tốn trực tiếp khơng dùng tiền mặt b Xây dựng áp dụng quy trình cấp phát, kiểm sốt chi Ngân sách Nhà nước theo kết đầu c Xây dựng đội ngũ phát triển nguồn nhân lực d Hiện đại hóa công nghệ thông tin hệ thống KBNN 3.3.2 Kiến nghị Bộ tài 3.3.3 Kiến nghị quyền địa phương 24 KẾT LUẬN NSNN công cụ quan trọng Nhà nước việc quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế, định hướng sản xuất, điều tiết thị trường, bình ổn giá cả, điều chỉnh đời sống xã hội Để thực vai trò đó, NSNN phải quản lý chặt chẽ, khoa học phù hợp với thực tiễn xu hướng phát triển đất nước Kiểm soát chi NSNN nói chung kiểm sốt chi thường xun NSNN qua KBNN nói riêng giữ vai trò quan trọng cơng tác quản lý NSNN Hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN qua KBNN vấn đề quan trọng góp phần sử dụng hiệu quả, mục đích NSNN Vì đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên Kho bạc Nhà nước huyện Mang Yang, tỉnh Gia Lai” nội dung cần thiết có ý nghĩa thiết thực KBNN Mang Yang công tác quản lý, điều hành NSNN địa bàn huyện Mang Yang, tỉnh Gia Lai Từ vấn đề lý luận KSC thường xuyên NSNN qua KBNN, sở phân tích thực trạng cơng tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN Mang Yang đề tài đưa giải pháp thiết thực nhất, áp dụng cơng tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Mang Yang Được dẫn tận tình PGS.TS Đường Nguyễn Hưng qua luận văn giúp tác giả hiểu nhiều tầm quan trọng hệ thống KSNB đơn vị Mặc dù cố gắng nghiên cứu, song kết nghiên cứu khơng thể tránh khỏi hạn chế, thiếu sót Tác giả mong nhận nhiều ý kiến góng góp bổ sung thầy giáo, giáo, bạn để đề tài nghiên nghiên cứu hoàn thiện ... sách Nhà nước b Phân loại chi thường xuyên Ngân sách Nhà Nước 1.1.4 Kiểm soát chi Ngân sách Nhà Nước a Khái niệm kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước b Phân loại kiểm soát chi Ngân sách Nhà nước. .. kiểm soát, toán kho n chi Ngân sách Nhà Nước qua Kho Bạc Nhà Nước 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.2.1 Khái quát kiểm soát nội kiểm. .. sốt chi thường xuyên Ngân sách Nhà nước Kho Bạc Nhà Nước Mang Yang a Mục tiêu hồn thiện cơng tác kiểm soát chi thường xuyên Ngân sách Nhà Nước Kho Bạc Nhà Nước Mang Yang b Định hướng hoàn thiện