Kiểm soát nội bộ chi thường xuyên ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước huyện tu mơ rông tỉnh kon tum

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ MINH TÂM KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RƠNG, TỈNH KON TUM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 34 03 01 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 34 03 01 Đà Nẵng - Năm 2019 Cơng trình hồn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phương Phản biện 1: PGS TS Trần Đình Khơi Ngun Phản biện 2: TS Nguyễn Ngọc Tiến Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế – Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Kiểm soát chi (KSC) ngân sách nhà nước (NSNN) nhiệm vụ trọng tâm việc thực chức quản lý quỹ NSNN qua hệ thống Kho bạc nhà nước (KBNN) Để kinh tế phát triển cách ổn định, bền vững điều kiện nguồn lực quốc gia thật khan hiếm, nhu cầu chi tiêu ngân sách biến động theo chiều hướng gia tăng, nguồn thu khó đảm bảo cơng tác KSC NSNN qua KBNN, đặc biệt khoản chi thường xuyên việc làm cần thiết có ý nghĩa nhằm cân thu, chi tránh xảy bội chi NSNN Những năm qua, KSC thường xuyên NSNN qua KBNN nói chung KBNN huyện Tu Mơ Rơng tỉnh Kon Tum nói riêng có chuyển biến tích cực theo hướng chun sâu chun mơn hóa cao, cải cách thủ tục hành tạo thuận lợi cho khách hàng giao dịch Tuy nhiên, trình thực chế KSC thường xuyên NSNN qua KBNN hạn chế, bất cập sử dụng NSNN tình trạng lãng phí, dễ phát sinh tiêu cực; cán làm nhiệm vụ chi ngân sách đơn vị sử dụng NSNN chưa nắm bắt đầy đủ chế độ, tiêu chuẩn, định mức theo quy định Nhà nước; việc thực chế độ công khai minh bạch chi tiêu ngân sách đơn vị sử dụng ngân sách (ĐVSDNS) hạn chế,… Tất điều làm ảnh hưởng đến chất lượng sử dụng ngân sách, chưa đáp ứng yêu cầu quản lý cải cách thủ tục hành xu đẩy mạnh mở cửa hội nhập quốc tế Như vậy, thực chế KSC thường xuyên NSNN qua KBNN nói chung KBNN huyện Tu Mơ Rơng tỉnh Kon Tum nói riêng bộc lộ hạn chế, ảnh hưởng đến chất lượng sử dụng ngân sách, chưa đáp ứng hiệu hoàn toàn yêu cầu quản lý cải cách thủ tục hành xu đẩy mạnh mở cửa hội nhập quốc tế Xuất phát từ thực tế trên, đồng thời nhận thức vị trí, tầm quan trọng đặc biệt vấn đề kiểm sốt NSNN nói chung, KSC thường xun NSNN qua KBNN nói riêng, tơi lựa chọn đề tài: “Kiểm soát nội chi thường xuyên ngân sách nhà nước Kho bạc Nhà nước huyện Tu Mơ Rơng tỉnh Kon Tum” với mong muốn đóng góp giải pháp thiết thực nhằm nâng cao hiệu công tác KSC thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông tỉnh Kon Tum Mục tiêu nghiên cứu - Nhận diện ưu điểm, hạn chế công tác KSC thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rơng - Đề xuất giải pháp áp dụng nhằm nâng cao tính hữu hiệu cơng tác KSC thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác KSC thường xuyên NSNN thuộc ngân sách cấp huyện KBNN huyện Tu Mơ Rông Phạm vi nghiên cứu - Về không gian: KBNN huyện Tu Mơ Rông - Về thời gian: Thời gian nghiên cứu hoạt động KSC thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông từ năm 2016 đến 2018 - Về nội dung nghiên cứu: Đề tài tập trung giải vấn đề liên quan đến công tác KSC thường xuyên liên quan đến nguồn vốn NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông Phương pháp nghiên cứu Đề tài nghiên cứu sở phương pháp định tính, cụ thể có phối hợp phương pháp sau: + Thu thập liệu trực tiếp từ KBNN huyện Tu Mơ Rơng + Phương pháp tổng hợp, phân tích sử dụng để hệ thống hóa sở lý luận, tính tốn tiêu, lập luận giải thích Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Kết nghiên cứu luận văn nhằm hồn thiện cơng tác KSC thường xun NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông, đảm bảo việc sử dụng kinh phí NSNN mục đích, đối tượng, có hiệu Những giải pháp hồn thiện cơng tác KSC thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông hướng tới mục tiêu giảm thiểu thất lãng phí, kịp thời phát sai sót việc quản lý khoản chi thường xuyên từ NSNN năm tới Luận văn sử dụng làm tài liệu tham khảo cho lãnh đạo quan, đơn vị sử dụng NSNN, ban quản lý dự án; tài liệu phục vụ học tập nghiên cứu bổ ích, có giá trị cho cán bộ, công chức KBNN huyện Tu Mơ Rơng nói riêng hệ thống KBNN nói chung Cấu trúc luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Chương 2: Thực trạng công tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rơng Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm sốt chi thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI QUÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái niệm chi thường xuyên ngân sách nhà nước Chi NSNN trình phân phối sử dụng quỹ NSNN nhằm trang trải cho chi phí máy nhà nước thực mục tiêu kinh tế, trị, xã hội, an ninh, quốc phòng Theo nhà chun mơn tài chi NSNN việc phân phối sử dụng quỹ NSNN nhằm đảm bảo thực chức Nhà nước theo nguyên tắc định Chi NSNN bao gồm nhiều khoản chi khác tuỳ theo cách phân loại Chi thường xuyên trình phân phối, sử dụng quỹ NSNN để đáp ứng nhu cầu chi gắn với việc thực nhiệm vụ thường xuyên nhà nước quản lý kinh tế, xã hội Chi thường xuyên bảo đảm khoản thu thường xuyên thuế, phí, lệ phí 1.1.2 Đối tượng chi thường xuyên ngân sách nhà nước - Chi cho nghiệp kinh tế - Chi nghiệp văn hóa - xã hội - Chi quản lý hành - Chi hoạt động Đảng Cộng sản Việt Nam - Chi hoạt động tổ chức trị - xã hội - Chi trợ giá theo sách Nhà nước - Chi cho chương trình quốc gia - Chi trợ cấp cho đối tượng sách xã hội - Chi tài trợ cho tổ chức xã hội, xã hội nghề nghiệp theo quy định pháp luật - Chi trả lãi tiền cho Nhà nước vay - Chi viện trợ cho phủ tổ chức nước - Các khoản chi khác theo quy định pháp luật 1.1.3 Quy trình ngân sách áp dụng cho chi thường xuyên NSNN a toán chi thường xuyên NSNN b h hành d toán chi thường xuyên NSNN c uy t toán chi thường xuyên NSNN 1.1.4 Sự cần thiết phải KSC thường xuyên ngân sách qua KBNN Các ngành, cấp, quan, đơn vị có liên quan đến việc quản lý sử dụng NSNN có trách nhiệm nghĩa vụ quản lý toán, chi trả khoản chi NSNN Quá trình phải thực chặt chẽ đồng từ khâu lập dự toán, phân bổ, cấp phát, toán đến toán chi tiêu NSNN 1.2 KHÁI QT VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ 1.2.1 Kiểm sốt nội theo khuôn khổ INTOSAI Tại Việt Nam, kiểm sốt nội khu vực cơng chưa xác định cụ thể Mặc dù, hệ thống quản lý tài cơng quốc gia có nhiều chế nắm vai trò giám sát nội mục tiêu quan chức kiểm soát nội tập trung vào tra xem xét hệ thống để đưa phản hồi định kỳ thường xuyên việc quản lý kiểm soát nội sử dụng nguồn lực công 1.2.2 Khuôn khổ pháp lý kiểm soát nội KBNN - Mục đích yêu cầu hoạt động kiểm soát nội KBNN: + Đảm bảo quy trình nghiệp vụ thực theo chế độ quy định, đảm bảo an toàn tiền tài sản Nhà nước + Phát chấn chỉnh kịp thời sai phạm, áp dụng biện pháp xử lý hành vi vi phạm theo thẩm quyền phân cấp hệ thống KBNN + Tổ chức rút kinh nghiệm, đánh giá tồn tại, tìm nguyên nhân đưa phương hướng, biện pháp khắc phục nhằm tăng cường hiệu quả, chất lượng công tác nghiệp vụ đơn vị 1.3 KHÁI NIỆM, MỤC ĐÍCH VÀ KHN KHỔ PHÁP LÝ VỀ KIỂM SỐT CHI CỦA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.3.1 Khái niệm kiểm sốt chi NSNN KSC NSNN q trình quan Nhà nước có thẩm quyền thực thẩm định, kiểm tra, kiểm soát khoản chi NSNN dựa sách, chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu Nhà nước quy định Hoạt động KSC NSNN thực nhằm bảo đảm trình sử dụng ngân sách tiến hành dự toán phê duyệt ban đầu, điều chỉnh củng cố kịp thời sai phạm, thiếu sót q trình chi NSNN 1.3.2 Mục đích u cầu hoạt động kiểm sốt chi qua KBNN Theo Quy định chế độ kiểm soát, toán khoản chi NSNN qua KBNN (Bộ Tài chính, Thơng tư số 161/2012/TTBTC), KSC qua KBNN nhằm: - Đảm bảo quy trình nghiệp vụ thực theo chế độ quy định, đảm bảo an toàn tiền tài sản Nhà nước - Phát chấn chỉnh kịp thời sai phạm, áp dụng biện pháp xử lý hành vi vi phạm theo thẩm quyền phân cấp hệ thống KBNN - Tổ chức rút kinh nghiệm, đánh giá tồn tại, tìm nguyên nhân đưa phương hướng, biện pháp khắc phục nhằm tăng cường hiệu quả, chất lượng công tác nghiệp vụ đơn vị 1.3.3 Các quy định liên quan kiểm soát chi qua KBNN 1.4 NHẬN DIỆN VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC RỦI RO TRONG CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC NĨI CHUNG VÀ KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC NÓI RIÊNG 1.4.1 Khái quát rủi ro Rủi ro công tác KSC thường xuyên NSNN nguy không tuân thủ pháp luật NSNN, quản lý chi NSNN chế độ, qui trình thủ tục KSC thường xuyên NSNN qua KBNN Hoạt động KSC thường xuyên NSNN thường đối mặt với nhóm rủi ro sau: - Rủi ro từ môi trường - Rủi ro từ hoạt động (rủi ro tác nghiệp) - Rủi ro thơng tin phục vụ q trình định Những yếu tố gây rủi ro công tác KSC thường xuyên NSNN gồm: - Năng lực, trình độ đạo đức đội ngũ cán công chức (CBCC); - Tổ chức máy KSC thường xuyên; - Quy trình nghiệp vụ KSC thường xuyên; - Cơ sở vật chất, công nghệ kỹ thuật - Mơi trường kiểm sốt hoạt động chi NSNN; - Chất lượng công tác giám sát hoạt động KSC thường xuyên NSNN 1.4.2 Đặc điểm rủi ro hoạt động kiểm sốt chi NSNN - Rủi ro có nguy xảy thời điểm, khâu suốt trình thực hoạt động KSC; - Rủi ro hoạt động KSC thường xuyên NSNN phần lớn rủi ro tác nghiệp, mang tính chủ quan yếu tố người; - Rủi ro hoạt động KSC thường xuyên NSNN thường xuất phát từ hành vi gian lận sai sót; có tính tiêu cực, gây cố, tổn thất; - Các rủi ro gây thiệt hại, tổn thất tài nghiêm trọng có nguyên nhân chủ quan từ hành vi gian lận, mức độ thiệt hại tổn thất hoàn toàn đo lường được; - Phần lớn rủi ro công tác KSC thường xuyên NSNN xác định trước ngun nhân phòng ngừa triệt tiêu thực tốt biện pháp phòng ngừa 1.4.3 Nhận diện rủi ro Có thể nhận dạng rủi ro kiểm soát hoạt động chi NSNN qua KBNN sau: - Rủi ro xảy cấp độ tồn hệ thống - Rủi ro cấp độ hoạt động chi 1.5 HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.5.1 Nội dung kiểm soát Nội dung KSC NSNN nói chung KSC thường xuyên nói riêng thể qua ba giai đoạn kiểm soát: kiểm soát trước chi, kiểm soát chi kiểm soát sau chi 1.5.2 Quy trình kiểm sốt * Đối với hình thức rút dự tốn NSNN 10 chứng từ toán cần thiết loại chi sau: Thứ nhất, chi toán cá nhân Thứ hai, chi nghiệp vụ chuyên môn Thứ ba, chi mua sắm đồ dùng, trang thiết bị, phương tiện làm việc Thứ tư, khoản chi khác đòi hỏi phải có bảng kê chứng từ tốn có chữ ký thủ trưởng 1.6 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT TRONG CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC Giám sát việc chủ thể giám sát theo dõi, xem xét, đánh giá hoạt động quan, tổ chức, cá nhân chịu giám sát việc tuân theo Hiến pháp pháp luật việc thực nhiệm vụ, quyền hạn mình, xử lý theo thẩm quyền yêu cầu, kiến nghị quan có thẩm quyền xử lý (Quốc Hội, 2015, Điều Luật hoạt động giám sát) Hoạt động giám sát thường bao gồm loại: Giám sát thường xuyên giám sát định kỳ CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RÔNG 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RÔNG 2.1.1 Đặc điểm hoạt động 2.1.2 Tổ chức quản lý KBNN huyện Tu Mơ Rông 2.2 CÁC BỘ PHẬN LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM SOÁT CHI Ở KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RÔNG 11 2.3 NHẬN DIỆN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RƠNG Trong q trình kiểm sốt nội chi thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông nhận diện đánh giá rủi ro xảy khâu tổ thực kiểm soát chi là: - Rủi ro văn hướng dẫn quy trình nghiệp vụ - Rủi ro cán KBNN không thực quy định không tuân thủ thông lệ, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp - Rủi ro kiểm soát hoạt động chi NSNN qua KBNN - Rủi ro hạch tốn cung cấp thơng tin hoạt động chi NSNN qua KBNN Như vậy, rủi ro liên quan đến chi NSNN đa dạng việc phân tích, đánh giá rủi ro kiểm sốt hoạt động chi NSNN mang tính chủ quan, cảm tính mà không thực cách khoa học sở xác định rõ yếu tố ảnh hưởng 2.4 HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 2.4.1 Quy trình KSC thường xun NSNN KBNN Tu Mơ Rơng * Quy trình kiểm soát chi “một cửa” 12 Khách hàng Cán KSC Kế toán trưởng Thủ quỹ Thanh toán viên Giám đốc Trung tâm tốn Sơ đồ 2.2 Quy trình hoạt động kiểm soát chi “một cửa” Ghi chú: Hướng hồ sơ, chứng từ KSC Hướng chứng từ tốn Theo hình vẽ trên, quy trình KSC thường xun NSNN qua KBNN Tu Mơ Rông thực qua bước sau: - Bước 1: Tiếp nhận, kiểm soát sơ phân loại hồ sơ chứng từ kiểm soát chi - Bước 2: Công chức KSC kiểm tra hồ sơ, chứng từ - Bước 3: KTT kiểm soát ký chứng từ - Bước 4: Giám đốc xem xét hồ sơ, chứng từ ký - Bước 5: Thực toán - Bước 6: Trả tài liệu, chứng từ cho khách hàng - Bước 7: Chi tiền mặt quỹ 2.4.2 Thủ tục kiểm soát a Kiểm soát hồ sơ há lý ban đầu b Kiểm soát khoản chi tạm ứng c Kiểm soát hồ sơ toán tr c ti 13 2.4.3 Kết KSC thường xuyên NSNN KBNN Tu Mơ Rông Bảng 2.1 K t hoạt động chi thường xuyên KBNN Tu Mơ Rông Các tiêu 2016 2017 2018 - Số lượng đơn vị giao dịch 89 112 187 - Số lượng TK mở KB 147 193 255 - Số lượng chứng từ phát sinh bình quân/ngày 124 213 275 (Nguồn: Báo cáo chi thường xuyên NSNN KBNN Tu Mơ Rơng) Qua bảng 2.1, nhận thấy khối lượng công việc KBNN Tu Mơ Rông tăng nhanh qua năm Do vậy, công tác KSC NSNN qua KBNN phải thực với cường độ cao, việc KSC đảm bảo chất lượng, chế độ, tiêu chuẩn định mức chi khó khăn cho cán KSC KBNN Tu Mơ Rông Bảng 2.2 K t kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN Tu Mơ Rông giai đoạn 2016 - 2018 Trong Số tiền Năm từ chối tốn Chi vượt Sai mục Sai yếu lục ngân dự toán sách Sai chế độ Thiếu hồ tố chứng từ tiêu chuẩn định mức sơ thủ tục 2016 2.350 64 383 1233 115 555 2017 1711 21 320 997 87 286 2018 1689 16 293 878 80 272 (Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác năm 2016 - 2018 KBNN Tu Mơ Rông) Bảng 2.2 cho thấy chuyển biến tích cực hoạt động KSC thường xuyên KBNN Tu Mơ Rông Cụ thể, số khoản từ chối toán giá trị tiền chứng từ chi bị từ chối toán giảm dần giai đoạn từ năm 2016 - 2018 Công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN Tu Mơ Rông chủ yếu kiểm 14 sốt tn thủ nghiệp vụ chun mơn cán KSC thường xuyên văn hướng dẫn pháp lý 2.5 HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT CHI THƯỜNG XUYÊN CỦA KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RÔNG 2.5.1 Giám sát thường xuyên Hoạt động giám sát lại việc kiểm soát toán khoản chi thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông thực thường xuyên thông qua việc xây dựng kế hoạch tự kiểm tra hàng tháng, quý, năm Kết tự kiểm tra báo cáo KBNN Kon Tum Nội dung gồm: + Kiểm tra việc phân chia trách nhiệm + Kiểm tra việc phê chuẩn nghiệp vụ hoạt động + Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin nghiệp vụ + Phân tích rà sốt lại việc thực + Kiểm soát vật chất 2.5.2 Giám sát định kỳ Hoạt động giám sát định kỳ việc KSC thường xuyên NSNN thực liên tục, có hiệu GDV, KTT, lãnh đạo KBNN Tu Mơ Rơng, Phòng Thanh tra KBNN Kon Tum, đồn kiểm tra, kiểm toán khu vực Kiểm tra độc lập việc thực hiện: Căn theo kế hoạch kiểm tra hàng năm có chia hàng quý việc kiểm tra kiểm soát hoạt động nghiệp vụ đơn vị, phòng Thanh tra lập đề cương kiểm tra thông báo đến phận kiểm tra tiến hành kiểm tra theo đề cương Định kỳ năm, vào kế hoạch thường xuyên đột xuất theo đạo lãnh đạo KBNN Kon Tum, Phòng Thanh tra KBNN Kon Tum, đồn kiểm tra, kiểm toán khu vực thực kiểm tra, giám sát lại tồn quy trình KSC thường xun thực 15 KBNN Tu Mơ Rông 2.6 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RƠNG 2.6.1 Ưu điểm cơng tác kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông a Về nh n iện đánh giá rủi ro - Lãnh đạo KBNN huyện, công chức thực công tác KSC thường xuyên NSNN nhận thức cần thiết để nhận diện đánh giá rủi ro thực KSC thường xuyên NSNN, đồng thời thông qua nhận diện rủi ro đánh giá rủi ro tăng cường tính tuân thủ yêu cầu pháp lý, quy định công tác KSC thường xuyên NSNN theo quy định Nhà nước - Nâng cao hiệu hoạt động, giảm thiểu sai sót, vi phạm cơng tác KSC thường xun NSNN b Về hoạt động kiểm soát chi thường xuyên NSNN KBNN thực quy chế TTKS chi thường xuyên ngày khoa học chặt chẽ việc yêu cầu đơn vị phải chấp hành đầy đủ điều kiện chi NSNN theo Luật NSNN Thông qua số liệu báo cáo chi NSNN hàng ngày, KBNN Tu Mơ Rông giúp cho quan tài huyện, UBND huyện chủ động điều hành NSNN, quản lý chế độ, chi đối tượng, dự tốn nên đảm bảo tồn ngân quỹ NSĐP ln đáp ứng nhu cầu chi trả khắc phục tình trạng căng thẳng NSNN KBNN Tu Mơ Rông trọng đến công tác KSC đặc biệt KSC thường xuyên ngân sách Bảo đảm chất lượng tiến độ KSC Việc thực quy trình theo Đề án: “Thống đầu mối kiểm soát khoản chi qua KBNN” tạo thuận lợi cho 16 ĐVSDNS trình giao dịch với KBNN, giảm thiểu thời gian đầu mối CBCC tiếp nhận hồ sơ Tại phận thực KSC NSNN có phân chia trách nhiệm kiểm sốt cơng việc cách thường xuyên truớc, sau thực CBCC thực KSC NSNN Qua KSC thường xuyên NSNN, KBNN Tu Mơ Rông ngăn chặn nhiều khoản chi NSNN chưa chế độ KBNN Tu Mơ Rơng chủ động phối hợp với phòng Tin học KBNN Kon Tum, thường xuyên vận hành sử dụng hệ thống TABMIS, phục vụ cho hoạt động nghiệp vụ KBNN c Về hoạt động giám sát Hiện nay, KBNN Tu Mơ Rông thực công tác giám sát hoạt động kiểm soát cách thường xun có kiểm sốt hoạt động chi thường xuyên NSNN Hoạt động giám sát định kỳ với KBNN thực từ Thanh tra Chính phủ, Kiểm tốn Nhà nước 2.6.2 Hạn chế cơng tác kiểm sốt chi thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông a Về nh n iện đánh giá rủi ro Một số phận, cá nhân cán KBNN chưa trọng việc triển khai thực văn sách liên quan đến quản lý rủi ro vào hoạt động thực tế, chí chưa nắm bắt nội dung cách thức thực triển khai thực tế văn Hiện KBNN Tu Mơ Rơng chưa ý đến phân tích đánh giá cách đầy đủ rủi ro liên quan đến chi NSNN chưa xây dựng quy trình giám sát chặt chẽ rủi ro kế hoạch đối phó với trường hợp có thay đổi đột xuất sách, quy định KSC NSNN b Về hoạt động kiểm soát chi thường xuyên NSNN 17 * Về văn thực KSC NSNN: Hiện nay, có nhiều văn hướng dẫn quy định chế độ, định mức chi cho loại hình ĐVSDNS khoản chi nên khó khăn cho CBCC việc hiểu quy định văn Trong số văn quy định chưa rõ ràng gây khó khăn cho vận dụng thực tế * Về thủ tục thực kiểm soát chi thường xuyên: Đối với chi thường xuyên theo hình thức rút dự tốn: TTKS số khoản chi hạn chế như: - Đối với mua sắm chi thường xuyên: Thông tư 161/2012/TTBTC tạo điều kiện cho ĐVSDNS rút khoản chi Do KBNN khơng kiểm sốt xác khoản chi cụ như: Tên đơn vị hưởng, tài khoản đơn vị hưởng có xác khơng nên thực tế xảy sai sót hai yếu tố nhiều - Đối với chi lương: Trong Thông tư 39/2016/TT-BTC chưa quy định cụ thể kiểm soát khoản chi lương trường hợp tổng số người "danh sách người hưởng lương” thủ trưởng đơn vị ký duyệt lớn văn phê duyệt tiêu biên chế cấp có thẩm phê duyệt nguyên nhân khách quan, chủ quan - Đối với khoản chi theo hình thức lệnh chi tiền: Thực tế nay, ngồi quan KBNN có quan tài tham gia KSC (kiểm sốt, cấp phát lệnh chi tiền) Tuy nhiên có khoản chi theo quy định phải đưa vào dự toán ĐVSDNS, quan tài lại cấp lệnh chi tiền - Đối với quy trình giao dịch cửa: Việc kiểm tra, tự kiểm tra, giám sát, theo dõi tiến độ, thời gian giải hồ sơ phận tiếp nhận trả kết chưa trọng, đơi lúc gây phiền hà cho tổ chức cá nhân giao dịch c Về hoạt động giám sát 18 Hoạt động giám sát thường xuyên KBNN triển khai chủ yếu kiểm tra thực chế độ, kiểm tra nghiệp vụ thủ tục hành chính, chưa có phận chun biệt để thực chức tư vấn kiểm sốt nội Mặc dù KBNN Tu Mơ Rơng nhận thức tầm quan trọng việc giám sát chặt chẽ hoạt động toàn hệ thống sê góp phần vào việc thực tốt quy định đặt ra, nhiên thực tế hoạt động giám sát kiểm soát chưa thực cách thường xuyên, đồng tất đơn vị KBNN Việc giám sát kiểm soát KBNN Tu Mơ Rông thực theo nguyên tắc kiểm tra trước, sau thực công việc Tuy nhiên giai đoạn kiểm tra sau chưa thực mức có phần bị coi nhẹ CHƯƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RƠNG 3.1 HỒN THIỆN CƠNG TÁC NHẬN DIỆN, PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 3.1.1 Giải pháp hoàn thiện nhận dạng rủi ro - Nâng cao nhận thức toàn thể lãnh đạo, nhân viên KBNN Tu Mơ Rông nhận diện, rủi ro tiểm ẩn rủi ro phát sinh KSC thường xuyên NSNN Lãnh đạo KBNN Tu Mơ Rông cần phổ biến cho CBCC quản lý rủi ro hoạt động KBNN nói chung, hoạt động chi thường xuyên NSNN nói riêng - KBNN Tu Mơ Rơng cần rà sốt đề xuất bổ sung quy định pháp lý có liên quan nhằm đảm bảo tính thống nhất, đồng 19 hệ thống pháp luật Nâng cao kỷ cương, kỷ luật tài tất cấp, ngành tổ chức, cá nhân có liên quan đến NSNN - Tăng cường công tác tuyên truyền, phổ biến thơng tin để cấp, ngành, đơn vị có liên quan tất CBCC KBNN Tu Mơ Rông nhận thức đắn tầm quan trọng nhận điện, đánh giá rủi ro KSC thường xuyên NSNN 3.1.2 Giải pháp hồn thiện phân tích đánh giá rủi ro - Trong điều kiện giao dịch liên quan đến chi thường xuyên NSNN qua KBNN Tu Mơ Rông phát sinh ngày nhiều, rủi ro ngày gia tăng Để phân tích đánh giá rủi ro thiết kế thủ tục kiểm soát nhằm giảm thiểu rủi ro liên quan đến chi thường xuyên NSNN KBNN Tu Mơ Rông nên tổ chức riêng phận (hoặc phân công số cán làm kiêm nhiệm phận tra, kế toán, KSC) thực chức phân tích, đánh giá rủi ro hoạt động KSC thường xuyên NSNN - KBNN Tu Mơ Rơng cần rà sốt, điều chỉnh bổ sung quy chế KSC cho phù hợp với điều kiện thực tế dựa sở quy chế KBNN Trung ương Việc áp dụng quy chế, quy định KBNN Trung ương ban hành KBNN Tu Mơ Rông phải đáp ứng nguyên tắc bản: Nguyên tắc đầy đủ, nguyên tắc thống ngun tắc hiệu Theo quy trình nghiệp vụ phải thống nhất, loại bỏ nội dung công việc trùng lắp, không cần thiết Trong nội dung công việc cần có ví dụ tình cụ thể để tạo thuận lợi cho cán KSC, dễ hiểu, dễ thực - Nghiên cứu, xây dựng bảng trọng số rủi ro để đánh giá mức độ rủi ro hoạt động cụ thể loại hoạt động nghiệp vụ, có kiểm sốt hoạt động chi thường xuyên NSNN qua KBNN Xác định điểm số cụ thể cho nhân tố ảnh hưởng bị ảnh 20 hưởng, từ xác định cụ thể số điểm tổng cộng để đánh giá mức độ rủi ro loại hoạt động cụ thể KBNN KBNN thực chấm điểm cho nhân tố (bước) dựa thông tin thu nguy rủi ro bước điểm từ đến (Ví dụ: 0: khơng có rủi ro; từ đến 1: Rủi ro thấp; từ đến 2: Rủi ro trung bình; từ đến 3: Rủi ro cao) Việc chấm điểm định kỳ hàng tháng, hàng quý KTT KBNN trực tiếp phụ trách mức điểm số theo tiêu chí - Nghiên cứu xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng KSC thường xuyên NSNN liên quan đến quy trình nghiệp vụ như: thông tin số lượng sai sót hoạt động kiểm sốt phát sau rà sốt lại quy trình nghiệp vụ Khả xảy loại sai sót tiềm ẩn mức độ tác động xảy sai sót Những sai sót mà khả xuất thấp tác động đến đơn vị khơng cần phải tiếp tục xem xét Ngược lại, sai sót với khả xuất cao tác động lớn cần phải xem xét kỹ Để đo lường khả xảy sai sót, dùng tiêu định tính như: cao, trung bình, thấp cấp độ chi tiết khác - Định kỳ KBNN Tu Mơ Rông cần tổ chức đánh giá cách toàn diện mặt hoạt động KBNN tập trung vào việc tìm rủi ro tiềm ẩn Tổng hợp sai sót đồng thời thiết kế xây dựng chương trình cảnh báo để hỗ trợ cho CBCC kiểm soát chi thường xuyên NSNN nhận biết dấu hiệu cảnh báo hoạt động dẫn đến rủi ro KBNN Tu Mơ Rông cần phải sinh hoạt chuyên đề thường xuyên để CBCC nắm vững nguy rủi ro cách phân tích đánh giá rủi ro để có biện pháp phòng ngừa, xử lý KSC thường xuyên NSNN - KBNN Tu Mơ Rông lập kế hoạch đưa định hoạt động, quản lý chịu trách nhiệm đảm bảo hiệu hoạt 21 động KSC thường xuyên NSNN cách phù hợp - KBNN Tu Mơ Rông phân định rõ trách nhiệm việc giảm thiểu quản lý khu vực chứa nguy rủi ro cao - Mỗi cán quản lý hay nhân viên KBNN Tu Mơ Rông làm tất việc phạm vi quyền hạn để hỗ trợ tăng cường hiệu quản lý rủi ro 3.2 HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC TU MƠ RÔNG 3.2.1 Giải pháp quy chế kiểm sốt chi NSNN KBNN Tu Mơ Rơng cần nghiên cứu kiến nghị với KBNN cấp tỉnh, đề xuất lên Bộ Tài nghiên cứu sửa đổi quy chế KSC thường xuyên NSNN, nhằm khắc phục tình trạng khoản chi thường xuyên số khoản chi thiếu quy trình phải vận dụng quy trình kiểm sốt tốn vốn đầu tư gây khó khăn cho cán KSC thường xuyên NSNN khâu kiểm soát hướng dẫn thủ tục cho ĐVSDNS KBNN Tu Mơ Rông vào thực trạng đơn vị để tham mưu cho KBNN tỉnh đề xuất Bộ Tài ban hành văn hướng dẫn quy định thống chế độ kiểm soát, toán khoản chi NSNN thay cho Thông tư số 161/2012/TT- BTC ngày 2/10/2012 Bộ Tài 3.2.2 Giải pháp chi thường xuyên ngân sách nhà nước theo hình thức rút dự tốn Đối với chi thường xun NSNN theo hình thức rút dự toán, cần tăng cường kiểm soát chặt chẽ số khoản chi: - Trường hợp mua sắm chi thường xuyên gói thầu mua sắm chi thường xuyên có giá trị 20.000.000 đồng (hai mưoi triệu đồng): đơn vị lập gửi KBNN bảng kê chứng từ tốn (khơng phải gửi hợp đồng, hóa đơn, chứng từ liên quan đến khoản mua sắm 22 cho KBNN) KBNN thực chi theo đề nghị ĐVSDNS Như ĐVSDNS mang hồ sơ đến KBNN kiểm sốt đơi KBNN khơng kiểm sốt xác khoản chi Vì vậy, KBNN Tu Mơ Rông cần quy định ĐVSDNS cần kê tên đơn vị hưởng, tài khoản đơn vị hưởng đến KBNN để KBNN kiểm sốt chặt chẽ, giảm thiểu rủi ro khoản chi - Đối với khoản chi tiền lương: Để kiểm soát chặt chẽ khoản chi tiền lương, KBNN Tu Mơ Rông cần đề nghị cấp có thẩm quyền xem xét lại quy định hồ sơ chi lương đơn vị giao dịch gửi KBNN theo hướng: Hồ sơ để chi lương đơn vị cần gửi “danh sách người hưởng lương” đơn vị có xác nhận quan quản lý biên chế, quỹ lương (cơ quan nội vụ cấp trục tiếp đơn vị) 3.2.3 Giải pháp khoản chi theo hình thức lệnh chi tiền Việc KSC thường xuyên quan đảm nhiệm: Cơ quan KBNN KSC thường xun dự tốn quan tài KSC thường xuyên lệnh chi tiền nên chưa thật đảm bảo theo quy định KSC NSNN KBNN theo luật NSNN (Theo Luật NSNN, KBNN thực kiểm soát, toán khoản chi thường xuyên NSNN; quan tài chịu trách nhiệm giám sát, kiểm tra việc chi tiêu khoản chi thường xuyên NSNN) Nhằm tháo gỡ vướng mắc số khoản chi theo quy định phải đưa vào dự toán ĐVSDNS, quan tài lại cấp lệnh chi tiền gây khó khăn cho cơng tác tổ chức thực Vì cần có quy định trách nhiệm quan tài chịu trách nhiệm kiểm sốt khoản chi theo hình thức lệnh chi tiền, đồng thời để KBNN KSC thường xuyên NSNN có hiệu 3.2.4 Giải pháp quy trình giao dịch cửa 23 Quyết định số 1116/QĐ-KBNN ngày 24/11/2009 KBNN thực Quy chế cửa KSC NSNN nhằm tăng cường cải cách thủ tục hành TTKS chi NSNN Theo đó, GDV “một cửa”, trừ trường hợp có tốn tiền mặt, người tiếp nhận hồ sơ người xử lý công việc cho đơn vị giao dịch đảm bảo thủ tục đơn giản, rõ ràng, minh bạch hồ sơ, chứng từ, trách nhiệm kiểm soát Lãnh đạo KBNN Tu Mơ Rông cần quan tâm đến chất lượng đội ngũ cán thực chế cửa u cầu cán làm cơng tác kiểm sốt cửa phải tinh thông nghiệp vụ, phải nắm rõ quy định chế độ tiêu chuẩn, định mức cấp có thẩm quyền ban hành để kiểm sốt chi có hiệu để trả lời, giải thích cho ĐVSDNS nắm rõ thực quy định 3.3 HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC - KBNN Tu Mơ Rông cần tăng cường triển khai giám sát thường xuyên việc thành lập tổ chuyên môn thực chức tư vấn kiểm soát nội - Cần tăng cường công tác tự kiểm tra, giám sát CBCC thực KSC thường xuyên NSNN KBNN Tu Mơ Rông, thành lập tổ tự kiểm tra tài nội thực chức giám sát hoạt động KSC đạo, giám sát trực tiếp lãnh đạo Kho bạc - Tăng cường công tác tra, kiềm tra KSC thường xuyên NSNN KBNN - Ban lãnh đạo KBNN Tu Mơ Rông cần quan tâm đến việc tiếp nhận ý kiến phản hồi đơn vị giao dịch hoạt động, thủ tục chi thường xuyên NSNN, CBCC thực kiểm sốt để điều chỉnh có giải pháp phù hợp - Định kỳ Ban lãnh đạo KBNN Tu Mơ Rơng cần phải phân 24 tích đánh giá tính hữu hiệu hệ thống có phù hợp với điều kiện đơn vị hay không đơn vị thực hữu hiệu chưa KẾT LUẬN KSC thường xuyên từ NSNN qua KBNN vấn đề quan trọng trình cải cách hệ thống tài tiền tệ nước ta Với mục tiêu đánh giá thực trạng công tác KSC thường xuyên NSNN qua KBNN Tu Mơ Rơng, sở đề giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động KSC thường xuyên, tác giả hệ thống hóa tổng quan nội dung hoạt động kiểm soát toán khoản chi thường xuyên từ NSNN qua KBNN; ý nghĩa việc kiểm soát toán khoản chi thường xuyên từ NSNN qua KBNN Đề tài đánh giá thực trạng công tác kiểm soát toán khoản chi thường xuyên từ NSNN giai đoạn 2016 - 2018 KBNN huyện Tu Mơ Rơng, ưu điểm, hạn chế tồn hoạt động KSC thường xuyên NSNN KBNN Tu Mơ Rông Căn vào ưu, nhược điểm đặc điểm hoạt động KBNN Tu Mơ Rông, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt khoản chi thường xuyên từ NSNN KBNN cảnh báo rủi ro, nâng cao hiệu kiểm soát, hiệu giám sát hoạt động KSC thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông Đây vấn đề phức tạp, có phạm vi rộng liên quan tới nhiều ngành, nhiều cấp Do vậy, nội dung luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót hạn chế Vì thế, thân mong muốn nhận đóng góp, bổ sung q thầy, để nội dung luận văn hoàn thiện ... LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.1 KHÁI QUÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1.1 Khái niệm chi thường xuyên ngân sách nhà nước Chi NSNN trình... ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RƠNG Trong q trình kiểm sốt nội chi thường xuyên NSNN KBNN huyện Tu Mơ Rông nhận diện đánh giá... LÝ CỦA KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RÔNG 2.1.1 Đặc điểm hoạt động 2.1.2 Tổ chức quản lý KBNN huyện Tu Mơ Rông 2.2 CÁC BỘ PHẬN LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM SOÁT CHI Ở KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN TU MƠ RÔNG 11