Hoàn thiện công tác thanh tra thuế đối với các công ty thương mại tại cục thuế Đồng Nai

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG *** NGUYỄN MINH CƯỜNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC CÔNG TY THƯƠNG MẠI TẠI CỤC THUẾ ĐỒNG NAI LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Đồng Nai - Năm 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG *** NGUYỄN MINH CƯỜNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC CÔNG TY THƯƠNG MẠI TẠI CỤC THUẾ ĐỒNG NAI CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG MÃ SỐ: 8340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ THU THỦY Đồng Nai - Năm 2018 LỜI CẢM ƠN Trong trình thực Luận văn này, nhận quan tâm, chia sẻ, giúp đỡ Quý thầy, cô, bạn bè Trước tiên xin trân trọng cảm ơn GVHD Tiến sĩ Lê Thu Thủy, người định hướng cho chủ đề nghiên cứu tạo điều kiện thuận lợi để tơi hồn thành Luận văn tốt nghiệp Xin trân trọng cảm ơn Ban Giám Hiệu; Thầy cô giáo; cán chuyên viên Khoa Sau đại học - Trường Đại học Lạc Hồng hướng dẫn giúp đỡ tơi điều kiện q trình thực Luận văn Xin cảm ơn tập thể Lãnh đạo cán công chức Cục thuế tỉnh Đồng Nai, phòng nghiệp vụ chức thuộc Cục thuế tỉnh Đồng Nai cung cấp thông tin, tài liệu hợp tác giúp đỡ tơi q trình thực Luận văn Để có kiến thức ngày hơm nay, cho phép gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý Thầy, Cô trường Đại học Lạc Hồng thời gian qua truyền đạt cho kiến thức quý báu Xin cảm ơn quan tâm bạn bè, đồng nghiệp gia đình Đồng Nai, ngày 13 tháng 12 năm 2018 Tác giả luận văn Nguyễn Minh Cường LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực tổng hợp từ nguồn thơng tin có thực với mức độ đáng tin cậy Đồng thời, kết nghiên cứu chưa công bố cơng trình khác Đồng Nai, ngày 13 tháng 12 năm 2018 Tác giả luận văn Nguyễn Minh Cường TĨM TẮT LUẬN VĂN Thực nghiên cứu hồn thiện công tác tra thuế công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai Trên sở phân tích thực trạng cơng tác tra thuế công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai tác giả đề xuất giải pháp sau: Giải pháp phát triển số lượng, chất lượng nguồn lực tra hệ thống tra thuế Giải pháp tăng cường công tác giáo dục, tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế Giải pháp sử dụng có hiệu phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế Công ty thương mại Giải pháp nhận dạng đầy đủ hành vi trốn thuế thơng qua hạch tốn kế tốn kê khai thuế Giải pháp nâng cao kỹ tác nghiệp, thực đồng biện pháp nghiệp vụ tra thuế Công ty thương mại Giải pháp trọng cơng tác theo dõi đánh giá tình hình thực định sau tra thuế Tóm lại, việc nhận biết thực trạng công tác tra thuế công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai có điều chỉnh phù hợp, ứng xử hiệu việc hỗ trợ quản lý người nộp thuế chấp hành pháp luật thuế thông qua thực tuân thủ nộp thuế theo pháp luật MỤC LỤC Lời cảm ơn Trang Lời cam đoan Tóm tắt luận văn Danh mục từ viết tắt Danh sách bảng Danh sách biểu đồ PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa đề tài nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC CÔNG TY THƯƠNG MẠI 1.1 Công tác tra, kiểm tra thuế công ty quan thuế 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.1.1.1 Khái niệm 1.1.1.2 Phân biệt tra thuế kiểm tra thuế 1.1.2 Đặc điểm, vai trò, mục tiêu tra, kiểm tra thuế 1.1.2.1 Đặc điểm tra, kiểm tra thuế 1.1.2.2 Vai trò tra, kiểm tra thuế 1.1.2.3 Mục tiêu tra, kiểm tra thuế 1.1.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 1.1.3.1 Nguyên tắc tuân thủ pháp luật 1.1.3.2 Nguyên tắc đảm bảo xác, khách quan, cơng khai, dân chủ, kịp thời tra kiểm tra 1.1.3.3 Nguyên tắc tuân thủ quy trình, kế hoạch, nội dung đề cương duyệt 1.1.3.4 Thực sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến NNT 1.1.3.5 Ngun tắc đảm bảo bí mật khơng cản trở hoạt động bình thường ĐTNN 1.1.4 Yêu cầu tra, kiểm tra thuế 10 1.1.5 Phân loại tra, kiểm tra thuế 10 1.1.6 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 11 1.1.6.1 Phương pháp vận dụng kỹ thuật quản lý rủi ro 11 1.1.6.2 Phương pháp đối chiếu, so sánh 13 1.1.6.3 Phương pháp kiểm tra từ tổng hợp đến chi tiết 13 1.1.6.4 Phương pháp kiểm tra chứng từ gốc 13 1.1.6.5 Phương pháp kiểm tra bổ trợ 14 1.1.7 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp 14 1.2 Hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế công ty 17 1.2.1 Công tác tra, kiếm tra thuế Công ty thương mại 17 1.2.2 Phương pháp tra thuế Công ty thương mại 19 1.3 Kinh nghiệm hồn thiện cơng tác tra, kiểm tra thuế công ty học cho Cục Thuế Đồng Nai 20 1.3.1 Tổng quan nghiên cứu giới 20 1.3.2 Một số nghiên cứu nước 21 Tóm tắt chương 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC CÔNG TY THƯƠNG MẠI Ở 25 CỤC THUẾ ĐỐNG NAI 25 2.1 Tổng quan Cục thuế tỉnh Đồng Nai 25 2.1.1 Vị trí chức 25 2.1.2 Nhiệm vụ quyền hạn 25 2.1.3 Tổ chức máy 27 2.1.4 Tổ chức công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai 28 2.1.5 Quy trình tra thuế cơng ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 28 2.2 Tình hình thu thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai 34 2.2.1 Công tác lập kế hoạch tra, kiểm tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 35 2.2.2 Công tác tổ chức thực kế hoạch tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 37 2.2.3 Đánh giá chung công tác tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 38 2.3 Đánh giá thực trạng công tác tra thuế đới với Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 47 2.3.1 Các kết đạt 47 2.3.2 Hạn chế 47 2.3.3 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế công tác tra thuế Công ty thương mại 49 Tóm tắt chương 52 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA CÁC CÔNG TY THƯƠNG MẠI Ở CỤC THUẾ TỈNH ĐỒNG NAI 53 3.1 Quan điểm, định hướng mục tiêu công tác tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 53 3.1.1 Quan điểm tra thuế TNDN 53 3.1.2 Định hướng tra thuế TNDN 53 3.1.3 Mục tiêu công tác tra thuế TNDN 54 3.2 Các giải pháp hoàn thiện công tác tra Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 55 3.2.1 Giải pháp phát triển số lượng, chất lượng nguồn lực tra hệ thống tra thuế 55 3.2.2 Giải pháp tăng cường công tác giáo dục, tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế 57 3.2.3 Giải pháp sử dụng có hiệu phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế Công ty thương mại 59 3.2.4 Giải pháp nhận dạng đầy đủ hành vi trốn thuế thơng qua hạch tốn kế toán kê khai thuế 62 3.2.4.1 Vi phạm hạch toán kê khai doanh thu chịu thuế 62 3.2.4.2 Vi phạm tập hợp chi phí xác định TNCT thu nhập không chịu thuế 63 3.2.5 Giải pháp nâng cao kỹ tác nghiệp, thực đồng biện pháp nghiệp vụ tra thuế Công ty thương mại 64 3.2.6 Giải pháp trọng công tác theo dõi đánh giá tình hình thực định sau tra thuế 65 3.3 Kiến nghị 66 3.3.1 Tổng Cục Thuế 66 3.3.2 Cục Thuế tỉnh Đồng Nai 66 Tóm tắt chương 67 KẾT LUẬN 68 TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nghĩa CBCC Cán công chức CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐTNT Đối tượng nộp thuế GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp VPHC Vi phạm hành 56 Tăng cường tuyển dụng lựa chọn cơng chức có đủ lực trình độ, phẩm chất đạo đức tham gia chương trình đào tạo tra thuế chuyên sâu nước tiên tiến khu vực Mời chun gia nước ngồi tổ chức khóa bồi dưỡng chuyên môn, trao đổi kinh nghiệm tra thuế cho công chức thuế Xây dựng đội ngũ cán lãnh đạo tra thuế giỏi thông qua việc phát hiện, bồi dưỡng, quy hoạch đề bạt cách minh bạch, công bằng, nhằm nâng cao lực điều hành quan thuế Thường xuyên tổ chức buổi phổ biến sách mới, thảo luận, trao đổi kinh nghiệm q trình làm việc phịng tra, kiểm tra thuế Định kỳ tổ chức sát hạch kiến thức vào kết sát hạch để đánh giá, xếp loại công chức, buộc cán tra phải trọng tự bồi dưỡng nâng cao kiến thức chuyên môn Thành lập Hội đồng chuyên mơn bao gồm nhóm tra viên, chun viên, kiểm soát viên thuế chuyên nghiên cứu sắc thuế để ln có chương trình phân tích, phổ biến sách kiến nghị Tổng cục Thuế vấn đề bất cập sách Xây dựng sổ tay tra thuế cho cán tra thuế quy trình, phần việc cần thực vấn đề cần xử lý tra trụ sở NNT Xây dựng chuyên đề tra thuế như: chuyên đề xử lý hóa đơn bất hợp pháp, chuyên đề tra DN có vốn đầu tư nước ngoài, chuyên đề chống trốn lậu thuế thông qua chuyển giá… nhằm nâng cao lực cán tra, phục vụ trực tiếp cho công tác tra thuế Tăng cường kiểm tra, xử lý trách nhiệm có hành vi vi phạm pháp luật thuế, vi phạm đạo đức nghề nghiệp Áp dụng quy chế trách nhiệm cán lãnh đạo trực tiếp có cán cấp vi phạm pháp luật thuế Hai là, tăng cường số lượng cán tra Số lượng cán làm công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai mỏng Để đáp ứng yêu cầu tra thuế, đặc biệt khối DN ngày tăng nhanh số lượng DN, số thu theo lỗi vi phạm DN thiết phải tăng cường số lượng cán thực tra thông qua: 57 Xây dựng kế hoạch tuyển dụng cán có trình độ, có phẩm chất đạo đức tốt, tiêu chuẩn tuyển dụng, quy trình tuyển dụng đảm bảo chất lượng Thực luân chuyển cán thuế, bố trí, xếp cán làm cơng tác tra Việc luân chuyển phải đảm bảo mục tiêu phát triển cán chuyên sâu cần tiến hành hợp lý, công khai, minh bạch Từng bước đào tạo trình độ chuyên sâu cho cán tra kiểm tra thuế để chuyển dần lực lượng cán tra sang kiểm tra Trước mắt, để khắc phục tình trạng thiếu cán thực tra thuế, tạm tăng cường điều động có thời hạn cán từ phòng kiểm tra phịng chức khác cho cơng tác tra Các đồn tra lập từ đến cán tra kết hợp với cán kiểm tra phân công theo dõi DN cần tra Như vậy, vừa tăng cường lực lượng tra, vừa nâng cao hiệu tra cán kiểm tra người trực dõi xử lý vấn đề phát sinh liên quan đến DN Ba là, đảm bảo chế độ làm việc thỏa đáng cho đội ngũ tra Cần có chế độ tiền lương, phụ cấp, tiền lương thỏa đáng cho đội ngũ cán tra Hiện nay, tiền lương cán thuế nói chúng cán tra thuế nói riêng thấp, gây khó khăn cho việc trì sống hàng ngày cán Chế độ phụ cấp có tiền cơng tác phí với mức khốn cố định, khó có tác dụng kích thích cán cơng chức cống hiến cho cơng việc Do vậy, cần có chế độ lương, thưởng thích đáng, có kế hoạch nâng lương trước hạn cho cán bộ, chế độ phụ cấp thiết thực như: phụ cấp tiền ăn trưa, phụ cấp điện thoại, giải chế độ làm thêm giờ… cho cán tra 3.2.2 Giải pháp tăng cường công tác giáo dục, tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế Đây giải pháp mang tính chất chiến lược lâu dài với tỉnh mà mức độ am hiểu pháp luật NNT chưa cao không đồng huyện, Tp Đồng Nai Trong năm qua, có nhiều cố gắng chất lượng hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT hạn chế, chưa tạo chuyển biến nhiều nhận thức, ý thức chấp hành thuế NNT Đây 58 nguyên nhân làm gia tăng hành vi vi phạm pháp luật thuế Để ngăn ngừa hành vi vi phạm trên, tạo điều kiện để công tác quản lý thuế hoạt động tra có hiệu quả, trước hết phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế Cơ quan thuế cấp phải đổi hình thức, lựa chọn nội dung phương pháp tuyên truyền thích hợp với điều kiện kinh tế xã hội, dân trí địa phương Cụ thể là: - Tổ chức thi tìm hiểu pháp luật thuế, thuế GTGT, thuế TNCN, thuế Xuất nhập khẩu, thuế TNDN trường Trung học phổ thông, trường cao đẳng đại học tinh thần nhằm giúp cho học sinh, sinh viên – Doanh nhân tương lại hiểu có nhận thức sách thuế - Phối hợp với đài phát thanh-truyền hình, Báo Đồng Nai mở chuyên trang, chuyên mục: Doanh nghiệp hỏi – Cơ quan thuế trả lời, Chính sách thuế sống để giải đáp vướng mắc, kịp thời cập nhật sách thuế cho NNT - Đồng thời thông qua thông tin, dịch vụ hỗ trợ quan thuế cung cấp, NNT tiết kiệm thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu sách thuế, hiểu đúng, đầy đủ quy định pháp luật thuế, từ giảm dần sai phạm khơng cố ý Chính tự giá chấp hành nghĩa vụ thuế NNT làm giảm chi phí quản lý quan thuế, tiết kiệm chi phí cho Nhà nước giảm thiểu tình trạng thất thu thuế Do đó, để hồn thiện tra thuế cơng tác tun truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế cần tập trung thực với biện pháp cụ thể sau: - Xây dựng kho liệu phục vụ công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Kho liệu bao gồm tất Luật thuế, Nghị định, Thông tư văn bản, công văn hướng dẫn thực pháp luật thuế Thường xuyên cập nhật vướng mắc, khó khăn việc thực sách mà NNT phản ánh Kho liệu đăng tải trang Wed Cục thuế tỉnh Đồng Nai để NNT cán thuế dễ dàng truy cập, khai thác sử dụng - Rà sốt, hồn thiện quy trình, qui chế tuyên truyền hỗ trợ NNT chế tự khai tự nộp Xây dựng qui trình sổ tay nghiệp vụ hướng dẫn công tác tuyên truyền hỗ trợ thuế 59 - Hiện nay, cơng tác trả lời, giải đáp sách thuế đươc Cục thuế tỉnh Đồng Nai trọng chưa thực đáp ứng đầy đủ nhu cầu NNT Số lượng NNT ngày tăng lên nhanh chóng, hệ thống văn sách thuế ngày nhiều hơn, đa dạng, phức tạp hơn, nhu cầu hướng dẫn giải đáp sách thuế ngày cao Do đó, cần bổ sung cán thực công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Đồng thời cần ý thái độ cán tuyên truyền hỗ trợ trực tiếp đón NNT, tránh hiểu lầm phản ứng thiếu tích cực NNT - Phát triển mở rộng hoạt động mạng lưới Trang thông tin điện tử (Website) Cục thuế Đồng Nai Hầu hết Cục thuế tỉnh, thành phố lớn nước có trang Wed riêng để đăng tải thông tin hoạt động quan thuế, cập nhật sách hướng dẫn, giải đáp sách thuế Tuy nhiên, trang Web Cục thuế tỉnh Đồng Nai cịn nội dung sơ sài Vì vậy, cần phải khẩn trương xây dựng trang Web với nội dung phong phú hơn, chất lượng nhằm phục vụ thiết thực cho công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT - Nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế chuẩn mực công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng NNT Xây dựng tiêu chuẩn đánh giá chất lượng, hiệu công tác tuyên truyền hỗ trợ Tổ chức xây dựng mẫu biểu, phương pháp điều tra, đánh giá chất lượng phục vụ quan thuế đối tượng ngành thuế Triển khai điều tra, thu thập thông tin đánh giá hàng năm - Thông báo DN dây dưa, nợ đọng thuế kéo dài, vi phạm pháp luật thuế báo chí Định kỳ, quan thuế cần phải tổ chức tuyên dương DN, NNT có thành tích nộp thuế đầy đủ, chấp hành tốt pháp luật thuế, quảng bá, vinh danh họ rộng rãi phương tiện thơng tin đại chúng Từ tạo nên chuyển biến tích cực nhận thức NNT, tăng thêm đồng thuận dư luận xã hội công tác quản lý thuế hoạt động tra thuế 3.2.3 Giải pháp sử dụng có hiệu phương pháp phân tích, đánh giá rủi ro hoạt động tra thuế Công ty thương mại Rủi ro quản lý thuế tổn thất xảy phát sinh từ hoạt động không tn thủ pháp luật mơi trường, hồn cảnh cụ thể Từ rủi ro thuế tiếp cận diện rộng: rủi ro từ môi trường tra thuế 60 TNDN; từ hệ thống pháp luật chưa đồng bộ; rủi ro từ thủ tục hành thuế rườm rà, sơ hở; rủi ro từ phương thức, biện pháp quản lý thuế TNDN chưa phù hợp, rủi ro từ trình độ ý thức trách nhiệm cán thuế Thanh tra theo rủi ro yêu cầu khách quan công tác tra thuế, đặc biệt tra thuế TNDN, vì: Theo xu phát triển kinh tế, số lượng DN tăng ngày nhanh, quy mô ngành nghề ngày mở rộng, nguồn lực nhân lực quan thuế có hạn Kinh nghiệm nước nước ta cho thấy áp dụng tra đặt trọng tâm vào tất đối tượng không hiệu quả, khơng đảm bảo bình đẳng DN có mức độ tuân thủ pháp luật khác Như vậy, giải pháp then chốt để nâng cao hiệu hoạt động tra thuế TNDN sử dụng đồng phương pháp kỹ thuật lựa chọn, phân tích, đánh giá, quản lý rủi ro lập kế hoạch thực tra Xây dựng sở liệu quản lý thuế NNT khơng dừng lại loại hình quy mơ, ngành nghề chính, tình hình quan hệ với NSNN hàng năm mà phải mở rộng thông tin liên quan đến doanh thu TNCT như: tình hình bổ sung vốn, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc, đối tác tài chính, nhà xuất khẩu, nhập khẩu, số lần vi phạm kê khai, sử dụng hóa đơn ấn thuế… để hoàn thiện phần mềm ứng dụng phân tích thơng tin hỗ trợ tra Căn vào lịch sử thông tin: kết thống kê hành vi vi phạm, số thuế phát qua nhóm hành vi trốn thuế, đặc điểm phương thức hoạt động loại hình DN địa bàn xây dựng tiêu phân loại xác định rủi ro trọng yếu, bổ sung tiêu thức đánh giá rủi ro tính điểm rủi ro Xác định DN có mức độ rủi ro cao cần tập trung tra, lập kế hoạch tra sở đánh giá rủi ro cân đối nguồn nhân lực - Về thực tra NNT: Đây khâu thực đánh giá rủi ro diện hẹp đối tượng cụ thể Nội dung trọng tâm thực phân tích thơng tin tra để xác định, phạm vi kỳ hạch toán kê khai toán thuế TNDN; giúp cán tra hiểu NNT thực tra có trọng tâm nội dung, phần hành có nhiều khả gian lận thuế TNDN 61 Sử dụng phương pháp phân tích theo chiều ngang, chiều dọc phân tích tỷ suất DN có mức độ tuân thủ trung bình DN chưa tốt để xác định xu hướng biến đổi cấu tỷ trọng tiêu qua năm, từ phát bất hợp lý yếu tố phi logic có nguy xảy rủi ro thuế TNDN Để phân tích đánh giá rủi ro cách hiệu thông tin trực tiếp khai thác từ phần mềm ứng dụng lưu trữ quan thuế, cần phải thu nhập nguồn thông tin gián tiếp sau: - Hiệp hội ngành nghề, đại diện doanh nghiệp - Phương tiện thông tin đại chúng báo chí, truyền hình, đài phát thanh, internet - Qua tố cáo nội doanh nghiệp từ đối thủ cạnh tranh - Các quan quản lý Nhà nước - Thống kê kinh tế xã hội - Nguồn thơng tin nước ngồi, thơng tin tập đồn kinh tế, cơng ty mẹ - con, thơng tin thị trường chứng khoán… - Việc thu thập, xây dựng kho liệu thông tin gián tiếp quan trọng thơng tin gián tiếp cho phép quan thuế đánh giá khách quan, toàn diện, thực tế tình hình tuân thủ pháp luật người nộp thuế Xây dựng kho liệu thông tin gián tiếp cho phép quan thuế kết hợp với nguồn thông tin trực tiếp từ quan thuế để phân tích, đánh giá rủi ro xác Đồng thời, quan thuế cần phối hợp quan tổ chức, nguồn hợp tác, cung cấp thông tin cho quan thuế để xây dựng kho liệu như: Cơ quan hải quan; Cục Thống kê; Bộ (Sở) Kế hoạch Đầu tư; Bộ (Sở) Thương mại; Ngân hàng thương mại tổ chức tín dụng có liên quan… Tuy nhiên, để hoạt động xây dựng sở liệu thông tin thuế hiệu quả, thông tin đầy đủ cập nhật thường xuyên, quan thuế cần sớm thành lập phận chuyên trách thu nhập xử lý thông tin Đồng thời, Nhà nước cần luật hóa chế sử dụng thông tin quan thuế thu nhập cơng tác quản lý thuế nói chung tra thuế nói riêng, Chỉ có quan chuyên thu thập xử lý thông tin, sở liệu thuế đầy đủ, cập nhật kịp thời 62 chế, sách rõ ràng quy định việc sử dụng thông tin khai thác từ sở liệu hoạt động tra thuế thực phát huy sức mạnh 3.2.4 Giải pháp nhận dạng đầy đủ hành vi trốn thuế thông qua hạch toán kế toán kê khai thuế Cơ chế tự kê khai, tự nộp tạo điều kiện tối đa cho DN hội cho DN trốn thuế thơng qua hạch tốn kế tốn Nhận diện đầy đủ hành vi giúp cho chất lượng hiệu hoạt động tra thuế nâng cao Các hành vi gian lận cơng cụ kế tốn chủ yếu qua hạch tốn doanh thu kê khai chi phí 3.2.4.1 Vi phạm hạch tốn kê khai doanh thu chịu thuế Khơng xuất hóa đơn kê khai doanh thu phát sinh theo quy định, thường gặp DN KD nhà hàng, khách sạn, vận tải, xăng dầu, xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai), KD vật liệu xây dựng, kim khí điện máy, hàng trang trí nội thất… cung cấp hàng hóa dịch vụ mua, sử dụng hóa đơn đơn vị khác giao cho khách hàng không kê khai nộp thuế TNDN Giảm trừ doanh thu tính thuế TNDN thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu khơng quy định Giá xuất khẩu, giá gia công đầu thấp giá vốn bán hàng, chi phí gia cơng thực tế phù hợp với hợp đồng (tức hợp đồng khác với thực tế) Kê khai doanh thu không kịp thời nhằm kéo dài thời gian phải nộp thuế thường xảy DN xây dựng, cách chuyển doanh thu phát sinh treo tài khoản doan thu chưa thực hiện, hạch toán vào tài khoản phải trả khác… Phát sinh hoạt động kinh doanh đột xuất, DN không kê khai kê khai không trung thực với quan thuế nhằm trốn thuế TNDN bán lại nhà thầu cơng trình để hưởng chênh lệch, bán tài sản cố định Kê khai doanh thu thấp thực tế toán, trường hợp cung cấp hàng hóa dịch vụ cho cá nhân, thường tập trung DN KD nhà hàng khách sạn, xe gắn máy, xăng dầu, vật liệu xây dựng, kim khí điện máy… Nhượng bán trao đổi vật tư khơng ghi nhận doanh thu mà hạch tốn thay đổi cấu tài sản lưu động bút tốn nhập, xuất, thu, chi cơng nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu khơng xuất hóa đơn 63 Một số DN có vốn đầu tư nước ngồi thông qua giao dịch với công ty mẹ, công ty thành viên hệ thống để thực định giá chuyển giao nhằm làm giảm số thuế TNDN phải nộp Việt Nam 3.2.4.2 Vi phạm tập hợp chi phí xác định TNCT thu nhập khơng chịu thuế Nhằm mục đích trốn thuế TNDN, số DN mua, sử dụng hóa đơn bất chấp hợp pháp để nâng khống chi phí hàng hóa, dịch vụ mua vào; mua, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để hợp thức hóa hàng mua trơi thị trường; nâng giá mua hóa đơn để tăng chi phí Về chi phí khấu hao tài sản: Một số DN trích khấu hao tài sản khơng dùng cho SXKD, tính khấu hao khơng phải tài sản DN Chi phí mua sắm tài sản cố định hạch tốn lần vào chi phí mà khơng hạch tốn tăng tài sản cố định tính khấu hao theo quy định Hạch toán khoản nâng cấp tài sản vào chi phí Hạch tốn vào chi phí khoản khấu hao TSCĐ không phục vụ cho hoạt động SXKD khấu hao TSCĐ máy móc thiết bị thời gian không tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh Chi phí mua sắm cơng cụ dụng cụ dùng nhiều năm phân bổ lần vào chi phí Cơng cụ khơng sử dụng SXKD tiến hành phân bổ vào chi phí kỳ; Lợi dụng hóa đơn thu mua, bảng kê thu mua hàng nơng, lâm, thủy sản để nâng chi phí cách: nâng số lượng giá mua, kê khai khống giá trị hóa đơn để hợp thức hóa hàng mua khơng có hóa đơn chứng từ hợp pháp DN khơng thực kiểm kê định kỳ, không xác định số lượng giá trị nguyên vật liệu, sản phẩm, hàng hóa tồn kho; khơng đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, kể giá trị dở dang mà tính hết vào chi phí kỳ, khơng phân bổ chi phí thu mua cho hàng tồn kho mà tính hết vào chi phí kinh doanh kỳ Các đơn vị sản xuất thường xây dựng định mức vật tư cho đơn vị sản phẩm cao thực tế làm tăng chi phí nguyên vật liệu Chia nhỏ khoản chi phí khơng có hóa đơn chứng từ theo quy định Kết chuyển tồn chi phí sản xuất vào giá vốn hàng bán kỳ, không tương ứng với doanh thu thực tế phát sinh, không phân bổ đầy đủ chi phí SXKD cho sản phẩm dở dang cuối kỳ 64 Chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động thực tế chi trả cho người lao động khó kiểm tra xác định, khơng loại trừ trường hợp DN chi trả thấp hợp đồng lao động hạch tốn chi phí tiền lương theo hợp đồng lao động Lập hợp đồng lao động khống để tính vào chi phí tiền lương thực tế khơng có phát sinh Lập Hợp đồng khốn, ngắn hạn, thời vụ nhiều số lượng thực tế phát sinh nhằm mục đích nâng khống chi phí tiền lương Hạch toán vào quỹ lương khoản tiền lương, tiền thưởng mang tính chất lương khơng theo hợp đồng lao động, thỏa ước lao động tập thể, Qui chế tài tiền thưởng nhân viên, khoản chi phụ cấp không quy định vượt mức quy định Xác định lãi vay ngồi khơng quy định: Tự lập hồ sơ vay cá nhân khống để đưa vào chi phí lãi vay năm (đồng thời chấp nhận nộp thuế TNCN để hợp thức khoản chi phí lãi vay này) Vay ngân hàng với lý ứng trước tiền mua hàng hay trả tiền hàng cho bên bán; sau giải ngân chuyển tiền lịng vịng rút tiền sử dụng vào mục đích khác hạch tốn tiền lãi vay vào chi phí trừ Tính trực tiếp vào chi phí lãi vay thời gian xây dựng (khơng vốn hóa vào tài sản) Vay cá nhân với lãi suất cao 150% lãi suất NHNN quy định Không phân bổ chi phí tài cho hoạt động khác (ngồi hoạt động kinh doanh) có sử dụng vốn vay Lãi vay tính vào chi phí hợp lý chưa góp đủ vốn điều lệ Đưa số khoản chi mà thực tế DN không chi trả vào chi phí DN chi phí vận tải quốc tế trường hợp xuất theo giá FOB, chi phí mua hộ nguyên phụ liệu trường hợp nhận gia công Chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất có lợi nhuận kê khai lỗ hịa vốn để trốn thuế TNDN 3.2.5 Giải pháp nâng cao kỹ tác nghiệp, thực đồng biện pháp nghiệp vụ tra thuế Công ty thương mại Chuẩn bị tiến hành tra DN cán tra phải nghiên cứu kỹ sở liệu DN, báo cáo tài chính, tốn thuế TNDN DN; trình chấp hành pháp luật thuế DN; mặt hàng DN SXKD, quy trình sản xuất sản phẩm, thị trường tiêu thụ, khách hàng DN; nguồn nhập nguyên liệu, tỷ suất lợi nhuận DN… Trên sở đánh giá ban đầu; khả thất thu, mức 65 độ thất thu, khoản doanh thu khoản mục chi phí nghi vấn gian lận thuế TNDN, từ có định hướng xây dựng đề cương kiểm tra cụ thể DN Khi tiến hành tra DN, tùy theo nội dung đề cương, mục đích tra, mà lựa chọn thực công việc sau: Xem xét đánh giá trình luân chuyển chứng từ DN Rà soát chứng từ toán từ sổ tài khoản tiền mặt, sổ tài khoản tiền gửi đối chiếu với báo cáo lưu chuyển tiền tệ, kiểm tra tỷ trọng toán qua ngân hàng tổng thể; xác định đường dòng tiền liên quan đến doanh thu, chi phí Đi sâu kiểm tra khoản doanh thu tăng, giảm đột biến; khoản chi phí có diễn biến bất thường, tỷ trọng tăng đột biến Kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hóa tồn kho, sản phẩm dở dang, tính lại giá thành sản phẩm xuất bán; xác định lượng tiêu thụ kỳ để xác định doanh thu tính thuế TNDN thực tế phát sinh Kiểm tra đối chiếu chi phí tiền lương theo hợp đồng thực tế chi trả Kiểm tra chi tiết cơng trình xây dựng, xác định khối lượng hồn thành, tình hình cơng nợ để phát kịp thời trường hợp che giấu doanh thu tính thuế TNDN (tùy theo loại hình hoạt động DN) Kiểm tra khoản chi phí có tính chất phục vụ cho tiêu dùng cá nhân DN tư nhân, công ty mà thành viên có quan hệ gia đình Kiểm tra, đối chiếu doanh mục tài sản cố định sổ kế toán thực tế sử dụng, hồ sơ tài sản, mục đích sử dụng tài sản, xác định nguyên giá, phương pháp trích khấu hao để xác định khoản chi phí khấu hao Tổ chức xác minh bảng kê mua hàng thu mua khơng có hóa đơn, xác minh hóa đơn đầu vào, đầu DN, tập trung hóa đơn có giá trị lớn, hóa đơn mua, bán với khách hàng không thường xuyên 3.2.6 Giải pháp trọng công tác theo dõi đánh giá tình hình thực định sau tra thuế Sau tra chuyên đề, tra trọng điểm cần phải tổ chức sơ, tổng kết rút kinh nghiệm Phân tích, đánh giá kết tra để kịp thời đề xuất quan có thẩm quyền xem xét bổ sung, hồn thiện sách Tăng cường cơng tác đơn đốc q trình thực định xử lý vi phạm hành chính, biện pháp khắc phục hậu thuế TNDN Theo dõi chặt chẽ kiên xử lý 66 trường hợp dây dưa, trì hỗn việc định xử phạt vi phạm hành chính, truy thu thuế TNDN phát sau tra Trong trường hợp thời hạn quy định, áp dụng biện pháp cưỡng chế thi hành định hành thuế như: Trích tiền lương từ tài khoản đối tượng bị cưỡng chế thi hành định thuế Kho bạc nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng khác; Khấu trừ phần tiền lương thu nhập; Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; Thu tiền, tài sản đối tượng bị cưỡng chế tổ chức, cá nhân khác nắm giữ; Thu hồi mã số thuế, đình việc sử dụng hóa đơn; Đề nghị thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập hoạt động 3.3 Kiến nghị 3.3.1 Tổng cục Thuế Trước hết, sửa đổi, bổ sung, hồn thiện chế độ sách thuế cho phù hợp Pháp luật thuế sở pháp lý cho hoạt động tra thuế - Tập trung xây dựng tài liệu tra, kiểm tra mang tính chuyên sâu, chuyên ngành - Triển khai áp dụng rộng rãi ứng dụng tin học vào công tác tra, kiểm tra thuế quan tâm đạo sát nhập liệu vào ứng dụng tin học (ứng dụng TPR BCTC); - Cập nhật đầy đủ sở liệu thông tin NNT, áp dụng phổ biến việc sử dụng tiêu chí đánh giá rủi ro để phân tích lựa chọn lập kế hoạch, kiểm tra hồ sơ khai thuế quan thuế đạt hiệu cao 3.3.2 Cục thuế tỉnh Đồng Nai Tăng cường số lượng đội ngũ cán tra thuế, đồng thời phải nâng cao chất lượng cán Hiện nay, cán tra bổ sung số lượng có nhiều cố gắng nâng cao trình độ chất lượng khối lượng công việc nhiều, đối tượng quản lý đa dạng phức tạp nên Cục thuế cần có phân cơng bố 67 trí xếp cán theo hướng tăng số lượng đội ngũ cán thuế làm công tác tra thuế trọng nâng cao chất lượng cán Cần có phối hợp với quan khác quan kiểm toán, tra tài chính, phải phân định rõ chức nhiệm vụ quan tra, kiểm tra để tránh tra chồng chéo sở kinh doanh, gây phiền hà ảnh hưởng không tốt đến hoạt động sản xuất kinh doanh NNT - Đối với tra thuế cần nắm NNT đặc điểm ngành nghề sản xuất kinh doanh, quy trình cơng nghệ, lực sản xuất, hình thức đăng ký nộp thuế để áp dụng phương pháp tra phù hợp nhằm không kéo dài gây phiền hà cho đối tượng tra - Phải động viên quần chúng tham gia tiến hành tra Phải biết dựa vào quần chúng đáng tin cậy, có hiểu biết việc để thu thập thông tin tư liệu cần thiết đối tượng tra, để phục vụ cho cơng tác tra Tóm tắt chương Trong chương 3, luận văn đưa số ý kiến nhằm nêu rõ quan điểm, định hướng mục tiêu Cục thuế tỉnh Đồng Nai công tác tra thuế Công ty thương mại Những điều kiện để hoàn thiện công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai Công ty thương mại cho ta thấy nhiều điểm bất cập luận văn đưa nhiều ý kiến như biện pháp khắc phục cho điểm yếu cần khắc phục Chương luận văn tranh tổng quan biện pháp nhằm hoàn thiện công tác tra thuế các Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai nói riêng Cục thuế khác nói chung 68 KẾT LUẬN Theo lộ trình cải cách đại hóa công tác tra thuế, hoạt động tra thuế bước chuyển đổi từ chế kiểm tra tra tràn lan, chưa khoa học sang chế kiểm tra, tra thuế Công ty thương mại dựa mức độ tuân thủ pháp luật đối tượng nộp thuế, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin việc xây dựng kế hoạch tra năm, tin học hóa phương pháp tra Đồng thời việc xếp tổ chức lại máy tra thuế cấp, việc tăng cường đào tạo lại kiến thức pháp luật thuế, kế toán, nghiệp vụ tra, tin học, ngoại ngữ… cho cán tra việc cấp thiết ngành thuế chương trình cải cách đại hóa ngành thuế, nâng cao chất lượng tổ chức người hoạt động tra thuế Công ty thương mại Để thực thành công chương trình cải cách đại hóa cần nhiều yếu tố có tập trung cao nhân lực, tài lực nỗ lực lớn không từ phía sách Nhà nước mà cịn từ phía Cục thuế tỉnh Đồng Nai cán công chức ngành thuế Đối chiếu với mục tiêu đề ra, luận văn giải vấn đề: Trình bày lý luận mơ hình quản lý thuế từ nhìn nhận cơng tác tra thuế khâu có quan hệ gắn liền với quản lý thuế; đưa lý luận công tác tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai Qua nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai làm sở cho giải pháp chương Đó giải pháp bản, đồng bộ, có tính khả thi tất mặt: Hoàn thiện hệ thống luật pháp, sách, tăng cường phối hợp quan chức năng; đầu tư cho nguồn lực – giải pháp coi quan trọng hàng đầu; đổi qui trình lập kế hoạch tra, tăng cường tiến hành tra trụ sở quan thuế; tập trung cho công tác xử lý sau tra, kiểm tra thuế Với góc độ nghiên cứu Luận văn thạc sỹ, mong muốn tác giả nhiều song tính phức tạp vấn đề nghiên cứu khả thân mức độ nên Luận văn chắn không tránh khỏi số khiếm khuyết; tác giả mong nhận ý kiến đóng góp Hội đồng khoa học, nghiên cứu, nhà quản lý cấp, ngành Nhà nước, tất quan tâm đến đề tài để nội dung nghiên cứu hồn thiện hơn, đóng góp 69 thiết thực cho công tác tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai nói riêng cho Ngành thuế nói chung TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2009), 26 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam toàn hướng dẫn chuẩn mực, Nhà xuất thống kê Các văn bản, Thông tư hướng dẫn thi hành quản lý lĩnh vực thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai (2017), báo cáo tra năm Luật thuế GTGT Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ 3, số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật thuế TNCN Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ, số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 Luật thuế TNDN Quốc hội khóa XII, kỳ họp thues 3, số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Luật thuế xuất nhập Quốc hội khóa XIII, Luật số: 107/2016/QH13, ban hành ngày 06/04/2016 Quyết định Tổng cục Thuế số 1404/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 việc ban hành quy trình tra thuế Quyết định Tổng cục Thuế số 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008 việc ban hành quy trình kiểm tra thuế 10 Quyết định Tổng cục Thuế số 746/QĐ-TCT ngày 20/04/2015 việc ban hàng quy trình kiểm tra thuế Tiếng Anh 11 Banthaowong (2008), Thanh tra, kiểm tra thuế Malaysia, Công tác tra kiểm tra thuế có hiệu Malaysia 12 Park Ji Suk (2010), Thanh tra, kiểm tra thuế Hàn Quốc, Tại Hàn Quốc công tác quản lý thuế giao cho Cơ quan dịch vụ thuế quốc gia (Tổng cục Thuế) Hàn Quốc thuộc Bộ Tài Các web: 13 Website Tổng cục thuế: http://www.gdt.gov.vn 14 Website Bộ tài chính: http://www.mof.gov.vn 15 Website Tỉnh Đồng Nai: https://www.dongnai.gov.vn 16 Tạp chí thuế nhà nước online: http://tapchithue.com.vn/ ... chung công tác tra thuế Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 38 2.3 Đánh giá thực trạng công tác tra thuế đới với Công ty thương mại Cục thuế tỉnh Đồng Nai 47 2.3.1 Các. .. VỀ CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ ĐỐI VỚI CÁC CÔNG TY THƯƠNG MẠI 1.1 Công tác tra, kiểm tra thuế công ty quan thuế 1.1.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.1.1.1 Khái niệm Kiểm tra, tra thuế hoạt... công tác tra thuế Cục thuế tỉnh Đồng Nai Tổ chức thực công tác tra Cục thuế Đồng Nai Phòng tra thuế Phòng tra thuế chịu quản lý, đạo trực tiếp Cục trưởng Cục thuế đạo công tác nghiệp vụ tra Thanh