Giải pháp chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại chi cục hải quan Thống Nhất: luận văn thạc sĩ

Tác giả nghiên cứu thực nghiệm các nhân tố ảnh hưởng đến thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất, từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm chống thất thu thuế xuất nhập kh

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

_

BÙI THỊ THẮNG

GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

TẠI CHI CỤC HẢI QUAN THỐNG NHẤT

LUÂN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

ĐỒNG NAI - NĂM 2018

TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG

_

BÙI THỊ THẮNG

GIẢI PHÁP CHỐNG THẤT THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

TẠI CHI CỤC HẢI QUAN THỐNG NHẤT

CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin chân thành cảm ơn đến Quý Thầy Cô trường Đại học Lạc Hồng đặc biệt là các thầy cô Khoa sau đại học đã truyền đạt cho tác giả những kiến thức, phương pháp học tập, nghiên cứu trong suốt quá trình học chương trình cao học và thực hiện luận văn này

Đặc biệt, tác giả gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến thầy TS Nguyễn Văn Nam, đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo trong suốt thời gian học tập tại trường cũng như suốt quá trình nghiên cứu và thực hiện luận văn này

Chân thành cảm ơn Lãnh đạo Cục Hải quan tỉnh Đồng Nai, Lãnh đạo các Chi cục bạn, Lãnh đạo Chi cục Hải quan Thống Nhất và các đồng nghiệp đã hỗ trợ cung cấp số liệu cũng như tạo điều kiện để em thực hiện việc khảo sát, phỏng vấn thu thập số liệu thực tế phục vụ cho việc nghiên cứu

Tác giả xin gửi lời chúc Ban Lãnh đạo nhà trường, Ban Lãnh đạo khoa Sau đại học, Ban Lãnh đạo Khoa Tài chính-Kế toán, Quý Thầy cô và các bạn học viên thật nhiều sức khỏe, gặt hái được nhiều thành công trong công việc và sự nghiệp giáo dục

Trân trọng cảm ơn

Học viên thực hiện

Bùi Thị Thắng

Tôi xin cam đoan rằng Luận văn “Giải pháp chống thất thu thuế xuất nhập

khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất” là công trình nghiên cứu do chính tác giả

thực hiện

Các số liệu, tài liệu đưa ra trong luận văn là hoàn toàn hợp pháp, trung thực Các dữ liệu phân tích trong nghiên cứu do chính tác giả thu thập từ khảo sát, phỏng vấn trực tiếp Lãnh đạo và công chức Hải quan đang xử lý công việc hàng ngày về lãnh vực thuế xuất nhập khẩu, số liệu thực tế từ báo cáo tổng kết công tác của Chi cục Hải quan Thống Nhất

Đồng Nai, ngày tháng năm 2018

Bùi Thị Thắng

Tác giả nghiên cứu thực nghiệm các nhân tố ảnh hưởng đến thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất, từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính hỗn hợp, từ kết quả khảo sát Lãnh đạo và các cán bộ công chức Hải quan đang công tác trong lãnh vực thuế xuất nhập khẩu tác giả phân tích, đánh giá, suy luận để đưa ra những giải pháp chống thất thu thuế XNK tại Chi cục Hải quan Thống Nhất Kết quả nghiên cứu thực nghiệm cho thấy việc hạn chế thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất chịu ảnh hưởng bởi các nhân tố: Chính sách thuế xuất nhập khẩu, quản lý thuế của cơ quan Hải quan, nhận thức và tâm lý của doanh nghiệp, điều kiện môi trường kinh doanh

Sau khi nghiên cứu và đánh giá thực trạng tác giả đã đưa ra 4 nhóm giải pháp

để chống thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

Từ khóa: Thuế xuất nhập khẩu, chống thất thu thuế xuất nhập khẩu, Chi cục Hải quan Thống Nhất

Từ viết tắt Diễn giải từ viết tắt

ASEAN Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á

C/O Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa

CBCC Cán bộ công chức

CNTT Công nghệ thông tin

E-MANIFEST Tiếp nhận bản khai hàng hóa của tàu xuất nhập cảnh

GATT/WTO Hiệp định xác định trị giá Hải quan

HS Hệ thống hài hòa mô tả và mã hóa hàng hóa quốc tế

KSCBL Kiểm soát chống buôn lậu

KTSTQ Kiểm tra sau thông quan

TXNK Thuế xuất nhập khẩu

VNACCS/VCIS Thông quan tự động và cơ chế một cửa quốc gia

VNACCS/VCIS VPHC Vi phạm hành chính

WCO Tổ chức Hải quan thế giới

Bảng 2.1: Thống kê số tờ khai phát sinh tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 35

Bảng 2.2: Thống kê kim ngạch XNK tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 36

Bảng 2.3: Thống kê số thu nộp NSNN của Chi cục Hải quan Thống Nhất 37

Bảng 2.4: Thống kê công tác giải quyết hồ sơ hoàn thuế không thu thuế của Chi cục Hải quan Thống Nhất 38

Bảng 2.5: Thống kê công tác kiểm tra sau thông quan của Chi cục Hải quan Thống Nhất 39

Bảng 2.6: Các hành vi gây thất thu thuế XNK 2015-2017 tại HQ Thống Nhất 44

Bảng 2.7: Số thuế truy thu do doanh nghiệp gian lận trong việc áp mã số thuế từ năm 2015-2017 tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 45

Bảng 2.8: Số thuế truy thu do doanh nghiệp làm giả giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) của hàng nhập khẩu từ năm 2015-2017 tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 47

Bảng 2.9: Số thuế truy thu do doanh nghiệp gian lận định mức từ năm 2015-2017 tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 48

Bảng 2.10: Số thuế truy thu do doanh nghiệp gian lận trong việc xác định giá tính thuế từ năm 2015-2017 tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 49

Bảng 2.11: Số thuế truy thu do doanh nghiệp lợi dụng chính sách ưu đãi của Nhà nước từ năm 2015-2017 tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 52

Bảng 2.12: Số thuế truy thu do các hành vi gian lận khác từ năm 2015-2017 tại Chi cục Hải quan Thống Nhất 54

Bảng 2.13: Đánh giá yếu tố về hệ thống chính sách thuế XNK 56

Bảng 2.14: Đánh giá yếu tố về quản lý thuế của cơ quan Hải quan 57

Bảng 2.15: Đánh giá yếu tố về nhận thức và tâm lý của doanh nghiệp 58

Bảng 2.16: Đánh giá yếu tố về điều kiện môi trường kinh doanh 59

Bảng 2.17: Bảng tổng hợp kết quả cuộc khảo sát 60

Biểu đồ 2.1: Tổng số tờ khai phát sinh tại Chi cục Hải quan Thống Nhất giai đoạn

2015 – 2017 35

Biểu đồ 2.2: Tổng kim ngạch xuất nhập khẩu phát sinh tại Chi cục Hải quan Thống Nhất giai đoạn 2015 – 2017 37

Biểu đồ 2.3: Đánh giá yếu tố hệ thống chính sách pháp luật về thuế XNK 57

Biểu đồ 2.4: Đánh giá yếu tố quản lý thuế của cơ quan Hải quan 58

Biểu đồ 2.5: Đánh giá yếu tố nhận thức và tâm lý của doanh nghiệp 59

Biểu đồ 2.6: Đánh giá yếu tố điều kiện, môi trường kinh doanh 60

DANH MỤC HÌNH Hình 2.1: Tòa nhà làm việc Chi cục Hải quan Thống Nhất 31

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các hành vi gây thất thu thuế xuất nhập khẩu 19

Sơ đồ 2.1: Bộ máy tổ chức Chi cục hải quan Thống Nhất 32

Sơ đồ 2.2: Quy trình quản lý nợ thuế 38

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm tra sau thông quan 40

Sơ đồ 3.1 Tổng hợp cơ sở đề xuất giải pháp 67

1 Mai Thị Vân Anh (2015): “Giải pháp chống thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu ở

Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”, luận án tiến sỹ kinh tế

2 Đặng Văn Dũng (2011) “Quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu tại Cục

Hải quan thành phố Hải Phòng”, luận văn thạc sỹ

3 Vương Thị Thu Hiền (2012) “Giải pháp chống thất thu thuế nhập khẩu ở Việt

Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế”, đề tài nghiên cứu khoa học cấp

học viện

4 Nguyễn Viết Hùng (2015) “Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế xuất nhập khẩu

nhằm chống hành vi gian lận thuế tại Cục Hải quan Đồng Nai” , luận văn Thạc

sỹ kinh tế, Đại học Lạc Hồng

5 Hỏa Ngọc Tâm (2005) “Chống nợ đọng thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thực trạng

và giải pháp”, đề tài cấp Bộ

6 Nguyễn Tiến Thành, 2011 “Chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý nhà

nước về hải quan của Tổng cục hải quan Việt Nam: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện”, luận văn thạc sỹ

7 Nguyễn Huỳnh Thúy Vân (2016) “Giải pháp chống thất thu thuế và hoàn thuế

xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Nhơn Trạch” luận văn Thạc sỹ kinh tế,

Đại học Lạc Hồng

8 Học viện tài chính (2008), Giáo trình quản lý thuế, NXB Tài chính, Hà Nội

9 Tạp chí Hải quan số 2 (2018), NXB Tài chính, Hà Nội

10.Quốc hội (2014) luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/06/2014

11.Quốc hội (2016) luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 ngày 06/04/2016

12.Chính phủ (2015) Nghị định số 08/2015/NĐ-CP quy định chi tiết một số điều của luật Hải quan về thủ tục Hải quan, kiểm tra giám sát Hải quan; do Chính phủ ban hành ngày 21/01/2015

13 Bộ Tài chính (2015) thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 hướng dẫn

về thủ tục Hải quan; kiểm tra, giám sát Hải quan; thuế xuất nhập khẩu và quản

lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

14 Chi cục Hải quan Thống Nhất (2015, 2016, 2017) báo cáo tổng kết công tác năm 2015, 2016, 2017

THAM KHẢO CHUYÊN ĐỀ VỀ BIỆN PHÁP TĂNG THU , CHỐNG THẤT THU TXNK CỦA TỔNG CỤC HẢI QUAN NGÀY 15/11/2017 (06 BIỆN PHÁP TĂNG

THU, CHỐNG THẤT THU TXNK CỦA TỔNG CỤC HẢI QUAN

1.Áp dụng biện pháp phân loại và áp mã hàng hóa chính xác và thống nhất

Liên quan đến việc thu thuế chính xác với hàng hóa XNK, công tác phân loại

và áp mã hàng hóa đóng vai trò quan trọng Xuất phát từ nhu cầu tạo điều kiện thuận lợi cho thương mại hàng hóa quốc tế phát triển, Hội đồng Hợp tác Hải quan - tiền thân của WCO ngày nay, đã chủ trì xây dựng Công ước Quốc tế về hệ thống hài hòa mô tả và mã hóa hàng hóa (HS), tạo lập cơ sở pháp lý quốc tế cho các quốc gia tham gia Công ước HS trong việc xác định chính xác và thống nhất mặt hàng XNK thông qua việc tuân thủ và áp dụng đúng các nguyên tắc chung quy định về phân loại, áp mã đối với hàng hóa Trong thực tế, do tính đa dạng của hàng hóa tham gia thương mại quốc tế, việc phân loại, áp mã hàng hóa chính xác và thống nhất đối với

DN XNK cũng như với cơ quan quản lý là việc khó, phức tạp, đòi hỏi sự am hiểu về hàng hóa và có kiến thức chuyên môn về lĩnh vực phân loại, áp mã Một mặt, do khoa học và công nghệ ngày càng phát triển, xuất hiện nhiều mặt hàng mới với những đặc tính khác nhau; nhiều mặt hàng đa tác dụng, đa thành phần, phong phú

về hình thức, mẫu mã Việc hiểu và xác định chính xác tên gọi cũng như bản chất hàng hóa là việc không dễ dàng Do đó, để đạt được sự phân loại, áp mã hàng hóa chính xác và thống nhất giữa các bên tham gia thương mại quốc tế là vấn đề được quan tâm ở các quốc gia

Để các bên tham gia thương mại quốc tế cùng hiểu chính xác và thống nhất đối với cùng mặt hàng trong thương mại, đòi hỏi các bên phải tuân thủ và thực hiện đúng các quy định về phân loại mã hàng hóa trong Công ước HS Theo Công ước

HS của WCO, khái niệm “chính xác” được hiểu là sự tuân thủ nghiêm chỉnh, đúng đắn các quy định chuẩn mực nêu trong Công ước HS về xây dựng danh mục hàng hóa, danh mục biểu thuế XNK quốc gia, về áp dụng đầy đủ 6 quy tắc phân loại, các chú giải của Phần, Chương, Phân nhóm, tuân thủ đúng trật tự số học của danh mục

HS Còn khái niệm “thống nhất” được hiểu là nghĩa vụ bắt buộc đối với các quốc gia, vùng lãnh thổ hay Liên minh Hải quan khi đã ký kết tham gia Công ước HS

quan đến phân loại, áp mã hàng hóa đã được Hội đồng WCO thống nhất thông qua Thuật ngữ “chính xác” và “thống nhất” trong phân loại, áp mã hàng hóa XNK quy định trong Công ước HS có mối quan hệ hữu cơ không thể tách rời nhau, trong đó tính “chính xác” trong phân loại, áp mã hàng hóa XNK là nhằm bảo đảm sự “thống nhất” trong việc xác định đúng tên hàng và mã số hàng hóa phù hợp với tên hàng và

mã số hàng hóa trong danh mục HS và trong danh mục/biểu thuế quốc gia của các nước thành viên Ngược lại, sự “thống nhất” trong phân loại, áp mã hàng hóa XNK cũng như thống nhất trong việc thực hiện các quyết định về phân loại, áp mã hàng hóa XNK đã được Hội đồng WCO thông qua, là cơ sở nền tảng để bảo đảm sự

“chính xác” trong việc xác định đúng tên hàng và mã số của hàng hóa XNK, từ đó xác định chính xác mức thuế phải nộp

2 Áp dụng quản lý rủi ro chống thất thu thuế xuất nhập khẩu

Do khối lượng hàng hóa XNK lớn nên Hải quan các nước trên thế giới đều áp dụng phương pháp QLRR Phương pháp QLRR được định nghĩa như là “ứng dụng một cách hệ thống việc quản lý chính sách, thủ tục và thực hiện các nhiệm vụ nhận biết, phân tích đánh giá, xếp loại, xử lý và kiểm tra rủi ro” QLRR là một quá trình hợp lý và có tính hệ thống, được sử dụng khi phải đưa ra các quyết định nhằm cải thiện năng lực và hiệu quả của quá trình và hệ thống Phương pháp QLRR Hải quan được xây dựng trên cơ sở các tiêu chí phát hiện vi phạm để ra các quyết định thông quan Trong vấn đề chống thất thu TXNK, tiêu chí QLRR giúp hệ thống máy tính sàng lọc nhanh các lô hàng có dấu hiệu vi phạm Một số công cụ để phân tích dữ liệu bao gồm: Phân tích tỷ số: Là nghiên cứu và so sánh về quan hệ giữa dữ liệu trong quá khứ và dữ liệu tại thời điểm được lựa chọn Việc tính toán dựa trên các số liệu thống kê thu thập cũ và mới trong mối tương quan với tổng thể chung của các loại hàng hoá XNK tương tự trong thời điểm kiểm tra, qua đó phát hiện những dấu hiệu DN có gian lận thuế Phân tích chuỗi thời gian: Kỹ thuật phân tích chuỗi thời gian là để lập chỉ số được sử dụng rộng rãi trong thông tin Các cách làm thay thế là phân tích thay đổi tăng dần để tính toán và phân tích các thay đổi theo từng thời kỳ Việc sử dụng các biểu đồ là đặc biệt hữu ích khi khối lượng số liệu lớn và độ dốc của các đường tuyến tính chỉ ra dấu hiệu về tỷ lệ thay đổi Phân tích hồi quy: Được

trong cơ sở dữ liệu hiện tại của TCHQ hoặc để ước tính tác động của một sự thay đổi chính sách nào đó đối với các giao dịch trong tương lai Để xem xét có thể tin tưởng vào dự đoán này đến mức nào thì mức phương sai trong dự đoán được sử dụng để lập ra các khoảng tin cậy cho dự đoán và những khoảng tin cậy này có thể được sử dụng để lập ra và điều chỉnh các tiêu chuẩn lựa chọn hoặc ước tính về những thay đổi trong phân bổ số thu Phân tích tương quan: Tương quan giữa hai biến số, chẳng hạn trị giá Hải quan và số thuế đã thanh toán là để xác định mức độ quan hệ trực tiếp giữa chúng Việc đối chiếu thường được thể hiện dưới dạng một

“hệ số” đo sức mạnh của quan hệ tuyến tính giữa các biến số với số 1 là tương quan hoàn hảo Đây là một công cụ hữu ích đối với Hải quan trong hai lĩnh vực về miễn trừ và trốn thuế QLRR đã trở nên một công cụ chủ chốt, được nêu tại Công ước Kyoto sửa đổi của WCO Đặc biệt, Công ước yêu cầu tất cả các bên tham gia áp dụng phương pháp quản lý rủi ro khi tiến hành các hoạt động kiểm soát hải quan Đây thực sự là một bước tiến quan trọng theo hướng áp dụng các kỹ năng quản lý hiện đại của Hải quan các nước trên thế giới để phù hợp với tình hình mới Bên cạnh việc dựa vào các chu kỳ kinh tế để phát hiện các giao dịch đột biến, hệ thống QLRR còn cho phép cập nhật, bổ sung vào hệ thống các tiêu chí phát hiện nhanh các lô hàng có dấu hiệu vi phạm để tiến hành kiểm tra đột xuất trên tất cả các cửa khẩu Việc áp dụng QLRR sẽ thay cho phương pháp kiểm tra thủ công truyền thống không thể thực hiện được trước khối lượng hàng hóa lưu thông không ngừng gia tăng dựa trên cơ sở nghiên cứu xây dựng các tiêu chí để tránh kiểm tra tràn lan

3 Áp dụng biện pháp kiểm tra sau thông quan trong chống thất thu thuế

Nhiệm vụ của nghiệp vụ kiểm tra sau thông quan (PCA) là nhằm đánh giá tính chính xác, trung thực nội dung các chứng từ, hồ sơ mà người khai Hải quan đã khai, nộp, xuất trình với cơ quan hải quan; đánh giá việc tuân thủ pháp luật Hải quan và các quy định khác của pháp luật liên quan đến quản lý XK, NK của người khai Hải quan Để đáp ứng được yêu cầu đó, đòi hỏi mỗi quốc gia hay nói một cách khác là Hải quan mỗi nước phải đẩy mạnh cải cách thể chế, phát triển, hiện đại hóa các hoạt động từ cơ chế chính sách quản lý nhà nước về Hải quan, thực hiện thủ tục Hải quan điện tử, chuyển mạnh công tác kiểm tra hàng hóa XNK từ tiền kiểm sang hậu

quan chủ yếu là PCA Để PCA đạt được trình độ chuyên nghiệp, chuyên sâu, hiệu quả dựa trên phương pháp QLRR với quy trình nghiệp vụ được chuẩn hóa trên cơ

sở ứng dụng CNTT kết hợp với các biện pháp chế tài, xử lý nghiêm minh Cùng với việc áp dụng rộng rãi hệ thống VNACCS/VCIS, thời gian kiểm soát trong thông quan giảm, việc áp dụng cơ chế DN tự khai, tự chịu trách nhiệm thì yêu cầu đối với PCA càng phải tăng cường

Nội dung quan trọng nhất liên quan đến PCA là áp dụng kỹ thuật QLRR và sự phối hợp với các đơn vị khác Theo đó, sự lựa chọn dựa trên các tiêu chí rủi ro sau thông quan: Sự lựa chọn các đối tượng tiềm năng để tiến hành PCA cần dựa trên hồ

sơ rủi ro, các tiêu chí để lựa chọn đối tượng kiểm tra cần xây dựng dựa trên thông tin đã xử lý; xu hướng phát triển thương mại; và các lĩnh vực rủi ro cao; Cơ sở dữ liệu về rủi ro được khuyến nghị phải thường xuyên cập nhật và chỉ có những người

có thẩm quyền mới được truy cập; Dựa trên hồ sơ rủi ro của đối tượng kiểm tra và các loại hình , các cuộc KTSTQ được tiến hành thường xuyên, theo chu kỳ hoặc đột xuất Tần suất thực hiện PCA cũng nên tính đến quy định pháp lý về thời hạn hoàn thuế hoặc truy thu thuế Dựa trên cơ sở kết quả kiểm toán, tần suất kiểm tra có thể tăng lên hoặc giảm xuống; Với mục đích chính của PCA là để đánh giá mức độ tuân thủ của đối tượng kiểm tra và xác định tính chính xác của khai báo Hải quan thông qua dữ liệu thương mại của thương nhân Hợp tác với các đơn vị Hải quan khác, một điều rất quan trọng là công tác PCA cần đảm bảo tạo thuận lợi cho việc tiếp xúc

và hợp tác với các đơn vị Hải quan khác, đặc biệt là các đơn vị chuyên về trị giá, thông quan, điều tra và xử lý thông tin nhằm mục đích duy trì cơ chế trao đổi thông tin hiệu quả Các đơn vị này có thể cung cấp thông tin cùng với cơ sở dữ liệu tổng hợp đã sẵn sàng cho việc xác định và lựa chọn đối tượng PCA Cùng với việc thực hiện thông quan tự động, công tác PCA hiệu quả có ý nghĩa vô cùng quan trọng, giúp cho cơ quan Hải quan phát hiện và hạn chế sai sót trong quá trình thông quan hàng hóa

4 Áp dụng biện pháp thanh tra thuế Thanh tra, kiểm tra.

Việc chấp hành chính sách TXNK là một nội dung không thể thiếu trong công tác quản lý TXNK Qua thanh tra kiểm tra sẽ phát hiện và ngăn chặn kịp thời những

luật của các DN XNK chưa cao, tình trạng gian lận TXNK còn diễn ra phổ biến ở khắp nơi Hơn nữa, nếu mỗi quốc gia không có sự chuẩn bị kỹ càng về tổ chức, cán

bộ và hệ thống pháp lý để phục vụ cho công tác thanh tra, kiểm tra thì tình trạng gian lận thương mại sẽ không giảm mà thậm chí còn tăng lên khi tham gia hội nhập quốc tế sâu, rộng Nếu chuẩn bị được đội ngũ thanh tra kiểm tra thuế tốt sẽ góp phần quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế, khai thác thêm nguồn thu, chống thất thu, đảm bảo cho chính sách thuế được thực hiện nghiêm chỉnh, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển đúng hướng, đảm bảo công bằng, hợp lý trong nghĩa vụ nộp thuế giữa các ĐTNT

Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra thuế là một biện pháp hết sức quan trọng trong việc chống thất thu thuế có hiệu quả về mọi phương diện Công tác thanh tra, kiểm tra về thuế là một khâu không thể thiếu được của quá trình quản lý thuế, có quan hệ chặt chẽ, hữu cơ với các khâu khác, tạo thành một thể thống nhất của quy trình quản lý thuế Công tác thanh tra, kiểm tra thuế sẽ bảo đảm cho hoạt động của các khâu phát huy tác dụng và nâng cao hiệu quả trong quy trình quản lý thu thuế

5 Áp dụng biện pháp chống buôn lậu và gian lận thương mại

Để chống buôn lậu và gian lận thương mại, Hải quan các nước thường áp dụng các phương pháp sau: Áp dụng phương pháp sử dụng chuyên gia mặt hàng: hàng hóa XNK hết sức phong phú và đa dạng về chủng loại, mặt khác hoạt động gian lận thương mại cũng diễn ra dưới nhiều hình thức và với những thủ đoạn hết sức tinh

vi Vì vậy, rất khó phát hiện được những mâu thuẫn giữa việc khai báo của chủ hàng trên hồ sơ chứng từ với thực tế của hàng hóa, đặc biệt là với những hàng hóa chuyên dụng, đặc chủng nếu như không sử dụng các chuyên gia mặt hàng là những người giỏi chuyên môn nghiệp vụ và am hiểu sâu sắc, thấu đáo về đặc điểm vật chất, kỹ thuật của mặt hàng Nhờ am hiểu sâu sắc về mặt hàng nên các chuyên gia

có thể xác định được và dễ phát hiện ra các gian lận trong khai báo Áp dụng phương pháp kiểm tra thực tế hàng hóa: Khi hoạt động thương mại phát triển, lưu lượng hàng hóa ngày càng gia tăng ở các cửa khẩu, nếu áp dụng biện pháp kiểm tra chi tiết và toàn bộ các lô hàng XNK thì tất yếu sẽ dẫn đến sự ách tắc hàng hóa tại

thương mại hiện đại Nếu thực hiện việc kiểm tra trực tiếp hàng hóa XNK có trọng điểm trên cơ sở phân tích, chọn lọc đối tượng kiểm tra, mặt hàng kiểm tra thì việc kiểm tra là rất cần thiết và có hiệu quả Thông qua kiểm tra thực tế sẽ giúp cho CBCC Hải quan phát hiện những trường hợp gian lận Tuy nhiên, để công tác kiểm tra thực tế hàng hóa XNK đạt hiệu quả như mong muốn, khi tiến hành nên có chuyên gia mặt hàng cùng sự tham gia với nhân viên Hải quan Áp dụng phương pháp tham vấn: phương pháp này dùng để bổ sung thêm các thông tin có liên quan đến lô hàng mà chủ hàng không khai báo hoặc không ghi trên các chứng từ sổ sách

Áp dụng phương pháp kiểm tra tại các địa điểm mà thực tế hàng hóa NK đang được bán: với phương pháp này sẽ giúp cho cơ quan Hải quan thẩm định lại tính chính xác của hàng hóa mà chủ hàng đã khai báo Áp dụng phương pháp kiểm tra các chứng từ thanh toán qua Ngân hàng để xem thực tế có nhận tiền hoặc trả tiền đúng như trong các hóa đơn, giấy tờ khai báo hay không Áp dụng các biện pháp sử dụng các lực lượng tuần tra, kiểm soát biên giới và các khu vực trong phạm vi kiẻm soát Hải quan nhằm có tác dụng răn đe, đấu tranh hiệu quả với các hành vi buôn lậu và vận chuyển hàng hóa qua biên giới

6 Hợp tác quốc tế trong chống thất thu thuế xuất nhập khẩu

Hoạt động gian lận thuế diễn ra ở hầu hết các quốc gia Tuy các quốc gia có những lợi ích khác nhau trong các chính sách thuế nhưng vẫn có thể hợp tác với nhau thông qua các cơ chế trao đổi thông tin, công nhận kết quả kiểm tra của nhau, liên kết trong cộng đồng liên minh hải quan, thuế quan…Việc hợp tác quốc tế giúp các quốc gia thành viên có những lợi ích như : Tăng cường sự tuân thủ: yêu cầu nâng cao kiểm soát nhằm đối phó với những rủi ro ngày càng cao khiến cho nhiều

cơ quan kiểm soát biên giới gặp nhiều khó khăn khi thực thi các quy định bằng phương thức thủ công Tăng cường quản lý rủi ro: Hợp tác quốc tế cho phép các công chức có thể kiểm tra, tham chiếu các chứng từ thương mại xuyên biên giới cũng như các chứng từ do các cơ quan Chính phủ cấp thông qua các cơ sở dữ liệu quốc gia, khu vực và các hệ thống tình báo khác Các thỏa thuận công nhận lẫn nhau: Các nước thành viên có thể tin cậy vào hệ thống kiểm soát của các quốc gia khác, như việc thông tin có thể chỉ cần kiểm tra tại một hệ thống mà không cần phải

khu vực Tính dự báo cao: Khi việc xử lý thông quan trở thành phi giấy tờ, các cơ quan Chính phủ có thể cung cấp cho DN một môi trường dễ dự báo và hiệu quả hơn Việc hợp tác quốc tế giúp Hải quan các nước tiếp cận các thông tin từ hảỉ quan nước khác nhanh hơn, qua đó có thời gian nghiên cứu sâu hơn về các lô hàng sắp tiếp nhận, góp phần nhanh chóng thực thi các biện pháp nghiệp vụ Hải quan để chống gian lận thuế và buôn lậu qua biên giới

BẢN CÂU HỎI KHẢO SÁT

Xin chào Anh/Chị !

Tôi là Bùi Thị Thắng công tác tại Chi cục Hải quan Thống Nhất, hiện đang theo học lớp cao học chuyên ngành Tài chính – Ngân hàng (khoá 8) thuộc trường Đại

học Lạc Hồng Tôi đang thực hiện luận văn thạc sỹ kinh tế có tên “ Giải phápchống

thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất ”

Hôm nay, tôi rất hân hạnh được Anh/ Chị cho ý kiến về nội dung bản hỏi dưới đây Trọng tâm của bản hỏi là nhận định các yếu tố ảnh hưởng đến thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất, các thông tin thu thập được giúp cho tôi tích lũy kiến thức và hoàn thành nghiên cứu này, chính vì vậy rất mong nhận được sự góp ý chân thành của Anh/ Chị Phiếu khảo sát Anh/ Chị hãy đánh dấu vào

ô mà mình lựa chọn và gởi lại cho Bùi Thị Thắng theo địa chỉ: Chi cục Hải quan Thống nhất

THÔNG TIN ĐÁP VIÊN

 Dưới 10 triệu  Từ 10 triệu đến < 15 triệu

 Từ 15 triệu đến < 20 Triệu  Từ 20 triệu trở lên

THÔNG TIN KHẢO SÁT

1 Anh/ Chị hãy cho biết ý kiến đánh giá các yếu tố về hệ thống chính sách pháp luật về thuế xuất nhập khẩu ảnh hưởng đến việc thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

Nội dung Không

đồng ý

Đồng ý một phần Đồng ý 1.1 Sự phức tạp, không ổn định của chính sách thuế ảnh

1.2 Việc khai báo trị giá tính thuế theo bảng giá trần và

1.3 Biểu thuế có nhiều mức thuế suất khác nhau, không

chi tiết rõ ràng càng nhiều khả năng thất thu thuế?    1.4 Nhà nước có nhiều chính sách ưu đãi cho DN sẽ

Đồng ý một phần

Đồng

ý 2.1 Trang bị cơ sở vật chất, phương tiện, thiết bị kiểm tra

2.2 Đẩy mạnh công tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện

2.3 Tăng cường công tác KTSTQ đối với hàng hóa XNK

2.4 Sự phối hợp giữa cơ quan hải quan và các cơ quan có

liên quan trong công tác quản lý thuế sẽ hạn chế việc thất

thu thuế?

2.5 Nâng cao nghiệp vụ chuyên môn của CBCC Hải quan

việc thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống

Nội dung

Không đồng ý

Đồng ý một phần Đồng ý 3.1 DN nhận thức tốt về chính sách TXNK sẽ giúp hạn

3.2 DN hài lòng với cơ quan Hải quan càng cao thì tính

3.3 Người nộp thuế có kiến thức tài chính cao thì tính

3.4 Nhận thức về vai trò của DN đối với cộng đồng sẽ

4.Anh/ Chị đánh giá các yếu tố về điều kiện, môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến việc thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống

Nội dung

Không đồng ý một phần Đồng ý Đồng ý 4.1 Môi trường kinh tế thuận lợi tạo điều kiện cho DN

hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ hạn chế thất thu thuế?    4.2 Hội nhập kinh tế quốc tế càng sâu rộng càng hạn

4.3 Lạm pháp cao, tỷ giá hối đoái, lãi suất ngân hàng

không ổn định có thể ảnh hưởng đến thất thu thuế?    4.4 Có chính sách khuyến khích, khen thưởng khi DN

thực hiện tốt pháp luật thì sẽ nâng cao tính tuân thủ

 Dưới 10 triệu : 25 đáp viên  Từ 10 đến < 15 triệu: 48 đáp viên

 Từ 15 đến < 20 Triệu:18 đáp viên  Từ 20 triệu trở lên : 9 đáp viên

THÔNG TIN KHẢO SÁT

1 Ý kiến đánh giá các yếu tố về hệ thống chính sách pháp luật về thuế xuất nhập khẩu ảnh hưởng đến việc thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

Nội dung

Không đồng ý

Đồng ý một phần Đồng ý

Bình quân yếu tố (1.1+1.2+1.3+1.4+1.5)/5 10,6% 12,6% 76,8%

1.1 Sự phức tạp, không ổn định của chính sách thuế ảnh

1.2 Việc khai báo trị giá tính thuế theo bảng giá trần và

giá tối thiểu có ảnh hưởng đến số thu thuế? 9 10 81 1.3 Biểu thuế có nhiều mức thuế suất khác nhau, không

chi tiết rõ ràng càng nhiều khả năng thất thu thuế? 10 14 76 1.4 Nhà nước có nhiều chính sách ưu đãi cho DN sẽ

1.5 Mức xử phạt VPHC càng cao thì mức độ thất thu

hưởng đến việc thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống

Nội dung

Không đồng ý

Đồng ý một phần

Đồng

ý

Bình quân yếu tố (2.1+2.2+2.3+2.4+2.5)/5 7,4% 10% 82,6%

2.1 Trang bị cơ sở vật chất, phương tiện, thiết bị kiểm tra

2.2 Đẩy mạnh công tác kiểm tra, thanh tra việc thực hiện

chính sách thuế sẽ hạn chế thất thu thuế? 12 15 73 2.3 Tăng cường công tác KTSTQ đối với hàng hóa XNK

2.4 Sự phối hợp giữa cơ quan hải quan và các cơ quan có

liên quan trong công tác quản lý thuế sẽ hạn chế việc thất

thu thuế?

2.5 Nâng cao nghiệp vụ chuyên môn của CBCC Hải quan

3.Ý kiến đánh giá các yếu tố về nhận thức của doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống

Nội dung

Không đồng ý một phần Đồng ý Đồng ý

Bình quân yếu tố (3.1+3.2+3.3+3.4)/4 12% 9,5% 78,5%

3.1 DN nhận thức tốt về chính sách TXNK sẽ giúp hạn

3.2 DN hài lòng với cơ quan Hải quan càng cao thì tính

3.3 Người nộp thuế có kiến thức tài chính cao thì tính

3.4 Nhận thức về vai trò của DN đối với cộng đồng sẽ

đến việc thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống

Nội dung

Không đồng ý

Đồng ý một phần Đồng ý

Bình quân yếu tố (4.1+4.2+4.3+4.4+4.5)/5 11,6% 8% 80,4%

4.1 Môi trường kinh tế thuận lợi tạo điều kiện cho DN

hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ hạn chế thất thu thuế? 9 11 80 4.2 Hội nhập kinh tế quốc tế càng sâu rộng càng hạn

4.3 Lạm pháp cao, tỷ giá hối đoái, lãi suất ngân hàng

không ổn định có thể ảnh hưởng đến thất thu thuế? 11 8 81 4.4 Có chính sách khuyến khích, khen thưởng khi DN

thực hiện tốt pháp luật thì sẽ nâng cao tính tuân thủ

thuế của DN?

4.5 Mối quan hệ đối tác DN – Hải quan có ảnh hưởng

Bảng tổng hợp xử lý kết quả cuộc khảo sát

đồng ý

Đồng ý một phần

Đồng ý

Bình quân các yếu tố (1+2+3+4)/4 10,4% 10,02% 79,58%

1 Hệ thống chính sách pháp luật về thuế XNK 10,6% 12,6% 76,8%

2 Quản lý thuế của cơ quan Hải quan 7,4% 10% 82,6%

3 Nhận thức của doanh nghiệp 12% 9,5% 78,5%

4 Điều kiện, môi trường kinh doanh 11,6% 8% 80,4% Qua bảng tổng hợp xử lý kết quả ta thấy phần lớn các ý kiến của đáp viên đánh giá mức độ đồng ý với nội dung các câu hỏi của tác giả đưa ra Như vậy kết quả khảo sát này là một trong những cơ sở để tác giả đưa ra giải pháp chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do thực hiện đề tài:

Thuế là một trong những công cụ kinh tế chủ yếu được nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế và huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước Yêu cầu đặt ra cho các tổ chức thực thi chính sách thuế là phải thu đúng, thu đủ, thu kịp thời theo quy định của pháp luật

Trước bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam đã trở thành thành viên ký kết của 8 hiệp định thương mại tự do (FTA) song phương và đa phương ở các mức độ khác nhau Nhìn chung, lộ trình giảm thuế trong khuôn khổ những hiệp định thương mại tự do mà Việt Nam tham gia đàm phán và ký kết hầu hết về cơ bản đang trong quá trình giảm sâu Điều này có nghĩa nguồn thu ngân sách Nhà nước từ thuế xuất nhập khẩu sẽ bị giảm Đây là thách thức lớn đối với cơ quan Hải quan trong việc hoàn thành chỉ tiêu thu Ngân sách Nhà nước

Do bối cảnh tình hình kinh tế, tài chính, sản xuất kinh doanh trong khu vực và trên thế giới tiếp tục diễn biến phức tạp Nếu không có những quy định rõ ràng, chế tài xử phạt không nghiêm, doanh nghiệp sẽ lợi dụng hoạt động xuất nhập khẩu để trốn thuế, gian lận thuế, gây thất thu thuế cho NSNN Các hình thức doanh nghiệp gian lận thuế xuất nhập khẩu thời gian qua như: Gian lận trong việc áp mã số thuế

để áp thuế xuất thấp hơn so với quy định, gian lận trong việc khai báo trị giá tính thuế nhập khẩu thấp hơn giá thực mua, làm giả giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) để được hưởng thuế suất ưu đãi, khai giảm số lượng hàng hóa thực tế nhập khẩu, khai khống, làm giả chứng từ, giả chữ ký của công chức và con dấu của cơ quan Hải quan để đưa hàng hóa gian lận ra khỏi khu vực giám sát của cơ quan hải quan, …

Để hạn chế và giảm thiểu tình trạng gian lận trên chúng ta cần phải có biện pháp quản lý phù hợp và chặt chẽ cùng với việc tổ chức, triển khai thực hiện chính sách thuế xuất nhập khẩu

Nhận thức được tầm quan trọng của việc chống thất thu thuế xuất nhập khẩu, với những kiến thức quản lý tài chính Nhà nước đã được học tại trường

Đại học Lạc Hồng, tác giả mạnh dạn đi vào tìm hiểu và nghiên cứu đề tài “Giải pháp chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất”

để làm luận văn bảo vệ học vị thạc sĩ

2.Các nghiên cứu liên quan

Xuất phát từ tầm quan trọng của thuế, trong thời gian gần đây lĩnh vực đề tài

về thuế xuất nhập khẩu (XNK) đã và đang thu hút sự quan tâm đặc biệt của nhiều tổ chức và học giả Các công trình nghiên cứu trong lĩnh vực đề tài này xem xét vấn đề

ở nhiều góc độ khác nhau như:

- Mai Thị Vân Anh (2015): “Giải pháp chống thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu ở

Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” Công trình nghiên cứu sâu và

toàn diện các giải pháp chống thu thuế xuất nhập khẩu (TXNK) áp dụng phương pháp quản lý hiện đại, tuân thủ các chuẩn mực của Hải quan thế giới từ đó đề xuất các giải pháp chống thu TXNK ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế nhằm đảm bảo thực hiện có hiệu quả chính sách của nhà nước

- Đặng Văn Dũng (2011) “Quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu tại Cục

Hải quan thành phố Hải Phòng” Công trình nghiên cứu về quản lý thu thuế XNK

để đề xuất một số giải pháp quản lý thu thuế XNK tại Cục Hải quan thành phố Hải Phòng

- Vương Thị Thu Hiền (2012) đề tài nghiên cứu khoa học cấp học viện “Giải

pháp chống thất thu thuế nhập khẩu ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” Đề tài chỉ ra một số mặt hạn chế trong những chính sách quản lý thuế của

Việt Nam mà nhiều vấn đề đã được giải quyết khi Luật Quản lý thuế đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua Đề tài là một gợi mở cho tác giả, hữu ích cho luận án nghiên cứu trong việc kế thừa và hoàn thiện các giải pháp chống thất thu thuế xuất nhập khẩu (TXNK)

- Nguyễn Viết Hùng (2015): “Giải pháp hoàn thiện quản lý thuế xuất nhập

khẩu nhằm chống hành vi gian lận thuế tại Cục Hải quan Đồng Nai” , luận văn

Thạc sỹ kinh tế, Đại học Lạc Hồng Công trình nghiên cứu một cách toàn diện về hoạt động xuất nhập khẩu của tỉnh Đồng Nai và đã đưa ra các giải pháp trong công tác chống hành vi gian lận thuế tại Cục Hải quan Đồng Nai Luận văn này là cơ sở

để tác giả xác định thực tiễn của nghiên cứu

- Hỏa Ngọc Tâm (2005), Cục thuế XNK, Tổng cục Hải quan (TCHQ) đã thực

hiện đề tài cấp bộ “Chống nợ đọng thuế xuất khẩu, nhập khẩu, thực trạng và giải

pháp” qui mô và phạm vi đề tài đề cập khá rộng và liên quan nhiều lĩnh vực, giúp

đưa ra các giải pháp cụ thể để có tính ứng dụng cao trong công tác chống nợ đọng

và chống thất thu thuế XNK và điều hành Đề tài gợi mở cho tác giả vấn đề giải quyết nợ đọng thuế XNK trong giai đoạn hiện nay

- Nguyễn Tiến Thành (2011) “Chống thất thu thuế nhập khẩu trong quản lý

nhà nước về hải quan của Tổng cục hải quan Việt Nam: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện”, luận văn thạc sỹ Tác giả đã đề cập tới một số thủ đoạn gian lận thuế

như áp sai mã số thuế, làm giả C/O, do chính sách tỷ lệ nội địa hóa, gian lận định mức, do chính sách khoanh nợ, dãn nợ…Đề tài đã giúp phản ánh thực chất bức tranh tổng thể về thực trạng chống thất thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu ở nước

ta hiện nay

- Nguyễn Huỳnh Thúy Vân (2016) “Giải pháp chống thất thu thuế và hoàn

thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Nhơn Trạch” luận văn Thạc sỹ kinh tế,

Đại học Lạc Hồng Công trình nghiên cứu phân tích các hành vi gian lận thuế từ đó đưa ra các giải pháp chống thất thu thuế và hoàn thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Nhơn Trạch

Tổng hợp các công trình nghiên cứu

Dưới nhiều góc độ khác nhau, các đề tài nghiên cứu khoa học, các luận văn và luận án tiến sỹ gần đây đã đi vào phân tích khá toàn diện các nội dung của việc chống thất thu thuế XNK của Việt Nam Trong đó đã gợi mở nhiều vấn đề có liên quan đến việc nghiên cứu và đề xuất các giải pháp cải cách, hiện đại hóa Hải quan, chống thất thu TXNK như: cần phải tiếp tục nghiên cứu sửa đổi và hoàn thiện Luật Quản lý thuế và các văn bản liên quan, áp dụng các phương pháp quản lý hải quan hiện đại như quản lý rủi ro (QLRR), kiểm tra sau thông quan (KTSTQ Tuy nhiên, các gợi mở này liên quan nhiều hơn đến giai đoạn đầu của tiến trình cải cách hiện đại hóa Hải quan Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay những hiệp định thương mại tự

do mà Việt Nam tham gia đàm phán và ký kết hầu hết về cơ bản đang trong quá trình giảm sâu do đó cần có một công trình nào đi sâu nghiên cứu vấn đề chống thất thu TXNK thông qua việc áp dụng các phương pháp quản lý Hải quan hiện đại theo chuẩn mực quốc tế

3.Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

Mục tiêu chung

Đề xuất giải pháp nhằm chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu

Thực trạng thất thu thuế xuất nhập khẩu và các nhân tố gây thất thu thuế tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

Phạm vi nghiên cứu

+ Không gian: Chi cục Hải quan Thống Nhất

+ Thời gian nghiên cứu: Giai đoạn 2015-2017

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu của luận văn là phương pháp nghiên cứu định tính, hỗn hợp cụ thể là:

- Luân văn sử dụng phương pháp thu thập những tài liệu phân tích và tổng hợp tài liệu để hệ thống hóa lý luận về TXNK và chống thất thu TXNK

- Luận văn sử dụng phương pháp thu thập số liệu tại đơn vị, phỏng vấn và khảo sát để đánh giá thực trạng thất thu thuế XNK tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

- Luận văn sử dụng phương pháp so sánh, phân tích, suy luận để đưa ra những giải pháp chống thất thu thuế XNK tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

6 Đóng góp mới của đề tài

Về cơ sở lý luận

Luận văn đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận về TXNK và chống thất thu TXNK Bên cạnh đó luận văn cũng sưu tầm kinh nghiệm về chống thất thu TXNK của một số nước trên thế giới và các tỉnh trong nước từ đó rút ra những kinh nghiệm

có thể tham khảo, vận dụng trong công tác chống thất thu TXNK tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

Về mặt ý nghĩa thực tiễn

Luận văn đã tổng hợp và phân tích một cách hệ thống về thực trạng thất thu TXNK và chống thất thu TXNK của Hải quan Thống Nhất trong giai đoạn 2015-2017 Trên cơ sở phân tích những kết quả đạt được, những hạn chế, luận văn cũng đã chỉ ra nguyên nhân dẫn đến những hạn chế trong công tác chống thất thu TXNK tại Chi cục Hải quan Thống Nhất Kết hợp với kinh nghiệm chống thất thu TXNK ở một số nước trên thế giới và các tỉnh trong nước, từ đó đề xuất giải pháp chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất nhằm vừa tạo môi trường xuất nhập khẩu thông thoáng, vừa bảo đảm sự giám sát và quản lý nhà nước đối với hoạt động XNK cũng như thu hút đầu

tư ngày càng nhiều hơn cho sự phát triển kinh tế của địa phương

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn được chia thành 3 chương như sau:

Chương 1: Thuế xuất nhập khẩu và chống thất thu thuế xuất nhập khẩu

Chương 2: Thực trạng thất thu thuế xuất nhập khẩu và các hoạt động chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất giai đoạn 2015-2017 Chương 3: Giải pháp chống thất thu thuế xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan Thống Nhất

Kết luận

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

CHƯƠNG 1 THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU VÀ CHỐNG THẤT THU THUẾ

XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 Những vấn đề chung về thuế xuất nhập khẩu

1.1.1 Khái niệm về thuế xuất nhập khẩu

Lịch sử phát triển xã hội loài người cho thấy thuế ra đời, tồn tại và phát triển gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nước thường sử dụng nhiều hình thức để huy động là: bán tài nguyên, quyên góp của dân, vay dân và dùng quyền lực bắt dân phải đóng góp

Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc dân phải đóng thuế Có rất nhiều định nghĩa về thuế như:

Theo từ điển Luật học: “TXNK là một loại thuế gián thu đánh vào các loại hàng hóa hàng hóa xuất khẩu (XK), nhập khẩu (NK) qua cửa khẩu biên giới”

Theo từ điển Kinh tế học (Anh - Việt): “Thuế nhập khẩu là khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm nhập khẩu Thuế nhập khẩu (TNK) được sử dụng để tăng nguồn thu cho Chính phủ và bảo vệ các ngành sản xuất trong nước khỏi sự cạnh tranh của nước ngoài”

Theo Giáo trình quản lý thuế : TXNK là loại thuế thu vào hàng hóa được phép giao thương qua biên giới các quốc gia, nhóm các quốc gia, hình thành và gắn liền với hoạt động thương mại quốc tế

Từ các định nghĩa trên, ta có thể hiểu về TXNK như sau:

TXNK là sắc thuế đánh vào hàng hóa XK hoặc NK trong quan hệ thương mại quốc tế TXNK là loại thuế áp dụng vào hàng hóa đối với hàng hóa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới; hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới và hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa XK, NK; hàng hóa từ thị trường trong nước bán vào các khu phi thế quan và ngược lại Thông thường các nước không đánh thuế xuất khẩu (TXK) để khuyến khích hoạt động XK ngoại trừ một số ít mặt hàng là nguyên liệu thô, tài nguyên, khoáng sản Ngược lại các mặt hàng NK đều bị đánh TNK ngoại trừ một số mặt hàng khuyến khích NK

1.1.2 Một số nội dung cơ bản của thuế xuất nhập khẩu

1.1.2.1 Phạm vi áp dụng

 Đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu

Hàng hóa XK, NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hàng hóa XK,

NK qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Hàng hóa XK từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và hàng hóa NK

từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước

Khu phi thuế quan là khu vực kinh tế nằm trong lãnh thổ Việt Nam, được

thành lập theo quy định của pháp luật, có ranh giới địa lý xác định, ngăn cách với khu vực bên ngoài bằng hàng rào cứng, bảo đảm điều kiện cho hoạt động kiểm tra, giám sát, kiểm soát Hải quan của cơ quan Hải quan và các cơ quan có liên quan đối với hàng hóa XK, NK và phương tiện, hành khách xuất cảnh, nhập cảnh; quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa giữa khu phi thuế quan với bên ngoài là quan hệ XK,

NK (Điều 4 luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 ngày

06/04/2016 của Quốc Hội)

Hàng hóa XK, NK tại chỗ và hàng hóa XK, NK của DN thực hiện quyền XK, quyền NK, quyền phân phối

 Đối tượng không chịu thuế xuất nhập khẩu

Hàng hóa quá cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển qua cửa khẩu Việt Nam theo quy định của pháp luật

Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên Chính phủ, các tổ chức quốc

tế, các tổ chức phi Chính phủ nước ngoài, các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân người nước ngoài cho Việt Nam và ngược lại, nhằm phát triển kinh tế - xã hội, hoặc các mục đích nhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai bên, được cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh

Hàng hóa xuất khẩu từ khu phi thuế quan ra nước ngoài; hàng hóa nhập khẩu

từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác

Hàng hóa là phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho nhà nước khi

XK (Điều 2 luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 ngày

06/04/2016 của Quốc Hội)

+ DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thuế thay cho người nộp thuế;

+ Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thuế thay cho người nộp thuế;

+ Người được chủ hàng hóa ủy quyền trong trường hợp hàng hóa là quà biếu, quà tặng của cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến đi của người xuất cảnh, nhập cảnh;

+ Chi nhánh của DN được ủy quyền nộp thuế thay cho DN

+ Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế theo quy định của pháp luật

Người thu mua, vận chuyển hàng hóa trong định mức miễn thuế của cư dân biên giới nhưng không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem bán tại thị trường trong nước và thương nhân nước ngoài được phép kinh doanh hàng hóa XK, NK ở chợ biên giới theo quy định của pháp luật

Người có hàng hóa XK, NK thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế nhưng sau đó có sự thay đổi và chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật

Trường hợp khác theo quy định của pháp luật (Điều 3 luật thuế xuất khẩu,

thuế nhập khẩu số 107/2016/QH13 ngày 06/04/2016 của Quốc Hội)

1.1.2.2 Căn cứ tính thuế

 Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm

Phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm là việc xác định thuế theo phần trăm (%) của trị giá tính thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

Căn cứ tính thuế XK, NK được tính vào số lượng hàng hóa ghi trong tờ khai hàng hóa XK, NK; giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng XK, NK

Giá tính thuế là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu xuất, nhập đầu tiên bao gồm cả phí vận tải, phí bảo hiểm theo hợp đồng và được xác định theo quy định của pháp luật về trị giá hải quan đối với hàng hóa XK, NK phù hợp với các cam kết quốc tế

Phương pháp tính thuế với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm Căn cứ số lượng từng mặt hàng thực tế XK, NK ghi trong tờ khai Hải quan, trị giá tính thuế và thuế suất từng mặt hàng để xác định số thuế phải nộp theo công thức sau:

x

Trị giá tính thuế trên một đơn vị hàng hóa

x

Thuế suất của từng mặt hàng

Trường hợp số lượng hàng hóa XK, NK thực tế chênh lệch so với hóa đơn thương mại do tính chất của hàng hóa, phù hợp với điều kiện giao hàng và điều kiện thanh toán trong hợp đồng mua bán hàng hóa thì số TXK, TNK phải nộp được xác định trên cơ sở trị giá thực thanh toán cho hàng hóa XK, NK và thuế suất từng mặt

hàng (Điều 37 Thông tư 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015)

 Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối, thuế hỗn hợp

+ Đối với hàng hóa ap dụng thuế suất tuyệt đối:

Phương pháp tính thuế tuyệt đối là việc ấn định số tiền thuế nhất định trên một đơn vị hàng hóa XK, NK

Căn cứ tính TXK, TNK được tính vào số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế

XK, NK ghi trong tờ khai hải quan áp dụng thuế tuyệt đối, thuế hỗn hợp

Mức thuế tuyệt đối tính trên một đơn vị hàng hóa (Số lượng hàng hóa XK, NK

là số lượng thực tế XK, NK trong Danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối) Việc xác định số thuế phải nộp đối với hàng hóa XK, NK phải nộp đối với hàng hoá áp dụng thuế tuyệt đối thực hiện theo công thức sau:

x

Mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa

x

Tỷ giá tính thuế

+ Đối với hàng hóa áp dụng thuế suất hỗn hợp:

Phương pháp tính thuế hỗn hợp là việc áp dụng đồng thời phương pháp tính thuế theo tỷ lệ phần trăm và phương pháp tính thuế tuyệt đối

Việc xác định số thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp đối với hàng hóa áp dụng thuế hỗn hợp thực hiện theo công thức sau:

Số thuế xuất khẩu, nhập

khẩu phải nộp đối với

(Điều 38 Thông tư 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015)

1.1.2.3 Thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

 Thuế suất thuế xuất khẩu

Được quy định cụ thể cho một số mặt hàng tại Biểu thuế xuất khẩu do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành

 Thuế suất thuế nhập khẩu

Thuế suất ưu đãi

Áp dụng đối với hàng hóa NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Danh sách nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc với Việt Nam do Bộ Công thương công bố

Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành

Người nộp thuế tự khai và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về xuất xứ hàng hóa để làm cơ sở xác định mức thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi

Thuế suất ưu đãi đặc biệt

Áp dụng với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ những nước mà Việt Nam có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt về TNK Chính phủ quy định thuế suất ưu đãi đặc biệt cho từng loại mặt hàng theo thỏa thuận đã ký kết

Thuế suất thông thường

Áp dụng đối với hàng hóa NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc hoặc không thực hiện ưu đãi đặc biệt về TNK với Việt Nam Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại Biểu thuế NK ưu đãi:

Thuế suất thông thường = Thuế suất ưu đãi x 150%

Ngoài 03 loại thuế suất trên, nếu hàng hóa NK quá mức vào Việt Nam, có sự trợ cấp, được bán phá giá hoặc có sự phân biệt đối xử đối với hàng hóa XK của Việt Nam thì bị áp dụng thuế chống trợ cấp, thuế chống bán phá giá, thuế chống phân biệt đối xử, thuế tự vệ

1.1.2.4 Chế độ miễn thuế, giảm thuế thuế xuất nhập khẩu

 Miễn thuế xuất nhập khẩu

Hàng hoá miễn thuế xuất nhập khẩu

Theo quy định của Luật TXNK thì hàng hoá XK, NK trong các trường hợp sau đây được miễn TXK, TNK

Hàng hoá tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập để phục vụ công việc trong thời hạn nhất định;

Hàng hoá là tài sản di chuyển theo quy định của Chính phủ;

Hàng hoá XK, NK của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam theo định mức do Chính phủ quy định phù hợp với điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên;

Hàng hoá NK để gia công (GC) cho nước ngoài rồi XK hoặc hàng hoá XK cho nước ngoài để GC cho Việt Nam rồi tái NK theo hợp đồng GC;

Hàng hoá XK, NK trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người xuất cảnh, nhập cảnh do Chính phủ quy định;

Hàng hoá NK để tạo tài sản cố định của dự án khuyến khích đầu tư, dự án đầu

tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA), bao gồm:

Thiết bị, máy móc; phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ và phương tiện vận chuyển đưa đón công nhân;

Linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng;

Nguyên liệu, vật tư dùng để chế tạo thiết bị, máy móc nằm trong dây chuyền công nghệ hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm với thiết bị, máy móc quy định tại điểm a khoản này;

Vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được;

Hàng hoá là trang thiết bị NK lần đầu theo danh mục do Chính phủ quy định của dự án đầu tư về khách sạn, văn phòng, căn hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, cơ sở khám chữa bệnh, đào tạo, văn hoá, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tư vấn

Việc miễn TNK đối với hàng hoá NK quy định nêu trên được áp dụng cho cả trường hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế, đổi mới công nghệ;

Thiết bị, máy móc, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí;

Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí trong nước chưa sản xuất được;

Hàng hoá nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học

và phát triển công nghệ, bao gồm máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải trong nước chưa sản xuất được, công nghệ trong nước chưa tạo ra được; tài liệu, sách báo khoa học;

Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất của dự án thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn được miễn thuế NK trong thời hạn năm năm, kể

từ khi bắt đầu sản xuất;

Hàng hoá sản xuất, GC, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài khi NK vào thị trường trong nước; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài thì khi NK vào thị trường trong nước chỉ phải nộp TNK trên phần nguyên liệu, linh kiện NK cấu thành trong hàng hoá đó;

Các trường hợp cụ thể khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định

Hàng hoá x t miễn thuế xuất nhập khẩu

Hàng hoá XK, NK trong các trường hợp sau đây được xét miễn TXK, TNK

Hàng hoá NK chuyên dùng trực tiếp phục vụ quốc phòng, an ninh, giáo dục và đào tạo; hàng hoá nhập khẩu chuyên dùng trực tiếp phục vụ nghiên cứu khoa học Hàng hoá là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại trong định mức do Chính phủ quy định

 Giảm thuế xuất nhập khẩu

Hàng hoá XK, NK đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quan nếu bị

hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì được xét giảm thuế

Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hoá

1.1.2.5 Hoàn thuế, truy thu thuế xuất nhập khẩu

 Hoàn thuế xuất nhập khẩu

Hoàn TNK là một đòi hỏi khách quan khi có sự cố xảy ra trong việc thu TNK nhằm đảm bảo quyền lợi cho người nộp thuế Các trường hợp sau được xét hoàn thuế theo quy định:

Hàng hóa đã NK vào Việt Nam đã kê khai nhập và nộp TNK nhưng hàng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan được phép tái xuất ra nước ngoài

Hàng hóa NK đã nộp TNK nhưng thực tế không NK

Hàng hóa đã nộp TNK nhưng thực tế nhập khẩu ít hơn so với tờ khai

Hàng hóa đã nộp TNK, sau đó XK trở lại

Hàng hóa là vật tư, nguyên liệu NK để sản xuất hàng XK đã nộp TNK sẽ được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế XK

Hàng hóa tạm NK để tái xuất khẩu theo phương thức kinh doanh hàng hóa tạm nhập, tái xuất và hang hóa nhập khẩu ủy thác cho phía nước ngoài sau đó tái xuất được xét hoàn lại thuế nhập khẩu tương ứng với hàng tái xuất

Hàng hóa NK nhưng phải tái xuất trả lại cho chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuất sang nước thứ ba thì được xét hoàn lại số TNK đã nộp tương ứng với số lượng hàng hóa thực tế tái xuất, và không phải nộp TNK

Máy móc, dụng cụ, thiết bị, phương tiện vận chuyển của tổ chức hay cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất Khi NK đã nộp TNK, khi tái xuất sẽ được hoàn lại số TNK tương ứng với tình trạng, thời gian sử dụng máy theo quy định của pháp luật

 Truy thu thuế xuất nhập khẩu

Những trường hợp sau đây phải truy thu TNK:

Trường hợp được miễn thuế, xét miễn thuế theo quy định nhưng sau đó hàng hóa được sử dụng vào mục đích khác với mục đích đã được miễn, xét miễn thuế thì phải nộp đủ thuế, trừ trường hợp chuyển nhượng cho đối tượng thuộc diện miễn thuế, xét miễn thuế theo quy định

Trường hợp đối tượng nộp thuế ĐTNT hoặc cơ quan Hải quan nhầm lẫn trong

kê khai, tính thuế hay nộp thuế thì phải truy thu số tiền thuế còn thiếu trong thời gian 365 ngày trở về trước, kể từ ngày phát hiện có sự nhầm lẫn Ngày phát hiện sự nhầm lẫn là ngày ký văn bản xác nhận có sự nhầm lẫn giữa ĐTNT và cơ quan hải quan

Nếu phát hiện có sự gian lận, trốn thuế thì phải truy thu thuế trong thời hạn 5 năm về trước, kể từ ngày kiểm tra, phát hiện Ngày kiểm tra, phát hiện có sự gian lận là ngày cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ký quyết định truy thu TNK

1.1.2.6 Thủ tục kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế xuất nhập khẩu

 Thủ tục kê khai

Các tổ chức, cá nhân có hàng hóa NK phải kê khai đầy đủ, chính xác nội dung theo quy định của pháp luật, nộp tờ khai hàng hóa NK và các hồ sơ liên quan cho cơ quan hải quan nơi làm thủ tục NK

 Thời han nộp thuế nhập khẩu

Hàng hóa là nguyên liệu, vật tư NK để sản xuất hàng hóa XK, thời hạn nộp thuế tối đa là hai trăm bảy mươi lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nếu

DN đáp ứng đủ các điều kiện:

Có cơ sở sản xuất hàng XK trên lãnh thổ Việt Nam;

Có hoạt động XK, NK trong thời gian ít nhất hai năm liên tục tính đến ngày đăng ký tờ khai hải quan mà không có hành vi gian lận thương mại, trốn thuế; nợ tiền thuế quá hạn, tiền chậm nộp, tiền phạt;

Tuân thủ pháp luật về kế toán, thống kê;

Thực hiện thanh toán qua ngân hàng theo quy định của pháp luật

Trường hợp không đáp ứng các điều kiện nêu trên nhưng được tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế theo thời hạn bảo lãnh, nhưng

không quá hai trăm bảy mươi lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan và không phải nộp tiền chậm nộp trong thời hạn bảo lãnh

Trường hợp không đáp ứng các điều kiện nêu trên hoặc không được tổ chức tín dụng bảo lãnh thì phải nộp thuế trước khi được thông quan hoặc giải phóng hàng hóa;

Hàng hóa kinh doanh tạm nhập, tái xuất phải nộp thuế trước khi hoàn thành thủ tục Hải quan tạm NK hàng hóa

Trường hợp được tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế theo thời hạn bảo lãnh nhưng không quá mười lăm ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất và không phải nộp tiền chậm nộp trong thời hạn bảo lãnh; Trường hợp được tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp thì được thông quan hoặc giải phóng hàng hóa nhưng phải nộp tiền chậm nộp kể từ ngày được thông quan hoặc giải phóng hàng hóa đến ngày nộp thuế Thời hạn bảo lãnh tối đa

là ba mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai Hải quan;

Các trường hợp đã được tổ chức tín dụng bảo lãnh nhưng hết thời hạn bảo lãnh

mà người nộp thuế chưa nộp thuế và tiền chậm nộp (nếu có), thì tổ chức nhận bảo lãnh có trách nhiệm nộp đủ thuế và tiền chậm nộp thay cho người nộp thuế

1.1.3 Đặc điểm của thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có những đặc điểm sau

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu

Nhà nước sử dụng TXK, TNK để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cơ cấu giá cả của hàng hoá XK, NK Người nộp thuế là người thực hiện hoạt động XK, NK hàng hoá; người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng Việc tăng, giảm thuế suất TXK, TNK sẽ tác động trực tiếp tới giá cả hàng hoá

XK, NK, từ đó ảnh hưởng tới nhu cầu và việc lựa chọn hàng hoá của người tiêu dùng, buộc các nhà sản xuất và NK hàng hoá phải điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh của mình cho phù hợp

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương

Hoạt động ngoại thương giữ một vai trò quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế quốc dân, hoạt động này đòi hỏi phải có sự quản lý chặt chẽ của nhà nước

TXK, TNK là một công cụ quan trọng của nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thông qua việc khai báo, kiểm tra, tính thuế đối với hàng hoá XNK

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu chịu ảnh hưởng trực tiếp của các yếu tố quốc tế

Sự biến động kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế, các thỏa thuận song phương, đa phương, chính sách kinh tế quốc gia và nhiều yếu tố khác… TXK, TNK điều chỉnh hoạt động XK, NK hàng hoá của một quốc gia Sự biến động của kinh tế thế giới, xu hướng thương mại quốc tế trong từng thời kỳ sẽ tác động trực tiếp tới hàng hóa XK, NK của các quốc gia, nhất là trong xu thế tự do hoá thương mại,mở cửa và hội nhập kinh tế như hiện nay Để đạt được những mục tiêu đề ra đòi hỏi chính sách TXK, TNK phải có tính linh hoạt cao, có sự thay đổi phù hợp tuỳ theo sự biến động của kinh tế thế giới và thương mại quốc tế, phù hợp với các Hiệp định, thỏa thuận, cam kết quốc tế mà mỗi quốc gia ký kết, tham gia

1.1.4 Vai trò của thuế xuất nhập khẩu

Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, vai trò chủ yếu của thuế XNK có thể

kể đến là:

Tạo nguồn thu ngân sách

Thuế là nguồn thu chính cho ngân sách nhà nước Có nhiều sắc thuế được áp dụng như TXNK, thuế tài nguyên, thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng Tuỳ theo từng quốc gia, từng thời kỳ khác nhau mà sự đóng góp của TXK, TNK trong tổng thu ngân sách là khác nhau Tỷ trọng này thường cao hơn ở các nước đang phát triển Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, vai trò tạo nguồn thu ngân sách của TXNK càng ngày càng giảm Tuy nhiên, đối với các nước đang phát triển với nền sản xuất trong nước yếu kém thì TXNK vẫn đóng vai trò quan trọng Với vai trò tạo nguồn thu cho NSNN thì thuế xuất nhập khẩu là một phần của chính sách tài chính quốc gia

Bảo hộ nền sản xuất trong nước

Thuế quan bảo hộ được đưa ra với mục đích làm tăng giá một cách nhân tạo đối với hàng hoá NK làm giảm khả năng cạnh tranh của nó đối với hàng hóa được sản xuất trong nước Để thay thế, người tiêu dùng sẽ chuyển sang sử dụng hàng hoá trong nước sản xuất Thuế quan bảo hộ được tính toán và đưa ra khi nhà nước cho rằng ở mức thấp hơn thì sản xuất trong nước sẽ gặp phải sự cạnh tranh rất quyết liệt

từ hàng NK và về cơ bản thị phần sẽ nằm trong tay các nhà NK Bảo hộ sản xuất trong nước nhằm hỗ trợ nền sản xuất phát triển, tạo công ăn việc làm và nguồn thu nội địa Bảo hộ cũng làm giảm tính cạnh tranh, lãng phí nguồn lực gây thiệt hại cho người tiêu dùng Chính vì vậy việc lựa chọn ngành nghề bảo hộ, thời gian bảo hộ phù hợp là điều vô cùng quan trọng Về lâu dài thì đầu tư đổi mới công nghệ, cải tiến phương thức quản lý để nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm để tăng năng lực cạnh tranh trên thị trường quốc tế mới là yếu tố quyết định

Điều tiết hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu

Trong nền kinh tế thị trường toàn cầu hoá, hoạt động thương mại quốc tế diễn

ra ngày càng lớn về quy mô, đa dạng về chủng loại Trong các luồng hàng hoá XK,

NK đó có loại phục vụ nhu cầu thiết yếu cho mọi tầng lớp dân cư trong xã hội, cũng

có những mặt hàng phục vụ cho một số ít tầng lớp dân cư giàu có trong xã hội Có những mặt hàng phục vụ cho mục đích an ninh quốc phòng, cũng có những mặt hàng gây tổn hại đến anh ninh, an toàn xã hội… Để khuyến khích hay hạn chế các loại hàng hoá đó nhà nước sử dụng nhiều công cụ khác nhau như hạn ngạch, quy định về tiêu chuẩn kỹ thuật hay thuế quan… trong đó thuế quan vẫn là công cụ hiệu quả Thuế quan là một bộ phận cấu thành giá hạch toán của hàng hoá XNK Nó là yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của hoạt động kinh doanh XNK Nhà nước

sẽ đánh thuế tỷ lệ nghịch với mức độ khuyến khích đối với hoạt động xuất nhập khẩu một mặt hàng nào đó

Khẳng định vai trò chủ quyền quốc gia

Mọi hàng hoá đều phải khai báo, kiểm tra và tính thuế (nếu có) trước khi được XNK thể hiện việc khẳng định chủ quyền của một quốc gia Khẳng định chủ quyền quốc gia còn thể hiện ở việc đánh thuế khác nhau đối với hàng hóa có xuất

xứ từ những quốc gia hay vùng lãnh thổ khác nhau Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế và tự do hoá thương mại, TXNK nói chung và TNK nói riêng còn đóng vai trò như một công cụ đối ngoại về mặt kinh tế giữa các quốc gia, giữa các khu vực

và thực hiện các cam kết quốc tế Vì vậy, ngoài mức thuế suất phổ thông, TNK của các nước còn có thêm mức thuế suất đặc biệt - gọi là thuế suất ưu đãi Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hoá có xuất xứ từ nước hoặc nhóm nước có ký kết thoả thuận

ưu đãi hoặc đối xử tối huệ quốc Mức thuế suất ưu đãi thường được qui định thấp hơn mức thuế suất phổ thông